Verrechnungspreisregelungen und Verrechnungspreisgestaltungen: eine Untersuchung des polnischen Steuerrechts unter besonderer Berücksichtigung steuerrechtlicher Sicherheit
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Hamburg
Kovač
2008
|
| Schriftenreihe: | Betriebswirtschaftliche Steuerlehre in Forschung und Praxis
43 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Zugl.: Bremen, Univ., Diss., 2007 |
| Beschreibung: | XXII, 309 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783830035589 |
Internformat
MARC
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Vorwort ........................................................................................................
VII
Inhaltsverzeichnis..............................................................................................
IX
Abbildungsverzeichnis...................................................................................XVII
Tabellenverzeichnis......................................................................................XVIII
Abkürzungsverzeichnis....................................................................................XIX
Kapitel 1: Einführung........................................................................1
1 Hinführang zum Thema......................................................................1
2 Problemstellung, Zielsetzung und Methode der Untersuchung..........5
3 Gang der Untersuchung....................................................................11
Kapitel 2: Grundlagen der steuerrechtlichen
(Un-)Sicherheit
der Verrechnungspreisgestaltung....................................15
1 Verrechnungspreisgestaltung - Begriff und Motive.........................15
2 Verrechnungspreisermittlung............................................................18
3 Begriff und Bedeutung der (Un-)Sicherheit in der
Steuerrechtswissenschaft, der Betriebswirtschaftslehre und im
EU-Recht..........................................................................................19
3.1 Verfassungsrechtliches Prinzip der Rechtssicherheit........................19
3.2 Unsicherheit in Betriebswirtschanslehre und Betriebs¬
wirtschaftlicher Steuerlehre..............................................................20
3.3 (Unsicherheit im EU- und (OECD-Völkerrecht...........................22
3.4 Steuerrechtliche (Un-)Sicherheit der Verrechnungspreisermittlung. 22
4 Steuerrechtliche
(Un-)
Sicherheit und (Verrechnungspreis-)
Gestaltung.........................................................................................23
Kapitel 3: Unsicherheitsursachen der Verrechnungspreis¬
gestaltung - Möglichkeiten und Grenzen der
Gestaltung mittels Verrechnungspreise..........................27
1 Verrechnungspreisregelungen...........................................................27
1.1 Ursachen der steuerlichen Unsicherheit............................................27
1.2 Einführung in das polnische Verrechnungspreisrecht.......................28
1.2.1 Historischer Abriss des Verrechnungspreissteuerrechts...................28
1.2.2 Rechtsquellen im polnischen Recht im Hinblick auf die steuer¬
rechtliche (Un-)Sicherheit der Verrechnungspreisgestaltung...........30
1.2.3 Verfassungsrechtliche Prinzipien als Faktor der Sicherheit..............31
Korrekturregelungen der Abgabenordnung als Grenzen der
Verrechnungspreisgestaltung............................................................33
Steuergestaltungen und Missbrauch von rechtlichen
Gestaltungsmöglichkeiten.................................................................33
Schätzungsregelungen im Fall von Nichterfüllung der Beweis¬
pflichten............................................................................................35
Korrektur- und Verrechnungspreisregelungen im Ertragsteuer¬
recht ..................................................................................................36
Steuerliche Anerkennung von Aufwendungen dem Grande nach....36
Verrechnungspreisvorschriften.........................................................39
Bedeutung und Aufbau der Vorschriften..........................................39
Persönliches Anknüpfungsmerkmal.................................................41
Angemessenheit der Verrechnungspreise.........................................48
Zusammenhang zwischen verflochtenen Unternehmen und der
Abweichung vom Fremdvergleich....................................................51
Sonstige Voraussetzungen................................................................52
Versuch einer Präzisierung und Konkretisierung des Fremd¬
vergleichsgrundsatzes - Verordnung des Finanzministers über
die Einkunftsermittlung im Wege der Preisschätzung......................53
Steuerliche Behandlung von Zuwendungen bzw. verdeckten
Einlagen aus Sicht der Verrechnungspreisproblematik....................54
Begriffserklämng und steuerliche Konsequenzen............................54
Zuwendungen bei Beziehungen zwischen verbundenen Subjekten..57
Marktpreis und Fremdvergleichsgrundsatz.......................................59
Zwischenergebnis.............................................................................60
Gesellschafteraufwendungen bzw. verdeckte Gewinnausschüttung
aus Sicht der Verrechnungspreisproblematik....................................61
Gesellschafteraufwendungen bzw. verdeckte Gewinnaus¬
schüttung...........................................................................................61
Verhältnis der Verrechnungspreisvorschriften und Vorschriften
über Gesellschafteraufwendungen....................................................62
Schenkung versus unentgeltliche Zuwendungen..............................63
Thin Capitalisation Rule
