Grundsätze steuerlicher Gewinnermittlung unter dem Einfluss der IAS /IFRS:
Saved in:
| Main Author: | |
|---|---|
| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
2008
|
| Series: | Schriften zum Steuer-, Rechnungs- und Finanzwesen
8 |
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| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | LXXXV, 298 S. |
| ISBN: | 9783631574317 |
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|---|---|
| adam_text | IX
Inhaltsverzeichnis
ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS..................................................................XVII
ABBILDUNGSVERZEICHNIS...................................................................XXV
1 EINLEITUNG...................................................................................................1
1.1 Problemstellung..........................................................................................1
1.2 Gang der Untersuchung..............................................................................3
2 BESTEUERUNGSASPEKTE...........................................................................7
2.1 Institutionelle Rahmenbedingungen der Besteuerung...............................7
2.1.1 Zwecke der Besteuerung und eine Klassifikation steuerlicher
Nonnen................................................................................................7
2.1.2 Rechtfertigung der Unternehmensbesteuerung...................................8
2.1.3 Rechtliche Restriktionen der Besteuerung..........................................9
2.1.3.1 Verfassungsrechtliche Restriktionen...............................................9
2.1.3.2 Europarechtliche Restriktionen......................................................12
2.2 Mikroökonomische Rahmenbedingungen der Besteuerung....................14
2.2.1 Leistungsfähigkeitsprinzip................................................................14
2.2.1.1 Grundlagen.....................................................................................14
2.2.1.2 Indikatoren der Leistungsfähigkeit................................................16
2.2.1.3 Implikationen für die steuerliche Gewinnermittlung.....................18
2.2.2 Effizienzprinzip.................................................................................19
2.2.2.1 Grundlagen einer effizienten Besteuerung.....................................19
2.2.2.1.1 Leitbild einer entscheidungsneutralen Besteuerung.................19
2.2.2.1.2 Zusammenhang zwischen den Effizienzkriterien und dem
Leistungsfähigkeitsprinzip........................................................23
2.2.2.2 Betriebswirtschaftliche Neutralitätskriterien.................................24
2.2.2.2.1 Investitionsneutralität................................................................25
2.2.2.2.2 Finanzierungsneutralität............................................................31
2.2.2.2.3 Intertemporale Neutralität.........................................................33
2.2.2.2.4 Rechtsform-, Betriebsgrößen-, Standort- und
Faktoreinsatzneutralität.............................................................34
2.2.2.3 Investitionsneutrale Steuersysteme in der
internationalen Steuerordnung.......................................................36
2.3 Zwischenergebnis und Implikationen für das Recht der
steuerlichen Gewinnermittlung...........................................................................37
χ
3 DAS MAßGEBLICHKEITSPRINZIP ALS DOMINIERENDES
PRINZIP DER STEUERLICHEN GEWINNERMITTLUNG IM
RAHMEN DES BETRIEBSVERMÖGENSVERGLEICHS.......................39
3.1 Übersicht über die steuerlichen Gewinnermittlungsraethoden................39
3.2 Verbindungen zwischen Handels- und Steuerbilanz................................41
3.2.1 Materielle und formelle Maßgeblichkeit...........................................41
3.2.2 Umgekehrte Maßgeblichkeit.............................................................42
3.3 Begriff und Ermittlung der handelsrechtlichen Grundsätze
ordnungsmäßiger Buchführung..........................................................................44
3.3.1 Charakterisierung der Grundsätze ordnungsmäßiger
Buchführung......................................................................................44
