Das neue Erbschaftsteuerrecht:
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| Main Authors: | , |
|---|---|
| Format: | Book |
| Language: | German |
| Published: |
Bonn
Dt. Anwaltverl.
2009
|
| Edition: | 1. Aufl. |
| Series: | AnwaltsPraxis
|
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | 302 S. |
| ISBN: | 9783824009909 3824009900 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Seite
§ 1 Einführung 15
§2 Reform der Erbschaft-und Schenkungsteuer auf einen Blick 21
I. Inkrafttreten 21
II. Aufkommen 21
HI. Freibeträge 22
1. Neue persönliche Freibeträge 22
2. Neue sachliche Freibeträge 22
IV. Aktuelle Steuerklassen 22
1. Steuerklasse 1 22
2. Steuerklasse II 22
3. Steuerklasse HI 23
V. Neue Steuersätze 23
VI. Neue Bewertung 23
1. Immobilien 23
a) Bewertungsziel 23
b) Bewertungsmethoden 23
c) Verschonung der selbst genutzten Wohnimmobilie 24
d) Verschonung des vermieteten Grundvermögens 24
e) Sonstige Verschonungen beim Erwerb von Grundvermögen: — 24
2. Betriebsvermögen 24
3. Besteuerung der Land- und Forstwirtschaft 25
4. Übriges Vermögen 25
VII. Neue Verschonung des Betriebsvermögens 25
1. Regelverschonung 25
2. Verschonungsoption 26
3. Wegfall der Verschonung 26
4. Minderung der Doppelbelastung EStG und ErbStG 26
§ 3 Allgemeine Änderungen im Erbschaftsteuergesetz durch die
Erbschaftsteuerreform 2008 27
I. Einführung 27
II. Persönliche Steuerpflicht 27
1. Unbeschränkte Steuerpflicht 28
2. Beschränkte Steuerpflicht 29
3. Doppelbesteuerungsabkommen 30
4. Anrechnung nach § 21 ErbStG 30
ID. Änderung bei den Erwerben von Todes wegen 31
7
1. Streichung der Besteuerung aes tsrDersatzansprucns eines mcniciic-
lichen Kindes 32
2. Bemessungsgrundlage bei Verträgen zugunsten Dritter von Todes
wegen 33
3. Abfindungen für Verzichte von Erbrechten (und dergleichen) 34
4. Bereicherung des Schlusserben bzw. des Vermächtnisnehmers bei
beeinträchtigenden Schenkungen 36
5. Gütergemeinschaft 37
6. Zugewinngemeinschaft und Lebenspartnerschaft 38
a) Einbeziehung der Lebenspartner 38
b) Berechnung der Zugewinnausgleichsforderung 39
7. Vor- und Nacherbschaft 40
8. Erwerb aufgrund einer Auflage, die erst beim Tod des Beschwerten
fällig wird 41
9. Schenkung durch den ausscheidenden Gesellschafter an die verblei¬
benden Gesellschafter 42
10. Formwechsel eines Familienvereins in eine Kapitalgesellschaft 42
IV. Ermittlung des steuerpflichtigen Erwerbs 44
1. Bewertung des gesamten Erwerbs 44
a) Ermittlungsmethode 44
b) Abziehbare Schulden und Lasten 46
aa) Steuererstattungsanspriiche des Erblassers 46
bb) Schulden und Lasten beim Erwerb von Beteiligungen an
vermögensverwaltenden, insbesondere grundstücksverwal¬
tenden Personengesellschaften und anderen Gesamthands-
gemeinschaften
cc) Abgrenzung der vom Erblasser herrührenden Schulden und
Lasten 47
dd) Schulden und Lasten, die mit nach § 13a ErbStG befreitem
Vermögen in wirtschaftlichem Zusammenhang stehen 48
ee) Schulden und Lasten, die mit nach § 13c ErbStG befreitem
Vermögen in wirtschaftlichem Zusammenhang stehen 49
ff) Abzug von Nutzungsrechten an Grundstücken
gg) Schulden und Lasten im Zusammenhang mit selbstgenutzten
Familienheimen
hh) Besondere Wertermittlung bei Abfindungen für Gesell¬
schaftsanteil 50
