Die Limited (Ltd.): Recht, Steuern, Beratung
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Wiesbaden
Gabler
2007
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| Series: | Steuerpraxis
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| adam_text | Inhaltsübersicht
Vorwort 5
Inhaltsübersicht 7
Abkürzungsverzeichnis 15
Literaturverzeichnis 19
Bearbeiterverzeichnis 22
§ 1 Gründung einer Limited 23
A. Neugründung oder Mantelkauf 23
I. Neugründung 23
II. Mantelkauf 25
B. Gesellschaftsvertrag (Satzung) 25
I. Satzungsregelungen mit Außenwirkung (memorandumofassociation) 25
1. Name der Gesellschaft 25
2. Sitz der Gesellschaft 26
3. Gesellschaftszweck 28
4. Angaben zum Kapital 28
5. Haftungsbeschränkung 29
II. Satzungsregelungen mit Innenwirkung (articlesof association) 30
1. Ausgabe und Zuteilung von Gesellschaftsanteilen 30
2. Übertragung von Gesellschaftsanteilen 31
3. Gesellschafterversammlung 31
4. Ernennung und Abberufung von Direktoren 32
5. Verwaltungsmaßnahmen 33
6. Schlussbestimmungen 34
§ 2 Beteiligung an einer Limited 35
A. Anteilsarten 35
B. Anteilserwerb 35
C. Anteilsübertragung 36
I. Übertragbarkeit 36
II. Steuer 36
III. Vererbung von Gesellschaftsanteilen 36
IV. Erwerb eigener Anteile 37
§ 3 Organisation der Limited 38
A. Organe der Gesellschaft 38
I. Director 38
1. Bestellung 38
a) Verfahren 38
b) Persönliche Qualifikation 38
2. Geschäftsführung und Vertretungsmacht 39
3. Pflichten 40
7
4. Shadow director (faktischer Geschäftsführer) 42
5. Ausschluss und Abberufung des directors 43
a) Ausschluss 43
b) Abberufung 45
II. Secretary 46
III. Gesellschafter 46
1. Rechte und Pflichten der Gesellschafter 46
2. Gesellschafterversammlung 49
a) Ordentliche (jährliche) Gesellschafterversammlung 49
b) Außerordentliche Gesellschafterversammlung 50
c) Beschlüsse der Gesellschafterversammlung (resolutions) 50
B. Vertretung der Gesellschaft 52
I. Gesetzliche Vertretung 52
1. Directors 52
2. Secretary 52
3. Ständiger Vertreter 52
II. Rechtsgeschäftliche Vertretung 53
§ 4 Steuern 54
A. Steuerpflicht 54
I. Abgrenzungskriterien: Sitz, Ort der Geschäftsleitung und Betriebsstätte 54
1. Sitz 54
2. Ort der Geschäftsleitung 54
3. Betriebsstätte 54
II. Steuerpflicht der nur in Großbritannien tätigen Limited 57
III. Steuerpflicht der in Großbritannien und Deutschland tätigen Limited 58
1. Beschränkte Steuerpflicht mit Betriebsstättengewinnen 58
2. Beschränkte Steuerpflicht mit anderen Einkünften 59
3. Besteuerungsrecht für das director-Gehalt 59
IV. Steuerpflicht der nur in Deutschland tätigen Limited 60
1. Körperschaftsteuerpflicht in Deutschland 60
2. Körperschaftsteuerpflicht in Großbritannien 60
3. Vermeidung der Doppelbesteuerung 60
B. Erklärungspflichten in Großbritannien bei unbeschränkter Steuerpflicht in
Großbritannien 61
I. Rechnungslegung und Gewinnermittlung 61
II. Steuererklärung 61
III. Steuerarten 62
1. Körperschaftsteuer (Corporation Tax) 62
a) Income profits 62
b) Capital gains 64
c) Steuersatz 64
2. Quellensteuer (withholding tax) 66
3. Wegzugsteuer (taxation of companies changing jurisdiction) 66
4. Gemeindliche Immobiliensteuer (business rates) 67
5. Umsatzsteuer (value added tax VAT) 67
8
IV. Besteuerung der Gesellschafter 68
1. In Großbritannien unbeschränkt steuerpflichtige Gesellschafter 68
