Grenzüberschreitende Verlustverrechnung in Deutschland und Europa: eine ökonomische, europa- und verfassungsrechtliche Analyse
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| Main Author: | |
|---|---|
| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Wiesbaden
Gabler
2008
|
| Edition: | 1. Aufl. |
| Series: | Gabler Edition Wissenschaft : Forschungsreihe Rechnungslegung und Steuern
|
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Item Description: | Literaturverz. S. [295] - 336 |
| Physical Description: | XXVI, 348 S. graph. Darst. 21 cm |
| ISBN: | 9783834910325 |
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Inhaltsverzeichnis
Geleitwort V
Vorwort VII
Inhaltsverzeichnis IX
Abbildungsverzeichnis XVII
Tabellenverzeichnis XIX
Abkürzungsverzeichnis XXI
A. Grundlagen 1
I. Problemstellung 1
II. Zielsetzung der Arbeit 2
III. Abgrenzung des Untersuchungsgegenstandes 3
IV. Grundbegriffe 5
1. Verluste 5
a) Ökonomisch 5
b) Steuerrechtlich 5
2. Kapitalgesellschaftskonzern 6
3. Verlustverrechnungssystem 7
4. Gruppenbesteuerungssystem 8
V. Gang der Untersuchung 9
B. Vorgaben an ein Verlustverrechnungssystem 13
I. Entscheidungsneutralität 13
1. Rechtsformneutralität 16
2. Standortneutralität 19
3. Intertemporale Neutralität 21
4. Wahrung unternehmerischer Flexibilität 23
5. Praktikabilität als Nebenbedingung 24
II. Verfassungsrechtliche Vorgaben 25
1. Leistungsfähigkeitsprinzip als Fundamentalprinzip 25
a) Persönliche Konkretisierung 25
b) Sachliche Konkretisierung 26
2. Leistungsfähigkeit als Maßstab eines Verlustverrechnungssystems 29
a) Interperiodische Verlustberücksichtigung 30
b) Intersubjektive Verlustberücksichtigung 31
III. Europarechtliche Vorgaben 33
X Inhaltsverzeichnis
1. Diskriminierungs- und Beschränkungsverbote 33
a) Allgemeines Diskriminierungsverbot 35
b) Spezielle Diskriminierungs- und Beschränkungsverbote 35
(1) Niederlassungsfreiheit 36
(2) Kapitalverkehrsfreiheit 36
c) Vergleichspaarbildung 38
(1) Vertikales Vergleichspaar 39
(2) Horizontales Vergleichspaar 40
2. Rechtfertigungsgründe und ihre Auslegung durch den EuGH 42
a) Kohärenz des Steuersystems 42
b) Territorialitätsprinzip 43
c) Rechtfertigungsgründe nach dem Marks Spencer-Urteil 45
d) Ungeeignete Rechtfertigungsgründe 46
e) Verhältnismäßigkeitsprüfung 46
IV. Prüfung einer Grundfreiheitsverletzung 47
V. Zwischenergebnis 48
C. Bewertung des deutschen Verlustverrechnungssystems de lege lata 51
I. Innerstaatliche Verlustverrechnung 51
1. Mindestbesteuerung 52
a) Ausgleich laufender Verluste 52
b) Interperiodischer Verlustabzug 52
2. Körperschaftsteuerliche Organschaft 55
a) Voraussetzungen 55
(1) Persönliche Anwendungsvoraussetzungen 55
(2) Eingliederungsvoraussetzungen 57
b) Rechtsfolgen 58
3. Untergang der wirtschaftlichen Identität 60
4. Umstrukturierung als Instrument zur Verlustnutzung 63
II. Grenzüberschreitende Verlustverrechnung 65
1. Verluste ausländischer Betriebsstätten 65
a) Doppelbesteuerung 66
b) Anrechnungsmethode 68
c) Freistellungsmethode 71
2. Verluste ausländischer Tochtergesellschaften 76
a) Grundsatz des Trennungsprinzips 76
b) Grenzüberschreitende Organschaft 76
Inhaltsverzeichnis XI
c) Beteiligungsaufwendungen 80
III. Zwischenergebnis 81
D. Ansätze der Kommission zur Koordinierung bzw. Harmonisierung
