Das Stiftungssteuerrecht in den USA und in Deutschland: ein Rechtsvergleich
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Baden-Baden
Nomos-Verl.-Ges.
2008
|
| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Schriftenreihe zum Stiftungswesen
38 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 336 S. |
| ISBN: | 9783832932169 383293216X |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis 19
Einleitung 21
1. Kapitel: Vergleich der Stiftungsrechte in den USA und in Deutschland 24
A. Unterschiede der Stiftungsbegriffe 24
I. Gesellschaftsrechtlicher universeller Stiftungsbegriff in Deutschland 24
II. Vielzahl von einzelnen stiftungsartigen Begriffen in den USA 25
1. Foundation, Charity, Endowment, etc. keine Begriffe mit
rechtlichem Gehalt 25
2. Mangel einer Gesellschaftsform der Stiftung 25
III. Problematik der fehlenden Gleichheit der nationalen Stiftungsbegriffe 26
B. Entwicklung von gemeinsamen Merkmalen stiftungsartiger Organisationen 26
I. Definition stiftungsartiger Organisationen als Voraussetzung des
Rechtsvergleichs 26
II. Privatrechtliche Stiftung als Modell stiftungsartiger Organisationen 27
III. Wesensmerkmale stiftungsartiger Organisationen 27
1. Verselbständigtes Sondervermögen 27
2. Zweckwidmung 28
3. Dauerhaftigkeit 29
a) Unabänderlichkeit 29
b) Unvergänglichkeit 30
4. Verfassungsgemäß beschränkte Geschäftsführung 30
5. Private Vermögensquelle 30
IV. Ergebnis: Weiter Begriff der stiftungsartigen Organisationen 31
C. Qualifikation der einzelnen Gesellschafts und Organisationsformen 31
I. Unselbständige und rechtsfähige Stiftung bürgerlichen Rechts als
stiftungsartige Organisationen in Deutschland 31
II. Stiftungsartige Organisationen in den USA 33
1. Unterscheidung zwischen privatnützigen und nicht privatnützigen
Organisationen (For Profit und Nonprofit Organizations) 33
2. Einzelne For Profit Organizations als privatnützige stiftungsartige
Organisationen 34
a) Bekannte Gesellschaftsformen und die fehlende Dauerhaftigkeit
ihres Zwecks 34
b) Private Trust als privatnützige stiftungsartige Organisation 35
aa) Rechtsverhältnis des Trust 35
bb) Arten des Trust 36
cc) Merkmale der privatnützigen stiftungsartigen Organisation
beim Private Trust 37
3. Einzelne Nonprofit Organizations als gemeinnützige stiftungsartige
Organisationen 42
a) Unabhängigkeit der Nonprofit Organizations von einzelnen
Gesellschaftsformen 42
b) Arten von Nonprofit Organizations 42
c) Charitable Organization als gemeinnützige stiftungsartige
Organisation 43
aa) Grundstruktur der Charitable Organization 43
bb) Merkmale der stiftungsartigen Organisation bei der
Charitable Organization 47
4. Private Trust und Charitable Organization stiftungsartige
Organisationen der USA 50
2. Kapitel: Einführung in das Stiftungssteuerrecht in den USA
im Vergleich zum deutschen Stiftungssteuerrecht 51
A. Allgemeine Gesetzgebungsgewalt und Finanzverfassung 51
B. Rechtsquellen des Bundessteuerrechts 53
I. Bundessteuergesetz {Internat Revenue Code IRC) 53
II. Steuerrichtlinien (Regulations) und weitere Rechtsquellen 53
III. Steuerrechtsprechung 54
C. Grundzüge des Bundessteuerrechts 54
I. Bundeseinkommen und körperschaftsteuer (Federal Income Tax) 55
1. Auswirkungen der Income Tax auf die privatnützige stiftungsartige
Organisation 56
2. Auswirkungen der Income Tax auf die gemeinnützige
stiftungsartige Organisation 56
II. Bundeserbschaft und schenkungsteuer 57
1. Schenkungsteuer (Gift Tax) 58
2. Nachlasssteuer (Estäte Tax) 61
3. Steuer auf generationenübergreifende Vermögensüberträge
(Generation Skipping Transfer Tax — GSTT) 62
III. Verbrauchsteuern des Bundes (Excise Taxes) 64
3. Kapitel: Steuerliche Behandlung der privatnützigen stiftungsartigen
Organisationen 65
A. Privatnützige stiftungsartige Organisationen und ihre wesentlichen
Steuerfolgen 65
10
I. Einführung in die Besteuerung der privatnützigen stiftungsartigen
Organisationen 66
II. Steuerrechtliche Unterscheidung von Grantor Trust und Nongrantor
Trust 67
1. Abgrenzung von Grantor Trust zu Nongrantor Trust bei der
Income Tax 68
2. Abgrenzung von Grantor Trust zu Nongrantor Trust bei der Gift
und Estate Tax 69
III. Nongrantor Trust: Grundtypus privatnütziger stiftungsartiger
Organisationen 70
IV. Grantor Trust nur ausnahmsweise privatnützige stiftungsartige
Organisation 72
B. Besteuerung der Errichtung privatnütziger stiftungsartiger Organisationen 72
I. Besteuerung der Errichtung eines Trust durch die Gift Tax 74
1. Errichtung des Trust als Steuergegenstand der Gift Tax 14
2. Bewertung der Begünstigungen an einem Trust 77
3. Vollendung der Schenkung 78
a) Errichtung eines Nongrantor Trust ohne zurückbehaltene
Gra/Jtor Rechte 79
