Unbundling im Energiewirtschaftsrecht: das Rechnungslegungs-Unbundling
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Hamburg
Diplomica-Verl.
2008
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Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis I
Literaturverzeichnis IV
Abbildungsverzeichnis XVII
A. Einleitung 1
B. Entwicklung des Rechnungslegungs-Unbundling 3
C. Betriebswirtschaftlicher Hintergrund - Struktur des § 10 EnWG 5
I. Die allgemein betriebswirtschaftliche Ausgangsstruktur 5
1. Externe Aufgaben des betrieblichen Rechnungswesens 5
2. Interne Aufgaben des betrieblichen Rechnungswesens 5
II. Übertragung der betriebswirtschaftlichen Struktur auf § 10 EnWG 6
III. Übergeordneter Normzweck 6
D. Gang der Untersuchung 9
E. Die Pflichten im Rahmen der „Offizialrechnungslegung" 11
I. Überblick 11
II. Adressatenkreis 11
1. „Ungeachtet der Eigentumsverhältnisse" 11
2. „Rechtsformunabhängigkeit" 11
3. Der EVU-Begriff 12
4. Unternehmungen, die möglicherweise nicht vom EVU-Begriff erfasst sind 13
a) Konzerne 13
b) Eigenerzeuger von Elektrizität u. Unternehmen die Erdgas für den Eigen-
bedarf gewinnen 13
aa) Richtlinienkonformität der Ausnahmeregelung für Eigenerzeuger 13
aaa) Ausnahmeregelung für isolierte Kleinnetze 14
bbb) Ausnahmeregelung für einen als entstehender Markt eingestuften
Mitgliedstaat 15
ccc) Ausnahmeregelung für den Ausbau der Fernleitungsinfrastruktur
und größerer Verteilungsinfrastrukturen 15
ddd) Ergebnis hinsichtlich der Anwendbarkeit der vorgenannten
Ausnahmeregelungen 15
bb) Ergebnis hinsichtlich der Richtlinienkonformität 16
cc) Richtlinienkonforme Auslegung 16
aaa) Auslegungsfähigkeit ' 6
bbb) Eigenanlagen i.S.d. § 3 Nr. 13 EnWG 16
ccc) Ergebnis hinsichtlich der Auslegungsfähigkeit und der Möglichkeit
den Richtlinienverstoß zu „heilen" 17
dd) Praktische Bedeutung des Verstoßes 17
c) Eigenversorger 17
d) Objektnetzbetreiber 17
aa) Regelung des § 110 EnWG 17
bb) Richtlinienkonformität 18
e) Verpachtende Netzeigentümer 19
5. Ergebnis 19
III. Die Pflicht einen Jahresabschlusses aufzustellen (§ 10 1 EnWG) 20
1. Rechnungslegungsmittel 20
a) Die Bilanz - die Zeitpunktrechnung 20
b) Die Gewinn- und Verlustrechnung - die Zeitraumrechnung 21
c) Der Anhang 21
d) Der Lagebericht 22
2. Materielle Anforderungen 22
a) Allgemeine Grundsätze 23
b) Grundsätze für die Bilanzierung dem Grunde nach (Ansatzvorschriften) 23
c) Grundsätze für die Bilanzierung der Höhe nach (Bewertungsvorschriften) 24
d) Berücksichtigungsreihenfolge der Grundsätze 26
3. Größenabhängige Erleichterungen und Befreiungen hinsichtlich der
Aufstellungspflichten 26
a) Anwendbarkeit der handelsrechtlichen Erleichterungen und Befreiungen auf
EVU 27
aa) Die Betrachtung unter Verhältnismäßigkeitsgesichtspunkten 27
bb) Die lex-specialis-Betrachtung 27
cc) Die vermittelnde Betrachtung 28
dd) Abwägung anhand der Qualität der Verweisung in § 10 I EnWG
