Kongruenzprinzip und Rechnungslegung von Sachanlagen nach IFRS:
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Lohmar [u.a.]
Eul
2007
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—
VII
—
Inhaltsverzeichnis
Seite
1. EINLEITUNG.1
1.1. Problemstellung und Ziel der Arbeit.1
1.2. Gang der Arbeit.6
2. GRUNDLAGEN EINER
ÖKONOMISCHEN ANALYSE VON RECHNUNGSLEGUNG.-.9
2.1. Einkommensbezogenes Handeln und Rechnungswesen.9
2.2. Die ökonomische Analyse als methodischer Ansatz der Arbeit.12
2.3. Interessenschutz als Aufgabe von Rechnungslegung.16
2.3.1. Unternehmensbezogene Interessen im Allgemeinen.16
2.3.2. Unternehmensbezogene Interessen im Besonderen.18
2.3.2.1. Anteilseigner und Gläubiger als Kapitalgeber.18
2.3.2.1.1. Die Finanzierung des Unternehmens.18
2.3.2.1.2. Die Interessen der Anteilseigner.18
2.3.2.1.3. Die Interessen der Gläubiger.21
2.3.2.2. Die Interessen des Managements.23
2.4. Rechnungslegungszwecke.26
2.4.1. Rechnungslegung zum Zwecke der Information.26
2.4.1.1. Entscheidungsnützlichkeit von
Rechnungslegungsinformationen.26
2.4.1.2. Rechenschaft und Kontrolle
mit Hilfe von Rechnungslegungsinformationen.32
2.4.2. Rechnungslegung zum Zwecke der Ausschüttungsbemessung.34
2.4.3. Das Verhältnis beider Zwecke zueinander.35
2.5. Die Zeitwertstatik als Soll-Konzept für den Jahresabschluss
und messtheoretische Probleme.37
—
Viii
—
3. DIE DISKUSSION DER KONGRUENZ
ALS RECHNUNGSLEGUNGSPRINZIP.45
3.1. Der Totalgewinn als Bezugsbasis der Kongruenz.45
3.1.1. Zur ökonomischen Relevanz des Totalgewinns.45
3.1.2. Die Ermittlungsmöglichkeiten des Totalgewinns.47
3.1.2.1. Die Totalgewinngleichung.47
3.1.2.2. Der dynamische Totalgewinn und
seine Unbrauchbarkeit für die
Zwecke des Jahresabschlusses.50
3.2. Konzepte der Unternehmenserhaltung.54
3.2.1. Die Notwendigkeit einer Erhaltungsvorstellung.54
3.2.2. Geldkapitalerhaltung und
die Relevanz des Nominalwertprinzips.55
3.2.3. Substanzerhaltungsrechnung.57
3.2.3.1. Grundzüge der Substanzerhaltungsrechnung
unter besonderer Berücksichtigung der Theorien von
Fritz Schmidt und Edgar O. Edwards / Philip W. Bell.57
3.2.3.2. Zweckmaßigkeitsbeurteilung der
Substanzerhaltungsrechnung.62
3.2.4. Vorschläge zur Kombination von Substanzerhaltung und
Nominalkapitalerhaltung: das Prinzip des doppelten
Minimums und die polare Bilanz.67
3.3. Der Jahresgewinn als periodische Ergebnisgröße
des statischen Totalgewinns.70
3.3.1. Die Notwendigkeit von
Periodenabgrenzungsgrundsãtzen
.70
3.3.2. Ausgewählte
Periodenabgrenzungsgrundsåtze
.70
3.3.2.1. Die besondere Relevanz des Vorsichtsprinzips
und seiner Folgeprinzipien.70
3.3.2.2. Das Verhältnis zwischen Anschaffungswert- und
Niederstwertprinzip, Nominalkapitalerhaltung und
Zettwertstatik.75
-IX-
3.4. Die Kongruenz.77
3.4.1. Inhalt, Begriff und Formen der Kongruenz.77
3.4.2. Voraussetzungen sowie Effekte der Kongruenz.79
3.4.2.1. Der Grundsatz der Vollständigkeit
und das Stichtagsprinzip.79
3.4.2.2. Der interperiodische Zusammenhang von
Jahresabschlüssen: die Verkettung der Bilanzen
und die Going-Concern-Annahme.80
3.4.2.3. Der Zweischneidigkeitseffekt und
