Steuerliche Aspekte des Cross-border-Leasing:
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| Format: | Thesis Book |
| Language: | Undetermined |
| Published: |
Bern <<[u.a.]>>
Haupt
1995
|
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| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Item Description: | Weitere Ausgabe: Schriftenreihe des Instituts für Betriebswirtschaft, Wirtschaftswissenschaftliches Zentrum der Universität Basel ; 30 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Inhaltsverzeichnis 9
Abbildungsverzeichnis 15
Einleitung 17
1 Ausgangslage und Problemstellung 19
1.1 Wirtschaftliche Bedeutung 19
1.2 Cross Border Leasing 22
2 Begriff des Leasing 33
2.1 Etymologie und Allgemeines 33
2.2 Typen und Arten des Leasing —^ ^?4j
3 Rechtsnatur des Leasingvertrages 51
3.1 Allgemein 51
3.2 Nach schweizerischem Recht 51
3.3 Auf internationaler Ebene 54
4 Leasing und ordnungsgemässe Buchführung 55
4.1 Allgemein 55
4.2 Bilanzierung des Leasinggutes 56
4.3 Auf internationaler Ebene 61
5 Internationales Steuerrecht 77
5.1 Steuerpflicht 77
5.2 Dealing at Arm s Length -Prinzip 80
6 Länderberichte 83
6.1 Schweiz 83
6.2 Deutschland 97
6.3 Niederlande 106
6.4 Frankreich 110
6.5 Italien 114
6.6 Irland 118
6.7 Grossbritannien 121
6.8 Zusammenfassung der Länderberichte 125
7
7 Multinationale Leasingstrukturen 129
7.1 Niederländische Finanzierungsgesellschaft mit
schweizerischer Betriebsstätte 131
7.2 USA 138
8 Quantitative Analyse 145
8.1 Allgemein 145
8.2 Wirtschaftlichkeitsrechnung beim Leasinggeber 149
8.3 Wirtschaftlichkeitsrechnung beim Leasingnehmer 153
8.4 Quantitative Vorteile des Leasing 162
8.5 Modell zur Analyse der steuerlichen Wirkungen von
Leasingverträgen 169
9 Zahlenbeispiele 171
9.1 Input-Daten für den Leasinggeber 171
9.2 Grenzleasingrate des Leasinggebers 175
9.3 Input-Daten für den Leasingnehmer 181
9.4 Kosten des Leasingnehmers 182
10 Schlusswort 189
11 Anhang 191
12 Abkürzungsverzeichnis 201
13 Literaturverzeichnis 205
8
Inhaltsverzeichnis
1 Ausgangslage und Problemstellung 19
1.1 Wirtschaftliche Bedeutung 19
1.2 Cross Border Leasing 22
2 Begriff des Leasing 33
2.1 Etymologie und Allgemeines 33
2.2 Typen und Arten des Leasing 34
2.2.1 Das Kriterium der Dauer bzw. der Kündbarkeit 34
2.2.1.1 Operating Leasing 34
2.2.1.2 Financial Leasing 36
2.2.2 Das Kriterium des Leasingobjektes 39
2.2.2.1 Immobilien-Leasing 39
2.2.2.2 Mobilien-Leasing 40
2.2.3 Das Kriterium des Verwendungszweckes 40
2.2.3.1 Konsumgüter-Leasing 41
2.2.3.2 Industriegüter-Leasing 41
2.2.4 Das Kriterium der Eigentumsübertragung 42
2.2.4.1 Rückgabe des Leasingobjektes 42
2.2.4.2 Kaufoption 42
2.2.4.3 Verlängerungsoption 43
2.2.4.4 Die Besonderheit des Säle and Leaseback 43
2.2.5 Das Kriterium der Stellung des Leasinggebers 44
2.2.5.1 Direktes Leasing 44
2.2.5.2 Indirektes Leasing 44
2.2.6 Das Kriterium der Nationalität der Vertragsparteien 44
2.2.6.1 Nationales Leasing 44
2.2.6.2 Cross Border Leasing im engeren Sinne 45
2.2.6.3 Cross Border Leasing im weiteren Sinne 46
2.2.7 Das Kriterium der Richtung der Gebrauchsüberlassung 47