b) Errichtung eines Trust mit Grantor Trust Vorbehalten 79
aa) Widerrufliche Errichtung (Revocable Trust) 80
bb) Eigennützige Errichtung (Grantor Beneßt Trust) 81
cc) Einflussvorbehaltende Errichtung (Grantor Controlled
Trust) 82
dd) Errichtung des Trust bei Herrschaftsrechten Dritter 83
4. Mögliche Steuerabzüge und Steuerausnahmen bei der Ausstattung
des Trust 85
a) Steuerabzug für auch gemeinnützige Trusts (Charitable
Deduction) 86
b) Steuerabzug für Ehegatten (Marital Deduction) 87
c) Jährlicher Freibetrag (Annual Exclusion) 89
5. Exkurs: Errichtung der Familienstiftung im deutschen
Schenkungsteuerrecht 91
II. Besteuerung der Errichtung eines Trust durch die Estate Tax 93
1. Todesfallbedingte Errichtung eines Trust als Steuerobjekt der
Estate Tax 93
2. Mögliche Steuerabzüge bei der Errichtung 94
3. Exkurs: Errichtung der Familienstiftung im deutschen
Erbschaftsteuerrecht 95
III. Besteuerung der Errichtung des Trust durch die Generation Skipping
Transfer Tax 96
IV. Besteuerung der Errichtung des Trust durch die Income Tax 97
1. Keine Gewinn und Verlustrealisierung beim übertragenden Settlor 98
11
2. Wertansatz beim Trust als Vermögensempfänger 99
3. Keine Steuerpflicht bei Trust und Begünstigten aufgrund der
Errichtung 101
C. Laufende Besteuerung privatnütziger stiftungsartiger Organisationen 102
I. Laufende Besteuerung durch die Income Tax 102
1. Ertragsteuerliche Konsequenzen der späteren Ausstattung 104
2. Besteuerung der Einkommenserzielung und Verwendung beim
Nongrantor Trust 105
a) Ermittlung der Bemessungsgrundlage 107
aa) Abzugsbetrag für Einkommensausschüttungen
(Distribution Deduction) 108
bb) Abzugsbetrag für gemeinnützige Beiträge
{Charitable Deduction) 111
cc) Unterscheidung zwischen Simple Trusts and Complex
Trusts 113
dd) Ausschüttungen von Sachvermögen und Rechten
{Distribution in Kind) 121
b) Steuertarif 122
3. Exkurs: Steuerliche Behandlung von Grantor Trust und
Mallinckrodt Trust 125
a) Keine steuerliche Anerkennung des Grantor und Mallinckrodt
Trust 125
b) Ursachen für die Einordnung als Grantor Trust im Detail 126
aa) Einkommensverwendung zum Nutzen des Grantor
oder seines Ehegatten 127
bb) Anwartschaftsrechte des Grantor oder seines Ehegatten 127
cc) Widerrufsmöglichkeit (Power to Revoke) 128
dd) Änderungsmöglichkeit bezüglich der Anfallsberechtigung 128
ee) Umfangreiche Herrschafts und Verwaltungsbefugnisse
(Administrative Powers) 128
c) Mallinckrodt Trust 129
4. KiddieTax 129
II. Laufende Besteuerung durch die Gift Tax 131
1. Spätere Ausstattungen des Trust 131
2. Ausschüttungen von Vermögen und Ertrag an die Begünstigten 132
a) Laufende Ãœbertragungen vom Nongrantor Trust 133
b) Laufende Ãœbertragungen vom Grantor Trust 134
3. Entrichtung der Ertragsteuer 135
4. Verfügungen Dritter aufgrund einer General Power of
Appointment 135
a) Ausübung (Exercise) einer General Power of Appointment 138
b) Verzicht (Release) auf eine General Power of Appointment 13 8
c) Verfall (Lapse) einer General Power of Appointment 139
III. Laufende Besteuerung durch die Estate Tax 139
12
1. Todesfallbedingte spätere Ausstattung eines Trust 140
2. Fingierte Nachlasszugehörigkeit des Trust Vermögens 140
a) Fingierte Nachlasszugehörigkeit des Trust Vermögens beim
Grantor 141
aa) Vorbehalt eines lebenslangen Nutzungsrechts (Retained
Life Estate), § 2036 IRC 142
bb) Vorbehalt eines Rückanwartschaftsrechts (Reversionary
Interest), § 2037 IRC 142
cc) Vorbehalt eines Widerrufs und Änderungsrechts
(Revocable Transfer), § 2038 IRC 143
b) Fingierte Nachlasszugehörigkeit des Trust Vermögens bei
Dritten aufgrund einer General Power of Appointment,
§2041 IRC 144
c) Fingierte Nachlasszugehörigkeit aufgrund von Schenkungen
innerhalb von 3 Jahren vor dem Tod, § 2035 IRC 144
3. Tod eines Jh«/ Begünstigten 145
IV. Laufende Besteuerung durch die Generation Skipping Transfer Tax 146
1. GSTT bei späterer Ausstattung des Trust (Direct Skip) 146
2. GSTT bei Ausschüttungen von Einkommen und Ertrag (Taxable
Distributions) 146
3. GS7Tbei Beendigung von Berechtigungen an einem Trust
(Taxable Termination) 147
4. Exkurs: Erbersatzsteuer im Laufe des Bestehens einer Stiftung 148
D. Besteuerung der Beendigung privatnütziger stiftungsartiger Organisationen 151
I. Besteuerung der Beendigung eines Trust durch die Gift Tax 152
1. Ausschüttungen von Vermögen und Ertrag bei der Trust
Beendigung 152
a) Ãœbertragungen vom Nongrantor Trust bei der Trust
Beendigung 152
b) Übertragungen vom Grantor Trust bei der 7 w.« Beendigung 153
2. Beendigung des Trust durch die General Power of Appointment 154
II. Besteuerung der Beendigung eines Trust durch die Estate Tax 155
1. ToddesSett/or 155
2. Tod eines Benefwiaries 156