a) Natürliche Person 68
aa) Einkommensteuersystem in Großbritannien 68
bb) Besteuerung 69
b) Kapitalgesellschaften als Gesellschafter 70
2. In Deutschland unbeschränkt steuerpflichtige Gesellschafter 70
a) Natürliche Person als Gesellschafter 70
b) Kapitalgesellschaft als Gesellschafter 71
C. Erklärungspflichten in Deutschland bei unbeschränkter Steuerpflicht in
Deutschland 71
I. Rechnungslegung und Gewinnermittlung 71
1. Rechnungslegung nach Handelsrecht 71
a) Rechnungslegung nach englischem Handelsrecht 71
aa) Buchführungspflicht nach englischem Handelsrecht 71
bb) Jahresabschluss nach englischem Handelsrecht 72
cc) Prüfung 73
dd) Offenlegung 73
b) Rechnungslegung nach deutschem Handelsrecht 74
2. Buchführungspflicht nach deutschem Steuerrecht 75
3. Gewinnermittlung 75
a) Einnahmen-Überschuss-Rechnung 75
b) Betriebsvermögensvergleich 76
c) Einkunftsart 76
d) Vorteile der Limited gegenüber der GmbH? 77
II. Steuerbelastung 77
III. Zuständigkeitsfragen der deutschen Finanzverwaltung 78
IV. Steuererklärung und Anzeigepflichten 79
1. Gründung der Limited 79
2. Laufende Besteuerung der Limited 80
3. Beendigung der Limited 80
V. Steuerarten 80
1. Körperschaftsteuer 80
a) System der Körperschaftsteuer 80
b) verdeckte Gewinnausschüttungen 82
aa) Voraussetzungen einer vGA 82
bb) Folgen einer vGA 83
cc) vGA: Vergütung des directors 84
aaa) vGA: fehlender Beschluss nach Art. 82 Table A 85
bbb) vGA: Unangemessenheit der Gesamtausstattung 85
ccc) vGA: unübliche Vereinbarungen 87
ddd) vGA: nicht anzuerkennende Pensionszusage 87
eee) vGA: fehlende klare und eindeutige, im Voraus
getroffene Vereinbarung 88
fff) vGA: Selbstkontrahierungsverbot 88
ggg) vGA: zivilrechtliche Unwirksamkeit der Vereinbarung 89
9
hhh) vGA: mangelnde Durchführung der Vereinbarung 89
iii) vGA: Gründungskosten 89
jjj) Weitere Anwendungsfälle der vGA 90
c) Einlagekonto 90
2. Gewerbesteuer 91
3. Kapitalertragsteuer 92
4. Lohnsteuer 93
5. Umsatzsteuer 94
6. Liquidationsbesteuerung 96
VI. Besteuerung der Gesellschafter 97
1. Besteuerungsrecht für Gewinnausschüttungen und
Anteilsveräußerungen 97
2. Natürliche Person als Gesellschafter 97
a) Gewinnausschüttungen 97
b) Anteilsveräußerung 98
aa) Anteilsveräußerung nach § 23 EStG 98
bb) Anteilsveräußerung nach § 17 EStG 99
c) Wegzug des Gesellschafters 99
3. Kapitalgesellschaft als Gesellschafter 1°°
a) Unbeschränkte Steuerpflicht des Gesellschafters 100
b) Gewinnausschüttungen 100
c) Anteilsveräußerung 1^0
VII. Steuerhaftung 10°
VIII. Betriebsprüfung 102
IX. Steuererklärungspflichten in England ^
D. Betriebsstätte und beschränkte Steuerpflicht in Deutschland 1°3
I. Aufzeichnungs- und Mitwirkungspflichten 1°3
II. Aufteilung der Einkünfte 1°4
III. Auflösung der Betriebsstätte 106
E. Organschaft 1°6
I. Voraussetzungen der körperschaft- und gewerbesteuerlichen
Organschaft 107
1. Organträger 10?
2. Organgesellschaft 108
3. Finanzielle Eingliederung 1^8
4. Gewinnabführungsvertrag ^
II. Einkommensermittlung im Organkreis 1°9
III. Umsatzsteuerliche Organschaft 111
F. Holding 1H
I. Begriff der Holding in
II. Vorteile der Holding 113
1. Haftungstrennung l*3
2. Internationale Steuerplanung 1^
3. Steuervorteile beim Verkauf des Unternehmens 114
III. Nachteile der Holding 115
IV. Steuerliche Besonderheiten der Holding 116