2. Bewertung der einzelnen Vermögensgegenstände
a) Bewertung der Anteile an Kapitalgesellschaften
b) Bewertung von noch nicht fälligen Ansprüchen aus Lebens-, Ka¬
pital- oder Rentenversicherungen
c) Bewertung lebenslänglichen Nutzungen und Leistungen
d) Bewertung nach dem besonderen Teil des Bewertungsgesetzes .. 54 :
s i
1. Freibetrag für bewegliche Gegenstände 55
2. Steuerfeier Erwerb des selbstgenutzten Familienheims 56
a) Wohneigentum für Ehegatten und Kinder 56
b) Schenkung des selbstgenutzten Familienwohnheims an Ehegat¬
ten wie bisher schenkungsteuerfrei 57
3. Ansprüche nach bestimmten Entschädigungsgesetzen 58
4. Erhöhung der Pflegefreibetrags 59
5. Zuwendungen an Wählervereinigungen 60
VI. Steuervergünstigungen für Betriebsvermögen 60
VII. Steuervergünstigung für zu Wohnzwecken vermietete Grundstücke 60
VIII. Berechnung der Steuer 61
1. Zusammenrechnung nach § 14 ErbStG 61
a) Begrenzung des Abzugs der Steuer für den Vorerwerb 62
b) Hemmung des Ablaufs der Festsetzungsverjährung für die Zu¬
sammenrechnung 64
2. Steuerklasse 65
a) Lebenspartner • • 65
b) Schlusserbe/Vermächtnisnehmer bei gemeinschaftlichen Testa¬
ment 65
3. Persönliche Freibeträge • 67
4. Steuersätze 68
5. Streichung des § 25 ErbStG 70
a) Bisherige Behandlung von Schenkungen unter Nießbrauchsvor¬
behalt 70
b) Auswirkung der Streichung des § 25 ErbStG 71
6. Stundung in besonderen Fällen 73
7. Rückwirkendes Erlöschen in besonderen Fällen 74
IX. Verfahrensrechtliche Änderungen 75
1. Steuerschuldnerschaft 75
2. Anzeige des Erwerbs 75
3. Steuererklärung 77
4. Örtliche Zuständigkeit 77
§ 4 Bewertung des Grundvermögens 79
I. Überblick über die Neuregelung 79
II. Begriff des Grundvermögens 79
III. Bewertungsziel beim Grundvermögen 81
IV. Unbebaute Grundstücke 82
1. Begriff 82
2. Bewertungsmethode 82
3. Nachweis des niedrigeren Verkehrswerts 84
9
V. Bebaute Grundstücke 85
1. Begriff 85
2. Grandstücksart 85
3. Bewertungsmethoden 86
VI. Vergleichswertverfahren • • ¦ 88
1. Anwendungsbereich °°
2. Bewertungsmethode °°
3. Anwendungsbeispiel 90
VII. Ertragswertverfahren • • ¦ 90
1. Allgemeines 90
2. Begriff und Anwendungsbereich 90
3. Bewertungsmethode 91
a) Allgemeines 91
b) Überblick über die Ertragswertmethode 92
c) Bodenwert 93
d) Gebäudeertragswert •• •
e) Reinertrag
f) Bewirtschaftungskosten ¦ ¦ •
g) Bodenwertverzinsung
h) Vervielfältiger 95
4. Berechnungsschema 95
5. Vergleich mit dem Verkehrswert 96
VIII. Sachwertverfahren
1. Begriff und Anwendungsbereich 9
2. Überblick über das Sachwertverfahren (Schema) »
3. Bewertungsmethode
a) Allgemeines
b) Bewertung des Grund und Bodens
c) Bewertung des Bauwerks
d) Außenanlagen
e) Anpassung an den Verkehrswert
4. Vergleich mit dem Verkehrswert l
IX. Bewertung in Sonderfällen 10°
1. Überblick über die Bewertung in Sonderfällen 10°
2. Bewertung bei Erbbaurechten
a) Bewertung des mit dem Erbbaurecht belasteten Grundstücks ... 1°
aa) Bodenwertanteil
bb) Zusätzlich Gebäudewertanteil
cc) Anwendungsbeispiel
b) Bewertung des Erbbaurechts
aa) Allgemeines
bb) Bewertungsschema zu Erbbaurechten ;
(1) Bodenwertanteil l ]
10 j
(2) Gebäudewertanteil 105
(3) Gebäudeertragswert 106
(4) Gebäudesachwert 106
cc) Anwendungsbeispiel 107