3. Tod des Tnistee 156
4. Tod des Ermächtigten einer General Power of Appointment I 56
III. Besteuerung der Beendigung eines Trust durch die Generation
Skipping Transfer Tax (GSTT) 157
IV. Besteuerung der Beendigung eines Trust durch die Incotne Tax 157
1. Beendigung des Nongrantor Trust 157
a) Zeitpunkt der Auflösung des Trust 157
b) Endausschüttung 158
c) Verbleibende Abzüge (Carryover and Excess Deductions) 159
2. Exkurs: Beendigung des Grantor Trust 160
13
4. Kapitel: Steuerliche Behandlung der gemeinnützigen stiftungsartigen
Organisationen 162
A. Gemeinnützige stiftungsartige Organisationen und ihre wesentlichen
Steuerfolgen 162
I. Einführung in die Besteuerung der gemeinnützigen stiftungsartigen
Organisationen 162
II. Steuerrechtliche Dichotomie von Private Foundation und
Public Charity 164
1. System der Abgrenzung von Private Foundation und Public
Charity 166
2. Geschichtliche Entwicklung der Dichotomie der Charitable
Organization 166
3. Gesellschaftliche Bedeutung von Private Foundation und Public
Charity 168
III. Private Foundation: Grundtypus gemeinnütziger stiftungsartiger
Organisationen 169
1. Einführung in die steuerlichen Folgen der Einordnung als Private
Foundation 170
2. Erscheinungsformen der Private Foundation 170
a) Non Operating (Standard) Private Foundation 171
b) Private Operating Foundation 171
c) Nonexempt Charitable Trust und Split Interest Trust 174
3. Einführung in die Excise Taxes für Private Foundations 174
IV. Nicht alle Public Charities gemeinnützige stiftungsartige
Organisationen 176
1. Einführung in die steuerlichen Folgen der Einordnung als
Public Charity 176
2. Erscheinungsformen der Public Charity und ihre bedingte
Einordnung als stiftungsartige Organisation 176
a) Schon an sich öffentlich tätige Public Charity, § 509(a)( 1) IRC 177
aa) Kirchen und Kirchenverbände, § 170(b)( 1)(A)(i) IRC 178
bb) Bildungsstätten und diese fördernde Organisationen,
§ 170(b)(l)(A)(ii),(iv)IRC 178
cc) Krankenhäuser und nahestehende Forschungs
einrichtungen, § 170(b)( 1)(A)(iii) IRC 179
dd) Staatliche juristische Personen, § 170(b)( 1)(A)(v) IRC 180
b) Öffentlich finanzierte Public Charity, § 509(a)( 1), (2) IRC 180
aa) Öffentlich spendenfinanzierte Charity, §§ 509(a)(l),
170(b)(l)(A)(vi)IRC 181
bb) Öffentlich entgeltfinanzierte Charity, § 509(a)(2) IRC 184
c) Öffentlich fördernde Public Charity, § 509(a)(3) IRC 185
d) Öffentliche Warensicherheit testende Public Charity,
§ 509(a)(4) IRC 187
14
3. Einführung in die Excise Taxes für Public Chariües 188
a) Steuer auf Lobbying Aufwendungen (Tax on Lobbying
Expenditures) 188
b) Steuer auf ungerechtfertigte Bereichung von Insidern
(Tax on Excess Beneflt Transactions) 189
B. Voraussetzungen der Gemeinnützigkeit 190
I. Charitable Organization im System des Gemeinnützigkeitsrechts 190
II. Folgen des Status als Charitable Organization 192
III. Rechtfertigung der Steuervergünstigungen für Charitable
Organizations 194
IV. Anforderungen an die Charitable Organization im Einzelnen 196
1. Verselbständigte und eine dauerhafte Zweckverfolgung bewirkende
Organisationsform 196
2. Verfolgung von im weiten Sinne gemeinnützigen steuerbefreiten
Zwecken 197
a) Gemeinnützige Zwecke im engeren Sinne (Charitable
Purposes) 198
aa) Hilfe für Arme (Relief ofthe Poor) oder für Notleidende
(Relief ofthe Distressed) 199
bb) Förderung der Gesundheit (Promotion of Health) 201
cc) Förderung der Religion, Bildung, Wissenschaft, Kunst
und Gesellschaft, etc. 202
dd) Verminderung öffentlicher Belastungen (Lessing the
Bürden of Government) 202
b) Religiöse Zwecke (Religious Purpose) 203
c) Wissenschaftliche Zwecke (Scientific Purposes) 204
d) Bildungszwecke (Educational Purposes) 205
e) Sonstige Zwecke 206
aa) Durchführung von Tests zur Warensicherheit 206
bb) Literarische Zwecke 206
cc) Förderung des Amateursports 207
dd) Vorbeugung von Kindes und Tiermisshandlungen 207
f) Exkurs: Freizeitzwecke im Sinne von § 52 Abs. 2 Nr. 4 AO a.F.207
3. Verbot der Privatnützigkeit und der Eigennützigkeit 208
a) Verbot der privaten Vermögensbegünstigung 208
aa) Verbot der Begünstigung von Insidern (Private Inurement
Doctrine) 209
bb) Verbot der Privatbegünstigung mittels Förderung einer
Charitable Class (Private Beneflt Doctrine) 211
cc) Rechtsfolgen der Begünstigung privater Interessen 212
b) Verbot der Privat und Eigennützigkeit auch durch das Gebot
der Exclusiveness 213
aa) Anforderungen an die Satzung (Organizational Test) 214
15
bb) Anforderungen an die tatsächliche Geschäftsführung
(Operational Test) 214
c) Excise Taxes als Verbot der Privatnützigkeit 216
4. Verbot der politischen Betätigung 217
a) Verbot der Beeinflussung der Gesetzgebung {Legislative bzw.