2.2.7.1 Inbound Cross Border Leasing 48
2.2.7.2 Outbound Cross Border Leasing 48
3 Rechtsnatur des Leasingvertrages 51
3.1 Allgemein C^H^
3.2 Nach schweizerischem Recht 51
3.2.1 Veräusserungstheorie 51
3.2.2 Gebrauchsüberlassungstheorie 52
3.2.3 Kreditvertrag sui generis 52
3.2.4 Innominatvertrag 53
3.3 Auf internationaler Ebene 54
9
4 Leasing und ordnungsgemässe Buchführung 55
4.1 Allgemein 55
4.1.1 Abschlussgebühr bei Vertragsabschluss 55
4.1.2 Leasingrate während Vertragsdauer 56
4.1.3 Eigentum am Leasinggegenstand bei Vertragsende 56
4.2 Bilanzierung des Leasinggutes 56
4.2.1 Mietverbuchungsmethode (Operating Leasing) 57
4.2.1.1 Verbuchung beim Leasinggeber 57
4.2.1.2 Verbuchung beim Leasingnehmer 57
4.2.2 Kreditkauf-Verbuchungsmethode (Financial Leasing) 58
4.2.2.1 Verbuchung beim Leasinggeber 58
4.2.2.2 Verbuchung beim Leasingnehmer 59
4.2.3 Praxis in der Schweiz 60
4.3 Auf internationaler Ebene 61
4.3.1 IAS 17 61
4.3.1.1 The International Accounting Standards
Committee (IASC) 61
4.3.1.2 Operating Leasing gemäss IAS 17 61
4.3.1.3 Financial Leasing gemäss IAS 17 62
4.3.1.4 Financial Leasing aus der Sicht des
Leasinggebers 63
4.3.1.5 Financial Leasing aus der Sicht des
Leasingnehmers 65
4.3.1.6 Säle and Leaseback nach IAS 17 68
4.3.2 FASB 13 69
4.3.2.1 FASB 13 aus der Sicht des Leasinggebers 70
4.3.2.2 FASB 13 aus der Sicht des Leasingnehmers .... 73
5 Internationales Steuerrecht 77
5.1 Steuerpflicht 77
5.1.1 Cross Border Leasing i.e.S 77
5.1.2 Cross Border Leasing i.w.S 78
5.1.2.1 Tochtergesellschaft 78
5.1.2.2 Betriebsstätte 79
5.2 Dealing at Arm s Length -Prinzip 80
5.2.1 Grundsätze der Verrechnungspreise 80
5.2.1.1 Die Preisvergleichsmethode 81
5.2.1.2 Die Wiederverkaufsmethode 81
5.2.1.3 Die Kostenaufschlagsmethode 81
5.2.2 Steuerfolgen 81
10
6 Länderberichte 83
6.1 Schweiz 83
6.1.1 Allgemeine steuerliche Behandlung 83
6.1.2 Gewinnsteuern 84
6.1.2.1 Abschreibungen 85
6.1.2.2 Steuersatz 86
6.1.2.3 Das neue DBG (Bundesgesetz über die
direkte Bundessteuer) 87
6.1.2.4 Das StHG (Steuerharmonisierungsgesetz) .... 89
6.1.2.5 Steuerlich privilegierte Gesellschaftstypen 90
6.1.3 Quellensteuer auf Leasingraten 91
6.1.3.1 Missbrauchsbeschluss 92
6.1.4 Umsatzsteuer _93
6.2 Deutschland 97
6.2.1 Allgemeine steuerliche Behandlung 97
6.2.2 Gewinnsteuern 100
6.2.2.1 Abschreibungen (Absetzung für Abnutzung
AfA ) 100
6.2.2.2 Steuersatz 100
6.2.3 Gewerbesteuer 100
6.2.4 Quellensteuer auf Leasingraten 102
6.2.5 Umsatzsteuer 102
6.2.6 Spezielles 103-
6.3 Niederlande 106
6.3.1 Allgemeine steuerliche Behandlung 106
6.3.2 Gewinnsteuern 107
6.3.2.1 Abschreibungen 107
6.3.2.2 Steuersatz 108
6.3.3 Quellensteuer auf Leasingraten 108
6.3.4 Umsatzsteuer 108
6.4 Frankreich 110
6.4.1 Allgemeine steuerliche Behandlung 110
6.4.2 Gewinnsteuern 111
6.4.2.1 Abschreibungen 111
6.4.2.2 Steuersatz 112
6.4.2.3 Taxe Professionnelle 112
6.4.3 Quellensteuer auf Leasingraten 113
6.4.4 Umsatzsteuer 113
11
6.5 Italien 114
6.5.1 Allgemeine steuerliche Behandlung 114
6.5.2 Gewinnsteuern 114
6.5.2.1 Abschreibungen 114
6.5.2.2 Steuersatz 115
6.5.3 Quellensteuer auf Leasingraten 115