steuerlicher Vorschriften 85
I. Zielsetzung des EG-Vertrags 86
II. Anknüpfungspunkte supranationaler Konzepte 87
III. Koordinierung 89
1. Auswahl bereits umgesetzter Richtlinien 90
2. Geplante Verlustrichtlinie 92
a) Entwurf einer Verlustrichtlinie von 1990 93
(1) Betriebsstätten 94
(2) Tochtergesellschaften 95
b) Bewertung 97
c) Stand der Diskussion und Perspektiven 99
IV. Harmonisierungsbestrebungen 102
1. Besteuerung nach den Vorgaben des Sitzstaats (Home State
Taxation) 103
2. Gemeinsame konsolidierte Bemessungsgrundlage 104
3. Europäische Körperschaftsteuer 105
4. Obligatorische Harmonisierung der Bemessungsgrundlage 106
5. Vergleichender Überblick 106
V. Institutionelle Hemmnisse 107
VI. Zwischenergebnis 108
E. Verlustverrechnungssysteme ausgewählter Mitgliedstaaten 111
I. Frankreich 114
1. Grundzüge der Unternehmensbesteuerung 114
2. Innerstaatliche Verlustverrechnung 116
a) Interperiodischer Verlustabzug 116
b) Untergang steuerlicher Verlustvorträge 117
c) Verlustbehandlung in Umwandlungsfällen 117
3. Grenzüberschreitende Verlustverrechnung 118
a) Territorialitätsprinzip und seine Durchbrechung 118
b) Ausländische Betriebsstätten 119
c) Ausländische Tochtergesellschaften 119
4. Gruppenbesteuerung in Frankreich 120
a) Innerstaatliche Gruppenbesteuerung 120
XII Inhaltsverzeichnis
(1) Voraussetzungen 120
(a) Gruppenträger 120
(b) Gruppengesellschaft 121
(c) Eingliederungsvoraussetzungen 121
(2) Rechtsfolgen 122
b) Grenzüberschreitende Gruppenbesteuerung 123
(1) Voraussetzungen 124
(a) Persönliche Anwendungsvoraussetzungen 124
(b) Eingliederungsvoraussetzungen 124
(2) Rechtsfolgen 125
5. Bewertung des Verlustverrechnungssystems 126
a) Ökonomische Vorgaben 127
b) Besteuerung nach wirtschaftlicher Leistungsfähigkeit 130
c) Europarechtliche Vorgaben 131
II. Österreich 133
1. Grundzüge der Unternehmensbesteuerung 133
2. Innerstaatliche Verlustverrechnung 135
a) Interperiodischer Verlustabzug 135
b) Untergang steuerlicher Verlustvorträge 135
c) Verlustbehandlung in Umwandlungsfällen 136
3. Grenzüberschreitende Verlustverrechnung 136
a) Ausländische Betriebsstätten 136
b) Ausländische Tochtergesellschaften 138
4. Gruppenbesteuerung in Österreich 138
a) Voraussetzungen 139
(1) Gruppenträger 139
(2) Gruppenmitglied 140
(3) Eingliederungsvoraussetzungen 140
b) Rechtsfolgen 142
(1) Verrechnung inländischer Verluste 143
(2) Verrechnung ausländischer Verluste 144
c) Firmenwertabschreibung 146
5. Bewertung des Verlustverrechnungssystems 147
a) Ökonomische Vorgaben 149
b) Besteuerung nach wirtschaftlicher Leistungsfähigkeit 151
c) Europarechtliche Vorgaben 152
Inhaltsverzeichnis XIII
IH. Dänemark 153
1. Grundzüge der Unternehmensbesteuerung 153
2. Innerstaatliche Verlustverrechnung 156
a) Interperiodischer Verlustabzug 156
b) Untergang steuerlicher Verlustvorträge 156
c) Verlustbehandlung in Umwandlungsfallen 157
3. Grenzüberschreitende Verlustverrechnung 158
a) Ausländische Betriebsstätten 158
b) Ausländische Tochtergesellschaften 159
4. Gruppenbesteuerung in Dänemark 159
a) Innerstaatliche Gruppenbesteuerung (Sambeskatning) 160
(1) Voraussetzungen 160
(a) Gruppenträger 160
(b) Gruppengesellschaft 161
(c) Eingliederungsvoraussetzungen 162
(2) Rechtsfolgen 163
b) Grenzüberschreitende Gruppenbesteuerung 164