(Rechtsgrund- / Rechtsfolgenverweisung) 28
ee) Ergebnis 29
b) Richtlinienkonformität des Ergebnisses 29
4. Nicht - größenabhängige Erleichterungen und Befreiungen hinsichtlich der
Aufstellungspflichten 30
a) Tochterunternehmen, § 264 III HGB 30
b) Personenhandelsgesellschaften, § 264b HGB 31
IV. Die Pflicht den Jahresabschluss prüfen zu lassen (§ 10 I EnWG) 31
1. Gegenstand und Bedeutung der Prüfung 31
2. Prüfungspflicht 32
V. Die Pflicht den Jahresabschluss offen zu legen (§ 10 1 EnWG) 33
1. Nationale Vorgaben 33
2. Richtlinienkonforme Ergänzung 34
VI. Pflicht zur Ausweisung von Geschäften größeren Umfangs mit verbundenen
oder assoziierten Unternehmen im Anhang zum Jahresabschluss,
§ 10 II EnWG 34
1. Zweck 34
2. Geschäfte größeren Umfangs 35
a) Definition 35
b) Beispiele aus der Praxis 35
3. Verbundene Unternehmen 37
4. Assoziierte Unternehmen 39
5. Unternehmen derselben Aktionäre 39
6. Umsetzung 39
7. Prüfung der Anhangangaben gemäß § 10 II EnWG 40
F. Die Pflichten im Rahmen der energiewirtschaftlichen Segmentierung der
internen Rechnungslegung (Trennung der Konten) sowie der Segment-
berichterstattung 41
I. Vorbemerkung 41
II. Überblick 42
III. Ziel 42
IV. Adressatenkreis 43
1. Das vertikal integrierte Energieversorgungsunternehmen (VIE) - § 3 Nr. 38
EnWG 43
a) Ein im Elektrizitäts- oder Gasbereich tätiges Unternehmen (EVU, § 3 Nr. 18
EnWG) 44
b) Gruppe von Unternehmen (sog. Verbund- oder Konzernklausel) 44
c) Kombination von monopolistischen und wettbewerbsfähigen Tätigkeiten 46
aa) Voraussetzungen und Ausgangsbeispiel 46
bb) Kombinationsnetzbetreiber 47
cc) Holdinggesellschaft 47
dd) Sonstige Ausnahmemöglichkeiten 48
2. Die abzugrenzenden Tätigkeitsbereiche 48
a) Anwendbarkeit des handelsrechtlichen Wesentlichkeitsprinzips 49
aa) Argument gegen analoge Anwendung des Wesentlichkeitsprinzips 49
bb) Analoge Anwendung des Wesentlichkeitsprinzips (5-10 %
Wesentlichkeitsschwelle) 50
cc) Abwägung 50
dd) Ergebnis 50
b) Wirtschaftliche Nutzung eines Eigentumsrechts i.S.d. § 10 III S. 2 EnWG -
Pachtmodelle 51
c) Sonderfall: Zuordnung von Beteiligungen 52
d) Abgrenzungsschwierigkeiten 52
V. Führung getrennter Konten 53
1. Art der Kontentrennung 53
a) Kontentrennung in der Finanzbuchhaltung 54
aa) Unterkonten 54
bb) Zusatzkontierungen 54
cc) Trennung der Buchungskreise - „Autonomous Entiry Approach" 55
dd) Allgemeine Pflichten im Rahmen der Kontentrennung in der
Finanzbuchhaltung 55
b) Kontentrennung im internen Rechnungswesen 56
2. Zeitpunkt der Kontentrennung 56
VI. Möglichkeiten der Zuordnung der Kontenposten zu den Aktivitäten 57
1. Direkte Zuordnung 57
2. Indirekte Zuordnung (Kontenschlüsselung, Subsidiarität der Schlüsselung) 58
a) Anforderungen an die Kontenschlüsselung nach § 10 III S. 5 EnWG 58
b) Weitere Anforderungen an die Kontenschlüsselung aus NEV und HGB 60
c) Weitere Anforderungen an die Kontenschlüsselung qua Festlegung durch die