die Begrenzung von Bilanzpolitik.82
3.4.3. Zusammenhänge zwischen der Kongruenz
und der Informationsfunktion von Abschlüssen.85
3.4.3.1. Zum Verhältnis zwischen
externem und internem Rechnungswesen.85
3.4.3.2. Das Lücke-Theorem und
seine Implikationen für Steuerung und Kontrolle.89
3.4.3.3. Die Relevanz der Kongruenz für den Kapitalmarkt.94
3.4.3.3.1. Die Bedeutung der Kongruenz für eine
Shareholder-
Value-orientierte
Finanzberichterstattung.94
3.4.3.3.2. Zur Bedeutung der Kongruenz für
leistungsabhängige Vergutungssysteme.99
3.4.4. Mögliche Grenzen der Kongruenz.101
3.4.4.1. Nichtfinanzielle Transaktionen einer Unternehmung.101
3.4.4.1.1. Zu dem relevanten Problem.101
3.4.4.1.2. Tauschgeschäfte.101
3.4.4.1.3. Einbringungsvorgänge.104
3.4.4.1.4. Der unentgeltliche Erwerb.106
3.4.4.2. Fehlerkorrekturen sowie
Methoden- und Schatzungsänderungen.108
3.4.4.3. Erstanwendung von Rechnungslegungsstandards
und der Sonderfall IFRS1.112
-X-
3.4.5. Kongruenzverletzungen und Möglichkeiten ihrer Heilung.114
3.4.5.1. Kongruenzverletzungen.114
3.4.5.2. Die Heilung von Kongruenzverletzungen.117
3.4.5.2.1. Die typischen Funktionen von Eigenkapital.117
3.4.5.2.2. Der kapitalmaßige Charakter des
Wertberichtigungskontos.118
3.4.5.2.3. Recycling: die Herstellung
additiver Kongruenz.122
3.5. Folgerungen für die Rechnungslegung von Sachanlagen de lege
ferenda unter besonderer Berücksichtigung von Abschreibungen.124
4. RECHNUNGSLEGUNG VON SACHANLAGEN NACH IFRS
AUS SICHT DES KONGRUENZPRINZIPS.131
4.1. Regulative und konzeptionelle Grundlagen der IFRS.131
4.1.1. Jüngste Entwicklungen auf Regulierungsebene.131
4.1.2. Die Grundsatze des Frameworks: ein Überblick.133
4.1.3. Zur Relevanz der IFRS für Ausschüttungszwecke
respektive für den Einzelabschluss.138
4.2. Das Kongruenzprinzip im IFRS-Rechnungslegungssystem.146
4.2.1. Die Unverbindlichkeit von Pagatorik und Kapitalerhaltung.146
4.2.2.
(Other) Comprehensive Income
als
Kompromisslôsung
.151
4.3. Sachanlagen nach IFRS: Darstellung, Analyse und Kritik.158
4.3.1. Der Regelungsbereich von
IAS
16.158
4.3.2. Zur Erstbewertung von Sachanlagen.159
4.3.2.1. Definition, Ansatz und Erstbewertung.159
4.3.2.2. Bewertung bei Tauschgeschäften.161
4.3.3. Problembereiche der Folgebewertung von Sachanlagen.164
4.3.3.1. Zur Zweckmäßigkeit des Komponentenansatzes.164
4.3.3.2. Neubewertung von Sachanlagen.171
4.3.3.2.1. Das Neubewertungswahlrecht
und die Grundzüge des
Impairment
Tests.171
4.3.3.2.2. Aspekte der Neubewertungstechnik.177
4.3.3.2.3. Grundsätze und offene Regelungen.180
-XI-
4.3.3.3. Das Problem planmäßiger Abschreibungen und die
Behandlung der Zeitwertröcklage in Folgeperioden.188
4.3.3.3.1. Die kongruente Referenzrechnung.188
4.3.3.3.2. Erfolgswirksame Fair-Value-Abschreibung
mit Bildung einer Gewinnrucklage.191
4.3.3.3.3. Erfolgswirksame Fair-Value-Abschreibung
mit Stehenlassen der Zeitwertrucklage.202
4.3.3.3.4. Erfolgswirksame Fair-Value-Abschreibung
mit Vereinnahmung der Zeitwertrücklage.206
4.3.3.3.5. Die ergebnismäßig aufgespaltene
Fair-Value-Abschreibung.212
5. ZUSAMMENFASSUNG.217
