Grenzüberschreitende Verlustverrechnung im Konzern: Ansatzpunkte für eine Reform der deutschen Gruppenbesteuerung vor dem Hintergrund ausländischer Erfahrungen
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Bonn
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2008
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|---|---|
| adam_text | Inhalt
1. Einleitung.........................................................................................6
2. Das sich wandelnde Umfeld der Konzernbesteuerung...............11
2.1 Der gegenwärtige Stand der Verlustverrechnungsregelungen
für Konzerne....................................................................................11
2.2 Der Einfluss des supranationalen und des internationalen
Steuerrechts......................................................................................13
2.2.1 EU..........................................................................................13
2.2.2 Internationale Trends.............................................................16
2.3 Das Umfeld in Deutschland nach SEStEG und
Unternehmensteuerreform 2008......................................................18
3. Rechtfertigung, Ziele und Bestandteile der
Gruppenbesteuerung.....................................................................20
3.1 Gruppenbesteuerung aus der Perspektive von
Leistungsfähigkeits- und Nettoprinzip............................................23
3.2 Steuerliche Neutralität.....................................................................26
3.3 Weitere (Neben-) Ziele und Kriterien für die
Gruppenbesteuerung........................................................................30
3.3.1 Wirtschaftsfördernde und wirtschaftsstrukturelle Ziel¬
setzungen...............................................................................30
3.3.2 Durchführbarkeit der Besteuerung, Befolgungskosten..........30
3.3.3 Robuste bzw. „gerechte Aufkommensverteilung /
„Schutztheorie ......................................................................32
3.3.4 Politik-ökonomische Effekte von
Gruppenbesteuerungs-Regelungen........................................34
3.4 Bestandteile der Gruppenbesteuerang............................................35
3.4.1 Verlustverrechnung........................../.!...................................35
3.4.2 Konsolidierung / Zwischengewinn-Eliminierung..................40
3.4.2.1 Allgemein......................................................................40
3.4.2.2 Wirkung der Zwischengewinn-Eliminierung bei
grenzüberschreitenden Sachverhalten...........................42
4. Umfeld, Methoden und „Alternativen .......................................45
4.1 Methoden der Gruppenbesteuerung mit Blick auf ihre
Verlustverrechnungs- und Aufkommenswirkungen........................47
a) „Zurechnungskonzept ....................................................................48
b) Formelzerlegung..............................................................................51
c) Übertragungskonzept („surrender ).................................................52
d) Verlustabzug mit Nachversteuerung
(deduction subject to
recapture)
.........................................................................................56
4.2 Alternativen.....................................................................................58
4.2.1 Allgemeine Regelungen für die Verlustnutzung über die
Zeitachse................................................................................59
4.2.2 Teilwertabschreibung auf die Beteiligung an der
Tochtergesellschaft................................................................60
4.2.3 Transparente Besteuerung der Tochter / Besteuerung
wie eine Betriebsstätte...........................................................62
4.2.4 Fazit.......................................................................................63
5. Die Gruppenbesteuerung im ausländischen Steuerrecht...........65
5.1 Zum Vergleich: Die deutsche Organschaft......................................66
5.2 Frankreich........................................................................................69
5.3 Dänemark.........................................................................................71
5.4 Italien...............................................................................................76
5.5 Österreich.........................................................................................79
5.6 Zu einigen Eigenschaften der nationalen Gruppenbesteuerung
in weiteren EU-Staaten....................................................................90
a) Group
contribution-Système
(„Konzernbeitrag )............................90
b) Group
relief-
Systeme.......................................................................91
5.7 USA.................................................................................................92
6. EU-weite Optionen........................................................................94
6.1 „Gezielte Lösungen ........................................................................96
6.2 Das umfassende Projekt: Eine einheitliche Bemessungs¬
grundlage für europäische Konzerne.............................................100
6.3 Beurteilung....................................................................................102
6.3.1 Komplementäre Maßnahmen auf nationaler und EU-
Ebene...................................................................................102
6.3.2 Das Gutachten des Wissenschaftlichen Beirats beim
BMF.....................................................................................104
6.3.3 Wortschöpfung als Zerlegungsmaßstab?.............................106
6.4 Fazit...............................................................................................107
7. Vergleichende Beurteilung als Grundlage für eine
moderne Gruppenbesteuerung...................................................109
7.1 Zusammenschau der international üblichen Eigenschaften von
Gruppenbesteuerungsregelungen...................................................109
7.2 Rahmen für eine Reform der deutschen Gruppenbesteuerung......113
7.3 Grundzüge für eine Reform der deutschen Gruppen¬
besteuerung....................................................................................115
8. Zusammenfassung.......................................................................123
Literaturverzeichms............................................................................127
Rechtsprechungsübersicht EuGH......................................................140
Abkürzungsverzeichnis.......................................................................141
|
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Inhalt
1. Einleitung.6
2. Das sich wandelnde Umfeld der Konzernbesteuerung.11
2.1 Der gegenwärtige Stand der Verlustverrechnungsregelungen
für Konzerne.11
2.2 Der Einfluss des supranationalen und des internationalen
Steuerrechts.13
2.2.1 EU.13
2.2.2 Internationale Trends.16
2.3 Das Umfeld in Deutschland nach SEStEG und
Unternehmensteuerreform 2008.18
3. Rechtfertigung, Ziele und Bestandteile der
Gruppenbesteuerung.20
3.1 Gruppenbesteuerung aus der Perspektive von
Leistungsfähigkeits- und Nettoprinzip.23
3.2 Steuerliche Neutralität.26
3.3 Weitere (Neben-) Ziele und Kriterien für die
Gruppenbesteuerung.30
3.3.1 Wirtschaftsfördernde und wirtschaftsstrukturelle Ziel¬
setzungen.30
3.3.2 Durchführbarkeit der Besteuerung, Befolgungskosten.30
3.3.3 Robuste bzw. „gerechte" Aufkommensverteilung /
„Schutztheorie".32
3.3.4 Politik-ökonomische Effekte von
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grenzüberschreitenden Sachverhalten.42
4. Umfeld, Methoden und „Alternativen".45
4.1 Methoden der Gruppenbesteuerung mit Blick auf ihre
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4.2 Alternativen.58
4.2.1 Allgemeine Regelungen für die Verlustnutzung über die
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4.2.2 Teilwertabschreibung auf die Beteiligung an der
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4.2.4 Fazit.63
5. Die Gruppenbesteuerung im ausländischen Steuerrecht.65
5.1 Zum Vergleich: Die deutsche Organschaft.66
5.2 Frankreich.69
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5.4 Italien.76
5.5 Österreich.79
5.6 Zu einigen Eigenschaften der nationalen Gruppenbesteuerung
in weiteren EU-Staaten.90
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5.7 USA.92
6. EU-weite Optionen.94
6.1 „Gezielte Lösungen".96
6.2 Das umfassende Projekt: Eine einheitliche Bemessungs¬
grundlage für europäische Konzerne.100
6.3 Beurteilung.102
6.3.1 Komplementäre Maßnahmen auf nationaler und EU-
Ebene.102
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6.3.3 Wortschöpfung als Zerlegungsmaßstab?.106
6.4 Fazit.107
7. Vergleichende Beurteilung als Grundlage für eine
moderne Gruppenbesteuerung.109
7.1 Zusammenschau der international üblichen Eigenschaften von
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8. Zusammenfassung.123
Literaturverzeichms.127
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