5. Bewertung des Verlustverrechnungssystems 167
a) Ökonomische Vorgaben 168
b) Besteuerung nach wirtschaftlicher Leistungsfähigkeit 171
c) Europarechtliche Vorgaben 172
IV. Niederlande 173
1. Grundzüge der Unternehmensbesteuerung 173
2. Innerstaatliche Verlustverrechnung 176
a) Interperiodischer Verlustabzug 176
b) Untergang steuerlicher Verlustvorträge 176
c) Verlustbehandlung in Umwandlungsfallen 177
3. Grenzüberschreitende Verlustverrechnung 178
a) Ausländische Betriebsstätten 178
b) Ausländische Tochtergesellschaften 179
4. Gruppenbesteuerung in den Niederlanden 179
a) Voraussetzungen 180
(1) Persönliche Anwendungsvoraussetzungen 180
(2) Eingliederungsvoraussetzungen 181
b) Rechtsfolgen 182
(1) Beginn der Einheitsbesteuerung 182
XIV Inhaltsverzeichnis
(2) Laufende Besteuerung 183
(3) Beendigung der Einheitsbesteuerung 184
5. Bewertung des niederländischen Verlustverrechnungssystems 186
a) Ökonomische Vorgaben 187
b) Besteuerung nach wirtschaftlicher Leistungsfähigkeit 188
c) Europarechtliche Vorgaben 189
V. Italien 191
1. Grundzüge der Unternehmensbesteuerung 191
2. Innerstaatliche Verlustverrechnung 193
a) Interperiodischer Verlustabzug 193
b) Untergang steuerlicher Verlustvorträge 193
c) Verlustbehandlung in Umwandlungsfällen 194
3. Grenzüberschreitende Verlustverrechnung 194
a) Ausländische Betriebsstätten 194
b) Ausländische Tochtergesellschaften 195
4. Gruppenbesteuerung in Italien 195
a) Innerstaatliche Gruppenbesteuerung 195
(1) Voraussetzungen 196
(a) Gruppenträger 196
(b) Gruppengesellschaft 196
(c) Eingliederungsvoraussetzungen 197
(2) Rechtsfolgen 197
b) Transparenzbesteuerung von Kapitalgesellschaften 199
(1) Voraussetzungen 200
(2) Rechtsfolgen 200
c) Grenzüberschreitende Gruppenbesteuerung 202
(1) Voraussetzungen 202
(a) Persönliche Anwendungsvoraussetzungen 202
(b) Eingliederungsvoraussetzungen 203
(2) Rechtsfolgen 204
5. Bewertung des Verlustverrechnungssystems 206
a) Ökonomische Vorgaben 208
b) Besteuerung nach wirtschaftlicher Leistungsfähigkeit 209
c) Europarechtliche Vorgaben 210
VI. Zwischenergebnis des Ländervergleichs 211
F. Verlustverrechnungssystem de lege ferenda . . . 215
Inhaltsverzeichnis XV
I. Anknüpfungspunkte auf Ebene des deutschen Gesetzgebers 215
1. Steuersystematische Ansätze 216
a) Territorialitätsprinzip 216
b) Transparenzbesteuerung von Kapitalgesellschaften 219
2. Innerstaatliche Verlustverrechnung 222
a) Verlustausgleich und -abzug 222
b) Beteiligungsaufwendungen 224
c) Untergang der wirtschaftlichen Identität 225
d) Umstrukturierungen als Instrument der Verlustnutzung 228
3. Grenzüberschreitende Verlustberücksichtigung 230
a) Ausländische Betriebsstätten 231
(1) Anrechnungsmethode 232
(2) Freistellungsmethode 235
b) Ausländische Tochtergesellschaften 237
(1) Voraussetzungen 240
(2) Rechtsfolgen 241
(a) Sofortverrechnung mit Nachversteuerung 242
(b) Verlustabzug bei definitivem Verlustuntergang 243
(c) Zusammenveranlagung 244
(3) Vereinbarkeit der grenzüberschreitenden
Gruppenbesteuerung mit DBA-Recht 245
c) Belastungsvergleich 246
(1) Methoden der Verlustberücksichtigung 246
(2) Mögliche Abwandlung aufgrund entscheidungsneutraler
Erfordernisse 254
d) Modell der Einheitsbesteuerung 257
(1) Konzeptionelle Grundlagen 257
(2) Einbeziehungsvoraussetzungen 257
