Der Nießbrauch im Zivil- und Steuerrecht: [inklusive ErbStRG]
Gespeichert in:
| Format: | Buch |
|---|---|
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Herne
Verl. Neue Wirtschafts-Briefe
2009
|
| Ausgabe: | 8. Aufl. |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltstext Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Später u.d.T.: Der Nießbrauch im Zivil- und Steuerrecht / Götz ; Hülsmann |
| Beschreibung: | 216 S. |
| ISBN: | 3482504989 9783482504983 |
Internformat
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Titel: Der Nießbrauch im Zivil- und Steuerrecht
Autor: Jansen, Rudolf
Jahr: 2009
Rdn. Seite
Votwort zur 8. Auflage 5
Literaturverzeichnis 17
Abkürzungsverzeichnis 23
A. ZIVILRECHTLICHE REGELUNG DES NIESSBRAUCHS
I. Begriff des Nießbrauchs 1-20 29
1. Allgemeine Grundsätze 1-4 29
2. Begriff der Nutzungen 9-10 30
3. Erwerb der Nutzungen 11 31
4. Umfang der Nutzungen 12-13 31
5. Nießbrauchsberechtigte 16-20 32
a) Grundsatz 16 32
b) Eigentümernießbrauch 17 33
c) Nießbrauch als gemeinschaftliches Recht 18-19 34
d) Sukzessiv-Nießbrauch 20 34
II. Begründung des Nießbrauchs 26-34 35
1. Grund- und Erfüllungsgeschäft 26 35
2. Formfragen 27-30 35
3. Unentgeltliche Eigentumsübertragung unter
Nießbrauchsvorbehalt 31-33 36
4. Nießbrauch gegen Entgelt 34 37
III. Nießbrauch an Sachen 35-52 38
1. Bestellung des Nießbrauchs an beweglichen Sachen 35 38
2. Bestellung des Nießbrauchs an unbeweglichen Sachen 36 38
3. Gutgläubiger Erwerb 37 39
4. Ersitzung und Surrogation 38 39
5. Gegenstand des Nießbrauchs an Sachen 41-44 39
6. Recht zum Besitz und Verfügungsbefugnis des
Nießbrauchsberechtigten 48-49 41
7. Nießbrauch am Miteigentumsanteil und am
Wohnungseigentum 50-52 42
7
Rdn. Seite
IV. Nießbrauch an Rechten 61-67 43
1. Bestellung des Nießbrauchs an Rechten 61-62 43
2. Inhalt des Nießbrauchs an Rechten 63-67 45
a) Nießbrauch an den Anteilen einer Kapitalgesellschaft 64-65 45
b) Nießbrauch an Forderungen 66-67 46
V. Nießbrauch am Vermögen, an Unternehmen und an Erbschaften 73-138 48
1. Bestellung des Nießbrauchs an einem Vermögen 73 48
2. Schuldenhaftung bei einem Nießbrauch am Vermögen 74-75 48
3. Nießbrauch an einem Einzelunternehmen 81-98 50
a) Zivilrechtliche Zulässigkeit 81-82 50
b) Begründung des Unternehmensnießbrauchs 83-85 50
c) Folgen der Nießbrauchsbestellung 86-89 52
d) Zivilrechtliche Zurechnung von Gewinnen und Verlusten 90-93 53
e) Der Ertragsnießbrauch 97-98 55
4. Nießbrauch an Anteilen einer Personengesellschaft 103-118 56
a) Gesellschaftsrechtliche Zulässigkeit 103-104 56
b) Bestellung des Nießbrauchs 105 57
c) Auswirkungen der Nießbrauchsbestellung 106-110 57
d) Zivilrechtliche Zurechnung von Gewinnen und Verlusten 111-112 58
e) Nießbrauch am Gewinnstammrecht und Nießbrauch
an den Gewinnansprüchen sowie am
Auseinandersetzungsguthaben 113-117 59
f) Zur vertraglichen Regelung der mit dem Nießbrauch
verbundenen Rechte und Pflichten 118 61
5. Besonderheiten beim Nießbrauch am land- und
forstwirtschaftlichen Vermögen 126-129 61
6. Nießbrauch an einer Erbschaft 136-138 63
VI. Nießbrauchsbestellung zugunsten minderjähriger Kinder 145-150 64
VII. Innenverhältnis zwischen Nießbraucher und Eigentümer
oder Rechtsinhaber 151-157 67
VIII. Schutz des Nießbrauchers I58 70
IX. Unübertragbarkeit des Nießbrauchs 159-160 70
X. Beendigung des Nießbrauchs 167-171 71
1. Beendigung des Nießbrauchs kraft rechtsgeschäftlicher
Regelung 167 71
O
Rdn. Seite
2. Beendigung des Nießbrauchs aus gesetzlichen Gründen 168-170 72
3. Rechtsfolgen der Beendigung des Nießbrauchs 171 73
XI. Zur Haftung aus der aufgehobenen Vorschrift § 419 BGB
bei Nießbrauchsgeschäften 176 74
XII. Sicherungsnießbrauch 177 74
XIII. Zwangsvollstreckung in den mit dem Nießbrauch
belasteten Gegenstand 184-185 74
XIV. Der Nießbrauch als Gegenstand der Zwangsvollstreckung 186-188 75
B. STEUERRECHTUCHE BEHANDLUNG DES NIESSBRAUCHS
I. Allgemeine Grundsätze der steuerrechtlichen Behandlung
des Nießbrauchs 211-233 77
1. Arten des Nießbrauchs 211-213 77
2. Maßgeblichkeit des bürgerlichen Rechts für die
steuerrechtliche Beurteilung des Nießbrauchs? 214 79
3. Nießbrauch und wirtschaftliches Eigentum 215-224 80
a) Allgemeine Grundsätze zum wirtschaftlichen Eigentum 215-217 80
b) Der Nießbraucher als wirtschaftlicher Eigentümer 218-224 81
aa) Voraussetzungen 218-223 81
bb) Rechtsfolgen 224 85
4. Gestaltungsmissbrauch gemäß § 42 AO 231-233 86
II. Einkommensteuerrechtliche Behandlung des Nießbrauchs 238-533 88
1. Allgemeine Grundsätze der Zurechnung der Einkünfte im