als eine Korrekturvorschrift der
Beziehungen zwischen verbundenen Subjekten...............................63
Umsatzsteuerrecht.............................................................................65
Einführung........................................................................................65
Prämissen einer umsatzsteuerlichen Korrektur.................................66
Sonstige umsatzsteuerliche Korrekturvorschriften...........................69
Interdependenzen zwischen den umsatz- und ertragsteuerlichen
Verrechnungspreisvorschriften.........................................................69
Zwischenergebnis.............................................................................70
Korrekturvorschriften des Zollrechts................................................71
Verrechnungspreis und Zollwert.......................................................71
Prämissen einer zollrechtlichen Korrektur........................................71
Bewertungsgrundsatz des Anerkennungsverfahrens.........................72
Folgemethoden..................................................................................73
Ertragsteuerlicher Verrechnungspreis als Zollwert und Inter-
dependenzen zwischen den Umsatz- und ertragsteuerlichen
Verrechnungspreisvorschriften.........................................................74
Zwischenergebnis.............................................................................74
Verrechnungspreisregelungen im deutsch-polnischen
Doppelbesteuerungsabkommen........................................................75
Verrechnungspreisvorschriften im DBA-Recht................................75
Gewinnermittlung und Gewinnabgrenzung bei Betriebsstätten -
Gründe und Notwendigkeit der Ermittlung und Abgrenzung von
Betriebsstättengewinnen...................................................................76
Zwischenergebnis.............................................................................76
Zusammenfassung - Unsicherheitsursachen und das System der
Unsicherheitsreduktion.....................................................................79
Verrechnungspreisgestaltungen - steuerliche Wahlrechte und
Ermessensspielräume........................................................................81
Fremdvergleichsgrundsatz - Quelle des Gestaltungspotenzials
oder Ursache der steuerrechtlichen Unsicherheit..............................81
Einführung........................................................................................81
Gerichtliche Auslegung des Fremdvergleichsgrundsatzes................82
Fremdvergleichsgrandsatz in der SchätzVer....................................84
Tatsächlicher versus hypothetischer und interner versus externer
Fremdvergleich.................................................................................84
Zulässigkeit von Bandbreiten...........................................................86
Zwischenergebnis.............................................................................87
Verrechnungspreismethoden.............................................................88
Methoden als Quelle der steuerrechtlichen Sicherheit......................88
Hierarchie der Verrechnungspreismethoden im polnischen
Steuerrecht........................................................................................89
.1.7.3 Transaktionsorientierte Standardmethoden.......................................90
.1.7.4 Gewinnorientierte Methoden............................................................93
.1.7.5 Zwischenergebnis.............................................................................95
.1.8 Vergleichbarkeitsanalyse..................................................................96
.1.8.1 Einführung........................................................................................96
Vergleichbarkeitsanalyse - Anforderungen und zu berück¬
sichtigende Vergleichbarkeitsfaktoren..............................................97
Zwischenergebnis.............................................................................99
Anforderungen an Vergleichsdaten................................................100
Quellen der Vergleichsdaten...........................................................102
Ex-ante/Ex-post-Daten bei der Ermittlung von angemessenen
Verrechnungspreisen.......................................................................105
Zwischenergebnis...........................................................................106
Verrechnungspreise bei immateriellen Wirtschaftsgütern..............107
Besondere Behandlung von immateriellen Wirtschaftsgütern im
Verrechnungspreisrecht..................................................................107
Überprüfimg dem Grande nach.......................................................107
Überprüfung der Höhe nach............................................................109
Lizenzverträge.................................................................................110
Kaufverträge...................................................................................112
Beteiligung an gemeinsam getragenen Kosten...............................112
Umlageverträge nach dem Poolkonzept und Konzernumlage
nach dem Leistungsaustauschgedanken..........................................115
Auftragsforschung...........................................................................116
Verrechnungspreise bei Dienstleistungen.......................................118
Einführung......................................................................................118
Überprüfung dem Grunde nach.......................................................118
Überprüfung der Höhe nach............................................................120