(3) Konsolidierte Gewinnermittlung 258
(4) Steueranrechnung 262
(5) Bewertung 263
4. Bewertung der Reformvorschläge 264
II. Vorschläge einer supranationalen Koordinierung/Harmonisierung 266
1. Initiativen zur Koordinierung bei ausländischen Betriebsstätten 266
2. Initiativen zur Koordinierung bei ausländischen Tochtergesellschaften 268
3. Zwischenergebnis der Koordinierungsbemühungen 272
XVI Inhaltsverzeichnis
4. Harmonisierungsbestrebungen vor dem Hintergrund
grenzüberschreitender Verlustverrechnung 274
a) Einbeziehungsvoraussetzungen 274
(1) Konsolidierungskreis 274
(2) Optionsmöglichkeit 276
b) Gewinnermittlungsregelungen 277
c) Konsolidierungsmaßnahmen 278
d) Harmonisierung und Doppelbesteuerungsabkommen 281
e) Abgrenzung zu Drittstaaten 281
5. Bewertung der Harmonisierungsbestrebungen 282
III. Vorschlag einer Verlustrichtlinie als Zwischenergebnis 284
G. Zusammenfassung und Ausblick 289
Literaturverzeichnis 295
Rechtsprechungsverzeichnis 337
Quellenverzeichnis 341
Abbildungsverzeichnis
Abbildung 1: Untersuchungsmodell Kapitalgesellschaftskonzern 9
Abbildung 2: Rechtsform- und Standortneutralität 16
Abbildung 3: Konkretisierung der intertemporalen Neutralität 23
Abbildung 4: Vergleichspaarbildung nach der Rechtsprechimg des EuGH 39
Abbildung 5: Prüfung einer Grundfreiheitsverletzung 48
Abbildung 6: Anforderungen an ein Verlustverrechnungssystem 49
Abbildung 7: Zusammenfassung Verlustverrechnungssystem in Deutschland 82
Abbildung 8: Zusammenfassung Verlustverrechnungssystem in Frankreich 126
Abbildung 9: Zusammenfassung Verlustverrechnungssystem in Österreich 148
Abbildung 10: Grenzüberschreitende Rechtsformneutralität in Österreich 150
Abbildung 11: Einzubeziehende Gruppenmitglieder (Dänemark) 161
Abbildung 12: Zusammenfassung Verlustverrechnungssystem in Dänemark 168
Abbildung 13: Einzubeziehende Gruppenmitglieder (Niederlande) 181
Abbildung 14: Zusammenfassung Verlustverrechnungssystem in den Niederlanden 186
Abbildung 15: Zusammenfassung Verlustverrechnungssystem in Italien 207
Abbildung 16: Varianten der unilateral grenzüberschreitenden Verlustverrechnung. 230
Abbildung 17: Verlustverrechnung im Rahmen grenzüberschreitender
Gruppenbesteuerungssysteme 239
Abbildung 18: Voraussetzungen einer konsolidierten Gesamtgewinnermittlung 259
Tabellenverzeichnis
Tabelle 1: Kapitalexport- und -importneutralität im Vergleich 21
Tabelle 2: Zweistufigkeit des § 8c Abs. 1 KStG n. F 62
Tabelle 3: Berücksichtigung von Verlusten ausländischer
Tochtergesellschaften 100
Tabelle 4: Vergleichender Überblick der Harmonisierungskonzepte 107
Tabelle 5: Ermittlung des abschreibbaren Firmenwertes 147
Tabelle 6: Erfüllung der Subpostulate der Entscheidungsneutralität als Ergebnis
des Ländervergleichs 213
Tabelle 7: Beteiligungsaufwendungen im Rahmen des Ländervergleichs 224
Tabelle 8: Verlustübertragung in Verschmelzungsfällen i. R. d. Länderver¬
gleichs 229
Tabelle 9: Grenzüberschreitende Gruppenbesteuerungskonzepte innerhalb der
EU 240
Tabelle 10: Gegenüberstellung zur Anrechnungsmethode 248
Tabelle 11: Gegenüberstellung im Fall von Verlusten in t0 und Gewinnen in //. 249
Tabelle 12: Barwert des Zinseffekts 250
Tabelle 13: Gegenüberstellung im Fall von Verlusten in t0 und Untergang der
Niederlassung in /; 250