3.3.2 Ermittlung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung.............45
3.3.3 Das System handelsrechtlicher Grundsätze ordnungsmäßiger
Buchführung......................................................................................47
3.3.3.1 Gewinnermittlungsgrundsätze.......................................................48
3.3.3.1.1 Objektivierungsprinzip.............................................................48
3.3.3.1.2 Vermögensermittlungsprinzip..................................................48
3.3.3.1.3 Einzelbewertungsprinzip...........................................................49
3.3.3.1.4 Vorsichtsprinzip........................................................................50
3.3.3.1.5 Realisationsprinzip....................................................................52
3.3.3.1.6 Imparitätsprinzip.......................................................................53
3.3.3.2 Informationsgrundsätze..................................................................55
3.3.4 Überlegungen zur Reichweite der Verweisung des
Maßgeblichkeitsprinzips....................................................................56
3.3.4.1 Reichweite des Verweises von § 5 Abs. 1 Satz
I
EStG................56
3.3.4.2 Grundsatz des
„true and fair view
................................................57
3.3.4.3 Emfluss des EuGH auf die Steuerbilanz........................................60
3.4 Einheitliches Zielsystem von Handels- und Steuerbilanz als
Begründungsansatz für das Maßgeblichkeitsprinzip?........................................62
3.4.1 Vorüberlegung...................................................................................62
3.4.2 Ziele der Handelsbilanz.....................................................................63
3.4.3 Ziele der Steuerbilanz........................................................................65
3.4.4 Würdigung der Ziele von Handels- und Steuerbilanz.......................67
3.5 Weitere Begründungsansätze des Maßgeblichkeitsprinzips....................70
3.5.1 Historische Entwicklung des Prinzips...............................................70
3.5.2 Teilhaberthese....................................................................................72
3.5.2.1 Begründung der These...................................................................72
3.5.2.2 Kritik an der Teühaberthese...........................................................73
3.5.2.2.1 Kritik an den Prämissen der Teilhaberthese.............................73
3.5.2.2.2
Kritík
an der Vergleichbarkeit von Fiskus und
Gesellschafter............................................................................74
3.5.3 Einheitlichkeit der Rechtsordnung....................................................75
XI
3.5.4 Gegenseitige Schutzfunktion.............................................................77
3.6 Würdigung des Maßgeblichkeitsprinzips.................................................78
3.6.1 Ökonomische Wirkungen..................................................................78
3.6.2 Entwicklungstendenzen.....................................................................81
4. ENTWICKLUNGSLINIEN DER STEUERBILANZ VOR DEM
HINTERGRUND DER INTERNATIONALISIERUNG DER
RECHNUNGSLEGUNG..............................................................................83
4.1 Problemaufriss..........................................................................................83
4.2 Alternativen im bestehenden Steuersystem..............................................84
4.2.1 Strategien möglicher steuerlicher
Gewinnermittlungsalternativen.........................................................84
4.2.2 Modell der Maßgeblichkeit der HGB-Kapitalerhaltungsbilanz........85
4.2.3 Reduktionsmodell..............................................................................85
4.2.4 Übernahme handelsrechtlicher Bilanzierungsvorschriften in das
Einkommensteuergesetz....................................................................86
4.2.5 Maßgeblichkeit auf Basis der IAS/IFRS...........................................87
4.2.5
Л
Zwecke und Basisannahmen eines lAS/IFRS-Abschlusses..........87
4.2.5.1.1 Zwecke eines IAS/IFRS-Abschlusses......................................87