Kosten der Werbung.......................................................................120
Darlehen und Kredite......................................................................121
Einzel- und Pauschalabrechnung im Fall von immateriellen
Wirtschaftsgütern und Dienstleistungen.........................................121
Zwischenergebnis...........................................................................123
Zusammenfassung...........................................................................123
Fremdvergleichsgrundsatz der Betriebsstättengewinnabgrenzung .125
Einführung......................................................................................125
Gewinnermittlung...........................................................................127
Gewinnabgrenzung.........................................................................129
Methoden zur Abgrenzung des von der Betriebsstätte
erwirtschafteten Gewinns................................................................130
Fremdvergleichsgrundsatz bei der Betriebsstättengewinnabgren-
zung und ihre Auslegung durch die polnische Finanzverwaltung ..132
Fremdvergleichsgrundsatz bei einzelnen Transaktionsarten..........135
Einführung......................................................................................135
Finanzierung...................................................................................137
Anlauf- und Gründungskosten der Betriebsstätte...........................140
Allokation der Wirtschaftsgüter zur Betriebsstätte - Überführung
von Wirtschaftsgütern.....................................................................140
Vergütung für die vom Stammhaus ausgeübten Funktionen..........141
Zwischenergebnis...........................................................................142
Sachverhaltsgestaltungen................................................................144
Verrechnungspreisvorschriften im Fall einer körperschaft¬
steuerlichen Organschaft.................................................................144
Betriebsstätte oder Tochtergesellschaft? - Frage der Vorteil-
haftigkeit bei Verrechnungspreisfragen..........................................146
3.3 Strategische Methodenwahl und Vertragsgestaltung......................147
4 Zusammenfassung...........................................................................149
4.1 Fremdvergleichsgrundsatz..............................................................149
4.2 Sachverhaltsgestaltungen................................................................150
Kapitel 4: Unsicherheitskonsequenzen der Verrechnungspreis¬
ermittlung........................................................................153
1 Unsicherheitskonsequenzen - Systematische Aufteilung der
Konsequenzen unter dem Gesichtspunkt der Zeit...........................153
2 Fiskalische und strafrechtliche Konsequenzen einer Gewinn¬
berichtigung im Einkommen-, Körperschaft- und Umsatzsteuer¬
recht................................................................................................154
3 Doppelbesteuerung.........................................................................155
Kapitel 5: Maßnahmen zur Unsicherheitsreduktion de lege
lata
....................................................................................159
1 Vermeidung der Unsicherheitsquelle und -konsequenzen..............159
2 Maßnahmen zur Vermeidung der Unsicherheit an der Quelle........160
2.1 Grandlagen sicherer Ermittlung der Verrechnungspreise...............160
2.2 Sichere Ermittlung der Verrechnungspreise im weiteren Sinne.....161
2.3 Sichere Ermittlung der Verrechnungspreise der Höhe nach...........162
2.3.1 Ausgangsüberlegungen...................................................................162
2.3.2 Vergleichsdaten...............................................................................163
2.3.3 Vergleichbarkeitsanalyse................................................................165
2.3.4 Methodenwahl.................................................................................165
2.4 Zwischenergebnis...........................................................................167
3 Maßnahmen zur Vorbeugung gegen Unsicherheitskonsequenzen.. 168
3.1 Einführung......................................................................................168
3.2 Unilaterale Maßnahmen..................................................................170
3.2.1 Verbindliche Rechtsinterpretation - Einführung............................170
3.2.2 Allgemeine Rechtsinterpretation.....................................................170
3.2.3 Schriftliche Interpretation für Unternehmen im Gesetz über die
Freiheit der gewerblichen Tätigkeit................................................171
3.2.4 Individuelle Rechtsinterpretation....................................................172
3.2.5 Dokumentation der Verrechnungspreise als Faktor der
steuerrechtlichen Sicherheit............................................................175
3.2.5.1 Einführung......................................................................................175
3.2.5.2 Die allgemeine Dokumentationspflicht..........................................176
3.2.5.3 Die allgemeine Dokumentation als Beweismittel im Steuer¬
verfahren.........................................................................................178
Dokumentation für die Anerkennung der Dienstleistungs¬
aurwendungen dem Grunde nach....................................................178
Dokumentation der Verrechnungspreise.........................................179
Einführung......................................................................................179