Lobby ing A ctivities) 218
b) Verbot der Beeinflussung einer öffentlichen Wahl (Political
Campaign Activities) 218
5. Gebot der Rechtseinheit und Gesetzestreue (Public Policy
Requirement) 219
V. Verfahrensvorschriften für gemeinnützige stiftungsartige
Organisationen 220
C. Besteuerung der Errichtung gemeinnütziger stiftungsartiger Organisationen 223
I. Besteuerung der Errichtung der Charitable Organization durch
die Gift Tax 224
II. Besteuerung der Errichtung der Charitable Organization durch die
Estate Tax 227
III. Besteuerung der Errichtung der Charitable Organization durch die
Income Tax 229
1. Besteuerung der Errichtung beim zuwendenden Stifter (Founder) 229
a) Behandlung stiller Reserven 229
b) Spendenabzug bei Errichtung (Charitable Contribution
Deduction) 231
aa) Definition der Spende (Charitable Contribution) 231
bb) Zweckbindung 234
cc) Begrenzung des Spendenabzugs 235
dd) Zuwendung von Sachspenden 248
ee) Vermögensabfluss 250
ff) Nachweisverfahren 251
2. Behandlung der Errichtung bei der Charitable Organization 251
D. Laufende Besteuerung gemeinnütziger stiftungsartiger Organisationen 252
I. Laufende Besteuerung auf Seiten der Charitable Organization 252
1. Grundsätzliche Befreiung von der Ertrags und
Vermögensbesteuerung 252
2. Tax on Investment Income für Private Foundations 253
3. Besteuerung wirtschaftlicher Geschäftsbetriebe
(Tax on UnrelatedBusiness Income) 256
4. Excise Taxes zur Sicherstellung der Erfüllung des gemeinnützigen
Zwecke 262
a) Wesen der Excise Taxes 263
b) System der Excise Taxes 265
c) Gesetzliche Definition der Disqualified Person 266
aa) Wesentliche Spender und Stifter (Substantial
Contributors) 268
16
bb) Erweiterte Geschäftsführung (Managers ofthe Charitable
Organization) 268
cc) Wesentliche Gesellschafter von wesentlichen Spender
Organisationen 268
dd) Familienmitglieder der unter aa), bb) und cc) genannten
Personen 269
ee) Gesellschaften, an denen wesentliche Spender zu mehr als
35% beteiligt sind 269
ff) Staatliche Funktionsträger (Governmental Officials) 269
d) Einzelne Ge und Verbote der Excise Taxes 269
aa) Verbot finanzieller Transaktionen zwischen Insidern und
Private Foundations (Tax on Self Dealing) 270
bb) Verbot unangemessener Zuwendungen an Insider einer
Public Charity (Tax on Excess Benefit Transactions) 275
cc) Gebot regelmäßiger Ausschüttungen für gemeinnützige
Zwecke einer Private Foundation (Tax on Failure to
Distribute Income) 277
dd) Verbot übermäßiger Geschäftsbeteiligungen für Private
Foundations (Tax on Excess Business Holdings) 281
ee) Verbot spekulativer Vermögensanlagen für Private
Foundations (Tax on Jeopardizing Investments) 284
ff) Verbot weiterer Aufwendungen 286
II. Laufende Besteuerung der Destinatäre 293
1. Auswirkung der Unterstützung bei der Income Tax 293
a) Schenkungen 294
b) Stipendien und ähnliche Zuwendungen 294
c) Preise und Auszeichnungen 295
2. Keine Auswirkung der Unterstützung bei der Gift und Estate Tax 296
3. Ausschüttungen und Auskehrungen zu privaten Zwecken 296
E. Besteuerung der Beendigung gemeinnütziger stiftungsartiger
Organisationen 297
I. Beendigung durch Vermögensübertragungen zu gemeinnützigen
Zwecken 297
1. Vermögensübertragungen einer Private Foundation 297
2. Vermögensübertragungen einer Public Charity 298
II. „Beendigung durch Umklassifizierung 299
1. Wechsel vom Status der Private Foundation zum Status der
Public Charity 299
2. Wechsel vom Status der Public Charity zum Status der Private
Foundation 300
III. Beendigung durch Aufgabe der gemeinnützigen Zwecke 300
1. Aufgabe der gemeinnützigen Zwecke durch Private Foundations 300
2. Aufgabe der gemeinnützigen Zwecke durch Public Charities 302
17
Zusammenfassung der Ergebnisse 305
Literaturverzeichnis 319
Rechtsprechungsverzeichnis 335
18
|
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis 19
Einleitung 21
1. Kapitel: Vergleich der Stiftungsrechte in den USA und in Deutschland 24
A. Unterschiede der Stiftungsbegriffe 24
I. Gesellschaftsrechtlicher universeller Stiftungsbegriff in Deutschland 24
II. Vielzahl von einzelnen stiftungsartigen Begriffen in den USA 25
1. Foundation, Charity, Endowment, etc. keine Begriffe mit
rechtlichem Gehalt 25
2. Mangel einer Gesellschaftsform der Stiftung 25
III. Problematik der fehlenden Gleichheit der nationalen Stiftungsbegriffe 26
B. Entwicklung von gemeinsamen Merkmalen stiftungsartiger Organisationen 26