Falle des Nießbrauchs 238-270 88
a) Grundsätze des §2 Abs. lEStG 238-241 88
b) Einkünfteerzielungsabsicht 242 89
c) Bedeutung der gesetzlichen Unterhaltspflicht 243-246 90
d) Bestellung des Nießbrauchs aufgrund einer freiwillig
begründeten Rechtspflicht 247 92
e) Rechtswirksamkeit der Nießbrauchsbestellung 248-252 92
f) Tatsächliche Ausübung des Nießbrauchs 258-264 94
g) Beschränkungen des Nießbrauchs 265 97
h) Dauer des Nießbrauchs 266-268 97
i) Widerrufbarkeit des Nießbrauchs 269 98
9
Rdn. Seite
j) Überlassung der Ausübung des Nießbrauchsrechts
gemäß § 1059 Satz 2 BGB 270 98
2. Zurechnung des Entgelts beim entgeltlichen Nießbrauch 281-296 99
a) Wirtschaftliches Eigentum des Nießbrauchers 281-282 99
b) Zurechnung des Entgelts beim Nießbrauchsbesteller 283-288 100
aa) Grundsatz 283 10°
bb) Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung 284-286 100
cc) Nießbrauch an Kapitalvermögen 287 101
dd) Nießbrauch an betrieblichem Vermögen 288 102
c) Teilweise entgeltlich bestellter Nießbrauch 295 102
d) Vorzeitiger Verzicht auf ein Nießbrauchsrecht 296 102
3. Nießbrauch an Grundstücken 299-414 103
a) Zurechnung der Einkünfte beim unentgeltlichen
Nießbrauch 299-313 103
aa) Zurechnung der Nießbrauchserträge, wenn Einkünfte
aus Vermietung und Verpachtung erzielt werden 299-311 103
(1) Grundsatz 299-303 103
(2) Nießbrauch zugunsten minderjähriger Kinder 304-305 104
(3) Vermietung (Verpachtung) an den Nießbrauchs¬
besteller im Falle des Zuwendungsnießbrauchs 306 105
(4) Vermietung (Verpachtung) an den Nießbrauchs¬
besteller im Falle des Vorbehaltsnießbrauchs 307-310 106
(5) Nießbrauch am Gesellschaftsanteil und am
Gewinnstamm recht einer Gesellschaft des
bürgerlichen Rechts 311 107
bb) Zurechnung der Erträge, wenn betriebliche
Einkünfte vorliegen 313 108
b) Behandlung der mit dem nießbrauchsbelasteten
Grundstück zusammenhängenden Aufwendungen beim
Nießbraucher im Falle des Zuwendungsnießbrauchs 318-347 108
aa) Aufwendungen, die der Nießbraucher nach den
Bestimmungen des BGB trägt 318-319 108
bb) Aufwendungen, die der Nießbraucher ohne
gesetzliche Verpflichtung übernommen hat 320-322 109
cc) Aufwendungen als Gegenleistung für die
Nießbrauchsbestellung 323 HO
dd) Absetzung für Abnutzung auf die Anschaffungs¬
oder Herstellungskosten des Gebäudes 324-331 1H
(1) Grundsatz 324 111
Rdn. Seite
(2) Nießbraucher ist Eigentümer 325 111
(3) Vom Nießbraucher getragene Herstellungskosten 326 111
(4) Nießbraucher ist nicht Eigentümer und hat die
Herstellungskosten nicht getragen 327-331 112
ee) Absetzung für Abnutzung auf das Nießbrauchsrecht 323-333 114
ff) Entgeltliche Nießbrauchsbestellung 341-344 114
(1) Aufwendungen, die nicht der Absetzung für
Abnutzung unterliegen 341 114
(2) Absetzung für Abnutzung auf das
Nießbrauchsrecht 342-344 115
gg) Teilweise entgeltlich bestellter Nießbrauch 345 116
hh) Aufwendungen für Eigentumserwerb des
Nießbrauchers 346 117
ii) Vermächtnisnießbrauch 347 117
c) Behandlung der mit dem Grundstück zusammen¬
hängenden Aufwendungen beim Nießbrauchsbesteller
(Eigentümer) im Falle des Zuwendungsnießbrauchs 355-362 118
aa) Unentgeltliche Bestellung des Zuwendungs¬
nießbrauchs 355-359 118
(1) Aufwendungen, die der Nießbrauchs¬
besteller trägt 355-356 118
(2) Absetzung für Abnutzung durch den
Nießbrauchsbesteller 357 119
(3) Unentgeltlicher Zuwendungsnießbrauch bei land-
und forstwirtschaftlich genutztem Grundbesitz 358 119
(4) Aufwendungen des Nießbrauchsbestellers als
dauernde Lasten 359 120
bb) Entgeltliche Bestellung des Zuwendungsnießbrauchs 360 120
cc) Teilweise entgeltlich bestellter Zuwendungsnießbrauch 361 121
dd) Bruchteilsnießbrauch und Quotennießbrauch 362 121
d) Behandlung der mit dem Grundstück zusammen¬
hängenden Aufwendungen einschließlich Absetzung für
Abnutzung im Falle des Vorbehaltsnießbrauchs an nicht
betrieblich genutzten Grundstücken 366-383 122
aa) Behandlung beim Vorbehaltsnießbraucher
im Falle unentgeltlicher Bestellung des
Vorbehaltsnießbrauchs 366-376 122
(1) Grundsatz 366 122
(2) Laufende Aufwendungen 367-368 123
11
Rdn. Seite
(3) Absetzung für Abnutzung 369-373 123
(4) Absetzung für Abnutzung in Sonderfällen 374-376 125
bb) Behandlung beim Eigentümer im Falle unentgeltlicher
Bestellung des Vorbehaltsnießbrauchs 377-381 125
cc) Entgeltliche Bestellung des Vorbehaltsnießbrauchs 382-383 128
e) Entnahme durch Bestellung eines Nießbrauchs an einem
zum Betriebsvermögen gehörenden Grundstück? 391-395 128
aa) Vorbemerkung 391 128
bb) Unentgeltlicher Betriebsübergang unter Vorbehalt
