Verdeckte Gewinnausschüttung: erkennen, gestalten, vermeiden
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| Main Author: | |
|---|---|
| Format: | Book |
| Language: | German |
| Published: |
Wiesbaden
Gabler
2008
|
| Edition: | 1. Aufl. |
| Series: | Steuerpraxis
|
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | 216 S. 240 mm x 170 mm |
| ISBN: | 9783834905673 3834905674 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Vorwort 5
Abkürzungsverzeichnis 14
Literaturverzeichnis 16
§ 1 Einführung 19
A. Allgemeines 21
I. Bedeutung der vGA im deutschen Steuerrecht und Skizzierung 23
1. Definition der verdeckten Gewinnausschüttung 23
2. Die vier Grundfälle der vGA 25
3. Rechtsfolgen 26
4. Unterscheidung der vGA nach § 8 Abs. 3 KStG und § 20 Abs. 1 EStG 26
5. VGA im Anrechnungsverfahren, im Halbeinkünfteverfahren
und nach der Unternehmenssteuerreform 2008 28
a) Anrechnungsverfahren VZ 1977 bis 2000 28
b) Halbeinkünfteverfahren VZ 2001 bis 2008 28
c) Unternehmenssteuerreform 2008 31
II. Ausländisches Recht 32
1. Österreich 33
2. Liechtenstein und Schweiz 33
3. Vereinigtes Königreich (UK) 34
4. Vereinigte Staaten von Amerika (USA) 34
5. Zusammenfassung 35
III. Internationales Steuerrecht 35
1. Deutsches Internationales Steuerrecht 37
2. Abkommensrecht 37
B. VGA und Steuerstrafrecht 38
I. Betroffene Steuerarten 39
II. Anknüpfungspunkte für einen Straftatbestand 39
1. VGA infolge einer strafbaren Handlung 39
2. Verwirklichung des Untreuetatbestandes
(§ 266 StGB) durch eine vGA 40
3. Verwirklichung des Tatbestandes der Steuerhinterziehung
(§ 370 AO) durch eine vGA 41
III. Verteidigungsstrategien 42
1. Tatbestandsebene 42
2. Vorsatzebene 43
C. Überblick über den Anwendungsbereich der vGA im KStG 43
I. Kleine und mittlere GmbH 43
II. AG und größere GmbH 44
III. Betriebe gewerblicher Art
von juristischen Personen des öffentlichen Rechts 45
IV. Stiftung 46
V. Weitere Körperschaftsteuersubjekte 47
7
VI. Exkurs: Limited (ausländische Kapitalgesellschaften) 47
1. Allgemeine Vorbemerkung 47
2. VGA einer ausländischen Kapitalgesellschaft an einen inländischen
Anteilseigner 49
3. VGA-Probleme ausländischer Gesellschaften mit Sitz oder
Geschäftsleitung im Inland 49
4. Deutsche Zweigniederlassung einer ausländischen Gesellschaft 50
5. Leistungen einer deutschen Körperschaft an eine ausländische
Gesellschaft 51
D. Konkurrierende Vorschriften 52
I. § 1 AStG 52
II. § 42 AO 53
III. § 8a KStG bis VZ 2008 55
IV. Liebhaberei 56
1. Bei Kapitalgesellschaften 56
2. Bei anderen Körperschaften
V. § 4 Abs. 5 EStG 58
VI. Handelsrechtliche Vorschriften ¦
§ 2 Voraussetzungen der vGA auf Ebene der Körperschaft 61
A. Vermögensminderung / verhinderte Vermögensmehrung /
Unterschiedsbetragsänderung / keine offene Ausschüttung °
I. Terminologie der Rechtsprechung und deren Bedeutung
1. Vermögensminderung oder verhinderte Vermögensmehrung
2. Auswirkung auf den Unterschiedsbetrag
im Sinne des § 4 Abs. 1 S. 1 EStG 65
3. In keinem Zusammenhang mit einer offenen Ausschüttung
4. Auswirkung auf das zu versteuernde Einkommen
und Abweichungen von der BFH- Rechtsprechung
II. Vorliegen einer Vermögensminderung
1. Bilanzielle Vermögensminderung
2. Rückgewähr / Kompensation durch Schadensersatzansprüche der
Körperschaft .