3. Gebäude auf fremden Grund und Boden 108
a) Bewertung des mit einem fremden Bauwerk bebauten Grund¬
stücks 108
b) Bewertung des Gebäudes auf fremdem Grund und Boden 109
4. Grundstücke im Zustand der Bebauung 109
5. Gebäude(teile) für den Zivilschutz 110
6. Belastungen im Zusammenhang mit dem Grundvermögen 110
7. Grundstücke im Unternehmensvermögen 110
a) Qualifikation eines Grundstücks als Betriebsgrundstück, Wegfall
des § 99 Abs. 2 BewG 111
b) Bewertung des Betriebsvermögens und der Betriebsgrundstücke. 111
c) Bewertungsmethoden 112
8. Steuervergünstigung für zu Wohnzwecken vermietete Grundstücke .. 112
9. Steuervergünstigungen für selbst genutzte Familienheime 114
10. Ausländischer Grundbesitz 114
11. Feststellungsverfahren 115
§ 5 Bewertung des Betriebsvermögens 117
I. Einführung 117
II. Begriff des Betriebsvermögens 118
1. Wirtschaftliche Einheit 118
2. Umfang des Betriebsvermögens 119
III. Bewertung des Betriebsvermögens (Einzelunternehmen oder mitunter¬
nehmerische Beteiligung) 124
1. Bewertung nach dem Verkaufspreis 125
2. Bewertung nach dem Ertrag 126
a) Vereinfachtes Ertragswertverfahren 128
b) Anwendungsbereich des vereinfachten Ertragswertverfahrens -
Grundsatz (§ 199 Abs. 2 BewG) 128
c) Ermittlung des Jahresertrags 130
d) Kapitalisierungsfaktor 133
3. Mindestbewertung (Einzelbewertung aller Wirtschaftsgüter) 134
4. Andere Bewertungsmethoden 134
§6 Anteile am Betriebsvermögen einer Personengesellschaft... 135
I. Unterschiedliche Bewertung von vermögensverwaltenden und mitunter¬
nehmerischen Personengesellschaften 135
11
II. Bewertung des Anteils an einer mituntemehmerischen Personengesell¬
schaft 136
III. Aufteilung des Betriebsvermögens der Personengesellschaft 137
§ 7 Anteile an Kapitalgesellschaften 141
I. Allgemeine Bewertungsgrundsätze 141
II. Bewertung nichtnotierter Anteile an Kapitalgesellschaften 141
1. Umfang des Betriebsvermögens der Kapitalgesellschaft 142
2. Vereinfachte Bewertungsmethode, Grundsatz (§ 199 Abs. 1 BewG).. 142
3. Ermittlung des geschenkten oder vererbten Anteils 143
§ 8 Bewertung land- und forstwirtschaftlicher Betriebe 145
I. Bewertung land- und forstwirtschaftlicher Betriebe 145
1. Begriff des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens (LuF-Ver¬
mögen) 145
2. Land- und forstwirtschaftlicher Betrieb 146
3. Gemeiner Wert für den Wirtschaftsteil 147
4. Wertermittlung 148
a) Ermittlung des Fortführungswerts 149
b) Mindestwert für kleine und mittlere Betriebe 150
c) Liquidationswert 151
II. Bewertung des Wohnteils und der Betriebswohnungen 152
1. Wohnteil 153
2. Betriebswohnungen 153
3. Besonderer Wertabschlag (Land-und Forstwirtschaft) 154
4. Nachweis eines niedrigeren Verkehrswerts des Wohnteils oder der
Betriebswohnungen 154
III. Grundbesitzwert für das land- und forstwirtschaftliche Vermögen 155
§9 Begünstigungen für Produktiwermögen 157
I. Einführung 157
II. Systematik der Neuregelung 158
III. Subjektive Anforderungen an den Erwerber 159
IV. Definition des Begünstigungsgegenstandes 161
1. Land- und forstwirtschaftliches Vermögen 162
2. Betriebsvermögen 164
3. Anteile an Kapitalgesellschaften 164
a) Unmittelbare Mindestbeteiligung des Erblassers/Schenkers 164
b) Zusammenfassung von Beteiligungen 165