Persönliches Anknüpfungsmerkmal...............................................180
Sachliches Anknüpfimgsmerkmal...................................................182
Form und Inhalt der Verrechnungspreisdokumentation im
Hinblick auf ihre internationale (deutsche) Anwendung................184
Erstellungsfristen der Verrechnungspreisdokumentation...............189
Dokumentation der Verrechnungspreise und die Beweislast..........190
Konsequenzen bei Nichterfüllung der Dokumentationspflicht.......191
Zwischenergebnis...........................................................................192
Vorteilsausgleich.............................................................................194
Bilaterale bzw. multilaterale Maßnahmen......................................195
Advance Pricing
Agreement...........................................................195
Einführung......................................................................................195
Gegenstand der APA-Vereinbarung und die Eintrittsvoraus¬
setzungen ........................................................................................196
Ablauf des Verfahrens und die Rolle des Steuerpflichtigen im
Verfahren........................................................................................198
Rechtsschutz, Erlöschen und Kontrolle - Schutzgrad des APA-
Verfahrens.......................................................................................201
Entgeltlichkeit und Bearbeitungsfristen..........................................203
APA versus verbindliche Rechtsinterpretation in
Verrechnungspreisfragen................................................................204
Zwischenergebnis...........................................................................205
Verständigungsverfahren/Konsultationsverfahren des DBA..........206
Zwischenergebnis...........................................................................207
Mittel und Verfahren der Therapie der wirtschaftlichen Doppel¬
besteuerung und der Beilegung von Abgrenzungskonflikten im
Falle einer Gewinnberichtigung......................................................208
Einführung......................................................................................208
Unilaterale Maßnahmen..................................................................209
Rechtsbehelfs-, Gerichtsverfahren sowie die Aussetzung der
Vollziehung.....................................................................................209
Gegenberichtigung..........................................................................210
Bi- bzw. multilaterale Maßnahmen.................................................212
DBA-Gegenberichtigung................................................................212
EU-Schiedsübereinkommen............................................................213
Vorbemerkung: Gültigkeit der EU-Schiedskonvention für Polen ..213
Einführung......................................................................................213
Gegenstand und Anwendungsbereich der Konvention -
Eintrittsvoraussetzungen.................................................................214
43.2
A
Ablauf des Verfahrens und die Rolle des Steuerpflichtigen im
Verfahren........................................................................................216
4.3.2.5 Zahlungsaufschub...........................................................................218
43.2.6 Verhältais der nationalen Rechtsbehelfe zur EU-
Schiedskonvention..........................................................................218
4.3.3 DBA-Verständigungsverfahren......................................................220
4.3.4 Verhältnis des Verständigungsverfahrens zu nationalen Rechts¬
behelfen sowie zum EU-Schiedsverfahren.....................................221
4.3.5 Regelung der SchätzVer. zur Vermeidung internationaler
Doppelbesteuerung.........................................................................222
4.3.6 Zwischenergebnis...........................................................................223
5 Zusammenfassung...........................................................................223
Kapitel 6: Maßnahmen zur Unsicherheitsreduktion de lege
ferenda.............................................................................225
1 Sicherheitskonformer Gewinnabgrenzungsgrundsatz.....................225
1.1 Einführung......................................................................................225
1.2 Überlegungen zum Paradigmenwechsel und ausgewählten
alternativen Wertermittlungsmodellen............................................226
1.3 Zwischenergebnis...........................................................................229
1.4 Überlegungen zur Modifizierung des Fremdvergleichs-
grandsatzes......................................................................................230
1.4.1 Konkretisierung als Lösung der Unbestimmtheit des
Fremdvergleichsgrundsatzes...........................................................230
1.4.2 Flexibilisierung als Lösung der Unbestimmtheit des
Fremdvergleichsgrundsatzes...........................................................231
1.4.3 Objektivierung und Vereinfachung als Lösungen zur
Komplexitäts-und Ermessensspielraumreduktion..........................234
1.5 Modifizierungskriterien im Instrumentarium der Verrechnungs¬
preisermittlung................................................................................237
1.5.1 Methodenwahl in der Zollwertermittlung und die US „best
method rale ....................................................................................
237
1.5.2 Safe-Harbour-Regelungen und die
Thumb Rule.............................