4.2.5.1.2 Grundannahmen eines IAS/IFRS-Abschlusses........................88
4.2.5.1.3 Ansatzvorschriften der IAS/IFRS.............................................90
4.2.5.1.3.1 Ansatz von Bilanzposten....................................................90
4.2.5.1.3.2 Ansatz von Posten der Gewinn- und Verlustrechnung.......92
4.2.5.1.4 Bewertungskonzeption der IAS/IFRS......................................93
4.2.5.1.5 Verhältnis lAS/IFRS-Normen zu den Grundsätzen
ordnungsmäßiger Buchführung................................................95
4.2.5.1.6 Qualitative und quantitative Auswirkungen einer
L^FRS-Maßgeblichkeit........................................................98
4.2.5.2 Vergleich mit den Grundsätzen der steuerlichen
Gewinnermittlung: Eine Würdigung............................................102
4.2.5.2.1 Vorbemerkungen.....................................................................102
4.2.5.2.2 Gerechtere Besteuerung durch einen
lASflFRS-Abschluss?.............................................................102
4.2.5.2.3 Planungssicherheit durch eine steuerliche
Gewinnermittlung auf Basis der IAS/IFRS?..........................105
4.2.6 Trennungs- und Abkopplungsmodell..............................................106
4.2 Gewinnermittlung in alternativen Steuersystemen................................107
4.2.1 Kapitalmeoretische Konzepte..........................................................107
4.2.1.1 Besteuerung des ökonomischen Gewinns....................................107
4.2.1.2 Zinsbereinigte Gewinnsteuer.......................................................111
4.2.1.3 Kapitalmeoretische Erklärung des Steuerbilanzgewinns.............114
XII
4.2.1.3.1 Der Steuerbilanzgewiim als eine Sonderform des
kapitaltheoretischen Gewinns?...............................................114
4.2.1.3.2 Kritische Würdigung des Konzeptes......................................117
4.2.2 Cashflow-Steuersysteme.................................................................118
4.2.2.1 Grundlagen...................................................................................118
4.2.2.2 Varianten der Cashflow-Steuer....................................................119
4.2.2.3 Würdigung der Cashflow-Steuer.................................................122
4.2.2.3.1 Ökonomische Würdigung.......................................................122
4.2.2.3.2 Rechtliche Würdigung............................................................125
4.2.2.3.3 Überschussrechnung...............................................................126
4.2.3.3.1 Grundform............................................................................126
4.2.3.3.2 Modifizierte Einnahmenüberschussrechnung......................127
5 DEDUKTION EIGENSTÄNDIGER STEUERLICHER
GEWINNERMITTLUNGSGRUNDSÄTZE..............................................131
5.1 Steuerliche Rechnungslegungsgrundsätze.............................................131
5.2 Geltungsbereich......................................................................................134
5.3 Zurechnung von Aktiva und Passiva......................................................136
5.3.1 Regelung de lege
lata
.......................................................................136
5.3.1.1 Zurechnung in persönlicher Hinsicht:
Wirtschaftliche Betrachtungsweise..............................................136
5.3.1.2 Zuordnung in zeitlicher Hinsicht.................................................138
5.3.2 Vorschlag zur Regelung de lege ferenda.........................................139
5.3.2.1 Zurechnung in persönlicher Hinsicht...........................................139
5.3.2.2 Zuordnung in zeitlicher Hinsicht.................................................140
5.3.3 Leasing als Spezialproblem der Zuordnung in persönlicher
Hinsicht............................................................................................141
5.3.3.1 Vorbemerkungen..........................................................................141
5.3.3.2 Regelung de lege
lata
...................................................................143
5.3.3.3 Vorschlag zur Regelung de lege ferenda.....................................146
5.4 Deduktion steuerlicher Ansatzkriterien -
Bilanzierung dem Grunde nach (GoBil Ansatz)...............................................148