Tabelle 14: Gegenüberstellung bei Versagung des Verlustabzugs im Ausland. 251
Tabelle 15: Barwert des Steuersatzeffekts 252
Tabelle 16: Versagung des Verlustabzugs im Ausland nach Abwandlung 255
Tabelle 17: Zusammenfassung des Richtlinienvorschlags zur Verlust¬
verrechnung 287 |
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Geleitwort V
Vorwort VII
Inhaltsverzeichnis IX
Abbildungsverzeichnis XVII
Tabellenverzeichnis XIX
Abkürzungsverzeichnis XXI
A. Grundlagen 1
I. Problemstellung 1
II. Zielsetzung der Arbeit 2
III. Abgrenzung des Untersuchungsgegenstandes 3
IV. Grundbegriffe 5
1. Verluste 5
a) Ökonomisch 5
b) Steuerrechtlich 5
2. Kapitalgesellschaftskonzern 6
3. Verlustverrechnungssystem 7
4. Gruppenbesteuerungssystem 8
V. Gang der Untersuchung 9
B. Vorgaben an ein Verlustverrechnungssystem 13
I. Entscheidungsneutralität 13
1. Rechtsformneutralität 16
2. Standortneutralität 19
3. Intertemporale Neutralität 21
4. Wahrung unternehmerischer Flexibilität 23
5. Praktikabilität als Nebenbedingung 24
II. Verfassungsrechtliche Vorgaben 25
1. Leistungsfähigkeitsprinzip als Fundamentalprinzip 25
a) Persönliche Konkretisierung 25
b) Sachliche Konkretisierung 26
2. Leistungsfähigkeit als Maßstab eines Verlustverrechnungssystems 29
a) Interperiodische Verlustberücksichtigung 30
b) Intersubjektive Verlustberücksichtigung 31
III. Europarechtliche Vorgaben 33
X Inhaltsverzeichnis
1. Diskriminierungs- und Beschränkungsverbote 33
a) Allgemeines Diskriminierungsverbot 35
b) Spezielle Diskriminierungs- und Beschränkungsverbote 35
(1) Niederlassungsfreiheit 36
(2) Kapitalverkehrsfreiheit 36
c) Vergleichspaarbildung 38
(1) Vertikales Vergleichspaar 39
(2) Horizontales Vergleichspaar 40
2. Rechtfertigungsgründe und ihre Auslegung durch den EuGH 42
a) Kohärenz des Steuersystems 42
b) Territorialitätsprinzip 43
c) Rechtfertigungsgründe nach dem Marks Spencer-Urteil 45
d) Ungeeignete Rechtfertigungsgründe 46
e) Verhältnismäßigkeitsprüfung 46
IV. Prüfung einer Grundfreiheitsverletzung 47
V. Zwischenergebnis 48
C. Bewertung des deutschen Verlustverrechnungssystems de lege lata 51
I. Innerstaatliche Verlustverrechnung 51
1. Mindestbesteuerung 52
a) Ausgleich laufender Verluste 52
b) Interperiodischer Verlustabzug 52
2. Körperschaftsteuerliche Organschaft 55
a) Voraussetzungen 55
(1) Persönliche Anwendungsvoraussetzungen 55
(2) Eingliederungsvoraussetzungen 57
b) Rechtsfolgen 58
3. Untergang der wirtschaftlichen Identität 60
4. Umstrukturierung als Instrument zur Verlustnutzung 63
II. Grenzüberschreitende Verlustverrechnung 65
1. Verluste ausländischer Betriebsstätten 65
a) Doppelbesteuerung 66
b) Anrechnungsmethode 68
c) Freistellungsmethode 71
2. Verluste ausländischer Tochtergesellschaften 76
a) Grundsatz des Trennungsprinzips 76
b) Grenzüberschreitende Organschaft 76
Inhaltsverzeichnis XI
c) Beteiligungsaufwendungen 80
III. Zwischenergebnis 81
D. Ansätze der Kommission zur Koordinierung bzw. Harmonisierung
steuerlicher Vorschriften 85
I. Zielsetzung des EG-Vertrags 86
II. Anknüpfungspunkte supranationaler Konzepte 87
III. Koordinierung 89
1. Auswahl bereits umgesetzter Richtlinien 90
2. Geplante Verlustrichtlinie 92
a) Entwurf einer Verlustrichtlinie von 1990 93
(1) Betriebsstätten 94
(2) Tochtergesellschaften 95