4. Verwaltungsvermögen; was ist schädliches Verwaltungsvermögen?.. 167
a) Definition des Verwaltungsvermögensbegriffs 167
12
b) Zur Nutzung an Dritte überlassene Gegenstände 167
aa) Betriebsauf Spaltung und Sonderbetriebsvermögen 168
bb) Betriebsverpachtung im Ganzen 169
cc) Nutzungsüberlassung im Konzern 170
dd) Wohnraumvermietung 171
ee) Überlassung zu land-unfl forstwirtschaftlicher Nutzung 172
c) Anteile an Kapitalgesellschaften 173
d) Beteiligungen 173
e) Wertpapiere/Forderungen 174
f) Sonstiges Verwaltungsvermögen 175
g) Anteil am Betriebsvermögen 176
h) Dauer der Zugehörigkeit zum Betriebsvermögen 177
V. Begünstigungen für Produktivvermögen 177
1. Verschonungsabschlag 178
a) Grundfall: Verschonungsabschlag 85 % 178
b) Abzugsbetrag - gleitende Freigrenze 178
c) Steuersatzvorteil 179
d) Option: Verschonungsabschlag 100% 180
2. Nachlaufende Verpflichtungen 181
a) Lohnsumme 181
aa) Begriffsdefinition 181
bb) Lohnsummenfrist und Mindestlohnsumme, Ausgangslohn¬
summe 183
cc) Rechtsfolgen bei Verstoß 184
b) Fortführungsbedingung 185
aa) Veräußerungsvorgänge 185
bb) Aufgabefälle 186
cc) Besonderheiten bei land-und fortwirtschaftlichen Betrieben 186
dd) Besonderheiten bei Kapitalgesellschaften 187
ee) Rechtsfolgen bei Verstoß 189
c) Überentnahmen 190
aa) Begriffsdefinition 190
bb) Rechtsfolgen bei Verstoß 191
VI. Anzeigepflichten 192
§ 10 Änderung anderer Gesetze im Zusammenhang mit der Erb¬
schaftsteuerreform 193
I. Baugesetzbuch 193
1. Konkretisierung des Aufgabenbereichs der Gutachterausschüsse 193
2. Ermittlung des Bodenrichtwerte 194
a) Flächendeckende Ermittlung des Bodenrichtwerte 194
13
b) Bildung von Richtwertzonen und Darstellung wertbeeinflussen¬
der Merkmale 195
3. Obere Gutachterausschüsse 195
4. Ermächtigung für den BdF, Rechtsverordnungen zur Verkehrswert-
ermittlung und Ermittlung der Bodenrichtwerte zu erlassen 196
II. Änderung des Einkommensteuergesetzes (Art. 5 ErbStRG) 196
§11 Anwendungszeitpunkt des neuen Rechts 199
I. Allgemeiner Anwendungszeitpunkt 199
1. Grundprinzipien der Entstehung der Erbschaftsteuer 199
a) Zukünftige Ereignisse 201
b) Widerrufs-/Rückforderungsrechte 203
c) Widerrufsrechte bei der Übertragung von „Produktivvermögen
in Hinblick auf die Erbschaftsteuerreform 204
2. Erbausschlagung 205
II. Rückwirkende Anwendung des durch das Reformgesetz geänderten Erb¬
schaftsteuer- und Bewertungsrechts (Art. 3 ErbStRG) 207
1. Wahlrecht bei Erwerben von Todes wegen 207
2. Voraussetzungen für die Wahl des neuen Rechts 208
3. Antrag bei Festsetzung vor Inkrafttreten des neuen Rechts 208
4. Wahlrecht während der Veranlagung bis zur Bestandskraft 209
5. Berechtigter des Wahlrechts 210
6. Folgen des Wahlrechts 210
III. Verfahrensrechtliche Abwicklung der alten vorläufigen Steuerfestsetzun¬
gen und Rechtsbehelfsmöglichkeiten 210
1. Was passiert mit den vorläufigen Veranlagungen der Erbschaften
und Schenkungen? 210
2. Was passiert mit den Feststellungen der Bedarfswerte? 211
3. Was passiert mit ausgeführten aber noch nicht veranlagten Schen¬
kungen bzw. eingetretenen Erwerben von Todes wegen? 211
4. Was passiert mit vor dem 1.1.2009 eingetretenen aber noch nicht
veranlagten Erwerben von Todes wegen? 211
5. Allgemeine Rechtsbehelfsmöglichkeiten 211