238
1.5.3 Statistische Methoden.....................................................................240
1.5.4 Datenbanken und Dokumentation...................................................240
1.5.5 Fremddatengestütztes Modell der Verrechnungspreisanalyse........241
1.6 Zwischenergebnis...........................................................................242
1.7 Lösungsansatz für die Weiterentwicklung des bestehenden
Verrechnungspreissystems -
Änderangen
im Bereich des
Fremdvergleichsgrundsatzes...........................................................243
1.8 Konkretisierung des Lösungsansatzes............................................245
1.8.1 Fundamente des Lösungsansatzes...................................................245
1.8.2 Vergleichbarkeit..............................................................................246
1.8.3 Methodenwahl.................................................................................248
1.8.4 Bewertungsverfahren......................................................................249
1.9 Zwischenergebnis...........................................................................250
2 Maßnahmen zur Vorbeugung und Therapie der Unsicherheits¬
konsequenzen..................................................................................251
2.1 Ex-ante-Maßnahmen - APA-Verfahren.........................................251
2.2 Ex-post-Maßnahmen.......................................................................256
2.2.1 Gegenberichtigung..........................................................................256
2.2.2 Verständigungsverfahren mit Einigungszwang und supra¬
nationaler Gerichtshof.....................................................................258
3 Zusammenfassung...........................................................................259
Kapitel 7: Zusammenfassung und Ausblick.................................261
Literaturverzeichnis..........................................................................................267
Verzeichnis der polnischen Gesetze, Verordnungen und Gesetzes¬
materialien ......................................................................................304
Verzeichnis der polnischen Verwaltungsanweisungen.....................................305
Verzeichnis der polnischen Gerichtsentscheidungen........................................305
Verzeichnis der polnischen Rechtsinterpretationen..........................................307
Verzeichnis der deutschen, Gesetze, Verordnungen und
Verwaltungsanweisungen...............................................................308
Verzeichnis der deutschen Gerichtsentscheidungen.........................................309
Verzeichnis der OECD- und EU-Quellen.........................................................309
|
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Vorwort .
VII
Inhaltsverzeichnis.
IX
Abbildungsverzeichnis.XVII
Tabellenverzeichnis.XVIII
Abkürzungsverzeichnis.XIX
Kapitel 1: Einführung.1
1 Hinführang zum Thema.1
2 Problemstellung, Zielsetzung und Methode der Untersuchung.5
3 Gang der Untersuchung.11
Kapitel 2: Grundlagen der steuerrechtlichen
(Un-)Sicherheit
der Verrechnungspreisgestaltung.15
1 Verrechnungspreisgestaltung - Begriff und Motive.15
2 Verrechnungspreisermittlung.18
3 Begriff und Bedeutung der (Un-)Sicherheit in der
Steuerrechtswissenschaft, der Betriebswirtschaftslehre und im
EU-Recht.19
3.1 Verfassungsrechtliches Prinzip der Rechtssicherheit.19
3.2 Unsicherheit in Betriebswirtschanslehre und Betriebs¬
wirtschaftlicher Steuerlehre.20
3.3 (Unsicherheit im EU- und (OECD-Völkerrecht.22
3.4 Steuerrechtliche (Un-)Sicherheit der Verrechnungspreisermittlung. 22
4 Steuerrechtliche
(Un-)
Sicherheit und (Verrechnungspreis-)
Gestaltung.23
Kapitel 3: Unsicherheitsursachen der Verrechnungspreis¬