b) Bewertung 97
c) Stand der Diskussion und Perspektiven 99
IV. Harmonisierungsbestrebungen 102
1. Besteuerung nach den Vorgaben des Sitzstaats (Home State
Taxation) 103
2. Gemeinsame konsolidierte Bemessungsgrundlage 104
3. Europäische Körperschaftsteuer 105
4. Obligatorische Harmonisierung der Bemessungsgrundlage 106
5. Vergleichender Überblick 106
V. Institutionelle Hemmnisse 107
VI. Zwischenergebnis 108
E. Verlustverrechnungssysteme ausgewählter Mitgliedstaaten 111
I. Frankreich 114
1. Grundzüge der Unternehmensbesteuerung 114
2. Innerstaatliche Verlustverrechnung 116
a) Interperiodischer Verlustabzug 116
b) Untergang steuerlicher Verlustvorträge 117
c) Verlustbehandlung in Umwandlungsfällen 117
3. Grenzüberschreitende Verlustverrechnung 118
a) Territorialitätsprinzip und seine Durchbrechung 118
b) Ausländische Betriebsstätten 119
c) Ausländische Tochtergesellschaften 119
4. Gruppenbesteuerung in Frankreich 120
a) Innerstaatliche Gruppenbesteuerung 120
XII Inhaltsverzeichnis
(1) Voraussetzungen 120
(a) Gruppenträger 120
(b) Gruppengesellschaft 121
(c) Eingliederungsvoraussetzungen 121
(2) Rechtsfolgen 122
b) Grenzüberschreitende Gruppenbesteuerung 123
(1) Voraussetzungen 124
(a) Persönliche Anwendungsvoraussetzungen 124
(b) Eingliederungsvoraussetzungen 124
(2) Rechtsfolgen 125
5. Bewertung des Verlustverrechnungssystems 126
a) Ökonomische Vorgaben 127
b) Besteuerung nach wirtschaftlicher Leistungsfähigkeit 130
c) Europarechtliche Vorgaben 131
II. Österreich 133
1. Grundzüge der Unternehmensbesteuerung 133
2. Innerstaatliche Verlustverrechnung 135
a) Interperiodischer Verlustabzug 135
b) Untergang steuerlicher Verlustvorträge 135
c) Verlustbehandlung in Umwandlungsfällen 136
3. Grenzüberschreitende Verlustverrechnung 136
a) Ausländische Betriebsstätten 136
b) Ausländische Tochtergesellschaften 138
4. Gruppenbesteuerung in Österreich 138
a) Voraussetzungen 139
(1) Gruppenträger 139
(2) Gruppenmitglied 140
(3) Eingliederungsvoraussetzungen 140
b) Rechtsfolgen 142
(1) Verrechnung inländischer Verluste 143
(2) Verrechnung ausländischer Verluste 144
c) Firmenwertabschreibung 146
5. Bewertung des Verlustverrechnungssystems 147
a) Ökonomische Vorgaben 149
b) Besteuerung nach wirtschaftlicher Leistungsfähigkeit 151
c) Europarechtliche Vorgaben 152
Inhaltsverzeichnis XIII
IH. Dänemark 153
1. Grundzüge der Unternehmensbesteuerung 153
2. Innerstaatliche Verlustverrechnung 156
a) Interperiodischer Verlustabzug 156
b) Untergang steuerlicher Verlustvorträge 156
c) Verlustbehandlung in Umwandlungsfallen 157
3. Grenzüberschreitende Verlustverrechnung 158
a) Ausländische Betriebsstätten 158
b) Ausländische Tochtergesellschaften 159
4. Gruppenbesteuerung in Dänemark 159
a) Innerstaatliche Gruppenbesteuerung (Sambeskatning) 160
(1) Voraussetzungen 160
(a) Gruppenträger 160
(b) Gruppengesellschaft 161
(c) Eingliederungsvoraussetzungen 162
(2) Rechtsfolgen 163
b) Grenzüberschreitende Gruppenbesteuerung 164
5. Bewertung des Verlustverrechnungssystems 167
a) Ökonomische Vorgaben 168
b) Besteuerung nach wirtschaftlicher Leistungsfähigkeit 171
c) Europarechtliche Vorgaben 172
IV. Niederlande 173
1. Grundzüge der Unternehmensbesteuerung 173
2. Innerstaatliche Verlustverrechnung 176
a) Interperiodischer Verlustabzug 176