Regulierungsbehörde 61
d) Durchführung der Kontenschlüsselung 61
3. Innerbetriebliche Leistungsverrechnung 62
a) Begriff der innerbetrieblichen Leistungsverrechung 62
b) Die Notwendigkeit der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung 62
c) Bedeutung der innerbetrieblichen Leistungen für die
Segmentberichterstattung 63
d) Bewertung 63
e) Beispiele: interner Strompreis, Shared Services Center 64
4. Unternehmensfinanzierung 65
VII. Pflichten im Rahmen der Aufstellung separierter Tätigkeitsbilanzen und -GuV,
§ 10 III S. 6 u. 7 EnWG 66
1. Vorbemerkung 66
2. Aufstellungszeitpunkt 67
3. Erfasste Tätigkeitsbereiche 67
aa) Die Ansicht der Regulierungsbehörden 67
bb) Die Ansicht des VDEW 67
cc) Die Gesetzesbegriindung 67
dd) Abwägung und Ergebnis 68
4. Segmentspezifische Ausübung der handelsrechtlichen Ansatz- und
Bewertungswahlrechte 69
5. Segmentspezifische Inanspruchnahme der handelsrechtlichen
Größenklassenerleichterungen 70
a) Auffassung des Instituts der Wirtschaftsprüfer in Deutschland (IDW) 71
b) Auffassung, die an ein weites Verständnis der Selbstständigkeitsfiktion des §
10 III EnWG anknüpft 71
c) Vermittelnde Auffassung 72
d) Abwägung und Ergebnis 72
6. Ausweis einzelner Posten 72
7. Pflicht zur Angabe der Zuordnungs- und Abschreibungsmethoden 73
VIII. Prüfung der internen Rechnungslegung, § 10 IV EnWG 75
1. Überblick 75
2. Erleichterungen und Befreiungen hinsichtlich der Prüfungspflicht 75
IX. Information der Regulierungsbehörde 77
G. Ausblick 79 |
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Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis I
Literaturverzeichnis IV
Abbildungsverzeichnis XVII
A. Einleitung 1
B. Entwicklung des Rechnungslegungs-Unbundling 3
C. Betriebswirtschaftlicher Hintergrund - Struktur des § 10 EnWG 5
I. Die allgemein betriebswirtschaftliche Ausgangsstruktur 5
1. Externe Aufgaben des betrieblichen Rechnungswesens 5
2. Interne Aufgaben des betrieblichen Rechnungswesens 5
II. Übertragung der betriebswirtschaftlichen Struktur auf § 10 EnWG 6
III. Übergeordneter Normzweck 6
D. Gang der Untersuchung 9
E. Die Pflichten im Rahmen der „Offizialrechnungslegung" 11
I. Überblick 11
II. Adressatenkreis 11
1. „Ungeachtet der Eigentumsverhältnisse" 11
2. „Rechtsformunabhängigkeit" 11
3. Der EVU-Begriff 12
4. Unternehmungen, die möglicherweise nicht vom EVU-Begriff erfasst sind 13
a) Konzerne 13
b) Eigenerzeuger von Elektrizität u. Unternehmen die Erdgas für den Eigen-
bedarf gewinnen 13
aa) Richtlinienkonformität der Ausnahmeregelung für Eigenerzeuger 13
aaa) Ausnahmeregelung für isolierte Kleinnetze 14
bbb) Ausnahmeregelung für einen als entstehender Markt eingestuften
Mitgliedstaat 15
ccc) Ausnahmeregelung für den Ausbau der Fernleitungsinfrastruktur
und größerer Verteilungsinfrastrukturen 15
ddd) Ergebnis hinsichtlich der Anwendbarkeit der vorgenannten
Ausnahmeregelungen 15