5.4.1 Aktiva..............................................................................................148
5.4.1.1 Prinzipien zur Bilanzierung von Wirtschaftsgütern.....................148
5.4.1.1.1 Regelung im geltenden Steuerrecht........................................148
5.4.1.1.1.1 Objektivierungskriterien...................................................148
5.4.1.1.1.2 Einzelbilanzierung versus zusammenfassende
Bilanzierung......................................................................150
5.4.1.1.2 Vorschlag zur Regelung de lege ferenda................................152
5.4.1.1.2.1 Objektivierungskriterien...................................................152
5.4.1.1.2.2 Einzelbilanzierung versus zusammenfassende
Bilanzierung......................................................................153
XIII
5.4.1.2 Materielle Wirtschaftsgüter: Sachanlagen.....................................155
5.4.1.2.1 Regelung de lege
lata
..............................................................155
5.4.1.2.2 Vorschlag zur Regelung de lege ferenda................................156
5.4.1.3 Immaterielle Wirtschaftsgüter......................................................157
5.4.1.3.1 Regelung de lege
lata
..............................................................157
5.4.1.3.2 Vorschlag zur Regelung de lege ferenda................................160
5.4.1.3.3 Geschäfts-oder Firmenwert....................................................165
5.4.1.3.3.1 Regelung de lege
lata
........................................................165
5.1.4.3.3.2 Vorschlag zur Regelung de
Jege
ferenda..........................168
5.4.1.4 Finanzanlagen..............................................................................170
5.4.1.4.1 Regelung de lege
lata
..............................................................170
5.4.1.4.1.1 Grundlagen........................................................................170
5.4.1.4.1.2 Sicherungszusammenhänge..............................................172
5.4.1.4.2 Vorschlag zur Regelung de lege ferenda................................176
5.4.1.4.2.1 Grundlagen........................................................................176
5.4.1.4.2.2 Sicherungszusammenhänge..............................................178
5.4.1.5 Rechnungsabgrenzungsposten.....................................................182
5.4.1.5.1 Regelung de lege
lata
..............................................................182
5.4.1.5.2 Vorschlag zur Regelung de lege ferenda................................183
5.4.2 Passiva.............................................................................................184
5.4.2.1 Objektivierangskriterien..............................................................184
5.4.2.1.1 Regelung de lege
lata
................................................................184
5.4.2.1.2 Vorschlag zur Regelung de lege ferenda..................................188
5.4.2.2 Rückstellungen.............................................................................193
5.4.2.2.1 Überblick über die steuerlich zulässigen
Rückstellungsarten..................................................................193
5.4.2.2.2 Pensionsrückstellungen...........................................................195
5.4.2.2.2.1 Regelung de lege
lata
........................................................195
5.4.2.2.2.2 Vorschlag zur Regelung de lege ferenda..........................197
5.4.2.2.3 Drohverlustrückstellungen......................................................198
5.4.2.3 Verbindlichkeiten.........................................................................203
5.4.2.4 Rechnungsabgrenzungsposten.....................................................203
5.4.3 Reinvestitionsrücklage....................................................................204
5.4.3.1 Regelung de lege
lata
...................................................................204
5.4.3.2 Vorschlag zur Regelung de lege ferenda.....................................206
5.5 Deduktion steuerlicher Bewertungskriterien -
Bilanzierung der Höhe nach (GoBil Bewertung).............................................207
5.5.1 Basisannahmen der Bewertung.......................................................207