10
G. Betriebsaufspaltung 116
I. Formen der Betriebsaufspaltung 116
II. Voraussetzungen der Betriebsaufspaltung 117
1. Sachliche Verflechtung 118
a) Wesentliche Betriebsgrundlage 118
b) Nutzungsüberlassung 119
2. Personelle Verflechtung 119
III. Steuerliche Folgen der Betriebsaufspaltung 120
1. Gewinnermittlung der Betriebs-Limited 120
2. Gewinnermittlung der Besitzgesellschaft 120
IV. Beendigung der Betriebsaufspaltung 121
§5 Haftung 122
A. Haftungsbeschränkung 122
B. Haftung der Organe 122
I. Director 122
1. Innenhaftung gegenüber der Gesellschaft 122
a) Haftung nach englischem Recht 123
b) Haftung nach deutschem Recht 123
2. Außenhaftung gegenüber Dritten 124
a) Haftung nach englischem Recht 124
b) Haftung nach deutschem Recht 125
II. Secretary 125
III. Gesellschafter 126
§6 Zweigniederlassung einer Limited in Deutschland 128
A. Einleitung 128
B. Anmeldung der Zweigniederlassung 128
I. Begriff der Zweigniederlassung 129
II. Anmeldeverpflichtung 129
III. Existenz der Limited 130
IV. Bestandteile der Handelsregisteranmeldung 131
1. Rechtsform und Registerangaben 131
2. Der director 131
a) Qualifikation des directors 132
b) Vertretungsbefugnis 133
3. Namenszeichnung des directors 134
4. Der ständige Vertreter 134
5. Sacheinlagen 135
6. Firma und Sitz der Gesellschaft 136
a) Anwendbares Recht 136
b) Zulässigkeit der Firma der Zweigniederlassung 136
c) Kennzeichnung als Zweigniederlassung 137
d) Rechtsformzusatz 137
e) Sitz der Gesellschaft 138
11
7. Gegenstand des Unternehmens 138
a) Anzumeldender und einzutragender Gegenstand 138
b) Inhaltliche Beschreibung des Gegenstands 139
8. Höhe des Stammkapitals 140
9. Tag des Abschlusses des Gesellschaftsvertrages/Bestimmung über die
Zeitdauer der Gesellschaft 140
V. Öffentlich-rechtliche Genehmigungen 140
VI. Formalien der Anmeldung 141
1. Der Anmelder 141
2. Form der Anmeldung 142
VII. Anmeldung von Änderungen zum Handelsregister 142
1. Satzungsänderungen 142
2. Änderungen bezüglich der directors 143
3. Liquidation 143
VIII. Geschäftsbriefe 143
§ 7 Umwandlung 145
A. Umwandlung nach englischem Recht 145
I. Formwahrende Umwandlung 145
II. Formändernde Umwandlung 145
B. Grenzüberschreitende Verschmelzung 145
I. Deutsches Umwandlungsrecht 146
II. Die Sevic-Entscheidung des EuGH 147
III. Die europäische Verschmelzungsrichtlinie (VRL) 148
§8 Gesellschaftsformen unter Beteiligung einer Limited 151
A. Limited Co. KG 151
I. Vor- und Nachteile der Ltd. Co. KG 151
II. Zulässigkeit der Ltd. Co. KG 153
III. Gründung 153
1. Gesellschafter 153
a) Limited als Komplementär 153
b) Kommanditist 154
c) Einpersonen-Ltd. Co. KG 154
d) Ltd. Co. KG als Einheitsgesellschaft 155
2. Vertragsgestaltung 155
3. Handelsregisteranmeldung 159
4. Einlagen 161
5. Firma 162
6. Angaben auf Geschäftsbriefen *62
IV. Geschäftsführung und Vertretung 163
1. Geschäftsführung 163
2. Aufwendungsersatz für den Geschäftsführer 163
3. Haftungsvergütung ^4
4. Gesellschafterversammlung der Ltd. Co. KG 164
5. Vertretung 164
12
t
V. Haftung 165
1. Haftung der Komplementär-Limited 165
2. Haftung der Kommanditisten 165
3. Kapitalerhaltung 165
a) Wiederaufleben der Kommanditistenhaftung 166
b) Regeln des Eigenkapitalersatzrechts 166
aa) Eigenkapitalersatzregelungen nach §§ 172a HGB, 32a, 32b