III. Vorliegen einer verhinderten Vermögensmehrung
1. Leistungen der Körperschaft an den Gesellschafter oder an Dritte
2. Geschäftschancenlehre 72
3. Kompensation durch Schadensersatzansprüche der Körperschaft ^
IV. Vorteilsausgleich
B. Veranlassung im Gesellschaftsverhältnis 74
I. Bedeutung des Tatbestandsmerkmals 75
1. Ausschluss von Vorgängen ohne Zielrichtung
2. Ausschluss von der Gesellschaft 75
nicht objektiv zurechenbaren Vorgängen 77
3. Stellung des Empfängers der vGA 77
II. Sonderfall der nahestehenden Person / Zuwendung an Dritte 7g
1. Dem Gesellschafter nahestehende Personen
8
2. Dritte, die de™ Gesellschafter nicht nahestehen 79
C. Vorteilsgeneigtheit 79
I. Behandlung n der Rechtsprechung 80
II. Reichweite der Vorteilsgeneigtheit 81
III. Kritik 82
IV. Exkurs: die ^erafllassung von Nebenleistungen
im Zusammenhang mit einer vGA 83
§ 3 Voraussetzungen der VGA auf Ebene des Gesellschafters 85
A. Zuwendung eines Verrnögensvorteüs
an den Gesellschafter oder einen Dritten 86
I. Zuwendung *n °*en Gesellschafter 86
II. Zuwendung an einen Dritten 86
1. Verfügung über Vermögen als Zurechnungsgrund 87
2. Beitrag Je$ Begriffs der Vorteilsgeneigtheit 88
III. Rückgewäh« Aufgrund zivilrechtlicher Verpflichtung 88
B. Ohne Beschluss o*er Organe der ausschüttenden Körperschaft 89
C. Veranlassung im Gesellschaftsverhältnis 89
I. Generelle Veranlassung im Gesellschaftsverhältnis 89
II. Abweichungen von der Behandlung auf Ebene der Körperschaft 91
1. Abweicher de Beurteilung durch Finanzämter oder -gerichte 92
2. Fehlend^ Zufluss (unvollkommene vGA) 92
3. Nach veis^ifferenz 93
HI. Veranlassung hu individuellen Gesellschaftsverhältnis 94
IV. ZurechnungsproWeme in Mehrpersonenverhältnissen 95
§ 4 Feststellung der Veranlassung durch das Gesellschaftsverhältnis 97
A. Feststellungslast 98
I. GrundsätzÜche Beweislastverteilung 98
1. Kapitalgesellschaften 98
2. Sonstige Körperschaften 99
3. Gesellschafter 99
4. Beweisführung 101
II. Gegenbeweis Vorteilsausgleich 101
1. Grunds^* 101
2. Rechtlicher Zusammenhang 102
III. BeweiserlejAterung wegen Mitwirkungspflichten
und Sphärenver*ntwortlichkeit 103
B. BeherrschungssteHung (Sonderrechtsprechung) 104
I. Anwendungsbereich 104
1. Vorliege^ einer Beherrschungsstellung 104
2. Gleichgerichtete Interessen 106
II. Vorheriger MscWuss (Nachzahlungsverbot) 106
III. Klare und eindeutige Vereinbarung 107
IV. Tatsächlich burchführung 108
V. Zivilrechüi^e Wirksamkeit 109
VI. Beweiswirkung und Erschütterung 110
9
C. Ordentlicher und gewissenhafter Geschäftsleiter 111
I. Gegenstand des hypothetischen Fremdvergleiches 112
II. Der verdoppelte Geschäftsleiter 113
III. Beweis und Gegenbeweis mittels konkretem Fremdvergleich 114
1. Interner Fremdvergleich 114
2. Externer Fremdvergleich 115
D. Erweiterung des Fremdvergleichs H6
I. VGA-spezifische Kriterien l16
II. Einkommensteuerrechtliche Kriterien l18
E. Ernsthaftigkeit l19
I. Mängel der Durchführung als Hinweis auf fehlende Ernsthaftigkeit 120
II. Unklare Vereinbarungen als Hinweis auf mangelnde Ernsthaftigkeit 121
III. Unübliche Vereinbarungen als Hinweis auf mangelnde Ernsthaftigkeit 121
1. Rechtsprechung des BFH l21
2. Kritik an der Rechtsprechung des BFH l22
IV. Tatsächliche Durchführung als Hinweis auf Ernsthaftigkeit 123
F. Zuwendungen an dem Gesellschafter nahestehende Personen l24
I. Reichweite des Nahestehensbegriffes *
II. Auswirkungen des Nahestehens auf die Veranlassungsprüfung 12°
G. Indizien und Vermutungen für das Vorliegen einer vGA 12
I. Vermutungen l26
II. Indizien l27
H. Die Bedeutung des „Dealing at Arm s-Length-Principle für die vGA i27
I. Unterschiede zum Veranlassungsprinzip
II. Der verdoppelte Geschäftsleiter und das Arm s-length-Principle l28
130
§ 5 Rechtsfolgen der vGA und typische Anwendungsfälle
A. Bei der Körperschaft ^
I. Allgemeine Rechtsfolgen
1. Bewertung der vGA
a) Allgemeines
b) Besonderheiten der Bewertung der vGA .