gestaltung - Möglichkeiten und Grenzen der
Gestaltung mittels Verrechnungspreise.27
1 Verrechnungspreisregelungen.27
1.1 Ursachen der steuerlichen Unsicherheit.27
1.2 Einführung in das polnische Verrechnungspreisrecht.28
1.2.1 Historischer Abriss des Verrechnungspreissteuerrechts.28
1.2.2 Rechtsquellen im polnischen Recht im Hinblick auf die steuer¬
rechtliche (Un-)Sicherheit der Verrechnungspreisgestaltung.30
1.2.3 Verfassungsrechtliche Prinzipien als Faktor der Sicherheit.31
Korrekturregelungen der Abgabenordnung als Grenzen der
Verrechnungspreisgestaltung.33
Steuergestaltungen und Missbrauch von rechtlichen
Gestaltungsmöglichkeiten.33
Schätzungsregelungen im Fall von Nichterfüllung der Beweis¬
pflichten.35
Korrektur- und Verrechnungspreisregelungen im Ertragsteuer¬
recht .36
Steuerliche Anerkennung von Aufwendungen dem Grande nach.36
Verrechnungspreisvorschriften.39
Bedeutung und Aufbau der Vorschriften.39
Persönliches Anknüpfungsmerkmal.41
Angemessenheit der Verrechnungspreise.48
Zusammenhang zwischen verflochtenen Unternehmen und der
Abweichung vom Fremdvergleich.51
Sonstige Voraussetzungen.52
Versuch einer Präzisierung und Konkretisierung des Fremd¬
vergleichsgrundsatzes - Verordnung des Finanzministers über
die Einkunftsermittlung im Wege der Preisschätzung.53
Steuerliche Behandlung von Zuwendungen bzw. verdeckten
Einlagen aus Sicht der Verrechnungspreisproblematik.54
Begriffserklämng und steuerliche Konsequenzen.54
Zuwendungen bei Beziehungen zwischen verbundenen Subjekten.57
Marktpreis und Fremdvergleichsgrundsatz.59
Zwischenergebnis.60
Gesellschafteraufwendungen bzw. verdeckte Gewinnausschüttung
aus Sicht der Verrechnungspreisproblematik.61
Gesellschafteraufwendungen bzw. verdeckte Gewinnaus¬
schüttung.61
Verhältnis der Verrechnungspreisvorschriften und Vorschriften
über Gesellschafteraufwendungen.62
Schenkung versus unentgeltliche Zuwendungen.63
Thin Capitalisation Rule
als eine Korrekturvorschrift der
Beziehungen zwischen verbundenen Subjekten.63
Umsatzsteuerrecht.65
Einführung.65
Prämissen einer umsatzsteuerlichen Korrektur.66
Sonstige umsatzsteuerliche Korrekturvorschriften.69
Interdependenzen zwischen den umsatz- und ertragsteuerlichen
Verrechnungspreisvorschriften.69
Zwischenergebnis.70
Korrekturvorschriften des Zollrechts.71
Verrechnungspreis und Zollwert.71
Prämissen einer zollrechtlichen Korrektur.71
Bewertungsgrundsatz des Anerkennungsverfahrens.72
Folgemethoden.73
Ertragsteuerlicher Verrechnungspreis als Zollwert und Inter-
dependenzen zwischen den Umsatz- und ertragsteuerlichen
Verrechnungspreisvorschriften.74
Zwischenergebnis.74
Verrechnungspreisregelungen im deutsch-polnischen
Doppelbesteuerungsabkommen.75
Verrechnungspreisvorschriften im DBA-Recht.75
Gewinnermittlung und Gewinnabgrenzung bei Betriebsstätten -
Gründe und Notwendigkeit der Ermittlung und Abgrenzung von
Betriebsstättengewinnen.76
Zwischenergebnis.76
Zusammenfassung - Unsicherheitsursachen und das System der
Unsicherheitsreduktion.79
Verrechnungspreisgestaltungen - steuerliche Wahlrechte und
Ermessensspielräume.81
Fremdvergleichsgrundsatz - Quelle des Gestaltungspotenzials
oder Ursache der steuerrechtlichen Unsicherheit.81
Einführung.81
Gerichtliche Auslegung des Fremdvergleichsgrundsatzes.82
Fremdvergleichsgrandsatz in der SchätzVer.84
Tatsächlicher versus hypothetischer und interner versus externer
Fremdvergleich.84
Zulässigkeit von Bandbreiten.86
Zwischenergebnis.87
Verrechnungspreismethoden.88
Methoden als Quelle der steuerrechtlichen Sicherheit.88
Hierarchie der Verrechnungspreismethoden im polnischen
Steuerrecht.89
.1.7.3 Transaktionsorientierte Standardmethoden.90
.1.7.4 Gewinnorientierte Methoden.93
.1.7.5 Zwischenergebnis.95
.1.8 Vergleichbarkeitsanalyse.96
.1.8.1 Einführung.96
Vergleichbarkeitsanalyse - Anforderungen und zu berück¬
sichtigende Vergleichbarkeitsfaktoren.97