I. Definition stiftungsartiger Organisationen als Voraussetzung des
Rechtsvergleichs 26
II. Privatrechtliche Stiftung als Modell stiftungsartiger Organisationen 27
III. Wesensmerkmale stiftungsartiger Organisationen 27
1. Verselbständigtes Sondervermögen 27
2. Zweckwidmung 28
3. Dauerhaftigkeit 29
a) Unabänderlichkeit 29
b) Unvergänglichkeit 30
4. Verfassungsgemäß beschränkte Geschäftsführung 30
5. Private Vermögensquelle 30
IV. Ergebnis: Weiter Begriff der stiftungsartigen Organisationen 31
C. Qualifikation der einzelnen Gesellschafts und Organisationsformen 31
I. Unselbständige und rechtsfähige Stiftung bürgerlichen Rechts als
stiftungsartige Organisationen in Deutschland 31
II. Stiftungsartige Organisationen in den USA 33
1. Unterscheidung zwischen privatnützigen und nicht privatnützigen
Organisationen (For Profit und Nonprofit Organizations) 33
2. Einzelne For Profit Organizations als privatnützige stiftungsartige
Organisationen 34
a) Bekannte Gesellschaftsformen und die fehlende Dauerhaftigkeit
ihres Zwecks 34
b) Private Trust als privatnützige stiftungsartige Organisation 35
aa) Rechtsverhältnis des Trust 35
bb) Arten des Trust 36
cc) Merkmale der privatnützigen stiftungsartigen Organisation
beim Private Trust 37
3. Einzelne Nonprofit Organizations als gemeinnützige stiftungsartige
Organisationen 42
a) Unabhängigkeit der Nonprofit Organizations von einzelnen
Gesellschaftsformen 42
b) Arten von Nonprofit Organizations 42
c) Charitable Organization als gemeinnützige stiftungsartige
Organisation 43
aa) Grundstruktur der Charitable Organization 43
bb) Merkmale der stiftungsartigen Organisation bei der
Charitable Organization 47
4. Private Trust und Charitable Organization stiftungsartige
Organisationen der USA 50
2. Kapitel: Einführung in das Stiftungssteuerrecht in den USA
im Vergleich zum deutschen Stiftungssteuerrecht 51
A. Allgemeine Gesetzgebungsgewalt und Finanzverfassung 51
B. Rechtsquellen des Bundessteuerrechts 53
I. Bundessteuergesetz {Internat Revenue Code IRC) 53
II. Steuerrichtlinien (Regulations) und weitere Rechtsquellen 53
III. Steuerrechtsprechung 54
C. Grundzüge des Bundessteuerrechts 54
I. Bundeseinkommen und körperschaftsteuer (Federal Income Tax) 55
1. Auswirkungen der Income Tax auf die privatnützige stiftungsartige
Organisation 56
2. Auswirkungen der Income Tax auf die gemeinnützige
stiftungsartige Organisation 56
II. Bundeserbschaft und schenkungsteuer 57
1. Schenkungsteuer (Gift Tax) 58
2. Nachlasssteuer (Estäte Tax) 61
3. Steuer auf generationenübergreifende Vermögensüberträge
(Generation Skipping Transfer Tax — GSTT) 62
III. Verbrauchsteuern des Bundes (Excise Taxes) 64
3. Kapitel: Steuerliche Behandlung der privatnützigen stiftungsartigen
Organisationen 65
A. Privatnützige stiftungsartige Organisationen und ihre wesentlichen
Steuerfolgen 65
10
I. Einführung in die Besteuerung der privatnützigen stiftungsartigen
Organisationen 66
II. Steuerrechtliche Unterscheidung von Grantor Trust und Nongrantor
Trust 67
1. Abgrenzung von Grantor Trust zu Nongrantor Trust bei der
Income Tax 68
2. Abgrenzung von Grantor Trust zu Nongrantor Trust bei der Gift
und Estate Tax 69
III. Nongrantor Trust: Grundtypus privatnütziger stiftungsartiger
Organisationen 70
IV. Grantor Trust nur ausnahmsweise privatnützige stiftungsartige
Organisation 72
B. Besteuerung der Errichtung privatnütziger stiftungsartiger Organisationen 72
I. Besteuerung der Errichtung eines Trust durch die Gift Tax 74
1. Errichtung des Trust als Steuergegenstand der Gift Tax 14
2. Bewertung der Begünstigungen an einem Trust 77
3. Vollendung der Schenkung 78
a) Errichtung eines Nongrantor Trust ohne zurückbehaltene
Gra/Jtor Rechte 79
b) Errichtung eines Trust mit Grantor Trust Vorbehalten 79
aa) Widerrufliche Errichtung (Revocable Trust) 80
bb) Eigennützige Errichtung (Grantor Beneßt Trust) 81
cc) Einflussvorbehaltende Errichtung (Grantor Controlled
Trust) 82
dd) Errichtung des Trust bei Herrschaftsrechten Dritter 83
4. Mögliche Steuerabzüge und Steuerausnahmen bei der Ausstattung
des Trust 85
a) Steuerabzug für auch gemeinnützige Trusts (Charitable
Deduction) 86
b) Steuerabzug für Ehegatten (Marital Deduction) 87
c) Jährlicher Freibetrag (Annual Exclusion) 89
5. Exkurs: Errichtung der Familienstiftung im deutschen
Schenkungsteuerrecht 91