bei bestimmten Leistungsbeziehungen 4
c) Bewertung nach der Netto- oder Bruttomethode
2. Totale und partielle vGA ,6
3. Körperschaftsteuerminderung / Körperschaftsteuererhöhung
4. Indirekte Abgabenfolgen bei der Umqualifizierung 6
a) Umsatzsteuer als Nebenfolge und wertbestimmender Faktor
b) Lohnsteuer .,g
c) Kapitalertragsteuer ,39
d) Sozialabgaben (Renten und KV-Beiträge) l39
e) Gemeinnützigkeit ,40
5. Aktivierung von vGA ,42
6. Passivierung von vGA
10
II. typische Anwendungsfälle bei GmbH 143
1. Gründungskosten 143
2. Pensionszusagen 144
a) Besondere Anforderungen bei Beherrschungsstellung 145
b) Allgemeine Veranlassungsprüfung 145
aa) Wartezeit 146
bb) Finanzierbarkeit (Ernsthaftigkeit) 146
cc) Pensionseintrittsalter 147
dd) Erdienbarkeit 147
ee) Unverfallbarkeit 148
ff) Überversorgung (75%-Grenze) 148
gg) Abfindung einer Pensionszusage 149
3. Geschäftsführergehalt 150
a) Höhe der Gesamtvergütung 150
b) Höhe und Art der Tantieme 151
c) Überstundenvergütungen, Arbeitszeitkonten, Abgeltung nicht
genommenen Urlaubs, Sonntags- Feiertags- und Nachtzuschläge 153
d) Kfz-Nutzung 154
4. Darlehen 154
a) Darlehen des Gesellschafters an die Gesellschaft 154
b) Darlehen der Gesellschaft an den Gesellschafter 154
c) Angemessene Zinsen 155
5. Dauerdefizitäre Tätigkeiten 156
III. Anwendungsfälle bei Stiftungen 157
1. Mögliche Empfänger von vGA 157
2. Partieller Vorrang des § 10 Nr. 1 KStG 158
IV. Anwendungsfalle bei Genossenschaften 159
V. Anwendungsfälle bei wirtschaftlicher Betätigung
der öffentlichen Hand 160
1. Miet-und Pachtaufwand 162
2. Nicht ausreichende Eigenkapitalquote 163
3. Dauerverlustbetriebe 164
a) Eigengesellschaften 165
b) Betriebe gewerblicher Art 166
4. Querverbund 168
a) Eigengesellschaften 168
b) Betriebe gewerblicher Art 169
VI. Anwendungsfälle bei Vereinen 169
VII. Anwendungsfälle bei Auslandsberührung 170
1. Typische Fälle der vGA 170
a) Verrechnungspreise 170
b) Kostenübernahme 171
c) Fremdfinanzierung 172
2. Behandlung der vGA bei der Körperschaft 172
a) Besonderheiten bei ausländischen Gesellschaften 172
b) Insbesondere: Die Limited (Ltd.) 173
11
B. Beim Gesellschafter 173
I. Allgemeine Rechtsfolgen 173
1. Ebene des Gesellschafters 173
a) Umqualifizierung oder erstmalige Erfassung 174
b) Fiktiver Vorteilsverbrauch als Ausfluss
des Leistungsfähigkeitsprinzips 175
c) Aktivierung „der vGA 176
d) Besteuerung der vGA beim Gesellschafter 177
aa) Besteuerung bis zum VZ 2006 177
bb) Besteuerung im VZ 2007/2008
(Einführung der materiellen Korrespondenz) 177
cc) Verfassungsrechtliche Bedenken 177
dd) Europarechtliche Bedenken 178
ee) Besteuerung ab dem VZ 2009 179
ff) Anwendung der materiellen Korrespondenz im Konzern 180