ABKURZUNGSVERZEiCHNIS
.223
LITERATURVERZEICHNIS.227 |
| adam_txt |
—
VII
—
Inhaltsverzeichnis
Seite
1. EINLEITUNG.1
1.1. Problemstellung und Ziel der Arbeit.1
1.2. Gang der Arbeit.6
2. GRUNDLAGEN EINER
ÖKONOMISCHEN ANALYSE VON RECHNUNGSLEGUNG.-.9
2.1. Einkommensbezogenes Handeln und Rechnungswesen.9
2.2. Die ökonomische Analyse als methodischer Ansatz der Arbeit.12
2.3. Interessenschutz als Aufgabe von Rechnungslegung.16
2.3.1. Unternehmensbezogene Interessen im Allgemeinen.16
2.3.2. Unternehmensbezogene Interessen im Besonderen.18
2.3.2.1. Anteilseigner und Gläubiger als Kapitalgeber.18
2.3.2.1.1. Die Finanzierung des Unternehmens.18
2.3.2.1.2. Die Interessen der Anteilseigner.18
2.3.2.1.3. Die Interessen der Gläubiger.21
2.3.2.2. Die Interessen des Managements.23
2.4. Rechnungslegungszwecke.26
2.4.1. Rechnungslegung zum Zwecke der Information.26
2.4.1.1. Entscheidungsnützlichkeit von
Rechnungslegungsinformationen.26
2.4.1.2. Rechenschaft und Kontrolle
mit Hilfe von Rechnungslegungsinformationen.32
2.4.2. Rechnungslegung zum Zwecke der Ausschüttungsbemessung.34
2.4.3. Das Verhältnis beider Zwecke zueinander.35
2.5. Die Zeitwertstatik als Soll-Konzept für den Jahresabschluss
und messtheoretische Probleme.37
—
Viii
—
3. DIE DISKUSSION DER KONGRUENZ
ALS RECHNUNGSLEGUNGSPRINZIP.45
3.1. Der Totalgewinn als Bezugsbasis der Kongruenz.45
3.1.1. Zur ökonomischen Relevanz des Totalgewinns.45
3.1.2. Die Ermittlungsmöglichkeiten des Totalgewinns.47
3.1.2.1. Die Totalgewinngleichung.47
3.1.2.2. Der dynamische Totalgewinn und
seine Unbrauchbarkeit für die
Zwecke des Jahresabschlusses.50
3.2. Konzepte der Unternehmenserhaltung.54
3.2.1. Die Notwendigkeit einer Erhaltungsvorstellung.54
3.2.2. Geldkapitalerhaltung und
die Relevanz des Nominalwertprinzips.55
3.2.3. Substanzerhaltungsrechnung.57
3.2.3.1. Grundzüge der Substanzerhaltungsrechnung
unter besonderer Berücksichtigung der Theorien von
Fritz Schmidt und Edgar O. Edwards / Philip W. Bell.57
3.2.3.2. Zweckmaßigkeitsbeurteilung der
Substanzerhaltungsrechnung.62
3.2.4. Vorschläge zur Kombination von Substanzerhaltung und
Nominalkapitalerhaltung: das Prinzip des doppelten
Minimums und die polare Bilanz.67
3.3. Der Jahresgewinn als periodische Ergebnisgröße
des statischen Totalgewinns.70
3.3.1. Die Notwendigkeit von
Periodenabgrenzungsgrundsãtzen
.70
3.3.2. Ausgewählte
Periodenabgrenzungsgrundsåtze
.70
3.3.2.1. Die besondere Relevanz des Vorsichtsprinzips
und seiner Folgeprinzipien.70
3.3.2.2. Das Verhältnis zwischen Anschaffungswert- und
Niederstwertprinzip, Nominalkapitalerhaltung und
Zettwertstatik.75
-IX-
3.4. Die Kongruenz.77
3.4.1. Inhalt, Begriff und Formen der Kongruenz.77
3.4.2. Voraussetzungen sowie Effekte der Kongruenz.79
3.4.2.1. Der Grundsatz der Vollständigkeit
und das Stichtagsprinzip.79
3.4.2.2. Der interperiodische Zusammenhang von
Jahresabschlüssen: die Verkettung der Bilanzen
und die Going-Concern-Annahme.80
3.4.2.3. Der Zweischneidigkeitseffekt und
die Begrenzung von Bilanzpolitik.82
3.4.3. Zusammenhänge zwischen der Kongruenz