Anhang
Gesetz zur Reform des Erbschaftsteuer- und Bewertungsrechts
(Erbschaftsteuerreformgesetz - ErbStRG) 213
Stichwortverzeichnis 291
14
|
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Seite
§ 1 Einführung 15
§2 Reform der Erbschaft-und Schenkungsteuer auf einen Blick 21
I. Inkrafttreten 21
II. Aufkommen 21
HI. Freibeträge 22
1. Neue persönliche Freibeträge 22
2. Neue sachliche Freibeträge 22
IV. Aktuelle Steuerklassen 22
1. Steuerklasse 1 22
2. Steuerklasse II 22
3. Steuerklasse HI 23
V. Neue Steuersätze 23
VI. Neue Bewertung 23
1. Immobilien 23
a) Bewertungsziel 23
b) Bewertungsmethoden 23
c) Verschonung der selbst genutzten Wohnimmobilie 24
d) Verschonung des vermieteten Grundvermögens 24
e) Sonstige Verschonungen beim Erwerb von Grundvermögen: — 24
2. Betriebsvermögen 24
3. Besteuerung der Land- und Forstwirtschaft 25
4. Übriges Vermögen 25
VII. Neue Verschonung des Betriebsvermögens 25
1. Regelverschonung 25
2. Verschonungsoption 26
3. Wegfall der Verschonung 26
4. Minderung der Doppelbelastung EStG und ErbStG 26
§ 3 Allgemeine Änderungen im Erbschaftsteuergesetz durch die
Erbschaftsteuerreform 2008 27
I. Einführung 27
II. Persönliche Steuerpflicht 27
1. Unbeschränkte Steuerpflicht 28
2. Beschränkte Steuerpflicht 29
3. Doppelbesteuerungsabkommen 30
4. Anrechnung nach § 21 ErbStG 30
ID. Änderung bei den Erwerben von Todes wegen 31
7
1. Streichung der Besteuerung aes tsrDersatzansprucns eines mcniciic-
lichen Kindes 32
2. Bemessungsgrundlage bei Verträgen zugunsten Dritter von Todes
wegen 33
3. Abfindungen für Verzichte von Erbrechten (und dergleichen) 34
4. Bereicherung des Schlusserben bzw. des Vermächtnisnehmers bei
beeinträchtigenden Schenkungen 36
5. Gütergemeinschaft 37
6. Zugewinngemeinschaft und Lebenspartnerschaft 38
a) Einbeziehung der Lebenspartner 38
b) Berechnung der Zugewinnausgleichsforderung 39
7. Vor- und Nacherbschaft 40
8. Erwerb aufgrund einer Auflage, die erst beim Tod des Beschwerten
fällig wird 41
9. Schenkung durch den ausscheidenden Gesellschafter an die verblei¬
benden Gesellschafter 42
10. Formwechsel eines Familienvereins in eine Kapitalgesellschaft 42
IV. Ermittlung des steuerpflichtigen Erwerbs 44
1. Bewertung des gesamten Erwerbs 44
a) Ermittlungsmethode 44
b) Abziehbare Schulden und Lasten 46
aa) Steuererstattungsanspriiche des Erblassers 46
bb) Schulden und Lasten beim Erwerb von Beteiligungen an
vermögensverwaltenden, insbesondere grundstücksverwal¬
tenden Personengesellschaften und anderen Gesamthands-
gemeinschaften
cc) Abgrenzung der vom Erblasser herrührenden Schulden und
Lasten 47
dd) Schulden und Lasten, die mit nach § 13a ErbStG befreitem
Vermögen in wirtschaftlichem Zusammenhang stehen 48
ee) Schulden und Lasten, die mit nach § 13c ErbStG befreitem
Vermögen in wirtschaftlichem Zusammenhang stehen 49
ff) Abzug von Nutzungsrechten an Grundstücken
gg) Schulden und Lasten im Zusammenhang mit selbstgenutzten
Familienheimen
hh) Besondere Wertermittlung bei Abfindungen für Gesell¬
schaftsanteil 50
2. Bewertung der einzelnen Vermögensgegenstände
a) Bewertung der Anteile an Kapitalgesellschaften
b) Bewertung von noch nicht fälligen Ansprüchen aus Lebens-, Ka¬
pital- oder Rentenversicherungen