e) Korrektur einer bestandskräftigen, unzutreffenden Besteuerung
(formelle Korrespondenz) 18
aa) Tatbestand des § 32a KStG 181
bb) Änderung aufgrund § 173 Abs. 1 AO
zu Lasten des Steuerpflichtigen 182
cc) Entschließungsermessen 183
dd) Anwendung der Korrekturnorm auf den Steuerpflichtigen 184
ee) Anwendung auf Dritte/nahestehende Personen 185
f) Sonderfall des § 8b Abs. 1 S. 4 KStG 185
2. Besteuerung des Dritten 186
3. Bewertung der vGA 187
a) Zufluss im Privatvermögen des Gesellschafters 187
b) Zufluss im Betriebsvermögen des Gesellschafters 188
c) Zufluss bei einem Dritten 189
d) Immaterielle Vorteile 19°
H. Steuererklärung 190
HI. Anwendungsfälle 19°
1. Rechtsformbedingte Besonderheiten 19°
2. Überhöhte Tätigkeitsvereütung 191
a) Gehalt 191
b) Tantiemen 191
c) Pensionszusagen 191
3. Verstoß gegen Vorgaben für beherrschende Gesellschafter 19?
4. Verzicht auf eine Pensionszusage
5. Zuwendung an Familienangehörige
und sonstige nahestehende Personen
6. Unterhalten von Gegenständen / Einrichtungen
des privaten Gebrauchs (Dauerverlustbetriebe)
7. VGA an juristische Personen des öffentlichen Rechts
a) Pachtzahlungen für notwendiges Betriebsvermögen an
Trägerkörperschaften 5
b) Halten eines Verlustbetriebes
12
8. Darlehen 195
a) Gesellschafterfremdfinanzierung 195
b) VGA wegen vergünstigten Darlehen der Körperschaft 196
9. VGA bei Auslandsberührung - Behandlung des Begünstigten 196
a) In Nicht-DBA-Fällen 197
b) InDBA-Fällen 197
c) Hinzurechnungsbesteuerung 198
d) Quellenbesteuerung des im Ausland ansässigen Empfängers 198
C. Besondere Beteiligungsformen 199
I. Anwendungsfälle bei der GmbH Co. KG 199
1. Verhältnis zwischen GmbH und KG 199
2. Vorgänge zwischen GmbH und ihrem Gesellschafter 200
3. Geminderter Gewinnanteil der GmbH
bei Beteiligung am Vermögen 200
4. Überhöhte Geschäftsführergehälter bei der KG 201
II. Zuwendungen zwischen verbundenen Unternehmen 202
1. Zuwendungen der Enkel an die Muttergesellschaft 202
2. Zuwendungen zwischen Schwestergesellschaften 203
III. Anwendungsfälle bei Organschaft 203
D. Verknüpfung der Besteuerungsebenen 205
I. Korrespondenz der Veranlassungsprüfung 205
II. Vorteilsgeneigtheit 206
III. § 32a KStG - „formelle Korrespondenz 207
IV. § 8b Abs. 1 S. 2 KStG und § 3 S. 1 Nr. 40 lit. d EStG -
„Korrespondenz der Rechtsfolgen 207
§ 6 Checklisten 208
A. Kriterien bei Beherrschungsstellung 208
B. Pensionszusage 208
C. Geschäftsführervergütung 209
D. Geschäftschancenlehre 209
E. Betrieb gewerblicher Art 209
F. Generelle vGA Prüfung 210
Stichwortverzeichnis 211
13
|
| adam_txt |
Inhaltsübersicht
Vorwort 5
Abkürzungsverzeichnis 14
Literaturverzeichnis 16
§ 1 Einführung 19
A. Allgemeines 21