bb) Ergebnis hinsichtlich der Richtlinienkonformität 16
cc) Richtlinienkonforme Auslegung 16
aaa) Auslegungsfähigkeit ' 6
bbb) Eigenanlagen i.S.d. § 3 Nr. 13 EnWG 16
ccc) Ergebnis hinsichtlich der Auslegungsfähigkeit und der Möglichkeit
den Richtlinienverstoß zu „heilen" 17
dd) Praktische Bedeutung des Verstoßes 17
c) Eigenversorger 17
d) Objektnetzbetreiber 17
aa) Regelung des § 110 EnWG 17
bb) Richtlinienkonformität 18
e) Verpachtende Netzeigentümer 19
5. Ergebnis 19
III. Die Pflicht einen Jahresabschlusses aufzustellen (§ 10 1 EnWG) 20
1. Rechnungslegungsmittel 20
a) Die Bilanz - die Zeitpunktrechnung 20
b) Die Gewinn- und Verlustrechnung - die Zeitraumrechnung 21
c) Der Anhang 21
d) Der Lagebericht 22
2. Materielle Anforderungen 22
a) Allgemeine Grundsätze 23
b) Grundsätze für die Bilanzierung dem Grunde nach (Ansatzvorschriften) 23
c) Grundsätze für die Bilanzierung der Höhe nach (Bewertungsvorschriften) 24
d) Berücksichtigungsreihenfolge der Grundsätze 26
3. Größenabhängige Erleichterungen und Befreiungen hinsichtlich der
Aufstellungspflichten 26
a) Anwendbarkeit der handelsrechtlichen Erleichterungen und Befreiungen auf
EVU 27
aa) Die Betrachtung unter Verhältnismäßigkeitsgesichtspunkten 27
bb) Die lex-specialis-Betrachtung 27
cc) Die vermittelnde Betrachtung 28
dd) Abwägung anhand der Qualität der Verweisung in § 10 I EnWG
(Rechtsgrund- / Rechtsfolgenverweisung) 28
ee) Ergebnis 29
b) Richtlinienkonformität des Ergebnisses 29
4. Nicht - größenabhängige Erleichterungen und Befreiungen hinsichtlich der
Aufstellungspflichten 30
a) Tochterunternehmen, § 264 III HGB 30
b) Personenhandelsgesellschaften, § 264b HGB 31
IV. Die Pflicht den Jahresabschluss prüfen zu lassen (§ 10 I EnWG) 31
1. Gegenstand und Bedeutung der Prüfung 31
2. Prüfungspflicht 32
V. Die Pflicht den Jahresabschluss offen zu legen (§ 10 1 EnWG) 33
1. Nationale Vorgaben 33
2. Richtlinienkonforme Ergänzung 34
VI. Pflicht zur Ausweisung von Geschäften größeren Umfangs mit verbundenen
oder assoziierten Unternehmen im Anhang zum Jahresabschluss,
§ 10 II EnWG 34
1. Zweck 34
2. Geschäfte größeren Umfangs 35
a) Definition 35
b) Beispiele aus der Praxis 35
3. Verbundene Unternehmen 37
4. Assoziierte Unternehmen 39
5. Unternehmen derselben Aktionäre 39
6. Umsetzung 39
7. Prüfung der Anhangangaben gemäß § 10 II EnWG 40
F. Die Pflichten im Rahmen der energiewirtschaftlichen Segmentierung der
internen Rechnungslegung (Trennung der Konten) sowie der Segment-
berichterstattung 41
I. Vorbemerkung 41
II. Überblick 42
III. Ziel 42
IV. Adressatenkreis 43
1. Das vertikal integrierte Energieversorgungsunternehmen (VIE) - § 3 Nr. 38
EnWG 43
a) Ein im Elektrizitäts- oder Gasbereich tätiges Unternehmen (EVU, § 3 Nr. 18
EnWG) 44
b) Gruppe von Unternehmen (sog. Verbund- oder Konzernklausel) 44
c) Kombination von monopolistischen und wettbewerbsfähigen Tätigkeiten 46
aa) Voraussetzungen und Ausgangsbeispiel 46