GmbHG 166
bb) Eigenkapitalersatzregelungen nach §§ 30, 31 GmbHG analog 167
c) Indirekter Kapitalschutz nach englischem Kapitalschutzrecht 167
d) Kapitalerhaltung bei der Komplementär-Limited 167
4. Haftung des directors 167
VI. Rechnungslegung der Ltd. Co. KG 168
1. Rechnungslegung der Komplementär-Limited 168
2. Rechnungslegung der KG 168
VII. Besteuerung der Ltd. Co. KG 169
1. Einkunftsart 169
2. Einkünftezurechnung und Gewinnermittlung 169
a) Steuerbilanz der Ltd. Co. KG 170
b) Ergänzungsbilanzen 170
c) Sonderbilanzen 170
3. Steuerliche Besonderheiten bei der Ltd. Co. KG 172
a) Tätigkeitsvergütung 172
b) Haftungsvergütung der Komplementär-Limited 174
c) verdeckte Gewinnausschüttung 174
d) Einheitliche und gesonderte Gewinnfeststellung 175
e) Verlustausgleichsbeschränkungen nach § 15a EStG 175
4. Gewerbesteuer 176
a) Berechnung der Gewerbesteuer 176
b) Gewerbesteueranrechnung nach § 35 EStG 177
5. Umsatzsteuer 177
a) Leistungen der Ltd. Co. KG an ihre Gesellschafter 177
b) Leistungen der Gesellschafter an die Ltd. Co. KG 178
aa) Geschäftsführervergütung an die Komplementär-Limited 178
bb) Haftungsvergütung an die Komplementär-Limited 178
VIII. Auflösung und Beendigung der Ltd. Co. KG 178
1. Auflösung der Ltd. Co. KG 179
2. Liquidation der Ltd. Co. KGs 179
3. Insolvenz der Ltd. Co. KG 180
4. Einkommensteuerliche Folgen der Auflösung einer Ltd. Co. KG 180
a) Betriebsveräußerung und Betriebsaufgabe 180
b) Abwicklung über einen längeren Zeitraum 181
c) Realteilung 181
B. Limited Still 181
I. Begriff der stillen Gesellschaft 181
II. Steuerliche Behandlung der Ltd. Still 182
13
1. Typische stille Beteiligung 182
2. Atypische stille Beteiligung 182
§ 9 Auflösung und Insolvenz 183
A. Auflösung und Insolvenz einer Limited mit Verwaltungssitz in
Großbritannien 183
I. Winding up (Liquidation) 184
1. Voluntary winding up (freiwillige Liquidation) 184
2. Compulsory winding up (zwangsweise Liquidation) 184
II. Administration (Zwangsverwaltung) 185
III. Arrangement (Gläubigervereinbarung) 185
1. Company voluntary arrangement 185
2. Scheme of arrangement nach sec. 425 CA 1985 186
IV. Administrative receivership (beschränkte Zwangsverwaltung) 186
V. Strikingoffthe Register 186
B. Insolvenz einer Limited mit Verwaltungssitz in Deutschland 187
I. Internationale Zuständigkeit 188
II. Nationale Zuständigkeit 190
III. Anwendbares Recht 190
1. Insolvenzfähigkeit 191
2. Insolvenzgründe 192
a) Zahlungsunfähigkeit 192
b) Drohende Zahlungsunfähigkeit 192
c) Überschuldung 193
3. Insolvenzantragsrecht 193
4. Insolvenzantragspflicht 193
5. Insolvenzverschleppungshaftung 194
6. Eigenkapitalersetzende Gesellschafterdarlehen 195
7. Haftung aus existenzvernichtendem Eingriff 196
IV. Verfahren 196
§10 Limited versus GmbH 198
A. Vorteile der Limited 198
I. Kapitalaufbringung und Kapitalerhaltung 198
II. Arbeitnehmer-Mitbestimmung 198
III. Vorbelastete Geschäftsführer 199
IV. Verminderung der Strafbarkeitsrisiken !99
V. Einfache Anteilsübertragung 199
B. Nachteile der Limited 199
I. Englisches Recht 199
II. Gründungs- und Verwaltungskosten 200
III. Vorbehalte von Geschäftspartnern 200
IV. Steuern 200
V. Insolvenz 201
§ 11 Mustertexte und Gesetze 202
Stichwortverzeichnis 245
14
i
I
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