5.5.1.1 Grundsatz der Bilanzidentität.......................................................207
5.5.1.2 Grundsatz der Unternehmensfortführung....................................208
5.5.1.3 Berücksichtigung
wertaufliełłender
Tatsachen............................210
5.5.1.3.1 Regelung de lege
lata
..............................................................210
5.5.1.3.2 Vorschlag zur Regelung de lege ferenda................................213
5.5.1.4 Realisationsprinzip.......................................................................214
5.5.1.4.1 Regelung de lege
lata
..............................................................214
XIV
5.5.1.4.2 Vorschlag zur Regelung de lege ferenda................................218
5.5.1.5 Imparitätsprinzip..........................................................................223
5.5.2 Erstbewertung..................................................................................223
5.5.2.1 Anschaffimgs- und Herstellungskostenprinzip............................223
5.5.2.2 Anschaffungskosten.....................................................................224
5.5.2.2.1 Regelung de lege
lata
..............................................................224
5.5.2.2.2 Vorschlag zur Regelung de lege ferenda................................225
5.5.2.3 Herstellungskosten.......................................................................226
5.5.2.3.1 Regelung de lege
lata
..............................................................226
5.5.2.3.2 Vorschlag zur Regelung de lege ferenda................................229
5.5.2.4 Nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten...............232
5.5.3 Folgebewertung...............................................................................234
5.5.3.1 Neubewertung versus Fortführung von Anschaffungs- oder
Herstellungskosten.......................................................................234
5.5.3.2 Planmäßige Abschreibungen........................................................239
5.5.3.2.1 Betriebswirtschaftliche Vorüberlegungen..............................239
5.5.3.2.2 Regelung de lege
lata
für materielle Wirtschaftsgüter...........240
5.5.3.2.2.1 Bestimmung des Abschreibungsvolumens und der
Abschreibungsdauer..........................................................240
5.5.3.2.2.2 Abschreibungsmethoden...................................................243
5.5.3.2.3 Vorschlag zur Regelung de lege ferenda für materielle
Wirtschaftgüter.......................................................................245
5.5.3.2.3.1 Bestimmung des Abschreibungsvolumens und der
Abschreibungsdauer...........................................................245
5.5.3.2.3.2 Abschreibungsmethoden...................................................247
5.5.3.3 Abschreibung immaterieller Wirtschaftsgüter.............................249
5.5.3.3.1 Regelung de lege
lata
..............................................................249
5.5.3.3.2 Vorschlag zur Regelung de lege ferenda.......................... ......249
5.5.3.4 Sonderabschreibungen und erhöhte Absetzungen.......................251
5.5.3.5 Außerplanmäßige Abschreibungen..............................................252
5.5.3.5.1 Regelung de lege
lata
..............................................................252
5.5.3.5.2 Vorschlag zur Regelung de lege ferenda................................254
5.5.3.6 Wertaufholung..............................................................................257
5.5.4 Bewertungsvereinfachungen für das Vorratsvermögen..................259
5.5.4.1 Regelung de lege
lata
...................................................................259
5.5.4.2 Vorschlag zur Regelung de lege ferenda.....................................260
5.5.5 Bewertung von Forderungen...........................................................261
5.5.5.1 Regelung de lege
lata
...................................................................261
5.5.5.2 Regelung de lege ferenda.............................................................262
5.5.6 Bewertung von Schulden.................................................................263
5.5.6.1 Allgemeine Grundlagen für die Bewertung von
Verbindlichkeiten und Rückstellungen........................................263