Zwischenergebnis.99
Anforderungen an Vergleichsdaten.100
Quellen der Vergleichsdaten.102
Ex-ante/Ex-post-Daten bei der Ermittlung von angemessenen
Verrechnungspreisen.105
Zwischenergebnis.106
Verrechnungspreise bei immateriellen Wirtschaftsgütern.107
Besondere Behandlung von immateriellen Wirtschaftsgütern im
Verrechnungspreisrecht.107
Überprüfimg dem Grande nach.107
Überprüfung der Höhe nach.109
Lizenzverträge.110
Kaufverträge.112
Beteiligung an gemeinsam getragenen Kosten.112
Umlageverträge nach dem Poolkonzept und Konzernumlage
nach dem Leistungsaustauschgedanken.115
Auftragsforschung.116
Verrechnungspreise bei Dienstleistungen.118
Einführung.118
Überprüfung dem Grunde nach.118
Überprüfung der Höhe nach.120
Kosten der Werbung.120
Darlehen und Kredite.121
Einzel- und Pauschalabrechnung im Fall von immateriellen
Wirtschaftsgütern und Dienstleistungen.121
Zwischenergebnis.123
Zusammenfassung.123
Fremdvergleichsgrundsatz der Betriebsstättengewinnabgrenzung .125
Einführung.125
Gewinnermittlung.127
Gewinnabgrenzung.129
Methoden zur Abgrenzung des von der Betriebsstätte
erwirtschafteten Gewinns.130
Fremdvergleichsgrundsatz bei der Betriebsstättengewinnabgren-
zung und ihre Auslegung durch die polnische Finanzverwaltung .132
Fremdvergleichsgrundsatz bei einzelnen Transaktionsarten.135
Einführung.135
Finanzierung.137
Anlauf- und Gründungskosten der Betriebsstätte.140
Allokation der Wirtschaftsgüter zur Betriebsstätte - Überführung
von Wirtschaftsgütern.140
Vergütung für die vom Stammhaus ausgeübten Funktionen.141
Zwischenergebnis.142
Sachverhaltsgestaltungen.144
Verrechnungspreisvorschriften im Fall einer körperschaft¬
steuerlichen Organschaft.144
Betriebsstätte oder Tochtergesellschaft? - Frage der Vorteil-
haftigkeit bei Verrechnungspreisfragen.146
3.3 Strategische Methodenwahl und Vertragsgestaltung.147
4 Zusammenfassung.149
4.1 Fremdvergleichsgrundsatz.149
4.2 Sachverhaltsgestaltungen.150
Kapitel 4: Unsicherheitskonsequenzen der Verrechnungspreis¬
ermittlung.153
1 Unsicherheitskonsequenzen - Systematische Aufteilung der
Konsequenzen unter dem Gesichtspunkt der Zeit.153
2 Fiskalische und strafrechtliche Konsequenzen einer Gewinn¬
berichtigung im Einkommen-, Körperschaft- und Umsatzsteuer¬
recht.154
3 Doppelbesteuerung.155
Kapitel 5: Maßnahmen zur Unsicherheitsreduktion de lege
lata
.159
1 Vermeidung der Unsicherheitsquelle und -konsequenzen.159
2 Maßnahmen zur Vermeidung der Unsicherheit an der Quelle.160
2.1 Grandlagen sicherer Ermittlung der Verrechnungspreise.160
2.2 Sichere Ermittlung der Verrechnungspreise im weiteren Sinne.161
2.3 Sichere Ermittlung der Verrechnungspreise der Höhe nach.162
2.3.1 Ausgangsüberlegungen.162
2.3.2 Vergleichsdaten.163
2.3.3 Vergleichbarkeitsanalyse.165
2.3.4 Methodenwahl.165
2.4 Zwischenergebnis.167
3 Maßnahmen zur Vorbeugung gegen Unsicherheitskonsequenzen. 168
3.1 Einführung.168
3.2 Unilaterale Maßnahmen.170
3.2.1 Verbindliche Rechtsinterpretation - Einführung.170
3.2.2 Allgemeine Rechtsinterpretation.170
3.2.3 Schriftliche Interpretation für Unternehmen im Gesetz über die
Freiheit der gewerblichen Tätigkeit.171
3.2.4 Individuelle Rechtsinterpretation.172
3.2.5 Dokumentation der Verrechnungspreise als Faktor der
steuerrechtlichen Sicherheit.175
3.2.5.1 Einführung.175
3.2.5.2 Die allgemeine Dokumentationspflicht.176
3.2.5.3 Die allgemeine Dokumentation als Beweismittel im Steuer¬
verfahren.178
Dokumentation für die Anerkennung der Dienstleistungs¬
aurwendungen dem Grunde nach.178
Dokumentation der Verrechnungspreise.179
Einführung.179
Persönliches Anknüpfungsmerkmal.180
Sachliches Anknüpfimgsmerkmal.182
Form und Inhalt der Verrechnungspreisdokumentation im
Hinblick auf ihre internationale (deutsche) Anwendung.184
Erstellungsfristen der Verrechnungspreisdokumentation.189
Dokumentation der Verrechnungspreise und die Beweislast.190