II. Besteuerung der Errichtung eines Trust durch die Estate Tax 93
1. Todesfallbedingte Errichtung eines Trust als Steuerobjekt der
Estate Tax 93
2. Mögliche Steuerabzüge bei der Errichtung 94
3. Exkurs: Errichtung der Familienstiftung im deutschen
Erbschaftsteuerrecht 95
III. Besteuerung der Errichtung des Trust durch die Generation Skipping
Transfer Tax 96
IV. Besteuerung der Errichtung des Trust durch die Income Tax 97
1. Keine Gewinn und Verlustrealisierung beim übertragenden Settlor 98
11
2. Wertansatz beim Trust als Vermögensempfänger 99
3. Keine Steuerpflicht bei Trust und Begünstigten aufgrund der
Errichtung 101
C. Laufende Besteuerung privatnütziger stiftungsartiger Organisationen 102
I. Laufende Besteuerung durch die Income Tax 102
1. Ertragsteuerliche Konsequenzen der späteren Ausstattung 104
2. Besteuerung der Einkommenserzielung und Verwendung beim
Nongrantor Trust 105
a) Ermittlung der Bemessungsgrundlage 107
aa) Abzugsbetrag für Einkommensausschüttungen
(Distribution Deduction) 108
bb) Abzugsbetrag für gemeinnützige Beiträge
{Charitable Deduction) 111
cc) Unterscheidung zwischen Simple Trusts and Complex
Trusts 113
dd) Ausschüttungen von Sachvermögen und Rechten
{Distribution in Kind) 121
b) Steuertarif 122
3. Exkurs: Steuerliche Behandlung von Grantor Trust und
Mallinckrodt Trust 125
a) Keine steuerliche Anerkennung des Grantor und Mallinckrodt
Trust 125
b) Ursachen für die Einordnung als Grantor Trust im Detail 126
aa) Einkommensverwendung zum Nutzen des Grantor
oder seines Ehegatten 127
bb) Anwartschaftsrechte des Grantor oder seines Ehegatten 127
cc) Widerrufsmöglichkeit (Power to Revoke) 128
dd) Änderungsmöglichkeit bezüglich der Anfallsberechtigung 128
ee) Umfangreiche Herrschafts und Verwaltungsbefugnisse
(Administrative Powers) 128
c) Mallinckrodt Trust 129
4. KiddieTax 129
II. Laufende Besteuerung durch die Gift Tax 131
1. Spätere Ausstattungen des Trust 131
2. Ausschüttungen von Vermögen und Ertrag an die Begünstigten 132
a) Laufende Ãœbertragungen vom Nongrantor Trust 133
b) Laufende Ãœbertragungen vom Grantor Trust 134
3. Entrichtung der Ertragsteuer 135
4. Verfügungen Dritter aufgrund einer General Power of
Appointment 135
a) Ausübung (Exercise) einer General Power of Appointment 138
b) Verzicht (Release) auf eine General Power of Appointment 13 8
c) Verfall (Lapse) einer General Power of Appointment 139
III. Laufende Besteuerung durch die Estate Tax 139
12
1. Todesfallbedingte spätere Ausstattung eines Trust 140
2. Fingierte Nachlasszugehörigkeit des Trust Vermögens 140
a) Fingierte Nachlasszugehörigkeit des Trust Vermögens beim
Grantor 141
aa) Vorbehalt eines lebenslangen Nutzungsrechts (Retained
Life Estate), § 2036 IRC 142
bb) Vorbehalt eines Rückanwartschaftsrechts (Reversionary
Interest), § 2037 IRC 142
cc) Vorbehalt eines Widerrufs und Änderungsrechts
(Revocable Transfer), § 2038 IRC 143
b) Fingierte Nachlasszugehörigkeit des Trust Vermögens bei
Dritten aufgrund einer General Power of Appointment,
§2041 IRC 144
c) Fingierte Nachlasszugehörigkeit aufgrund von Schenkungen
innerhalb von 3 Jahren vor dem Tod, § 2035 IRC 144
3. Tod eines Jh«/ Begünstigten 145
IV. Laufende Besteuerung durch die Generation Skipping Transfer Tax 146
1. GSTT bei späterer Ausstattung des Trust (Direct Skip) 146
2. GSTT bei Ausschüttungen von Einkommen und Ertrag (Taxable
Distributions) 146
3. GS7Tbei Beendigung von Berechtigungen an einem Trust
(Taxable Termination) 147
4. Exkurs: Erbersatzsteuer im Laufe des Bestehens einer Stiftung 148
D. Besteuerung der Beendigung privatnütziger stiftungsartiger Organisationen 151
I. Besteuerung der Beendigung eines Trust durch die Gift Tax 152
1. Ausschüttungen von Vermögen und Ertrag bei der Trust
Beendigung 152
a) Ãœbertragungen vom Nongrantor Trust bei der Trust
Beendigung 152
b) Übertragungen vom Grantor Trust bei der 7 w.« Beendigung 153
2. Beendigung des Trust durch die General Power of Appointment 154
II. Besteuerung der Beendigung eines Trust durch die Estate Tax 155
1. ToddesSett/or 155
2. Tod eines Benefwiaries 156
3. Tod des Tnistee 156
4. Tod des Ermächtigten einer General Power of Appointment I 56
III. Besteuerung der Beendigung eines Trust durch die Generation
Skipping Transfer Tax (GSTT) 157
IV. Besteuerung der Beendigung eines Trust durch die Incotne Tax 157
1. Beendigung des Nongrantor Trust 157
a) Zeitpunkt der Auflösung des Trust 157