5.5.6.2 Besonderheiten bei der Bewertung von Rückstellungen.............266
5.5.6.3 Bewertung von Pensionsrückstellungen......................................270
5.6 Übergangsvorschriften...........................................................................271
XV
6 STEUERBELASTUNGSVERGLEICH.....................................................273
6.1 Methodische Anforderungen..................................................................273
6.2 Beschreibung der Berechnungsparameter..............................................275
6.3 Quantitativer Belastungsvergleich.........................................................278
6.3.1 Belastungswirkungen des bestehenden steuerlichen
Gewinnermittlungsrechts.................................................................278
6.3.2 Belastungswirkungen einer IASflFRS-Maßgeblichkeit..................281
6.3.3 Belastungswirkungen des Modells der modifizierten
Einnahmenüberschussrechnung......................................................283
6.3.4 Belastungswirkungen des eigenen Modells....................................285
6.4 Vergleichende Ergebnisübersicht und Erläuterungen............................287
7 THESENFÖRMIGE ZUSAMMENFASSUNG..........................................291
ANHANG.................................................................................................CCXCV
1. Monographien, Kommentierungen, Sammelbände,
Zeitschriftenaufsätze...................................................................................XXVII
2. Entscheidungen und Erlasse....................................................................LXXX
3. Rechtsquellen........................................................................................LXXXV
|
| adam_txt |
IX
Inhaltsverzeichnis
ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS.XVII
ABBILDUNGSVERZEICHNIS.XXV
1 EINLEITUNG.1
1.1 Problemstellung.1
1.2 Gang der Untersuchung.3
2 BESTEUERUNGSASPEKTE.7
2.1 Institutionelle Rahmenbedingungen der Besteuerung.7
2.1.1 Zwecke der Besteuerung und eine Klassifikation steuerlicher
Nonnen.7
2.1.2 Rechtfertigung der Unternehmensbesteuerung.8
2.1.3 Rechtliche Restriktionen der Besteuerung.9
2.1.3.1 Verfassungsrechtliche Restriktionen.9
2.1.3.2 Europarechtliche Restriktionen.12
2.2 Mikroökonomische Rahmenbedingungen der Besteuerung.14
2.2.1 Leistungsfähigkeitsprinzip.14
2.2.1.1 Grundlagen.14
2.2.1.2 Indikatoren der Leistungsfähigkeit.16
2.2.1.3 Implikationen für die steuerliche Gewinnermittlung.18
2.2.2 Effizienzprinzip.19
2.2.2.1 Grundlagen einer effizienten Besteuerung.19
2.2.2.1.1 Leitbild einer entscheidungsneutralen Besteuerung.19
2.2.2.1.2 Zusammenhang zwischen den Effizienzkriterien und dem
Leistungsfähigkeitsprinzip.23
2.2.2.2 Betriebswirtschaftliche Neutralitätskriterien.24
2.2.2.2.1 Investitionsneutralität.25
2.2.2.2.2 Finanzierungsneutralität.31
2.2.2.2.3 Intertemporale Neutralität.33
2.2.2.2.4 Rechtsform-, Betriebsgrößen-, Standort- und
Faktoreinsatzneutralität.34
2.2.2.3 Investitionsneutrale Steuersysteme in der
internationalen Steuerordnung.36
2.3 Zwischenergebnis und Implikationen für das Recht der
steuerlichen Gewinnermittlung.37
χ
3 DAS MAßGEBLICHKEITSPRINZIP ALS DOMINIERENDES
PRINZIP DER STEUERLICHEN GEWINNERMITTLUNG IM
RAHMEN DES BETRIEBSVERMÖGENSVERGLEICHS.39
3.1 Übersicht über die steuerlichen Gewinnermittlungsraethoden.39
3.2 Verbindungen zwischen Handels- und Steuerbilanz.41
3.2.1 Materielle und formelle Maßgeblichkeit.41
3.2.2 Umgekehrte Maßgeblichkeit.42
3.3 Begriff und Ermittlung der handelsrechtlichen Grundsätze
ordnungsmäßiger Buchführung.44
3.3.1 Charakterisierung der Grundsätze ordnungsmäßiger
Buchführung.44
3.3.2 Ermittlung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung.45
3.3.3 Das System handelsrechtlicher Grundsätze ordnungsmäßiger
Buchführung.47
3.3.3.1 Gewinnermittlungsgrundsätze.48
3.3.3.1.1 Objektivierungsprinzip.48
3.3.3.1.2 Vermögensermittlungsprinzip.48
3.3.3.1.3 Einzelbewertungsprinzip.49
3.3.3.1.4 Vorsichtsprinzip.50
3.3.3.1.5 Realisationsprinzip.52
3.3.3.1.6 Imparitätsprinzip.53
3.3.3.2 Informationsgrundsätze.55
3.3.4 Überlegungen zur Reichweite der Verweisung des
Maßgeblichkeitsprinzips.56
3.3.4.1 Reichweite des Verweises von § 5 Abs. 1 Satz
I
EStG.56
3.3.4.2 Grundsatz des
„true and fair view"
.57