6.5.4 Umsatzsteuer 116
6.5.5 Spezielles 116
6.6 Irland 118
6.6.1 Allgemeine steuerliche Behandlung 118
6.6.2 Gewinnsteuern 119
6.6.2.1 Abschreibungen 119
6.6.2.2 Steuersatz 120
6.6.3 Quellensteuer auf Leasingraten 120
6.6.4 Umsatzsteuer 120
6.7 Grossbritannien 121
6.7.1 Allgemeine steuerliche Behandlung 121
6.7.2 Gewinnsteuern 122
6.7.2.1 Abschreibungen 122
6.7.2.2 Steuersatz 123
6.7.2.3 Group Loss Relief 123
6.7.3 Quellensteuer auf Leasingraten 124
6.7.4 Umsatzsteuer 124
6.8 Zusammenfassung der Länderberichte 125
7 Multinationale Leasingstrukturen 129
7.1 Niederländische Finanzierungsgesellschaft mit schweizerischer
Betriebsstätte 131
7.1.1 Schweizerische Veranlagungspraxis 132
7.1.2 Niederländische Veranlagungspraxis 136
7.1.3 DBA der Niederlande 137
7.2 USA 138
7.2.1 Ownership Foreign Sales Corporation ( OFSC ) 139
7.2.1.1 Struktur einer OFSC 140
7.2.1.2 Besteuerung einer OFSC 141
7.2.2 Commission Foreign Sales Corporation ( CFSC ) 141
7.2.2.1 Struktur einer CFSC 142
7.2.2.2 Besteuerung einer CFSC 143
7.2.3 Vergleich zwischen OFSC und CFSC 143
12
8 Quantitative Analyse 145
8.1 Allgemein 145
8.1.1 Statische Methoden 145
8.1.1.1 Rückzahlungsmethode ( Pay-back Methode ) ... 145
8.1.1.2 Statische Rendite ( ROI Methode ) 145
8.1.1.3 Würdigung der statischen Methoden 145
8.1.2 Dynamische Methoden 146
8.1.2.1 Kapitalwertmethode ( NPV Methode ) 147
8.1.2.2 Methode des internen Ertragssatzes (IRR
Methode) 147
8.1.2.3 Vergleich der NPV mit der IRR Methode 148
8.2 Wirtschaftlichkeitsrechnung beim Leasinggeber 149
8.2.1 Zurechnung des Leasingobjektes zum Leasinggeber
(Operating Leasing) 150
8.2.1.1 NPV Methode 150
8.2.1.2 IRR Methode 150
8.2.2 Zurechnung des Leasingobjektes zum Leasingnehmer
(Financial Leasing) 151
8.2.2.1 NPV Methode 151
8.2.2.2 IRR Methode 152
8.2.3 Die Grenzleasingrate des Leasinggebers 152
8.3 Wirtschaftlichkeitsrechnung beim Leasingnehmer 153
8.3.1 Die Entscheidungsgrundlage des Leasingnehmers 153
8.3.1.1 Uneingeschränkte Finanzierungsmöglichkeiten . . 153
8.3.1.2 Limitierte Kapitalzufuhr und
Kapitalstrukturpolitik 155
8.3.1.3 Keine Möglichkeit der Kapitalaufnahme 157
8.3.1.4 Entscheidungsgrundlage für das zu
entwickelnde Modell 158
8.3.2 Zurechnung des Leasingobjektes zum Leasinggeber
(Operating Leasing) 159
8.3.2.1 NPV Methode 159
8.3.2.2 IRR Methode 160
8.3.3 Zurechnung des Leasingobjektes zum Leasingnehmer
(Financial Leasing) 160
8.3.3.1 NPV Methode 161
8.3.3.2 IRR Methode 161
8.4 Quantitative Vorteile des Leasing 162
8.5 Modell zur Analyse der steuerlichen Wirkungen von
Leasingverträgen 169
13
9 Zahlenbeispiele 171
9.1 Input-Daten für den Leasinggeber 171
9.1.1 Leasingvertrag 1 und 2 (ohne Option) 171
9.1.2 Leasingvertrag 3 und 4 (mit Option) 172
9.1.3 Zurechnungsvorschriften 172
9.1.4 Gewinnsteuersatz und Abschreibungen 173
9.1.5 Umsatzsteuern 174
9.2 Grenzleasingrate des Leasinggebers 175
9.2.1 Grenzleasingrate Vertrag 1 und 3 175
9.2.2 Grenzleasingrate Vertrag 2 und 4 178
9.3 Input-Daten für den Leasingnehmer 181
9.3.1 Grenzleasingrate der Swiss Finance Branch 181
9.3.2 Quellensteuern 181
9.3.3 Umsatzsteuern 181