I. Bedeutung der vGA im deutschen Steuerrecht und Skizzierung 23
1. Definition der verdeckten Gewinnausschüttung 23
2. Die vier Grundfälle der vGA 25
3. Rechtsfolgen 26
4. Unterscheidung der vGA nach § 8 Abs. 3 KStG und § 20 Abs. 1 EStG 26
5. VGA im Anrechnungsverfahren, im Halbeinkünfteverfahren
und nach der Unternehmenssteuerreform 2008 28
a) Anrechnungsverfahren VZ 1977 bis 2000 28
b) Halbeinkünfteverfahren VZ 2001 bis 2008 28
c) Unternehmenssteuerreform 2008 31
II. Ausländisches Recht 32
1. Österreich 33
2. Liechtenstein und Schweiz 33
3. Vereinigtes Königreich (UK) 34
4. Vereinigte Staaten von Amerika (USA) 34
5. Zusammenfassung 35
III. Internationales Steuerrecht 35
1. Deutsches Internationales Steuerrecht 37
2. Abkommensrecht 37
B. VGA und Steuerstrafrecht 38
I. Betroffene Steuerarten 39
II. Anknüpfungspunkte für einen Straftatbestand 39
1. VGA infolge einer strafbaren Handlung 39
2. Verwirklichung des Untreuetatbestandes
(§ 266 StGB) durch eine vGA 40
3. Verwirklichung des Tatbestandes der Steuerhinterziehung
(§ 370 AO) durch eine vGA 41
III. Verteidigungsstrategien 42
1. Tatbestandsebene 42
2. Vorsatzebene 43
C. Überblick über den Anwendungsbereich der vGA im KStG 43
I. Kleine und mittlere GmbH 43
II. AG und größere GmbH 44
III. Betriebe gewerblicher Art
von juristischen Personen des öffentlichen Rechts 45
IV. Stiftung 46
V. Weitere Körperschaftsteuersubjekte 47
7
VI. Exkurs: Limited (ausländische Kapitalgesellschaften) 47
1. Allgemeine Vorbemerkung 47
2. VGA einer ausländischen Kapitalgesellschaft an einen inländischen
Anteilseigner 49
3. VGA-Probleme ausländischer Gesellschaften mit Sitz oder
Geschäftsleitung im Inland 49
4. Deutsche Zweigniederlassung einer ausländischen Gesellschaft 50
5. Leistungen einer deutschen Körperschaft an eine ausländische
Gesellschaft 51
D. Konkurrierende Vorschriften 52
I. § 1 AStG 52
II. § 42 AO 53
III. § 8a KStG bis VZ 2008 55
IV. Liebhaberei 56
1. Bei Kapitalgesellschaften 56
2. Bei anderen Körperschaften "
V. § 4 Abs. 5 EStG 58
VI. Handelsrechtliche Vorschriften ¦"
§ 2 Voraussetzungen der vGA auf Ebene der Körperschaft 61
A. Vermögensminderung / verhinderte Vermögensmehrung /
Unterschiedsbetragsänderung / keine offene Ausschüttung °
I. Terminologie der Rechtsprechung und deren Bedeutung
1. Vermögensminderung oder verhinderte Vermögensmehrung
2. Auswirkung auf den Unterschiedsbetrag
im Sinne des § 4 Abs. 1 S. 1 EStG 65
3. In keinem Zusammenhang mit einer offenen Ausschüttung
4. Auswirkung auf das zu versteuernde Einkommen
und Abweichungen von der BFH- Rechtsprechung
II. Vorliegen einer Vermögensminderung
1. Bilanzielle Vermögensminderung
2. Rückgewähr / Kompensation durch Schadensersatzansprüche der
Körperschaft .