3.3.4.3 Emfluss des EuGH auf die Steuerbilanz.60
3.4 Einheitliches Zielsystem von Handels- und Steuerbilanz als
Begründungsansatz für das Maßgeblichkeitsprinzip?.62
3.4.1 Vorüberlegung.62
3.4.2 Ziele der Handelsbilanz.63
3.4.3 Ziele der Steuerbilanz.65
3.4.4 Würdigung der Ziele von Handels- und Steuerbilanz.67
3.5 Weitere Begründungsansätze des Maßgeblichkeitsprinzips.70
3.5.1 Historische Entwicklung des Prinzips.70
3.5.2 Teilhaberthese.72
3.5.2.1 Begründung der These.72
3.5.2.2 Kritik an der Teühaberthese.73
3.5.2.2.1 Kritik an den Prämissen der Teilhaberthese.73
3.5.2.2.2
Kritík
an der Vergleichbarkeit von Fiskus und
Gesellschafter.74
3.5.3 Einheitlichkeit der Rechtsordnung.75
XI
3.5.4 Gegenseitige Schutzfunktion.77
3.6 Würdigung des Maßgeblichkeitsprinzips.78
3.6.1 Ökonomische Wirkungen.78
3.6.2 Entwicklungstendenzen.81
4. ENTWICKLUNGSLINIEN DER STEUERBILANZ VOR DEM
HINTERGRUND DER INTERNATIONALISIERUNG DER
RECHNUNGSLEGUNG.83
4.1 Problemaufriss.83
4.2 Alternativen im bestehenden Steuersystem.84
4.2.1 Strategien möglicher steuerlicher
Gewinnermittlungsalternativen.84
4.2.2 Modell der Maßgeblichkeit der HGB-Kapitalerhaltungsbilanz.85
4.2.3 Reduktionsmodell.85
4.2.4 Übernahme handelsrechtlicher Bilanzierungsvorschriften in das
Einkommensteuergesetz.86
4.2.5 Maßgeblichkeit auf Basis der IAS/IFRS.87
4.2.5
Л
Zwecke und Basisannahmen eines lAS/IFRS-Abschlusses.87
4.2.5.1.1 Zwecke eines IAS/IFRS-Abschlusses.87
4.2.5.1.2 Grundannahmen eines IAS/IFRS-Abschlusses.88
4.2.5.1.3 Ansatzvorschriften der IAS/IFRS.90
4.2.5.1.3.1 Ansatz von Bilanzposten.90
4.2.5.1.3.2 Ansatz von Posten der Gewinn- und Verlustrechnung.92
4.2.5.1.4 Bewertungskonzeption der IAS/IFRS.93
4.2.5.1.5 Verhältnis lAS/IFRS-Normen zu den Grundsätzen
ordnungsmäßiger Buchführung.95
4.2.5.1.6 Qualitative und quantitative Auswirkungen einer
L^FRS-Maßgeblichkeit.98
4.2.5.2 Vergleich mit den Grundsätzen der steuerlichen
Gewinnermittlung: Eine Würdigung.102
4.2.5.2.1 Vorbemerkungen.102
4.2.5.2.2 Gerechtere Besteuerung durch einen
lASflFRS-Abschluss?.102
4.2.5.2.3 Planungssicherheit durch eine steuerliche
Gewinnermittlung auf Basis der IAS/IFRS?.105
4.2.6 Trennungs- und Abkopplungsmodell.106
4.2 Gewinnermittlung in alternativen Steuersystemen.107
4.2.1 Kapitalmeoretische Konzepte.107
4.2.1.1 Besteuerung des ökonomischen Gewinns.107
4.2.1.2 Zinsbereinigte Gewinnsteuer.111
4.2.1.3 Kapitalmeoretische Erklärung des Steuerbilanzgewinns.114
XII
4.2.1.3.1 Der Steuerbilanzgewiim als eine Sonderform des
kapitaltheoretischen Gewinns?.114
4.2.1.3.2 Kritische Würdigung des Konzeptes.117
4.2.2 Cashflow-Steuersysteme.118
4.2.2.1 Grundlagen.118
4.2.2.2 Varianten der Cashflow-Steuer.119
4.2.2.3 Würdigung der Cashflow-Steuer.122
4.2.2.3.1 Ökonomische Würdigung.122
4.2.2.3.2 Rechtliche Würdigung.125
4.2.2.3.3 Überschussrechnung.126
4.2.3.3.1 Grundform.126
4.2.3.3.2 Modifizierte Einnahmenüberschussrechnung.127
5 DEDUKTION EIGENSTÄNDIGER STEUERLICHER
GEWINNERMITTLUNGSGRUNDSÄTZE.131
5.1 Steuerliche Rechnungslegungsgrundsätze.131
5.2 Geltungsbereich.134
5.3 Zurechnung von Aktiva und Passiva.136
5.3.1 Regelung de lege
lata
.136
5.3.1.1 Zurechnung in persönlicher Hinsicht:
Wirtschaftliche Betrachtungsweise.136
5.3.1.2 Zuordnung in zeitlicher Hinsicht.138
5.3.2 Vorschlag zur Regelung de lege ferenda.139
5.3.2.1 Zurechnung in persönlicher Hinsicht.139
5.3.2.2 Zuordnung in zeitlicher Hinsicht.140
5.3.3 Leasing als Spezialproblem der Zuordnung in persönlicher
Hinsicht.141
5.3.3.1 Vorbemerkungen.141
5.3.3.2 Regelung de lege
lata
.143
5.3.3.3 Vorschlag zur Regelung de lege ferenda.146
5.4 Deduktion steuerlicher Ansatzkriterien -
Bilanzierung dem Grunde nach (GoBil Ansatz).148
5.4.1 Aktiva.148
5.4.1.1 Prinzipien zur Bilanzierung von Wirtschaftsgütern.148
5.4.1.1.1 Regelung im geltenden Steuerrecht.148
5.4.1.1.1.1 Objektivierungskriterien.148
5.4.1.1.1.2 Einzelbilanzierung versus zusammenfassende
Bilanzierung.150
5.4.1.1.2 Vorschlag zur Regelung de lege ferenda.152
5.4.1.1.2.1 Objektivierungskriterien.152
5.4.1.1.2.2 Einzelbilanzierung versus zusammenfassende
Bilanzierung.153
XIII
5.4.1.2 Materielle Wirtschaftsgüter: Sachanlagen.155
5.4.1.2.1 Regelung de lege
lata
.155
5.4.1.2.2 Vorschlag zur Regelung de lege ferenda.156
5.4.1.3 Immaterielle Wirtschaftsgüter.157
5.4.1.3.1 Regelung de lege
lata
.157