c) Bewertung lebenslänglichen Nutzungen und Leistungen
d) Bewertung nach dem besonderen Teil des Bewertungsgesetzes . 54 :
s i
1. Freibetrag für bewegliche Gegenstände 55
2. Steuerfeier Erwerb des selbstgenutzten Familienheims 56
a) Wohneigentum für Ehegatten und Kinder 56
b) Schenkung des selbstgenutzten Familienwohnheims an Ehegat¬
ten wie bisher schenkungsteuerfrei 57
3. Ansprüche nach bestimmten Entschädigungsgesetzen 58
4. Erhöhung der Pflegefreibetrags 59
5. Zuwendungen an Wählervereinigungen 60
VI. Steuervergünstigungen für Betriebsvermögen 60
VII. Steuervergünstigung für zu Wohnzwecken vermietete Grundstücke 60
VIII. Berechnung der Steuer 61
1. Zusammenrechnung nach § 14 ErbStG 61
a) Begrenzung des Abzugs der Steuer für den Vorerwerb 62
b) Hemmung des Ablaufs der Festsetzungsverjährung für die Zu¬
sammenrechnung 64
2. Steuerklasse 65
a) Lebenspartner • • 65
b) Schlusserbe/Vermächtnisnehmer bei gemeinschaftlichen Testa¬
ment 65
3. Persönliche Freibeträge • 67
4. Steuersätze 68
5. Streichung des § 25 ErbStG 70
a) Bisherige Behandlung von Schenkungen unter Nießbrauchsvor¬
behalt 70
b) Auswirkung der Streichung des § 25 ErbStG 71
6. Stundung in besonderen Fällen 73
7. Rückwirkendes Erlöschen in besonderen Fällen 74
IX. Verfahrensrechtliche Änderungen 75
1. Steuerschuldnerschaft 75
2. Anzeige des Erwerbs 75
3. Steuererklärung 77
4. Örtliche Zuständigkeit 77
§ 4 Bewertung des Grundvermögens 79
I. Überblick über die Neuregelung 79
II. Begriff des Grundvermögens 79
III. Bewertungsziel beim Grundvermögen 81
IV. Unbebaute Grundstücke 82
1. Begriff 82
2. Bewertungsmethode 82
3. Nachweis des niedrigeren Verkehrswerts 84
9
V. Bebaute Grundstücke 85
1. Begriff 85
2. Grandstücksart 85
3. Bewertungsmethoden 86
VI. Vergleichswertverfahren • • ¦ 88
1. Anwendungsbereich °°
2. Bewertungsmethode °°
3. Anwendungsbeispiel 90
VII. Ertragswertverfahren • • ¦ 90
1. Allgemeines 90
2. Begriff und Anwendungsbereich 90
3. Bewertungsmethode 91
a) Allgemeines 91
b) Überblick über die Ertragswertmethode 92
c) Bodenwert 93
d) Gebäudeertragswert •• •
e) Reinertrag "
f) Bewirtschaftungskosten ¦ ¦ • "
g) Bodenwertverzinsung
h) Vervielfältiger 95
4. Berechnungsschema 95
5. Vergleich mit dem Verkehrswert 96
VIII. Sachwertverfahren
1. Begriff und Anwendungsbereich 9'
2. Überblick über das Sachwertverfahren (Schema) "»
3. Bewertungsmethode
a) Allgemeines
b) Bewertung des Grund und Bodens
c) Bewertung des Bauwerks
d) Außenanlagen
e) Anpassung an den Verkehrswert
4. Vergleich mit dem Verkehrswert l
IX. Bewertung in Sonderfällen 10°
1. Überblick über die Bewertung in Sonderfällen 10°
2. Bewertung bei Erbbaurechten
a) Bewertung des mit dem Erbbaurecht belasteten Grundstücks . 1°'
aa) Bodenwertanteil
bb) Zusätzlich Gebäudewertanteil
cc) Anwendungsbeispiel
b) Bewertung des Erbbaurechts
aa) Allgemeines
bb) Bewertungsschema zu Erbbaurechten ;
(1) Bodenwertanteil l ]
10 j
(2) Gebäudewertanteil 105
(3) Gebäudeertragswert 106
(4) Gebäudesachwert 106
cc) Anwendungsbeispiel 107
3. Gebäude auf fremden Grund und Boden 108
a) Bewertung des mit einem fremden Bauwerk bebauten Grund¬
stücks 108
b) Bewertung des Gebäudes auf fremdem Grund und Boden 109
4. Grundstücke im Zustand der Bebauung 109