b) Endausschüttung 158
c) Verbleibende Abzüge (Carryover and Excess Deductions) 159
2. Exkurs: Beendigung des Grantor Trust 160
13
4. Kapitel: Steuerliche Behandlung der gemeinnützigen stiftungsartigen
Organisationen 162
A. Gemeinnützige stiftungsartige Organisationen und ihre wesentlichen
Steuerfolgen 162
I. Einführung in die Besteuerung der gemeinnützigen stiftungsartigen
Organisationen 162
II. Steuerrechtliche Dichotomie von Private Foundation und
Public Charity 164
1. System der Abgrenzung von Private Foundation und Public
Charity 166
2. Geschichtliche Entwicklung der Dichotomie der Charitable
Organization 166
3. Gesellschaftliche Bedeutung von Private Foundation und Public
Charity 168
III. Private Foundation: Grundtypus gemeinnütziger stiftungsartiger
Organisationen 169
1. Einführung in die steuerlichen Folgen der Einordnung als Private
Foundation 170
2. Erscheinungsformen der Private Foundation 170
a) Non Operating (Standard) Private Foundation 171
b) Private Operating Foundation 171
c) Nonexempt Charitable Trust und Split Interest Trust 174
3. Einführung in die Excise Taxes für Private Foundations 174
IV. Nicht alle Public Charities gemeinnützige stiftungsartige
Organisationen 176
1. Einführung in die steuerlichen Folgen der Einordnung als
Public Charity 176
2. Erscheinungsformen der Public Charity und ihre bedingte
Einordnung als stiftungsartige Organisation 176
a) Schon an sich öffentlich tätige Public Charity, § 509(a)( 1) IRC 177
aa) Kirchen und Kirchenverbände, § 170(b)( 1)(A)(i) IRC 178
bb) Bildungsstätten und diese fördernde Organisationen,
§ 170(b)(l)(A)(ii),(iv)IRC 178
cc) Krankenhäuser und nahestehende Forschungs
einrichtungen, § 170(b)( 1)(A)(iii) IRC 179
dd) Staatliche juristische Personen, § 170(b)( 1)(A)(v) IRC 180
b) Öffentlich finanzierte Public Charity, § 509(a)( 1), (2) IRC 180
aa) Öffentlich spendenfinanzierte Charity, §§ 509(a)(l),
170(b)(l)(A)(vi)IRC 181
bb) Öffentlich entgeltfinanzierte Charity, § 509(a)(2) IRC 184
c) Öffentlich fördernde Public Charity, § 509(a)(3) IRC 185
d) Öffentliche Warensicherheit testende Public Charity,
§ 509(a)(4) IRC 187
14
3. Einführung in die Excise Taxes für Public Chariües 188
a) Steuer auf Lobbying Aufwendungen (Tax on Lobbying
Expenditures) 188
b) Steuer auf ungerechtfertigte Bereichung von Insidern
(Tax on Excess Beneflt Transactions) 189
B. Voraussetzungen der Gemeinnützigkeit 190
I. Charitable Organization im System des Gemeinnützigkeitsrechts 190
II. Folgen des Status als Charitable Organization 192
III. Rechtfertigung der Steuervergünstigungen für Charitable
Organizations 194
IV. Anforderungen an die Charitable Organization im Einzelnen 196
1. Verselbständigte und eine dauerhafte Zweckverfolgung bewirkende
Organisationsform 196
2. Verfolgung von im weiten Sinne gemeinnützigen steuerbefreiten
Zwecken 197
a) Gemeinnützige Zwecke im engeren Sinne (Charitable
Purposes) 198
aa) Hilfe für Arme (Relief ofthe Poor) oder für Notleidende
(Relief ofthe Distressed) 199
bb) Förderung der Gesundheit (Promotion of Health) 201
cc) Förderung der Religion, Bildung, Wissenschaft, Kunst
und Gesellschaft, etc. 202
dd) Verminderung öffentlicher Belastungen (Lessing the
Bürden of Government) 202
b) Religiöse Zwecke (Religious Purpose) 203
c) Wissenschaftliche Zwecke (Scientific Purposes) 204
d) Bildungszwecke (Educational Purposes) 205
e) Sonstige Zwecke 206
aa) Durchführung von Tests zur Warensicherheit 206
bb) Literarische Zwecke 206
cc) Förderung des Amateursports 207
dd) Vorbeugung von Kindes und Tiermisshandlungen 207
f) Exkurs: Freizeitzwecke im Sinne von § 52 Abs. 2 Nr. 4 AO a.F.207
3. Verbot der Privatnützigkeit und der Eigennützigkeit 208
a) Verbot der privaten Vermögensbegünstigung 208
aa) Verbot der Begünstigung von Insidern (Private Inurement
Doctrine) 209
bb) Verbot der Privatbegünstigung mittels Förderung einer
Charitable Class (Private Beneflt Doctrine) 211
cc) Rechtsfolgen der Begünstigung privater Interessen 212
b) Verbot der Privat und Eigennützigkeit auch durch das Gebot
der Exclusiveness 213
aa) Anforderungen an die Satzung (Organizational Test) 214
15
bb) Anforderungen an die tatsächliche Geschäftsführung
(Operational Test) 214
c) Excise Taxes als Verbot der Privatnützigkeit 216
4. Verbot der politischen Betätigung 217
a) Verbot der Beeinflussung der Gesetzgebung {Legislative bzw.