des Nießbrauchs an einem Grundstück und
Verpachtung des Grundstücks an den Betriebserwerber 392 129
cc) Unentgeltliche Übertragung eines zum Betriebsvermögen
gehörenden Grundstücks unter Vorbehalt des
Nießbrauchs bei Fortführung des Betriebs durch
den alten Eigentümer (Vorbehaltsnießbraucher) 393 129
dd) Unentgeltliche Bestellung eines Zuwendungs¬
nießbrauchs an einem zum Betriebsvermögen
gehörenden Grundstück und Fortführung des Betriebs
durch den Eigentümer (Nießbrauchsbesteller) 394 129
ee) Entgeltliche Bestellung eines Nießbrauchs an einem
zum Betriebsvermögen einer Personengesellschaft
gehörenden Grundstück zur Nutzung durch einen
Gesellschafter für eigene Wohnzwecke 395 13°
f) Unentgeltliche Übertragung eines betrieblich genutzten
Grundstücks unter Nießbrauchsvorbehalt 396-404 130
aa) Einräumung des Vorbehaltsnießbrauchs ohne Entgelt 396-403 130
(1) Vorbemerkung 396 130
(2) Entnahme 397 130
(3) Rechtsfolgen beim Vorbehaltsnießbraucher 398-400 130
(4) Rechtsfolgen beim neuen Eigentümer 401-402 132
(5) Rechtsfolgen beim Erlöschen des Nießbrauchs 403 I32
bb) Einräumung des Vorbehaltsnießbrauchs
gegen Entgelt 404 132
g) Entgeltliche Übertragung eines betrieblich genutzten
Grundstücks unter Nießbrauchsvorbehalt 405-411 132
aa) Einräumung des Vorbehaltsnießbrauchs
ohne Entgelt 405-409 132
bb) Einräumung des Vorbehaltsnießbrauchs
gegen Entgelt 410-411 134
Rdn. Seite
h) Erwerb eines Grundstücks, das mit einem Nießbrauch
zugunsten eines Dritten belastet ist 412 134
i) Aufwendungen des Eigentümers für ein Grundstück,
das mit einem Nießbrauch für einen Dritten belastet ist 413 134
j) Inkrafttreten des Nießbrauchs zu einem Zeitpunkt nach
Vertragsabschluss 414 135
4. Sicherungsnießbrauch 416 135
5. Nießbrauch im Falle von Arbeitnehmereinkünften 417 136
6. Bestellung eines Nießbrauchs im Zusammenhang mit
Vermögensübergabeverträgen zur Vorwegnahme
der Erbfolge 418-421 136
7. Erwerb eines mit einem Nießbrauch belasteten
Wirtschaftsguts 422 138
8. Nießbrauch an einem Einzelunternehmen 431-454 138
a) Nießbrauch am Gesamtunternehmen 431-450 138
aa) Grundsatz 431 138
bb) Nießbrauch zugunsten gesetzlich
unterhaltsberechtigter Personen 432-433 139
cc) Ermittlung des dem Nießbraucher
zuzurechnenden Gewinns 434-437 139
dd) Dem Eigentümer zuzurechnender Gewinn 438-440 141
ee) Gesonderte Feststellung des Gewinns? 441-442 142
ff) Einzelfragen zur Gewinnermittlung 443-449 143
(1) Absetzung für Abnutzung 443 143
(2) Passivierung der betrieblich veranlassten
Nießbrauchslast beim Nießbrauchsbesteller 444-445 144
(3) Umlaufvermögen 446 144
(4) Substanzerhaltungspflicht des Nießbrauchers 447 145
(5) Verluste 448 145
(6) Entschädigung für Aufgabe des Nießbrauchs 449 145
gg) Entgeltlicher Nießbrauch 450 145
b) Ertragsnießbrauch 451-454 146
9. Nießbrauch am Anteil an einer Personengesellschaft 460-470 147
a) Nießbrauch am Gesellschaftsanteil 460-466 147
aa) Grundsatz 460 147
bb) Vom Nießbraucher zu versteuernder Gewinnanteil 461--463 148
cc) Steuerliche Behandlung des Gesellschafters
(Nießbrauchsbestellers) 464-465 149
dd) Auflösung der Gesellschaft 466 150
13
Rdn. Seite
b) Nießbrauch am Gewinnstammrecht eines Anteils an
einer Personengesellschaft 467-469 150
c) Nießbrauch am einzelnen Cewinnanspruch und am
Auseinandersetzungsguthaben 470 151
10. Unentgeltliche Übertragung eines Wirtschaftsguts durch
den Gesellschafter einer Personengesellschaft an einen
Mitgesellschafter unter Nießbrauchsvorbehalt 471 151
11. Nießbrauch an land-und forstwirtschaftlichem Vermögen 472-481 152
a) Wirtschaftliches Eigentum im Falle des Nießbrauchs an
land-und forstwirtschaftlichem Vermögen 472-473 152
b) Steuerliche Behandlung, wenn der Nießbrauchsbesteller
nicht wirtschaftlicher Eigentümer ist 474-478 152
aa) Grundsatz 474 152
bb) Entgeltlicher Nießbrauch 475 153
cc) Unentgeltlicher Zuwendungsnießbrauch 476-477 153
dd) Vorbehaltsnießbrauch 478-479 154
c) Substanzerhaltungspflicht 480 155
d) Ertragsnießbrauch 481 155
12. Nießbrauch an einer Erbschaft 486-487 156
13. Nießbrauch am Kapitalvermögen 491-514 156
a) Unentgeltlicher Nießbrauch 491-510 156
aa) Zuwendungsnießbrauch 491-507 156
(1) Zurechnung der Kapitaleinkünfte im Allgemeinen 491 156
(2) Zurechnung beim Nießbrauch an
Kapitalvermögen 492-505 157
(3) Werbungskosten 506 163
(4) Anrechnung der Kapitalertrag- und
Körperschaftsteuer 507 163
bb) Vorbehaltsnießbrauch und Vermächtnisnießbrauch 508-510 163
b) Entgeltlicher Nießbrauch 511-513 164
c) Übertragung einer wesentlichen Beteiligung i. S. d.
