Der Nemo-Tenetur-Grundsatz im Steuerstrafverfahren:
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Marburg
Tectum-Verl.
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Inhaltsverzeichnis
Einleitung.1
1. Kapitel.5
A. Problemaufriss.5
I.
Theoretische Selbständigkeit von Steuerstraf- und
Besteuerungsverfahren.8
II.
Die faktische Verknüpfung von Steuerstraf- und
Besteuerungsverfahren.9
1. Sachliche Verfahrensidentität.9
2. Behördliche und personelle Verfahrensidentität.11
a) Die Doppelfunktionalität von Steuerfahndung und
Zollfahndung.13
aa) Die Aufgaben und Befugnisse von Steuer-
und Zollfahndung.14
bb) Meinungsstand.16
cc) Zwischenergebnis.20
b) Doppelfunktionalität der Außenprüfung.21
aa) Der strafrechtliche Vorbehalt gem. § 201 Abs. 2
АО
.23
bb) Außenprüfung zur Ermittlung steuerrechtlicher
und steuerstrafrechtlicher Erkenntnisse.26
3. Zwischenergebnis.27
B. Verfahrenskollisionen von Steuer- und Steuerstrafverfahren.29
I.
Steuererklärungspflichten, §§ 149 ff.
АО
.29
1. Besteuerungsverfahren und Steuerstrafverfahren erfassen
denselben Besteuerungssachverhalt.31
a) Die steuerrechtliche Schätzung gem. § 162
АО
.32
aa) Die Schätzung als (potentieller) Selbstbelastungszwang.33
bb)
Meinungsstand.35
b)
Die Sanktionsandrohung des § 370 Abs. 1
АО
als potentieller
Selbstbelastungszwang.38
aa) Tatbestandserfüllung des § 370 Abs. 1
АО
bei Schadens¬
identität zwischen Vor- und Nachtat.39
bb) Tatbestandserfüllung des § 370 Abs. 1
АО
bei Schadens¬
differenz zwischen Vor- und Nachtat.42
cc) Meinungsstand.43
2. Das Besteuerungsverfahren erfasst dem Steuerstrafverfahren
nachfolgende Besteuerungssachverhalte.46
a) Selbstbelastungszwang.47
b) Meinungsstand.49
c) Zwischenergebnis.54
3. Der Einfluss der strafbefreienden Selbstanzeige gem. § 371
АО
auf die Zumutbarkeit steuerrechtlicher Mitwirkungspflichten.54
II.
Zwischenergebnis.56
2. Kapitel.59
A. Die verfassungsrechtliche Verankerung des Nemo-Tenetur-
Grundsatzes.65
I.
Verfassungsrechtliche Grundlagen.68
1. Verfassungsrechtliche Regelungen.68
a) Die Menschenwürde, Art. 1 Abs. 1 GG.69
b) Das Verhältnis zwischen dem Nemo-Tenetur-Grundsatz
und der Menschenwürdegarantie.75
c) Die freie Entfaltung der Persönlichkeit in seiner Ausprägung
durch das allgemeine Persönlichkeitsrecht.79
aa) Das allgemeine Persönlichkeitsrecht
gem. Art. 2 Abs. 1 i.
V.
m. Art. 1 Abs. 1 GG.79
(1) Der Schutzzweck des allgemeinen Persönlichkeitsrechts.80
(1.1) Kommunikation.80
(1.2) Kommunikationsautonomie.82
(2) Das Verhältnis zu Art. 1 Abs. 1 GG.85
(3) Das allgemeine Persönlichkeitsrecht und sein Verhältnis
zur allgemeinen Handlungsfreiheit.90
(4) Inhaltliche Ausprägung des allgemeinen Persönlichkeitsrechts.92
(4.1) Der Schutz der Privatsphäre und das Recht auf
Selbstbestimmung.92
(4.2) Das Recht auf informationeile Selbstbestimmung.94
(4.2.1.) Reichweite des Rechts auf informationelle
Selbstbestimmung.96
(4.2.2.) Eingriffsbegriff.97
(4.2.3) Schutzbereich.100
bb) Folgerungen für die Interpretation des Nemo-Tenetur-
Grundsatzes.103
(1) Die Verankerung des Nemo-Tenetur-Grundsatzes in
Art. 2 Abs. 1 i.
V.
m. Art. 1 Abs. 1 GG.105
(2) Systematische Widersprüche zwischen dem Nemo-Tene
tur-Grundsatz und dem Recht auf informationelle Selbst¬
bestimmung.107
(3) Der Nemo-Tenetur-Grundsatz als naturrechtlicher
Unzumutbarkeitsschutz.109
(4) Zwischenergebnis.113
(5) Das Rechtsstaatsprinzip, Art. 20 Abs. 3 GG.115
2. Der Schutzbereich des Nemo-Tenetur-Grundsatzes.117
a) Schranken des allgemeinen Persönlichkeitsrechts.121
aa) Sphärentheorie.122
bb) Modifikation der Sphärentheorie im Rahmen des
Rechts auf informationelle Selbstbestimmung.126
cc) Zwischenergebnis.128
b) Der Nemo-Tenetur-Grundsatz als Informationsschutz
im Strafverfahren.131
c) Der absolut geschützte Kerngehalt.134
aa) Der Wesensgehalt gem. Art. 19 Abs. 2 GG.135
bb) Der Einfluss des Art. 1 Abs. 1 GG.136
Ш
cc)
Zwischenergebnis.137
dd) Der absolute
Schutz des Nemo-Tenetur-Grundsatzes.138
(1) Der Nemo-Tenetur-Grundsatz als Schutz der
Kommunikationsautonomie im Strafverfahren.139
(2) Entscheidungsfreiheit im Sinne von Entscheidungsfindung.140
(3) Entscheidungsfreiheit bezogen auf die Entscheidungswahl.143
d) Zusammenfassung und Zwischenergebnis.145
II.