und der Informationsfunktion von Abschlüssen.85
3.4.3.1. Zum Verhältnis zwischen
externem und internem Rechnungswesen.85
3.4.3.2. Das Lücke-Theorem und
seine Implikationen für Steuerung und Kontrolle.89
3.4.3.3. Die Relevanz der Kongruenz für den Kapitalmarkt.94
3.4.3.3.1. Die Bedeutung der Kongruenz für eine
Shareholder-
Value-orientierte
Finanzberichterstattung.94
3.4.3.3.2. Zur Bedeutung der Kongruenz für
leistungsabhängige Vergutungssysteme.99
3.4.4. Mögliche Grenzen der Kongruenz.101
3.4.4.1. Nichtfinanzielle Transaktionen einer Unternehmung.101
3.4.4.1.1. Zu dem relevanten Problem.101
3.4.4.1.2. Tauschgeschäfte.101
3.4.4.1.3. Einbringungsvorgänge.104
3.4.4.1.4. Der unentgeltliche Erwerb.106
3.4.4.2. Fehlerkorrekturen sowie
Methoden- und Schatzungsänderungen.108
3.4.4.3. Erstanwendung von Rechnungslegungsstandards
und der Sonderfall IFRS1.112
-X-
3.4.5. Kongruenzverletzungen und Möglichkeiten ihrer Heilung.114
3.4.5.1. Kongruenzverletzungen.114
3.4.5.2. Die Heilung von Kongruenzverletzungen.117
3.4.5.2.1. Die typischen Funktionen von Eigenkapital.117
3.4.5.2.2. Der kapitalmaßige Charakter des
Wertberichtigungskontos.118
3.4.5.2.3. Recycling: die Herstellung
additiver Kongruenz.122
3.5. Folgerungen für die Rechnungslegung von Sachanlagen de lege
ferenda unter besonderer Berücksichtigung von Abschreibungen.124
4. RECHNUNGSLEGUNG VON SACHANLAGEN NACH IFRS
AUS SICHT DES KONGRUENZPRINZIPS.131
4.1. Regulative und konzeptionelle Grundlagen der IFRS.131
4.1.1. Jüngste Entwicklungen auf Regulierungsebene.131
4.1.2. Die Grundsatze des Frameworks: ein Überblick.133
4.1.3. Zur Relevanz der IFRS für Ausschüttungszwecke
respektive für den Einzelabschluss.138
4.2. Das Kongruenzprinzip im IFRS-Rechnungslegungssystem.146
4.2.1. Die Unverbindlichkeit von Pagatorik und Kapitalerhaltung.146
4.2.2.
(Other) Comprehensive Income
als
Kompromisslôsung
.151
4.3. Sachanlagen nach IFRS: Darstellung, Analyse und Kritik.158
4.3.1. Der Regelungsbereich von
IAS
16.158
4.3.2. Zur Erstbewertung von Sachanlagen.159
4.3.2.1. Definition, Ansatz und Erstbewertung.159
4.3.2.2. Bewertung bei Tauschgeschäften.161
4.3.3. Problembereiche der Folgebewertung von Sachanlagen.164
4.3.3.1. Zur Zweckmäßigkeit des Komponentenansatzes.164
4.3.3.2. Neubewertung von Sachanlagen.171
4.3.3.2.1. Das Neubewertungswahlrecht
und die Grundzüge des
Impairment
Tests.171
4.3.3.2.2. Aspekte der Neubewertungstechnik.177
4.3.3.2.3. Grundsätze und offene Regelungen.180
-XI-
4.3.3.3. Das Problem planmäßiger Abschreibungen und die
Behandlung der Zeitwertröcklage in Folgeperioden.188
4.3.3.3.1. Die kongruente Referenzrechnung.188
4.3.3.3.2. Erfolgswirksame Fair-Value-Abschreibung
mit Bildung einer Gewinnrucklage.191
4.3.3.3.3. Erfolgswirksame Fair-Value-Abschreibung
mit Stehenlassen der Zeitwertrucklage.202
4.3.3.3.4. Erfolgswirksame Fair-Value-Abschreibung
mit Vereinnahmung der Zeitwertrücklage.206
4.3.3.3.5. Die ergebnismäßig aufgespaltene
Fair-Value-Abschreibung.212
5. ZUSAMMENFASSUNG.217
ABKURZUNGSVERZEiCHNIS
.223
LITERATURVERZEICHNIS.227 |
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