§ 17 EStG unter Vorbehalt des Nießbrauchs 514 16
14. Nießbrauch an wiederkehrenden Bezügen 519
15. Ablösung des Nießbrauchsrechts 520-524 165
a) Vorbehaltsnießbrauch nach Vermögensübergabe zur
Vorwegnahme der Erbfolge 520
b) Vorbehaltsnießbrauch ohne Zusammenhang mit einer
Vermögensübergabe zur Vorwegnahme der Erbfolge 521 1
c) Unentgeltlicher Zuwendungsnießbrauch 522-523 16
Rdn. Seite
d) Entgeltlicher Zuwendungsnießbrauch 524 168
16. „Übertragung" des Nießbrauchs auf ein
anderes Wirtschaftsgut 525 168
17. Sonderausgabenabzug im Falle des Nießbrauchs 528-533 169
a) Erbschaftsteuerzahlung als dauernde Last 528-529 169
b) Verlustabzug beim Nießbraucher 532-533 170
III. Erbschaftsteuerrechtliche Fragen bei Bestellung
eines Nießbrauchs 552-573 170
1. Erbschaftsteuerrechtliche Behandlung beim Nießbraucher,
wenn der Nießbrauch auf einem Erwerb von Todes wegen
oder einer Schenkung unter Lebenden beruht 552-556 170
a) Zur Anwendung des ErbStG n. F. 552 170
b) Erbschaftsteuerliche Tatbestände 553 171
c) Bewertung des Nießbrauchs 554 171
d) Steuerbefreiungen 555 172
e) Begünstigtes Vermögen gem. § 13b ErbStC n. F. 556 172
2. Erbschaftsteuerrechtliche Behandlung beim Erwerb eines
mit einem Nießbrauch belasteten Wirtschaftsguts 566-573 172
a) Schenkung unter Vorbehalt des Nießbrauchs 566 172
b) Berücksichtigung früherer Erwerbe 567 173
c) Zur Anwendung des §25 ErbStG a. F. 568-569 173
d) Zur Besteuerung im Falle der Nichtanwendung des
§ 25 ErbStG a. F. 570 174
e) Vorzeitiger verzicht auf den Vorbehaltsnießbrauch 572 174
f) Schenkung unter Vorbehalt des Nießbrauchs und
Ablösung des Nießbrauchs gegen Entgelt 573 174
IV. Crunderwerbsteuerrechtliche Fragen bei Übertragung von
Grundstücken unter Vorbehalt des Nießbrauchs 576-578 175
V. Umsatzsteuerrechtliche Fragen bei Bestellung
eines Nießbrauchs 583-593 176
1. Bestellung eines Nießbrauchs als steuerbarer Umsatz
im Sinne des § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG 583-586 176
2. Geschäftsveräußerung im Ganzen 587 177
3. Bestellung eines Nießbrauchs als unentgeltliche
Wertabgabe 588-589 178
4. Steuerbefreiung 590 178
5. Wertersatz beim Nießbrauch an verbrauchbaren Sachen 593 178
15
Rdn. Seite
VI. Nießbrauch in anderen Fällen 611-614 179
1. Nießbrauch im Falle der Steuerbegünstigung nach
§ lOe EStC 611 179
2. Nießbrauch im Falle der Investitionszulage 612 179
3. Nießbrauch im Falle der Bauabzugsteuer 613 179
4. Nießbrauch und Zweitwohnungssteuer 614 180
C. VERTRAGS- UND TESTAMENTSMUSTER
I. Vertragsmuster: Bestellung eines Nießbrauchs an einem OHC-Anteil 181
II. Testamentsmuster: Vermächtnis eines Nießbrauchs an einem
Einzelunternehmen 182
III. Vertragsmuster: Nießbrauchsvorbehalt bei Schenkung eines Grundstücks 184
P. NIESSBRAUCHSERLASSE _
I. Allgemeine Hinweise 186
II. Auszug aus BMF-Schreiben vom 23.11.1983 IV B1 -S 2253 - 90/83
(BStBI 19831S. 508), soweit es die Einkünfte aus Kapitalvermögen betrifft 187
III. Auszug aus BMF-Schreiben vom 15.11.1984IV B 1 - S 2253 -139/84
(BStBI 19841S. 561), soweit es die Anwendung des BMF-Schreibens
vom 23.11.1983 betrifft 188
IV. BMF-Schreiben vom 24.7.1998 IV B 3 - S 2253 - 59/98 (BStBI 19981 S. 914)
betreffend einkommensteuerrechtliche Behandlung des Nießbrauchs
und anderer Nutzungsrechte bei Einkünften aus Vermietung und
Verpachtung mit Änderung der Rz 33 gemäß BMF-Schreiben
vom 29. 5.2006 (BStBI 20061S. 392) 189
Stichwortverzeichnis 209 |
| adam_txt |
Titel: Der Nießbrauch im Zivil- und Steuerrecht
Autor: Jansen, Rudolf
Jahr: 2009
Rdn. Seite
Votwort zur 8. Auflage 5
Literaturverzeichnis 17
Abkürzungsverzeichnis 23
A. ZIVILRECHTLICHE REGELUNG DES NIESSBRAUCHS
I. Begriff des Nießbrauchs 1-20 29
1. Allgemeine Grundsätze 1-4 29
2. Begriff der Nutzungen 9-10 30
3. Erwerb der Nutzungen 11 31
4. Umfang der Nutzungen 12-13 31
5. Nießbrauchsberechtigte 16-20 32
a) Grundsatz 16 32
b) Eigentümernießbrauch 17 33
c) Nießbrauch als gemeinschaftliches Recht 18-19 34
d) Sukzessiv-Nießbrauch 20 34
II. Begründung des Nießbrauchs 26-34 35
1. Grund- und Erfüllungsgeschäft 26 35
2. Formfragen 27-30 35
3. Unentgeltliche Eigentumsübertragung unter