bb) Kombinationsnetzbetreiber 47
cc) Holdinggesellschaft 47
dd) Sonstige Ausnahmemöglichkeiten 48
2. Die abzugrenzenden Tätigkeitsbereiche 48
a) Anwendbarkeit des handelsrechtlichen Wesentlichkeitsprinzips 49
aa) Argument gegen analoge Anwendung des Wesentlichkeitsprinzips 49
bb) Analoge Anwendung des Wesentlichkeitsprinzips (5-10 %
Wesentlichkeitsschwelle) 50
cc) Abwägung 50
dd) Ergebnis 50
b) Wirtschaftliche Nutzung eines Eigentumsrechts i.S.d. § 10 III S. 2 EnWG -
Pachtmodelle 51
c) Sonderfall: Zuordnung von Beteiligungen 52
d) Abgrenzungsschwierigkeiten 52
V. Führung getrennter Konten 53
1. Art der Kontentrennung 53
a) Kontentrennung in der Finanzbuchhaltung 54
aa) Unterkonten 54
bb) Zusatzkontierungen 54
cc) Trennung der Buchungskreise - „Autonomous Entiry Approach" 55
dd) Allgemeine Pflichten im Rahmen der Kontentrennung in der
Finanzbuchhaltung 55
b) Kontentrennung im internen Rechnungswesen 56
2. Zeitpunkt der Kontentrennung 56
VI. Möglichkeiten der Zuordnung der Kontenposten zu den Aktivitäten 57
1. Direkte Zuordnung 57
2. Indirekte Zuordnung (Kontenschlüsselung, Subsidiarität der Schlüsselung) 58
a) Anforderungen an die Kontenschlüsselung nach § 10 III S. 5 EnWG 58
b) Weitere Anforderungen an die Kontenschlüsselung aus NEV und HGB 60
c) Weitere Anforderungen an die Kontenschlüsselung qua Festlegung durch die
Regulierungsbehörde 61
d) Durchführung der Kontenschlüsselung 61
3. Innerbetriebliche Leistungsverrechnung 62
a) Begriff der innerbetrieblichen Leistungsverrechung 62
b) Die Notwendigkeit der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung 62
c) Bedeutung der innerbetrieblichen Leistungen für die
Segmentberichterstattung 63
d) Bewertung 63
e) Beispiele: interner Strompreis, Shared Services Center 64
4. Unternehmensfinanzierung 65
VII. Pflichten im Rahmen der Aufstellung separierter Tätigkeitsbilanzen und -GuV,
§ 10 III S. 6 u. 7 EnWG 66
1. Vorbemerkung 66
2. Aufstellungszeitpunkt 67
3. Erfasste Tätigkeitsbereiche 67
aa) Die Ansicht der Regulierungsbehörden 67
bb) Die Ansicht des VDEW 67
cc) Die Gesetzesbegriindung 67
dd) Abwägung und Ergebnis 68
4. Segmentspezifische Ausübung der handelsrechtlichen Ansatz- und
Bewertungswahlrechte 69
5. Segmentspezifische Inanspruchnahme der handelsrechtlichen
Größenklassenerleichterungen 70
a) Auffassung des Instituts der Wirtschaftsprüfer in Deutschland (IDW) 71
b) Auffassung, die an ein weites Verständnis der Selbstständigkeitsfiktion des §
10 III EnWG anknüpft 71
c) Vermittelnde Auffassung 72
d) Abwägung und Ergebnis 72
6. Ausweis einzelner Posten 72
7. Pflicht zur Angabe der Zuordnungs- und Abschreibungsmethoden 73
VIII. Prüfung der internen Rechnungslegung, § 10 IV EnWG 75
1. Überblick 75
2. Erleichterungen und Befreiungen hinsichtlich der Prüfungspflicht 75
IX. Information der Regulierungsbehörde 77
G. Ausblick 79 |
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