III. Vorliegen einer verhinderten Vermögensmehrung
1. Leistungen der Körperschaft an den Gesellschafter oder an Dritte
2. Geschäftschancenlehre 72
3. Kompensation durch Schadensersatzansprüche der Körperschaft ^
IV. Vorteilsausgleich
B. Veranlassung im Gesellschaftsverhältnis 74
I. Bedeutung des Tatbestandsmerkmals 75
1. Ausschluss von Vorgängen ohne Zielrichtung
2. Ausschluss von der Gesellschaft 75
nicht objektiv zurechenbaren Vorgängen 77
3. Stellung des Empfängers der vGA 77
II. Sonderfall der nahestehenden Person / Zuwendung an Dritte 7g
1. Dem Gesellschafter nahestehende Personen
8
2. Dritte, die de™ Gesellschafter nicht nahestehen 79
C. Vorteilsgeneigtheit 79
I. Behandlung n der Rechtsprechung 80
II. Reichweite der Vorteilsgeneigtheit 81
III. Kritik 82
IV. Exkurs: die ^erafllassung von Nebenleistungen
im Zusammenhang mit einer vGA 83
§ 3 Voraussetzungen der VGA auf Ebene des Gesellschafters 85
A. Zuwendung eines Verrnögensvorteüs
an den Gesellschafter oder einen Dritten 86
I. Zuwendung *n °*en Gesellschafter 86
II. Zuwendung an einen Dritten 86
1. Verfügung über Vermögen als Zurechnungsgrund 87
2. Beitrag Je$ Begriffs der Vorteilsgeneigtheit 88
III. Rückgewäh«" Aufgrund zivilrechtlicher Verpflichtung 88
B. Ohne Beschluss o*er Organe der ausschüttenden Körperschaft 89
C. Veranlassung im Gesellschaftsverhältnis 89
I. Generelle Veranlassung im Gesellschaftsverhältnis 89
II. Abweichungen von der Behandlung auf Ebene der Körperschaft 91
1. Abweicher de Beurteilung durch Finanzämter oder -gerichte 92
2. Fehlend^ Zufluss (unvollkommene vGA) 92
3. Nach\veis^ifferenz 93
HI. Veranlassung hu individuellen Gesellschaftsverhältnis 94
IV. ZurechnungsproWeme in Mehrpersonenverhältnissen 95
§ 4 Feststellung der Veranlassung durch das Gesellschaftsverhältnis 97
A. Feststellungslast 98
I. GrundsätzÜche Beweislastverteilung 98
1. Kapitalgesellschaften 98
2. Sonstige Körperschaften 99
3. Gesellschafter 99
4. Beweisführung 101
II. Gegenbeweis Vorteilsausgleich 101
1. Grunds^* 101
2. Rechtlicher Zusammenhang 102
III. BeweiserlejAterung wegen Mitwirkungspflichten
und Sphärenver*ntwortlichkeit 103
B. BeherrschungssteHung (Sonderrechtsprechung) 104
I. Anwendungsbereich 104
1. Vorliege^ einer Beherrschungsstellung 104
2. Gleichgerichtete Interessen 106
II. Vorheriger MscWuss (Nachzahlungsverbot) 106
III. Klare und eindeutige Vereinbarung 107
IV. Tatsächlich burchführung 108
V. Zivilrechüi^e Wirksamkeit 109
VI. Beweiswirkung und Erschütterung 110
9
C. Ordentlicher und gewissenhafter Geschäftsleiter 111
I. Gegenstand des hypothetischen Fremdvergleiches 112
II. Der verdoppelte Geschäftsleiter 113
III. Beweis und Gegenbeweis mittels konkretem Fremdvergleich 114
1. Interner Fremdvergleich 114
2. Externer Fremdvergleich 115
D. Erweiterung des Fremdvergleichs H6
I. VGA-spezifische Kriterien l16
II. Einkommensteuerrechtliche Kriterien l18
E. Ernsthaftigkeit l19
I. Mängel der Durchführung als Hinweis auf fehlende Ernsthaftigkeit 120
II. Unklare Vereinbarungen als Hinweis auf mangelnde Ernsthaftigkeit 121
III. Unübliche Vereinbarungen als Hinweis auf mangelnde Ernsthaftigkeit 121
1. Rechtsprechung des BFH l21
2. Kritik an der Rechtsprechung des BFH l22
IV. Tatsächliche Durchführung als Hinweis auf Ernsthaftigkeit 123
F. Zuwendungen an dem Gesellschafter nahestehende Personen l24
I. Reichweite des Nahestehensbegriffes *
II. Auswirkungen des Nahestehens auf die Veranlassungsprüfung 12°
G. Indizien und Vermutungen für das Vorliegen einer vGA 12
I. Vermutungen l26
II. Indizien l27
H. Die Bedeutung des „Dealing at Arm's-Length-Principle" für die vGA i27
I. Unterschiede zum Veranlassungsprinzip
II. Der verdoppelte Geschäftsleiter und das Arm's-length-Principle l28
130
§ 5 Rechtsfolgen der vGA und typische Anwendungsfälle
A. Bei der Körperschaft ^
I. Allgemeine Rechtsfolgen
1. Bewertung der vGA
a) Allgemeines
b) Besonderheiten der Bewertung der vGA .