Nießbrauchsvorbehalt 31-33 36
4. Nießbrauch gegen Entgelt 34 37
III. Nießbrauch an Sachen 35-52 38
1. Bestellung des Nießbrauchs an beweglichen Sachen 35 38
2. Bestellung des Nießbrauchs an unbeweglichen Sachen 36 38
3. Gutgläubiger Erwerb 37 39
4. Ersitzung und Surrogation 38 39
5. Gegenstand des Nießbrauchs an Sachen 41-44 39
6. Recht zum Besitz und Verfügungsbefugnis des
Nießbrauchsberechtigten 48-49 41
7. Nießbrauch am Miteigentumsanteil und am
Wohnungseigentum 50-52 42
7
Rdn. Seite
IV. Nießbrauch an Rechten 61-67 43
1. Bestellung des Nießbrauchs an Rechten 61-62 43
2. Inhalt des Nießbrauchs an Rechten 63-67 45
a) Nießbrauch an den Anteilen einer Kapitalgesellschaft 64-65 45
b) Nießbrauch an Forderungen 66-67 46
V. Nießbrauch am Vermögen, an Unternehmen und an Erbschaften 73-138 48
1. Bestellung des Nießbrauchs an einem Vermögen 73 48
2. Schuldenhaftung bei einem Nießbrauch am Vermögen 74-75 48
3. Nießbrauch an einem Einzelunternehmen 81-98 50
a) Zivilrechtliche Zulässigkeit 81-82 50
b) Begründung des Unternehmensnießbrauchs 83-85 50
c) Folgen der Nießbrauchsbestellung 86-89 52
d) Zivilrechtliche Zurechnung von Gewinnen und Verlusten 90-93 53
e) Der Ertragsnießbrauch 97-98 55
4. Nießbrauch an Anteilen einer Personengesellschaft 103-118 56
a) Gesellschaftsrechtliche Zulässigkeit 103-104 56
b) Bestellung des Nießbrauchs 105 57
c) Auswirkungen der Nießbrauchsbestellung 106-110 57
d) Zivilrechtliche Zurechnung von Gewinnen und Verlusten 111-112 58
e) Nießbrauch am Gewinnstammrecht und Nießbrauch
an den Gewinnansprüchen sowie am
Auseinandersetzungsguthaben 113-117 59
f) Zur vertraglichen Regelung der mit dem Nießbrauch
verbundenen Rechte und Pflichten 118 61
5. Besonderheiten beim Nießbrauch am land- und
forstwirtschaftlichen Vermögen 126-129 61
6. Nießbrauch an einer Erbschaft 136-138 63
VI. Nießbrauchsbestellung zugunsten minderjähriger Kinder 145-150 64
VII. Innenverhältnis zwischen Nießbraucher und Eigentümer
oder Rechtsinhaber 151-157 67
VIII. Schutz des Nießbrauchers I58 70
IX. Unübertragbarkeit des Nießbrauchs 159-160 70
X. Beendigung des Nießbrauchs 167-171 71
1. Beendigung des Nießbrauchs kraft rechtsgeschäftlicher
Regelung 167 71
O
Rdn. Seite
2. Beendigung des Nießbrauchs aus gesetzlichen Gründen 168-170 72
3. Rechtsfolgen der Beendigung des Nießbrauchs 171 73
XI. Zur Haftung aus der aufgehobenen Vorschrift § 419 BGB
bei Nießbrauchsgeschäften 176 74
XII. Sicherungsnießbrauch 177 74
XIII. Zwangsvollstreckung in den mit dem Nießbrauch
belasteten Gegenstand 184-185 74
XIV. Der Nießbrauch als Gegenstand der Zwangsvollstreckung 186-188 75
B. STEUERRECHTUCHE BEHANDLUNG DES NIESSBRAUCHS
I. Allgemeine Grundsätze der steuerrechtlichen Behandlung
des Nießbrauchs 211-233 77
1. Arten des Nießbrauchs 211-213 77
2. Maßgeblichkeit des bürgerlichen Rechts für die
steuerrechtliche Beurteilung des Nießbrauchs? 214 79
3. Nießbrauch und wirtschaftliches Eigentum 215-224 80
a) Allgemeine Grundsätze zum wirtschaftlichen Eigentum 215-217 80
b) Der Nießbraucher als wirtschaftlicher Eigentümer 218-224 81
aa) Voraussetzungen 218-223 81
bb) Rechtsfolgen 224 85
4. Gestaltungsmissbrauch gemäß § 42 AO 231-233 86
II. Einkommensteuerrechtliche Behandlung des Nießbrauchs 238-533 88
1. Allgemeine Grundsätze der Zurechnung der Einkünfte im
Falle des Nießbrauchs 238-270 88
a) Grundsätze des §2 Abs. lEStG 238-241 88
b) Einkünfteerzielungsabsicht 242 89
c) Bedeutung der gesetzlichen Unterhaltspflicht 243-246 90
d) Bestellung des Nießbrauchs aufgrund einer freiwillig
begründeten Rechtspflicht 247 92
e) Rechtswirksamkeit der Nießbrauchsbestellung 248-252 92
f) Tatsächliche Ausübung des Nießbrauchs 258-264 94
g) Beschränkungen des Nießbrauchs 265 97
h) Dauer des Nießbrauchs 266-268 97
i) Widerrufbarkeit des Nießbrauchs 269 98
9
Rdn. Seite
j) Überlassung der Ausübung des Nießbrauchsrechts
gemäß § 1059 Satz 2 BGB 270 98
2. Zurechnung des Entgelts beim entgeltlichen Nießbrauch 281-296 99
a) Wirtschaftliches Eigentum des Nießbrauchers 281-282 99
b) Zurechnung des Entgelts beim Nießbrauchsbesteller 283-288 100
aa) Grundsatz 283 10°