Die Auslegung der einzelne Tatbestandsmerkmale des
Nemo-Tenetur-Grundsatzes.148
1. Der Zwangsbegriff.149
a) Unmittelbarer Zwang.150
aa) Rechtlicher Zwang im Sinne einer Rechtspflicht.150
bb) Vollstreckungszwang.153
(1) Schweigen als Schuldindiz.156
(2) Versehentliche Nichtbelehrung.160
cc) Unmittelbar faktischer Zwang.161
dd) Zwischenergebnis.164
b) Mittelbarer Zwang.164
aa) Differenzierung zwischen Entscheidungswahl und
Entscheidungsfindung.164
bb) Eingriff in die Entscheidungsfindung durch
Vergünstigungszwänge.165
(1) Zulässiger Vergünstigungszwang
vs.
verbotenem
Vollstreckungszwang.166
(2) Differenzierung nach dem Handlungszweck.167
c) Unzulässiger mittelbarer Zwang auf die Entscheidungswahl.168
d) Das Verhältnis zwischen dem Nemo-Tenetur-Grundsatz
und § 136a StPO.172
e) Zwischenergebnis.174
2. Das durch den Nemo-Tenetur-Grundsatz geschützte
Informationsverhalten.175
a) Schutz vor Zwang zur aktiven Mitwirkung.176
iv
b)
Der Schutz des menschlichen Wissens.177
c) Trennung zwischen Körper und Geist.179
d) Der Schutz kommunikatorischen Verhaltens mit
Erklärungswert.180
3. Zwischenergebnis.183
B. Der Nemo-Tenetur-Grundsatz außerhalb des
Strafverfahrens.185
I.
Eingriff in die Rechtsposition der Entscheidungswahl.186
1. Unmittelbarer Zwang
i. S.
d. Nemo-Tenetur-Grundsatzes.186
2. Mitwirkungspflichten in Leistungsverfahren.187
3. Mitwirkungspflichten in Eingriffsverfahren.189
4. Zwischenergebnis.190
II.
Auswirkung auf das Strafverfahren.191
1. Gefahr der Strafverfolgung.193
2. Selbstbelastungsschutz
vs.
Mitwirkungspflicht.195
a) Aussageverweigerungsrecht
vs.
Aufzeichnungs¬
und Urkundenherausgabepflicht.297
b) Kompensation durch Verwertungsverbot.200
c) Das Kontroll- und Überwachungsinteresse gesetzlicher
Ge- und Verbote
vs.
den Nemo-Tenetur-Grundsatz.201
d) Mitwirkungspflicht und repressive Informationsverwertung.204
e) Gerechtfertigter Eingriff in den Nemo-Tenetur-Grundsatz.207
f) Zwischenergebnis.208
3. Kapitel.211
A. Steuerrechtliche Mitwirkungspflichten.213
I.
Bedeutung.214
II.
Qualifizierung als unmittelbarer Zwang.215
III.
Gefahr der strafrechtlichen Selbstbelastung.216
1. Das Steuergeheimnis gem. § 30 Abs. 2
АО
und
das Verwertungsverbot gem. § 393 Abs. 2 S. 1
АО
.217
2. Der Durchbrechungstatbestand des § 30 Abs. 4 Nr. 1
i.
V.
m. Abs. 2 Nr. 1 b)
АО
und § 393 Abs. 2 S. 1
а. Е. АО
.219
3. Eingriff in den Nemo-Tenetur-Grundsatz.220
B. Konfliktlösung.221
I.
Aussetzung der steuerrechÜichen Mitwirkungspflichten.223
II.
Strafrechtliches Offenbarungs- und Verwertungsverbot.225
1. Strafrechtliches Offenbarungs- und Verwertungsverbot
vs.
nachkonstitutionelles Recht.226
2. Zwischenergebnis.238
3. Verfassungskonforme Auslegung des § 30 Abs. 4 Nr. 1
i.
V.
m. Abs. 2 Nr. 1 b)
АО
und § 393 Abs. 2 S. 1
а. Е. АО
.229
a)
Tatbestandsreduktion der Offenbarungs- und
Verwertungsbefugnis auf Informationen über
Tathandlungen i. S. v. § 370 Abs. 1
АО
.231
b)
Zwischenergebnis.235
c)
Lückenhaftigkeit des § 393 Abs. 2 S. 1
АО
.237
aa)
Abgrenzung zur strafbefreienden Selbstanzeige
gem. § 371
АО
.239
bb) Zwischenergebnis.240
4. Schutz des Nemo-Tenetur-Grundsatzes durch
ein steuerstrafrechüiches Offenbarungs- und
Verwertungsverbot.241
5. Offenbarungs- und Verwertungsverbot im
Zusammenhang steuerrechtlicher Buchrührungs¬
und Aufzeichnungspflichten.243
a) Buchführungsunterlagen und Herausgabepflicht.244
b) Buchführungsunterlagen und Beschlagnahme.248
6. Steuerstrafrechtliches Offenbarungs- und
Verwertungsverbot
vs.
wirksame Strafverfolgung.250
VI
4. Kapitel.253
Α.
Zusammenfassung.253
В.
Schlussbemerkung.267
Literaturverzeichnis.269
VII |
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