Konsequenzen bei Nichterfüllung der Dokumentationspflicht.191
Zwischenergebnis.192
Vorteilsausgleich.194
Bilaterale bzw. multilaterale Maßnahmen.195
Advance Pricing
Agreement.195
Einführung.195
Gegenstand der APA-Vereinbarung und die Eintrittsvoraus¬
setzungen .196
Ablauf des Verfahrens und die Rolle des Steuerpflichtigen im
Verfahren.198
Rechtsschutz, Erlöschen und Kontrolle - Schutzgrad des APA-
Verfahrens.201
Entgeltlichkeit und Bearbeitungsfristen.203
APA versus verbindliche Rechtsinterpretation in
Verrechnungspreisfragen.204
Zwischenergebnis.205
Verständigungsverfahren/Konsultationsverfahren des DBA.206
Zwischenergebnis.207
Mittel und Verfahren der Therapie der wirtschaftlichen Doppel¬
besteuerung und der Beilegung von Abgrenzungskonflikten im
Falle einer Gewinnberichtigung.208
Einführung.208
Unilaterale Maßnahmen.209
Rechtsbehelfs-, Gerichtsverfahren sowie die Aussetzung der
Vollziehung.209
Gegenberichtigung.210
Bi- bzw. multilaterale Maßnahmen.212
DBA-Gegenberichtigung.212
EU-Schiedsübereinkommen.213
Vorbemerkung: Gültigkeit der EU-Schiedskonvention für Polen .213
Einführung.213
Gegenstand und Anwendungsbereich der Konvention -
Eintrittsvoraussetzungen.214
43.2
A
Ablauf des Verfahrens und die Rolle des Steuerpflichtigen im
Verfahren.216
4.3.2.5 Zahlungsaufschub.218
43.2.6 Verhältais der nationalen Rechtsbehelfe zur EU-
Schiedskonvention.218
4.3.3 DBA-Verständigungsverfahren.220
4.3.4 Verhältnis des Verständigungsverfahrens zu nationalen Rechts¬
behelfen sowie zum EU-Schiedsverfahren.221
4.3.5 Regelung der SchätzVer. zur Vermeidung internationaler
Doppelbesteuerung.222
4.3.6 Zwischenergebnis.223
5 Zusammenfassung.223
Kapitel 6: Maßnahmen zur Unsicherheitsreduktion de lege
ferenda.225
1 Sicherheitskonformer Gewinnabgrenzungsgrundsatz.225
1.1 Einführung.225
1.2 Überlegungen zum Paradigmenwechsel und ausgewählten
alternativen Wertermittlungsmodellen.226
1.3 Zwischenergebnis.229
1.4 Überlegungen zur Modifizierung des Fremdvergleichs-
grandsatzes.230
1.4.1 Konkretisierung als Lösung der Unbestimmtheit des
Fremdvergleichsgrundsatzes.230
1.4.2 Flexibilisierung als Lösung der Unbestimmtheit des
Fremdvergleichsgrundsatzes.231
1.4.3 Objektivierung und Vereinfachung als Lösungen zur
Komplexitäts-und Ermessensspielraumreduktion.234
1.5 Modifizierungskriterien im Instrumentarium der Verrechnungs¬
preisermittlung.237
1.5.1 Methodenwahl in der Zollwertermittlung und die US „best
method rale".
237
1.5.2 Safe-Harbour-Regelungen und die
Thumb Rule.
238
1.5.3 Statistische Methoden.240
1.5.4 Datenbanken und Dokumentation.240
1.5.5 Fremddatengestütztes Modell der Verrechnungspreisanalyse.241
1.6 Zwischenergebnis.242
1.7 Lösungsansatz für die Weiterentwicklung des bestehenden
Verrechnungspreissystems -
Änderangen
im Bereich des
Fremdvergleichsgrundsatzes.243
1.8 Konkretisierung des Lösungsansatzes.245
1.8.1 Fundamente des Lösungsansatzes.245
1.8.2 Vergleichbarkeit.246
1.8.3 Methodenwahl.248
1.8.4 Bewertungsverfahren.249
1.9 Zwischenergebnis.250
2 Maßnahmen zur Vorbeugung und Therapie der Unsicherheits¬
konsequenzen.251
2.1 Ex-ante-Maßnahmen - APA-Verfahren.251
2.2 Ex-post-Maßnahmen.256
2.2.1 Gegenberichtigung.256
2.2.2 Verständigungsverfahren mit Einigungszwang und supra¬
nationaler Gerichtshof.258
3 Zusammenfassung.259
Kapitel 7: Zusammenfassung und Ausblick.261
Literaturverzeichnis.267
Verzeichnis der polnischen Gesetze, Verordnungen und Gesetzes¬
materialien .304
Verzeichnis der polnischen Verwaltungsanweisungen.305
Verzeichnis der polnischen Gerichtsentscheidungen.305
Verzeichnis der polnischen Rechtsinterpretationen.307
Verzeichnis der deutschen, Gesetze, Verordnungen und
Verwaltungsanweisungen.308
Verzeichnis der deutschen Gerichtsentscheidungen.309
Verzeichnis der OECD- und EU-Quellen.309 |
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