bb) Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung 284-286 100
cc) Nießbrauch an Kapitalvermögen 287 101
dd) Nießbrauch an betrieblichem Vermögen 288 102
c) Teilweise entgeltlich bestellter Nießbrauch 295 102
d) Vorzeitiger Verzicht auf ein Nießbrauchsrecht 296 102
3. Nießbrauch an Grundstücken 299-414 103
a) Zurechnung der Einkünfte beim unentgeltlichen
Nießbrauch 299-313 103
aa) Zurechnung der Nießbrauchserträge, wenn Einkünfte
aus Vermietung und Verpachtung erzielt werden 299-311 103
(1) Grundsatz 299-303 103
(2) Nießbrauch zugunsten minderjähriger Kinder 304-305 104
(3) Vermietung (Verpachtung) an den Nießbrauchs¬
besteller im Falle des Zuwendungsnießbrauchs 306 105
(4) Vermietung (Verpachtung) an den Nießbrauchs¬
besteller im Falle des Vorbehaltsnießbrauchs 307-310 106
(5) Nießbrauch am Gesellschaftsanteil und am
Gewinnstamm recht einer Gesellschaft des
bürgerlichen Rechts 311 107
bb) Zurechnung der Erträge, wenn betriebliche
Einkünfte vorliegen 313 108
b) Behandlung der mit dem nießbrauchsbelasteten
Grundstück zusammenhängenden Aufwendungen beim
Nießbraucher im Falle des Zuwendungsnießbrauchs 318-347 108
aa) Aufwendungen, die der Nießbraucher nach den
Bestimmungen des BGB trägt 318-319 108
bb) Aufwendungen, die der Nießbraucher ohne
gesetzliche Verpflichtung übernommen hat 320-322 109
cc) Aufwendungen als Gegenleistung für die
Nießbrauchsbestellung 323 HO
dd) Absetzung für Abnutzung auf die Anschaffungs¬
oder Herstellungskosten des Gebäudes 324-331 1H
(1) Grundsatz 324 111
Rdn. Seite
(2) Nießbraucher ist Eigentümer 325 111
(3) Vom Nießbraucher getragene Herstellungskosten 326 111
(4) Nießbraucher ist nicht Eigentümer und hat die
Herstellungskosten nicht getragen 327-331 112
ee) Absetzung für Abnutzung auf das Nießbrauchsrecht 323-333 114
ff) Entgeltliche Nießbrauchsbestellung 341-344 114
(1) Aufwendungen, die nicht der Absetzung für
Abnutzung unterliegen 341 114
(2) Absetzung für Abnutzung auf das
Nießbrauchsrecht 342-344 115
gg) Teilweise entgeltlich bestellter Nießbrauch 345 116
hh) Aufwendungen für Eigentumserwerb des
Nießbrauchers 346 117
ii) Vermächtnisnießbrauch 347 117
c) Behandlung der mit dem Grundstück zusammen¬
hängenden Aufwendungen beim Nießbrauchsbesteller
(Eigentümer) im Falle des Zuwendungsnießbrauchs 355-362 118
aa) Unentgeltliche Bestellung des Zuwendungs¬
nießbrauchs 355-359 118
(1) Aufwendungen, die der Nießbrauchs¬
besteller trägt 355-356 118
(2) Absetzung für Abnutzung durch den
Nießbrauchsbesteller 357 119
(3) Unentgeltlicher Zuwendungsnießbrauch bei land-
und forstwirtschaftlich genutztem Grundbesitz 358 119
(4) Aufwendungen des Nießbrauchsbestellers als
dauernde Lasten 359 120
bb) Entgeltliche Bestellung des Zuwendungsnießbrauchs 360 120
cc) Teilweise entgeltlich bestellter Zuwendungsnießbrauch 361 121
dd) Bruchteilsnießbrauch und Quotennießbrauch 362 121
d) Behandlung der mit dem Grundstück zusammen¬
hängenden Aufwendungen einschließlich Absetzung für
Abnutzung im Falle des Vorbehaltsnießbrauchs an nicht
betrieblich genutzten Grundstücken 366-383 122
aa) Behandlung beim Vorbehaltsnießbraucher
im Falle unentgeltlicher Bestellung des
Vorbehaltsnießbrauchs 366-376 122
(1) Grundsatz 366 122
(2) Laufende Aufwendungen 367-368 123
11
Rdn. Seite
(3) Absetzung für Abnutzung 369-373 123
(4) Absetzung für Abnutzung in Sonderfällen 374-376 125
bb) Behandlung beim Eigentümer im Falle unentgeltlicher
Bestellung des Vorbehaltsnießbrauchs 377-381 125
cc) Entgeltliche Bestellung des Vorbehaltsnießbrauchs 382-383 128
e) Entnahme durch Bestellung eines Nießbrauchs an einem
zum Betriebsvermögen gehörenden Grundstück? 391-395 128
aa) Vorbemerkung 391 128
bb) Unentgeltlicher Betriebsübergang unter Vorbehalt
des Nießbrauchs an einem Grundstück und
Verpachtung des Grundstücks an den Betriebserwerber 392 129
cc) Unentgeltliche Übertragung eines zum Betriebsvermögen
gehörenden Grundstücks unter Vorbehalt des
Nießbrauchs bei Fortführung des Betriebs durch
den alten Eigentümer (Vorbehaltsnießbraucher) 393 129
dd) Unentgeltliche Bestellung eines Zuwendungs¬
nießbrauchs an einem zum Betriebsvermögen