bei bestimmten Leistungsbeziehungen 4
c) Bewertung nach der Netto- oder Bruttomethode
2. Totale und partielle vGA ,6
3. Körperschaftsteuerminderung / Körperschaftsteuererhöhung
4. Indirekte Abgabenfolgen bei der Umqualifizierung 6
a) Umsatzsteuer als Nebenfolge und wertbestimmender Faktor
b) Lohnsteuer .,g
c) Kapitalertragsteuer ,39
d) Sozialabgaben (Renten und KV-Beiträge) l39
e) Gemeinnützigkeit ,40
5. Aktivierung von vGA ,42
6. Passivierung von vGA
10
II. typische Anwendungsfälle bei GmbH 143
1. Gründungskosten 143
2. Pensionszusagen 144
a) Besondere Anforderungen bei Beherrschungsstellung 145
b) Allgemeine Veranlassungsprüfung 145
aa) Wartezeit 146
bb) Finanzierbarkeit (Ernsthaftigkeit) 146
cc) Pensionseintrittsalter 147
dd) Erdienbarkeit 147
ee) Unverfallbarkeit 148
ff) Überversorgung (75%-Grenze) 148
gg) Abfindung einer Pensionszusage 149
3. Geschäftsführergehalt 150
a) Höhe der Gesamtvergütung 150
b) Höhe und Art der Tantieme 151
c) Überstundenvergütungen, Arbeitszeitkonten, Abgeltung nicht
genommenen Urlaubs, Sonntags- Feiertags- und Nachtzuschläge 153
d) Kfz-Nutzung 154
4. Darlehen 154
a) Darlehen des Gesellschafters an die Gesellschaft 154
b) Darlehen der Gesellschaft an den Gesellschafter 154
c) Angemessene Zinsen 155
5. Dauerdefizitäre Tätigkeiten 156
III. Anwendungsfälle bei Stiftungen 157
1. Mögliche Empfänger von vGA 157
2. Partieller Vorrang des § 10 Nr. 1 KStG 158
IV. Anwendungsfalle bei Genossenschaften 159
V. Anwendungsfälle bei wirtschaftlicher Betätigung
der öffentlichen Hand 160
1. Miet-und Pachtaufwand 162
2. Nicht ausreichende Eigenkapitalquote 163
3. Dauerverlustbetriebe 164
a) Eigengesellschaften 165
b) Betriebe gewerblicher Art 166
4. Querverbund 168
a) Eigengesellschaften 168
b) Betriebe gewerblicher Art 169
VI. Anwendungsfälle bei Vereinen 169
VII. Anwendungsfälle bei Auslandsberührung 170
1. Typische Fälle der vGA 170
a) Verrechnungspreise 170
b) Kostenübernahme 171
c) Fremdfinanzierung 172
2. Behandlung der vGA bei der Körperschaft 172
a) Besonderheiten bei ausländischen Gesellschaften 172
b) Insbesondere: Die Limited (Ltd.) 173
11
B. Beim Gesellschafter 173
I. Allgemeine Rechtsfolgen 173
1. Ebene des Gesellschafters 173
a) Umqualifizierung oder erstmalige Erfassung 174
b) Fiktiver Vorteilsverbrauch als Ausfluss
des Leistungsfähigkeitsprinzips 175
c) Aktivierung „der vGA" 176
d) Besteuerung der vGA beim Gesellschafter 177
aa) Besteuerung bis zum VZ 2006 177
bb) Besteuerung im VZ 2007/2008
(Einführung der materiellen Korrespondenz) 177
cc) Verfassungsrechtliche Bedenken 177
dd) Europarechtliche Bedenken 178
ee) Besteuerung ab dem VZ 2009 179