5. Gebäude(teile) für den Zivilschutz 110
6. Belastungen im Zusammenhang mit dem Grundvermögen 110
7. Grundstücke im Unternehmensvermögen 110
a) Qualifikation eines Grundstücks als Betriebsgrundstück, Wegfall
des § 99 Abs. 2 BewG 111
b) Bewertung des Betriebsvermögens und der Betriebsgrundstücke. 111
c) Bewertungsmethoden 112
8. Steuervergünstigung für zu Wohnzwecken vermietete Grundstücke . 112
9. Steuervergünstigungen für selbst genutzte Familienheime 114
10. Ausländischer Grundbesitz 114
11. Feststellungsverfahren 115
§ 5 Bewertung des Betriebsvermögens 117
I. Einführung 117
II. Begriff des Betriebsvermögens 118
1. Wirtschaftliche Einheit 118
2. Umfang des Betriebsvermögens 119
III. Bewertung des Betriebsvermögens (Einzelunternehmen oder mitunter¬
nehmerische Beteiligung) 124
1. Bewertung nach dem Verkaufspreis 125
2. Bewertung nach dem Ertrag 126
a) Vereinfachtes Ertragswertverfahren 128
b) Anwendungsbereich des vereinfachten Ertragswertverfahrens -
Grundsatz (§ 199 Abs. 2 BewG) 128
c) Ermittlung des Jahresertrags 130
d) Kapitalisierungsfaktor 133
3. Mindestbewertung (Einzelbewertung aller Wirtschaftsgüter) 134
4. Andere Bewertungsmethoden 134
§6 Anteile am Betriebsvermögen einer Personengesellschaft. 135
I. Unterschiedliche Bewertung von vermögensverwaltenden und mitunter¬
nehmerischen Personengesellschaften 135
11
II. Bewertung des Anteils an einer mituntemehmerischen Personengesell¬
schaft 136
III. Aufteilung des Betriebsvermögens der Personengesellschaft 137
§ 7 Anteile an Kapitalgesellschaften 141
I. Allgemeine Bewertungsgrundsätze 141
II. Bewertung nichtnotierter Anteile an Kapitalgesellschaften 141
1. Umfang des Betriebsvermögens der Kapitalgesellschaft 142
2. Vereinfachte Bewertungsmethode, Grundsatz (§ 199 Abs. 1 BewG). 142
3. Ermittlung des geschenkten oder vererbten Anteils 143
§ 8 Bewertung land- und forstwirtschaftlicher Betriebe 145
I. Bewertung land- und forstwirtschaftlicher Betriebe 145
1. Begriff des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens (LuF-Ver¬
mögen) 145
2. Land- und forstwirtschaftlicher Betrieb 146
3. Gemeiner Wert für den Wirtschaftsteil 147
4. Wertermittlung 148
a) Ermittlung des Fortführungswerts 149
b) Mindestwert für kleine und mittlere Betriebe 150
c) Liquidationswert 151
II. Bewertung des Wohnteils und der Betriebswohnungen 152
1. Wohnteil 153
2. Betriebswohnungen 153
3. Besonderer Wertabschlag (Land-und Forstwirtschaft) 154
4. Nachweis eines niedrigeren Verkehrswerts des Wohnteils oder der
Betriebswohnungen 154
III. Grundbesitzwert für das land- und forstwirtschaftliche Vermögen 155
§9 Begünstigungen für Produktiwermögen 157
I. Einführung 157
II. Systematik der Neuregelung 158
III. Subjektive Anforderungen an den Erwerber 159
IV. Definition des Begünstigungsgegenstandes 161
1. Land- und forstwirtschaftliches Vermögen 162
2. Betriebsvermögen 164
3. Anteile an Kapitalgesellschaften 164
a) Unmittelbare Mindestbeteiligung des Erblassers/Schenkers 164
b) Zusammenfassung von Beteiligungen 165
4. Verwaltungsvermögen; was ist schädliches Verwaltungsvermögen?. 167
a) Definition des Verwaltungsvermögensbegriffs 167
12
b) Zur Nutzung an Dritte überlassene Gegenstände 167
aa) Betriebsauf Spaltung und Sonderbetriebsvermögen 168