9.4 Kosten des Leasingnehmers 182
9.4.1 Kostendes Leasingnehmers Vertrag 1 und 3 183
9.4.2 Kosten des Leasingnehmers Vertrag 2 und 4 186
10 Schlusswort 189
11 Anhang 191
12 Abkürzungsverzeichnis 201
13 Literaturverzeichnis 205
14
Abbildungsverzeichnis
Entwicklung der jährlichen Neuinvestitionen des VSLG von 1977 bis 1990 20
Vertragsbestand des VSLG nach Objekt- und Kundengruppen (1990 - 1992) 21
Handlungsalternativen aus der Sicht des potentiellen Leasingnehmers 30
Unterscheidungskriterien für FL und OL 39
Schematische Darstellung des Cross Border Leasing i.e.S 45
Zurechnung des Eigentums am Leasingobjekt 46
Ueberblick über die Typen und Arten des Leasing 49
Klassifizierung von OL und FL nach IAS 17 63
Buchmässige Behandlung des FL beim Leasinggeber nach IAS 17 64
Buchmässige Behandlung des FL beim Leasingnehmer nach IAS 17 65
Amortisationstabelle des Leasinggebers anhand eines Zahlenbeispieles (FL) 66
Buchmässige Behandlung des Leasing beim Leasinggeber nach FASB 13 72
Klassifizierung und buchmässige Behandlung des Leasing nach FASB 13 73
Amortisationstabelle des Leasingnehmers anhand eines Zahlenbeispieles (FL) 74
Merkblatt der ESTV über die Abschreibungssätze 86
Gewinnsteuersätze in verschiedenen Kantonen und beim Bund 87
Zurechnungsvorschriften bei Vollamortisationsverträgen in Deutschland 98
Zurechnungsvorschriften bei Teilamortisationsverträgen in Deutschland 99
Gewinn- und Gewerbeertragssteuersätze in Deutschland 103
Netto-Gewerbesteuersätze in Deutschland 104
Vertragstypen in Frankreich 110
Abschreibungssätze in Frankreich 111
Vertragstypen in Irland 118
Vertragstypen in Grossbritannien 121
FL und OL in Grossbritannien 121
Uebersicht: Allgemeine steuerliche Behandlung des Leasing 126
Uebersicht: Gewinnsteuersätze (auf Gewinn vor Steuern) 126
Uebersicht: Quellensteuersätze auf Lizenzgebühren 127
Uebersicht: Mehrweitsteuersätze in verschiedenen Ländern 128
15
Swiss Finance Branch of Dutch BV 131
Maximaler Schuldzinsenabzug einer Swiss Finance Branch ( SFB ) 133
Steuerbarer Gewinn einer SFB bei unterschiedlicher Finanzierungsstruktur 133
Prozentuale Steuerbelastung einer SFB bei unterschiedlicher Finanzierung 135
Quellensteuersätze auf Lizenzgebühren bei einer SFB (mit DBA-NL) 137
OFSC-Struktur 140
CFSC-Struktur 142
Input-Daten für quantitative Analyse 162
NPV für den Leasinggeber und Leasingnehmer bei gleichen Input-Daten 163
Grenzleasingrate des Leasinggebers bei unterschiedlicher Steuerbelastung 166
Kosten des Leasingnehmers bei unterschiedlicher Steuerbelastung 167
Input-Daten: Leasingvertrag 1 und 2 (ohne Option) 171
Input-Daten: Leasingvertrag 3 und 4 (mit Option) 172
Steuerliche Zurechnung des Eigentums bei den vier Modellverträgen 172
Gewinnsteuersätze und Abschreibungssätze als Inputgrössen 173
Grenzleasingrate des Leasinggebers bei Vertrag 1 und 3 175
Grenzleasingrate des Leasinggebers bei Vertrag 2 und 4 178
Kosten des Leasingnehmers bei Grenzleasingrate der SFB (Vertrag 1 und 3) 183
Kosten des Leasingnehmers bei Grenzleasingrate der SFB (Vertrag 2 und 4) 186
16
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