5.4.1.3.2 Vorschlag zur Regelung de lege ferenda.160
5.4.1.3.3 Geschäfts-oder Firmenwert.165
5.4.1.3.3.1 Regelung de lege
lata
.165
5.1.4.3.3.2 Vorschlag zur Regelung de
Jege
ferenda.168
5.4.1.4 Finanzanlagen.170
5.4.1.4.1 Regelung de lege
lata
.170
5.4.1.4.1.1 Grundlagen.170
5.4.1.4.1.2 Sicherungszusammenhänge.172
5.4.1.4.2 Vorschlag zur Regelung de lege ferenda.176
5.4.1.4.2.1 Grundlagen.176
5.4.1.4.2.2 Sicherungszusammenhänge.178
5.4.1.5 Rechnungsabgrenzungsposten.182
5.4.1.5.1 Regelung de lege
lata
.182
5.4.1.5.2 Vorschlag zur Regelung de lege ferenda.183
5.4.2 Passiva.184
5.4.2.1 Objektivierangskriterien.184
5.4.2.1.1 Regelung de lege
lata
.184
5.4.2.1.2 Vorschlag zur Regelung de lege ferenda.188
5.4.2.2 Rückstellungen.193
5.4.2.2.1 Überblick über die steuerlich zulässigen
Rückstellungsarten.193
5.4.2.2.2 Pensionsrückstellungen.195
5.4.2.2.2.1 Regelung de lege
lata
.195
5.4.2.2.2.2 Vorschlag zur Regelung de lege ferenda.197
5.4.2.2.3 Drohverlustrückstellungen.198
5.4.2.3 Verbindlichkeiten.203
5.4.2.4 Rechnungsabgrenzungsposten.203
5.4.3 Reinvestitionsrücklage.204
5.4.3.1 Regelung de lege
lata
.204
5.4.3.2 Vorschlag zur Regelung de lege ferenda.206
5.5 Deduktion steuerlicher Bewertungskriterien -
Bilanzierung der Höhe nach (GoBil Bewertung).207
5.5.1 Basisannahmen der Bewertung.207
5.5.1.1 Grundsatz der Bilanzidentität.207
5.5.1.2 Grundsatz der Unternehmensfortführung.208
5.5.1.3 Berücksichtigung
wertaufliełłender
Tatsachen.210
5.5.1.3.1 Regelung de lege
lata
.210
5.5.1.3.2 Vorschlag zur Regelung de lege ferenda.213
5.5.1.4 Realisationsprinzip.214
5.5.1.4.1 Regelung de lege
lata
.214
XIV
5.5.1.4.2 Vorschlag zur Regelung de lege ferenda.218
5.5.1.5 Imparitätsprinzip.223
5.5.2 Erstbewertung.223
5.5.2.1 Anschaffimgs- und Herstellungskostenprinzip.223
5.5.2.2 Anschaffungskosten.224
5.5.2.2.1 Regelung de lege
lata
.224
5.5.2.2.2 Vorschlag zur Regelung de lege ferenda.225
5.5.2.3 Herstellungskosten.226
5.5.2.3.1 Regelung de lege
lata
.226
5.5.2.3.2 Vorschlag zur Regelung de lege ferenda.229
5.5.2.4 Nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten.232
5.5.3 Folgebewertung.234
5.5.3.1 Neubewertung versus Fortführung von Anschaffungs- oder
Herstellungskosten.234
5.5.3.2 Planmäßige Abschreibungen.239
5.5.3.2.1 Betriebswirtschaftliche Vorüberlegungen.239
5.5.3.2.2 Regelung de lege
lata
für materielle Wirtschaftsgüter.240
5.5.3.2.2.1 Bestimmung des Abschreibungsvolumens und der
Abschreibungsdauer.240
5.5.3.2.2.2 Abschreibungsmethoden.243
5.5.3.2.3 Vorschlag zur Regelung de lege ferenda für materielle
Wirtschaftgüter.245
5.5.3.2.3.1 Bestimmung des Abschreibungsvolumens und der
Abschreibungsdauer.245
5.5.3.2.3.2 Abschreibungsmethoden.247
5.5.3.3 Abschreibung immaterieller Wirtschaftsgüter.249
5.5.3.3.1 Regelung de lege
lata
.249
5.5.3.3.2 Vorschlag zur Regelung de lege ferenda.".249
5.5.3.4 Sonderabschreibungen und erhöhte Absetzungen.251
5.5.3.5 Außerplanmäßige Abschreibungen.252
5.5.3.5.1 Regelung de lege
lata
.252
5.5.3.5.2 Vorschlag zur Regelung de lege ferenda.254
5.5.3.6 Wertaufholung.257
5.5.4 Bewertungsvereinfachungen für das Vorratsvermögen.259
5.5.4.1 Regelung de lege
lata
.259
5.5.4.2 Vorschlag zur Regelung de lege ferenda.260
5.5.5 Bewertung von Forderungen.261
5.5.5.1 Regelung de lege
lata
.261
5.5.5.2 Regelung de lege ferenda.262
5.5.6 Bewertung von Schulden.263
5.5.6.1 Allgemeine Grundlagen für die Bewertung von
Verbindlichkeiten und Rückstellungen.263
5.5.6.2 Besonderheiten bei der Bewertung von Rückstellungen.266
5.5.6.3 Bewertung von Pensionsrückstellungen.270
5.6 Übergangsvorschriften.271
XV
6 STEUERBELASTUNGSVERGLEICH.273
6.1 Methodische Anforderungen.273
6.2 Beschreibung der Berechnungsparameter.275
6.3 Quantitativer Belastungsvergleich.278
6.3.1 Belastungswirkungen des bestehenden steuerlichen
Gewinnermittlungsrechts.278
6.3.2 Belastungswirkungen einer IASflFRS-Maßgeblichkeit.281
6.3.3 Belastungswirkungen des Modells der modifizierten
Einnahmenüberschussrechnung.283
6.3.4 Belastungswirkungen des eigenen Modells.285
6.4 Vergleichende Ergebnisübersicht und Erläuterungen.287
7 THESENFÖRMIGE ZUSAMMENFASSUNG.291
ANHANG.CCXCV
1. Monographien, Kommentierungen, Sammelbände,
Zeitschriftenaufsätze.XXVII
2. Entscheidungen und Erlasse.LXXX
3. Rechtsquellen.LXXXV |
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