b) Untergang steuerlicher Verlustvorträge 176
c) Verlustbehandlung in Umwandlungsfallen 177
3. Grenzüberschreitende Verlustverrechnung 178
a) Ausländische Betriebsstätten 178
b) Ausländische Tochtergesellschaften 179
4. Gruppenbesteuerung in den Niederlanden 179
a) Voraussetzungen 180
(1) Persönliche Anwendungsvoraussetzungen 180
(2) Eingliederungsvoraussetzungen 181
b) Rechtsfolgen 182
(1) Beginn der Einheitsbesteuerung 182
XIV Inhaltsverzeichnis
(2) Laufende Besteuerung 183
(3) Beendigung der Einheitsbesteuerung 184
5. Bewertung des niederländischen Verlustverrechnungssystems 186
a) Ökonomische Vorgaben 187
b) Besteuerung nach wirtschaftlicher Leistungsfähigkeit 188
c) Europarechtliche Vorgaben 189
V. Italien 191
1. Grundzüge der Unternehmensbesteuerung 191
2. Innerstaatliche Verlustverrechnung 193
a) Interperiodischer Verlustabzug 193
b) Untergang steuerlicher Verlustvorträge 193
c) Verlustbehandlung in Umwandlungsfällen 194
3. Grenzüberschreitende Verlustverrechnung 194
a) Ausländische Betriebsstätten 194
b) Ausländische Tochtergesellschaften 195
4. Gruppenbesteuerung in Italien 195
a) Innerstaatliche Gruppenbesteuerung 195
(1) Voraussetzungen 196
(a) Gruppenträger 196
(b) Gruppengesellschaft 196
(c) Eingliederungsvoraussetzungen 197
(2) Rechtsfolgen 197
b) Transparenzbesteuerung von Kapitalgesellschaften 199
(1) Voraussetzungen 200
(2) Rechtsfolgen 200
c) Grenzüberschreitende Gruppenbesteuerung 202
(1) Voraussetzungen 202
(a) Persönliche Anwendungsvoraussetzungen 202
(b) Eingliederungsvoraussetzungen 203
(2) Rechtsfolgen 204
5. Bewertung des Verlustverrechnungssystems 206
a) Ökonomische Vorgaben 208
b) Besteuerung nach wirtschaftlicher Leistungsfähigkeit 209
c) Europarechtliche Vorgaben 210
VI. Zwischenergebnis des Ländervergleichs 211
F. Verlustverrechnungssystem de lege ferenda . . . 215
Inhaltsverzeichnis XV
I. Anknüpfungspunkte auf Ebene des deutschen Gesetzgebers 215
1. Steuersystematische Ansätze 216
a) Territorialitätsprinzip 216
b) Transparenzbesteuerung von Kapitalgesellschaften 219
2. Innerstaatliche Verlustverrechnung 222
a) Verlustausgleich und -abzug 222
b) Beteiligungsaufwendungen 224
c) Untergang der wirtschaftlichen Identität 225
d) Umstrukturierungen als Instrument der Verlustnutzung 228
3. Grenzüberschreitende Verlustberücksichtigung 230
a) Ausländische Betriebsstätten 231
(1) Anrechnungsmethode 232
(2) Freistellungsmethode 235
b) Ausländische Tochtergesellschaften 237
(1) Voraussetzungen 240
(2) Rechtsfolgen 241
(a) Sofortverrechnung mit Nachversteuerung 242
(b) Verlustabzug bei definitivem Verlustuntergang 243
(c) Zusammenveranlagung 244
(3) Vereinbarkeit der grenzüberschreitenden
Gruppenbesteuerung mit DBA-Recht 245
c) Belastungsvergleich 246
(1) Methoden der Verlustberücksichtigung 246
(2) Mögliche Abwandlung aufgrund entscheidungsneutraler
Erfordernisse 254
d) Modell der Einheitsbesteuerung 257
(1) Konzeptionelle Grundlagen 257
(2) Einbeziehungsvoraussetzungen 257
(3) Konsolidierte Gewinnermittlung 258
(4) Steueranrechnung 262
(5) Bewertung 263
4. Bewertung der Reformvorschläge 264
II. Vorschläge einer supranationalen Koordinierung/Harmonisierung 266
1. Initiativen zur Koordinierung bei ausländischen Betriebsstätten 266
2. Initiativen zur Koordinierung bei ausländischen Tochtergesellschaften 268