bb) Betriebsverpachtung im Ganzen 169
cc) Nutzungsüberlassung im Konzern 170
dd) Wohnraumvermietung 171
ee) Überlassung zu land-unfl forstwirtschaftlicher Nutzung 172
c) Anteile an Kapitalgesellschaften 173
d) Beteiligungen 173
e) Wertpapiere/Forderungen 174
f) Sonstiges Verwaltungsvermögen 175
g) Anteil am Betriebsvermögen 176
h) Dauer der Zugehörigkeit zum Betriebsvermögen 177
V. Begünstigungen für Produktivvermögen 177
1. Verschonungsabschlag 178
a) Grundfall: Verschonungsabschlag 85 % 178
b) Abzugsbetrag - gleitende Freigrenze 178
c) Steuersatzvorteil 179
d) Option: Verschonungsabschlag 100% 180
2. Nachlaufende Verpflichtungen 181
a) Lohnsumme 181
aa) Begriffsdefinition 181
bb) Lohnsummenfrist und Mindestlohnsumme, Ausgangslohn¬
summe 183
cc) Rechtsfolgen bei Verstoß 184
b) Fortführungsbedingung 185
aa) Veräußerungsvorgänge 185
bb) Aufgabefälle 186
cc) Besonderheiten bei land-und fortwirtschaftlichen Betrieben 186
dd) Besonderheiten bei Kapitalgesellschaften 187
ee) Rechtsfolgen bei Verstoß 189
c) Überentnahmen 190
aa) Begriffsdefinition 190
bb) Rechtsfolgen bei Verstoß 191
VI. Anzeigepflichten 192
§ 10 Änderung anderer Gesetze im Zusammenhang mit der Erb¬
schaftsteuerreform 193
I. Baugesetzbuch 193
1. Konkretisierung des Aufgabenbereichs der Gutachterausschüsse 193
2. Ermittlung des Bodenrichtwerte 194
a) Flächendeckende Ermittlung des Bodenrichtwerte 194
13
b) Bildung von Richtwertzonen und Darstellung wertbeeinflussen¬
der Merkmale 195
3. Obere Gutachterausschüsse 195
4. Ermächtigung für den BdF, Rechtsverordnungen zur Verkehrswert-
ermittlung und Ermittlung der Bodenrichtwerte zu erlassen 196
II. Änderung des Einkommensteuergesetzes (Art. 5 ErbStRG) 196
§11 Anwendungszeitpunkt des neuen Rechts 199
I. Allgemeiner Anwendungszeitpunkt 199
1. Grundprinzipien der Entstehung der Erbschaftsteuer 199
a) Zukünftige Ereignisse 201
b) Widerrufs-/Rückforderungsrechte 203
c) Widerrufsrechte bei der Übertragung von „Produktivvermögen"
in Hinblick auf die Erbschaftsteuerreform 204
2. Erbausschlagung 205
II. Rückwirkende Anwendung des durch das Reformgesetz geänderten Erb¬
schaftsteuer- und Bewertungsrechts (Art. 3 ErbStRG) 207
1. Wahlrecht bei Erwerben von Todes wegen 207
2. Voraussetzungen für die Wahl des neuen Rechts 208
3. Antrag bei Festsetzung vor Inkrafttreten des neuen Rechts 208
4. Wahlrecht während der Veranlagung bis zur Bestandskraft 209
5. Berechtigter des Wahlrechts 210
6. Folgen des Wahlrechts 210
III. Verfahrensrechtliche Abwicklung der alten vorläufigen Steuerfestsetzun¬
gen und Rechtsbehelfsmöglichkeiten 210
1. Was passiert mit den vorläufigen Veranlagungen der Erbschaften
und Schenkungen? 210
2. Was passiert mit den Feststellungen der Bedarfswerte? 211
3. Was passiert mit ausgeführten aber noch nicht veranlagten Schen¬
kungen bzw. eingetretenen Erwerben von Todes wegen? 211
4. Was passiert mit vor dem 1.1.2009 eingetretenen aber noch nicht
veranlagten Erwerben von Todes wegen? 211
5. Allgemeine Rechtsbehelfsmöglichkeiten 211
Anhang
Gesetz zur Reform des Erbschaftsteuer- und Bewertungsrechts
(Erbschaftsteuerreformgesetz - ErbStRG) 213
Stichwortverzeichnis 291
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