gehörenden Grundstück und Fortführung des Betriebs
durch den Eigentümer (Nießbrauchsbesteller) 394 129
ee) Entgeltliche Bestellung eines Nießbrauchs an einem
zum Betriebsvermögen einer Personengesellschaft
gehörenden Grundstück zur Nutzung durch einen
Gesellschafter für eigene Wohnzwecke 395 13°
f) Unentgeltliche Übertragung eines betrieblich genutzten
Grundstücks unter Nießbrauchsvorbehalt 396-404 130
aa) Einräumung des Vorbehaltsnießbrauchs ohne Entgelt 396-403 130
(1) Vorbemerkung 396 130
(2) Entnahme 397 130
(3) Rechtsfolgen beim Vorbehaltsnießbraucher 398-400 130
(4) Rechtsfolgen beim neuen Eigentümer 401-402 132
(5) Rechtsfolgen beim Erlöschen des Nießbrauchs 403 I32
bb) Einräumung des Vorbehaltsnießbrauchs
gegen Entgelt 404 132
g) Entgeltliche Übertragung eines betrieblich genutzten
Grundstücks unter Nießbrauchsvorbehalt 405-411 132
aa) Einräumung des Vorbehaltsnießbrauchs
ohne Entgelt 405-409 132
bb) Einräumung des Vorbehaltsnießbrauchs
gegen Entgelt 410-411 134
Rdn. Seite
h) Erwerb eines Grundstücks, das mit einem Nießbrauch
zugunsten eines Dritten belastet ist 412 134
i) Aufwendungen des Eigentümers für ein Grundstück,
das mit einem Nießbrauch für einen Dritten belastet ist 413 134
j) Inkrafttreten des Nießbrauchs zu einem Zeitpunkt nach
Vertragsabschluss 414 135
4. Sicherungsnießbrauch 416 135
5. Nießbrauch im Falle von Arbeitnehmereinkünften 417 136
6. Bestellung eines Nießbrauchs im Zusammenhang mit
Vermögensübergabeverträgen zur Vorwegnahme
der Erbfolge 418-421 136
7. Erwerb eines mit einem Nießbrauch belasteten
Wirtschaftsguts 422 138
8. Nießbrauch an einem Einzelunternehmen 431-454 138
a) Nießbrauch am Gesamtunternehmen 431-450 138
aa) Grundsatz 431 138
bb) Nießbrauch zugunsten gesetzlich
unterhaltsberechtigter Personen 432-433 139
cc) Ermittlung des dem Nießbraucher
zuzurechnenden Gewinns 434-437 139
dd) Dem Eigentümer zuzurechnender Gewinn 438-440 141
ee) Gesonderte Feststellung des Gewinns? 441-442 142
ff) Einzelfragen zur Gewinnermittlung 443-449 143
(1) Absetzung für Abnutzung 443 143
(2) Passivierung der betrieblich veranlassten
Nießbrauchslast beim Nießbrauchsbesteller 444-445 144
(3) Umlaufvermögen 446 144
(4) Substanzerhaltungspflicht des Nießbrauchers 447 145
(5) Verluste 448 145
(6) Entschädigung für Aufgabe des Nießbrauchs 449 145
gg) Entgeltlicher Nießbrauch 450 145
b) Ertragsnießbrauch 451-454 146
9. Nießbrauch am Anteil an einer Personengesellschaft 460-470 147
a) Nießbrauch am Gesellschaftsanteil 460-466 147
aa) Grundsatz 460 147
bb) Vom Nießbraucher zu versteuernder Gewinnanteil 461--463 148
cc) Steuerliche Behandlung des Gesellschafters
(Nießbrauchsbestellers) 464-465 149
dd) Auflösung der Gesellschaft 466 150
13
Rdn. Seite
b) Nießbrauch am Gewinnstammrecht eines Anteils an
einer Personengesellschaft 467-469 150
c) Nießbrauch am einzelnen Cewinnanspruch und am
Auseinandersetzungsguthaben 470 151
10. Unentgeltliche Übertragung eines Wirtschaftsguts durch
den Gesellschafter einer Personengesellschaft an einen
Mitgesellschafter unter Nießbrauchsvorbehalt 471 151
11. Nießbrauch an land-und forstwirtschaftlichem Vermögen 472-481 152
a) Wirtschaftliches Eigentum im Falle des Nießbrauchs an
land-und forstwirtschaftlichem Vermögen 472-473 152
b) Steuerliche Behandlung, wenn der Nießbrauchsbesteller
nicht wirtschaftlicher Eigentümer ist 474-478 152
aa) Grundsatz 474 152
bb) Entgeltlicher Nießbrauch 475 153
cc) Unentgeltlicher Zuwendungsnießbrauch 476-477 153
dd) Vorbehaltsnießbrauch 478-479 154
c) Substanzerhaltungspflicht 480 155
d) Ertragsnießbrauch 481 155
12. Nießbrauch an einer Erbschaft 486-487 156
13. Nießbrauch am Kapitalvermögen 491-514 156
a) Unentgeltlicher Nießbrauch 491-510 156
aa) Zuwendungsnießbrauch 491-507 156
(1) Zurechnung der Kapitaleinkünfte im Allgemeinen 491 156
(2) Zurechnung beim Nießbrauch an
Kapitalvermögen 492-505 157
(3) Werbungskosten 506 163
(4) Anrechnung der Kapitalertrag- und
Körperschaftsteuer 507 163
bb) Vorbehaltsnießbrauch und Vermächtnisnießbrauch 508-510 163
b) Entgeltlicher Nießbrauch 511-513 164
c) Übertragung einer wesentlichen Beteiligung i. S. d.