ff) Anwendung der materiellen Korrespondenz im Konzern 180
e) Korrektur einer bestandskräftigen, unzutreffenden Besteuerung
(formelle Korrespondenz) 18'
aa) Tatbestand des § 32a KStG 181
bb) Änderung aufgrund § 173 Abs. 1 AO
zu Lasten des Steuerpflichtigen 182
cc) Entschließungsermessen 183
dd) Anwendung der Korrekturnorm auf den Steuerpflichtigen 184
ee) Anwendung auf Dritte/nahestehende Personen 185
f) Sonderfall des § 8b Abs. 1 S. 4 KStG 185
2. Besteuerung des Dritten 186
3. Bewertung der vGA 187
a) Zufluss im Privatvermögen des Gesellschafters 187
b) Zufluss im Betriebsvermögen des Gesellschafters 188
c) Zufluss bei einem Dritten 189
d) Immaterielle Vorteile 19°
H. Steuererklärung 190
HI. Anwendungsfälle 19°
1. Rechtsformbedingte Besonderheiten 19°
2. Überhöhte Tätigkeitsvereütung 191
a) Gehalt 191
b) Tantiemen 191
c) Pensionszusagen 191
3. Verstoß gegen Vorgaben für beherrschende Gesellschafter 19?
4. Verzicht auf eine Pensionszusage
5. Zuwendung an Familienangehörige
und sonstige nahestehende Personen
6. Unterhalten von Gegenständen / Einrichtungen
des privaten Gebrauchs (Dauerverlustbetriebe) \
7. VGA an juristische Personen des öffentlichen Rechts
a) Pachtzahlungen für notwendiges Betriebsvermögen an
Trägerkörperschaften 5
b) Halten eines Verlustbetriebes
12
8. Darlehen 195
a) Gesellschafterfremdfinanzierung 195
b) VGA wegen vergünstigten Darlehen der Körperschaft 196
9. VGA bei Auslandsberührung - Behandlung des Begünstigten 196
a) In Nicht-DBA-Fällen 197
b) InDBA-Fällen 197
c) Hinzurechnungsbesteuerung 198
d) Quellenbesteuerung des im Ausland ansässigen Empfängers 198
C. Besondere Beteiligungsformen 199
I. Anwendungsfälle bei der GmbH Co. KG 199
1. Verhältnis zwischen GmbH und KG 199
2. Vorgänge zwischen GmbH und ihrem Gesellschafter 200
3. Geminderter Gewinnanteil der GmbH
bei Beteiligung am Vermögen 200
4. Überhöhte Geschäftsführergehälter bei der KG 201
II. Zuwendungen zwischen verbundenen Unternehmen 202
1. Zuwendungen der Enkel an die Muttergesellschaft 202
2. Zuwendungen zwischen Schwestergesellschaften 203
III. Anwendungsfälle bei Organschaft 203
D. Verknüpfung der Besteuerungsebenen 205
I. Korrespondenz der Veranlassungsprüfung 205
II. Vorteilsgeneigtheit 206
III. § 32a KStG - „formelle Korrespondenz" 207
IV. § 8b Abs. 1 S. 2 KStG und § 3 S. 1 Nr. 40 lit. d EStG -
„Korrespondenz der Rechtsfolgen" 207
§ 6 Checklisten 208
A. Kriterien bei Beherrschungsstellung 208
B. Pensionszusage 208
C. Geschäftsführervergütung 209
D. Geschäftschancenlehre 209
E. Betrieb gewerblicher Art 209
F. Generelle vGA Prüfung 210
Stichwortverzeichnis 211
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