Lobby ing A ctivities) 218
b) Verbot der Beeinflussung einer öffentlichen Wahl (Political
Campaign Activities) 218
5. Gebot der Rechtseinheit und Gesetzestreue (Public Policy
Requirement) 219
V. Verfahrensvorschriften für gemeinnützige stiftungsartige
Organisationen 220
C. Besteuerung der Errichtung gemeinnütziger stiftungsartiger Organisationen 223
I. Besteuerung der Errichtung der Charitable Organization durch
die Gift Tax 224
II. Besteuerung der Errichtung der Charitable Organization durch die
Estate Tax 227
III. Besteuerung der Errichtung der Charitable Organization durch die
Income Tax 229
1. Besteuerung der Errichtung beim zuwendenden Stifter (Founder) 229
a) Behandlung stiller Reserven 229
b) Spendenabzug bei Errichtung (Charitable Contribution
Deduction) 231
aa) Definition der Spende (Charitable Contribution) 231
bb) Zweckbindung 234
cc) Begrenzung des Spendenabzugs 235
dd) Zuwendung von Sachspenden 248
ee) Vermögensabfluss 250
ff) Nachweisverfahren 251
2. Behandlung der Errichtung bei der Charitable Organization 251
D. Laufende Besteuerung gemeinnütziger stiftungsartiger Organisationen 252
I. Laufende Besteuerung auf Seiten der Charitable Organization 252
1. Grundsätzliche Befreiung von der Ertrags und
Vermögensbesteuerung 252
2. Tax on Investment Income für Private Foundations 253
3. Besteuerung wirtschaftlicher Geschäftsbetriebe
(Tax on UnrelatedBusiness Income) 256
4. Excise Taxes zur Sicherstellung der Erfüllung des gemeinnützigen
Zwecke 262
a) Wesen der Excise Taxes 263
b) System der Excise Taxes 265
c) Gesetzliche Definition der Disqualified Person 266
aa) Wesentliche Spender und Stifter (Substantial
Contributors) 268
16
bb) Erweiterte Geschäftsführung (Managers ofthe Charitable
Organization) 268
cc) Wesentliche Gesellschafter von wesentlichen Spender
Organisationen 268
dd) Familienmitglieder der unter aa), bb) und cc) genannten
Personen 269
ee) Gesellschaften, an denen wesentliche Spender zu mehr als
35% beteiligt sind 269
ff) Staatliche Funktionsträger (Governmental Officials) 269
d) Einzelne Ge und Verbote der Excise Taxes 269
aa) Verbot finanzieller Transaktionen zwischen Insidern und
Private Foundations (Tax on Self Dealing) 270
bb) Verbot unangemessener Zuwendungen an Insider einer
Public Charity (Tax on Excess Benefit Transactions) 275
cc) Gebot regelmäßiger Ausschüttungen für gemeinnützige
Zwecke einer Private Foundation (Tax on Failure to
Distribute Income) 277
dd) Verbot übermäßiger Geschäftsbeteiligungen für Private
Foundations (Tax on Excess Business Holdings) 281
ee) Verbot spekulativer Vermögensanlagen für Private
Foundations (Tax on Jeopardizing Investments) 284
ff) Verbot weiterer Aufwendungen 286
II. Laufende Besteuerung der Destinatäre 293
1. Auswirkung der Unterstützung bei der Income Tax 293
a) Schenkungen 294
b) Stipendien und ähnliche Zuwendungen 294
c) Preise und Auszeichnungen 295
2. Keine Auswirkung der Unterstützung bei der Gift und Estate Tax 296
3. Ausschüttungen und Auskehrungen zu privaten Zwecken 296
E. Besteuerung der Beendigung gemeinnütziger stiftungsartiger
Organisationen 297
I. Beendigung durch Vermögensübertragungen zu gemeinnützigen
Zwecken 297
1. Vermögensübertragungen einer Private Foundation 297
2. Vermögensübertragungen einer Public Charity 298
II. „Beendigung" durch Umklassifizierung 299
1. Wechsel vom Status der Private Foundation zum Status der
Public Charity 299
2. Wechsel vom Status der Public Charity zum Status der Private
Foundation 300
III. Beendigung durch Aufgabe der gemeinnützigen Zwecke 300
1. Aufgabe der gemeinnützigen Zwecke durch Private Foundations 300
2. Aufgabe der gemeinnützigen Zwecke durch Public Charities 302
17
Zusammenfassung der Ergebnisse 305
Literaturverzeichnis 319
Rechtsprechungsverzeichnis 335
18 |
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