§ 17 EStG unter Vorbehalt des Nießbrauchs 514 16
14. Nießbrauch an wiederkehrenden Bezügen 519
15. Ablösung des Nießbrauchsrechts 520-524 165
a) Vorbehaltsnießbrauch nach Vermögensübergabe zur
Vorwegnahme der Erbfolge 520
b) Vorbehaltsnießbrauch ohne Zusammenhang mit einer
Vermögensübergabe zur Vorwegnahme der Erbfolge 521 1
c) Unentgeltlicher Zuwendungsnießbrauch 522-523 16
Rdn. Seite
d) Entgeltlicher Zuwendungsnießbrauch 524 168
16. „Übertragung" des Nießbrauchs auf ein
anderes Wirtschaftsgut 525 168
17. Sonderausgabenabzug im Falle des Nießbrauchs 528-533 169
a) Erbschaftsteuerzahlung als dauernde Last 528-529 169
b) Verlustabzug beim Nießbraucher 532-533 170
III. Erbschaftsteuerrechtliche Fragen bei Bestellung
eines Nießbrauchs 552-573 170
1. Erbschaftsteuerrechtliche Behandlung beim Nießbraucher,
wenn der Nießbrauch auf einem Erwerb von Todes wegen
oder einer Schenkung unter Lebenden beruht 552-556 170
a) Zur Anwendung des ErbStG n. F. 552 170
b) Erbschaftsteuerliche Tatbestände 553 171
c) Bewertung des Nießbrauchs 554 171
d) Steuerbefreiungen 555 172
e) Begünstigtes Vermögen gem. § 13b ErbStC n. F. 556 172
2. Erbschaftsteuerrechtliche Behandlung beim Erwerb eines
mit einem Nießbrauch belasteten Wirtschaftsguts 566-573 172
a) Schenkung unter Vorbehalt des Nießbrauchs 566 172
b) Berücksichtigung früherer Erwerbe 567 173
c) Zur Anwendung des §25 ErbStG a. F. 568-569 173
d) Zur Besteuerung im Falle der Nichtanwendung des
§ 25 ErbStG a. F. 570 174
e) Vorzeitiger verzicht auf den Vorbehaltsnießbrauch 572 174
f) Schenkung unter Vorbehalt des Nießbrauchs und
Ablösung des Nießbrauchs gegen Entgelt 573 174
IV. Crunderwerbsteuerrechtliche Fragen bei Übertragung von
Grundstücken unter Vorbehalt des Nießbrauchs 576-578 175
V. Umsatzsteuerrechtliche Fragen bei Bestellung
eines Nießbrauchs 583-593 176
1. Bestellung eines Nießbrauchs als steuerbarer Umsatz
im Sinne des § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG 583-586 176
2. Geschäftsveräußerung im Ganzen 587 177
3. Bestellung eines Nießbrauchs als unentgeltliche
Wertabgabe 588-589 178
4. Steuerbefreiung 590 178
5. Wertersatz beim Nießbrauch an verbrauchbaren Sachen 593 178
15
Rdn. Seite
VI. Nießbrauch in anderen Fällen 611-614 179
1. Nießbrauch im Falle der Steuerbegünstigung nach
§ lOe EStC 611 179
2. Nießbrauch im Falle der Investitionszulage 612 179
3. Nießbrauch im Falle der Bauabzugsteuer 613 179
4. Nießbrauch und Zweitwohnungssteuer 614 180
C. VERTRAGS- UND TESTAMENTSMUSTER
I. Vertragsmuster: Bestellung eines Nießbrauchs an einem OHC-Anteil 181
II. Testamentsmuster: Vermächtnis eines Nießbrauchs an einem
Einzelunternehmen 182
III. Vertragsmuster: Nießbrauchsvorbehalt bei Schenkung eines Grundstücks 184
P. NIESSBRAUCHSERLASSE _
I. Allgemeine Hinweise 186
II. Auszug aus BMF-Schreiben vom 23.11.1983 IV B1 -S 2253 - 90/83
(BStBI 19831S. 508), soweit es die Einkünfte aus Kapitalvermögen betrifft 187
III. Auszug aus BMF-Schreiben vom 15.11.1984IV B 1 - S 2253 -139/84
(BStBI 19841S. 561), soweit es die Anwendung des BMF-Schreibens
vom 23.11.1983 betrifft 188
IV. BMF-Schreiben vom 24.7.1998 IV B 3 - S 2253 - 59/98 (BStBI 19981 S. 914)
betreffend einkommensteuerrechtliche Behandlung des Nießbrauchs
und anderer Nutzungsrechte bei Einkünften aus Vermietung und
Verpachtung mit Änderung der Rz 33 gemäß BMF-Schreiben
vom 29. 5.2006 (BStBI 20061S. 392) 189
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