3. Zwischenergebnis der Koordinierungsbemühungen 272
XVI Inhaltsverzeichnis
4. Harmonisierungsbestrebungen vor dem Hintergrund
grenzüberschreitender Verlustverrechnung 274
a) Einbeziehungsvoraussetzungen 274
(1) Konsolidierungskreis 274
(2) Optionsmöglichkeit 276
b) Gewinnermittlungsregelungen 277
c) Konsolidierungsmaßnahmen 278
d) Harmonisierung und Doppelbesteuerungsabkommen 281
e) Abgrenzung zu Drittstaaten 281
5. Bewertung der Harmonisierungsbestrebungen 282
III. Vorschlag einer Verlustrichtlinie als Zwischenergebnis 284
G. Zusammenfassung und Ausblick 289
Literaturverzeichnis 295
Rechtsprechungsverzeichnis 337
Quellenverzeichnis 341
Abbildungsverzeichnis
Abbildung 1: Untersuchungsmodell Kapitalgesellschaftskonzern 9
Abbildung 2: Rechtsform- und Standortneutralität 16
Abbildung 3: Konkretisierung der intertemporalen Neutralität 23
Abbildung 4: Vergleichspaarbildung nach der Rechtsprechimg des EuGH 39
Abbildung 5: Prüfung einer Grundfreiheitsverletzung 48
Abbildung 6: Anforderungen an ein Verlustverrechnungssystem 49
Abbildung 7: Zusammenfassung Verlustverrechnungssystem in Deutschland 82
Abbildung 8: Zusammenfassung Verlustverrechnungssystem in Frankreich 126
Abbildung 9: Zusammenfassung Verlustverrechnungssystem in Österreich 148
Abbildung 10: Grenzüberschreitende Rechtsformneutralität in Österreich 150
Abbildung 11: Einzubeziehende Gruppenmitglieder (Dänemark) 161
Abbildung 12: Zusammenfassung Verlustverrechnungssystem in Dänemark 168
Abbildung 13: Einzubeziehende Gruppenmitglieder (Niederlande) 181
Abbildung 14: Zusammenfassung Verlustverrechnungssystem in den Niederlanden 186
Abbildung 15: Zusammenfassung Verlustverrechnungssystem in Italien 207
Abbildung 16: Varianten der unilateral grenzüberschreitenden Verlustverrechnung. 230
Abbildung 17: Verlustverrechnung im Rahmen grenzüberschreitender
Gruppenbesteuerungssysteme 239
Abbildung 18: Voraussetzungen einer konsolidierten Gesamtgewinnermittlung 259
Tabellenverzeichnis
Tabelle 1: Kapitalexport- und -importneutralität im Vergleich 21
Tabelle 2: Zweistufigkeit des § 8c Abs. 1 KStG n. F 62
Tabelle 3: Berücksichtigung von Verlusten ausländischer
Tochtergesellschaften 100
Tabelle 4: Vergleichender Überblick der Harmonisierungskonzepte 107
Tabelle 5: Ermittlung des abschreibbaren Firmenwertes 147
Tabelle 6: Erfüllung der Subpostulate der Entscheidungsneutralität als Ergebnis
des Ländervergleichs 213
Tabelle 7: Beteiligungsaufwendungen im Rahmen des Ländervergleichs 224
Tabelle 8: Verlustübertragung in Verschmelzungsfällen i. R. d. Länderver¬
gleichs 229
Tabelle 9: Grenzüberschreitende Gruppenbesteuerungskonzepte innerhalb der
EU 240
Tabelle 10: Gegenüberstellung zur Anrechnungsmethode 248
Tabelle 11: Gegenüberstellung im Fall von Verlusten in t0 und Gewinnen in //. 249
Tabelle 12: Barwert des Zinseffekts 250
Tabelle 13: Gegenüberstellung im Fall von Verlusten in t0 und Untergang der
Niederlassung in /; 250
Tabelle 14: Gegenüberstellung bei Versagung des Verlustabzugs im Ausland. 251
Tabelle 15: Barwert des Steuersatzeffekts 252
Tabelle 16: Versagung des Verlustabzugs im Ausland nach Abwandlung 255
Tabelle 17: Zusammenfassung des Richtlinienvorschlags zur Verlust¬
verrechnung 287 |
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