"Veräußerungsprivileg" und pauschales Betriebsausgabenabzugsverbot gem. § 8b KStG: eine verfassungsrechtliche Analyse vor dem Hintergrund der wirtschaftlichen Mehrfachbelastung körperschaftsteuerlicher Gewinne
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| Main Author: | |
|---|---|
| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Aachen
Shaker
2007
|
| Series: | Berliner Schriftenreihe zum Steuer- und Wirtschaftsrecht
32 |
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XIV, 250 S. |
| ISBN: | 9783832264598 3832264590 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Inhaltsfibersicht
Inhaltsverzeichnis.................................................................................... III
Abkürzungsverzeichnis.............................................................................. IX
Teil 1: Einleitung.................................................................................... 1
A. Problemstellung................................................................................. 1
B. Wirtschaftliche Mehrfachbelastung der Gewinne auf Ebene der Körperschaft und deren
Anteilseigner als Grundproblem der Körperschaftsbesteuerung.............................. 4
C. Entwicklungen bei der Besteuerung von Veräußerungsgewinnen vor dem Hintergrund
der Doppelbelastung................................................................................. 7
I. Veräußerungsgewinnbesteuerung vor Einführung des § 8b KStG..................... 7
II. Veräußerungsgewinnbesteuerung durch § 8b Abs. 2 KStG............................ 12
Teil 2: Systematik und Auslegungsfragen im geltenden Recht............................ 21
A. Tatbestand des § 8b Abs. 2 KStG............................................................ 21
I. Begünstigte Körperschaftsteuersubjekte................................................... 22
II. Begünstigte Gewinne........................................................................ 23
B.Rechtsfolge...................................................................................... 47
I. Rechtliche Folgen des Abs. 2................................................................ 48
II. Wirtschaftliche Auswirkungen des Betriebsausgabenabzugsverbots nach Abs. 3
S.l...................................................................................................... 52
Teil 3: Vereinbarkelt der Steuerbefreiung mit Verfassungsrecht am Maßstab des Art. 3
Ab». 1 GG............................................................................................. 57
A. Vorüberlegungen............................................................................... 58
I. Anwendbarkeit des Leistungsfähigkeitsprinzips.......................................... 58
II. Rechtsfonnneutralität als Verfassungsgebot?........................................... 65
UI. Zwischenergebnis.......................................................................... 72
Inhaltsübersicht
B. Allgemeiner Gleichheitssatz bei der Besteuerung innerhalb des Körperschaftsteuer-
systems................................................................................................ 73
I. Ungleichbehandlung von wesentlich Gleichem......................................... 73
II. Verfassungsrechtliche Rechtfertigung.................................................... 82
III. Zwischenergebnis.......................................................................... 106
C. Allgemeiner Gleichheitssatz bei der Veräußerungsgewinnbesteuerung von
Einkommensteuersubjekten........................................................................ 107
I. Ungleichbehandlung von wesentlich Gleichem?........................................ 107
II. Ergebnis...................................................................................... 119
Teil 4: Verfassungsrechtliche Bewertung der Nichtabziehbarkeit von pauschalen
Betriebsausgaben gern. S 8b Abs. 3 Satz 1 KStG............................................ 121
A. Dogmatische Einordnung der „Pauschalierung .......................................... 121
I. § 8b Abs. 3 Satz 1 KStG als Abgeltung vormals nichtabziehbarer Betriebsaus-
gaben?................................................................................................ 122
II. Auswirkungen auf anzulegenden Maßstab der Verfassungsmäßigkeitsprüfung... 132
III. Mehrfachbelastung als Folge der Anordnung einer Steuerpflicht................... 134
B. Vereinbarkeit der Mehrfachbelastung mit Verfassungsrecht............................ 139
I. Art. 3 Abs. 1 GG.............................................................................. 142
II. Freiheitsgrundrechte als Grenze der Besteuerung....................................... 165
C. § 8b Abs. 3 Satz 1 KStG und Verbot der Berücksichtigung von Gewinnminder-
ungen.................................................................................................. 189
I. Verfassungsrechtliche Überprüfung des § 8b Abs. 3 Satz 3 KStG am Maßstab des
Art. 3 Abs. 1 GG.................................................................................... 190
II. Auswirkungen der Verfassungswidrigkeit des § 8b Abs. 3 Satz 3 KStG auf Anwend-
ungsfalle des § 8b Abs. 3 Satz 1 KStG............................................................ 203
Teil 5: Fazit und Ausblick....................................................................... 213
Literaturverzeichnis................................................................................. 217
II
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsübersicht....................................................................................... I
Abkürzungsverzeichnis.............................................................................. DC
Teil 1: Einleitung.................................................................................... 1
A. Problemstellung................................................................................. 1
B. Wirtschaftliche Mehrfachbelastung der Gewinne auf Ebene der Körperschaft und deren
Anteilseigner als Grundproblem der Körperschaftsbesteuerung.............................. 4
C. Entwicklungen bei der Besteuerung von Veräußerungsgewinnen vor dem Hintergrund
der Doppelbelastung................................................................................. 7
I. Veräußerungsgewinnbesteuerung vor Einführung des § 8b KStG..................... 7
1. Ertragsteuerliche Behandlung vor Geltung des Anrechnungsverfahrens............ 7
2. Veräußerungsgewinne im Anrechnungsverfahren...................................... 9
II. Veräußerungsgewinnbesteuerung durch § 8b Abs. 2 KStG............................ 12
1. „Veräußerungsprivileg im Anrechnungsverfahren: § 8b KStG i.d.F. des StandOG 12
2. Steuerbefreiung im Halbeinkünfteverfahren............................................ 16
Teil 2: Systematik und Auslegungsfragen im geltenden Recht............................ 21
A. Tatbestand des § 8b Abs. 2 KStG............................................................ 21
I. Begünstigte Körperschaftsteuersubjekte................................................... 22
II. Begünstigte Gewinne........................................................................ 23
1. Gesetzlich normierter Realisierungstatbestand: Gewinne aus Anteilsveräußerungen 23
a. Veräußerung.............................................................................. 25
b. Anteile im Sinne des Tatbestandes.................................................... 29
aa. Begriffsbestimmung.................................................................. 29
bb. Sonderfälle: eigene Anteile und Anteile an einer Organgesellschaft.......... 32
c. Definition des Veräußerungsgewinns................................................. 35
aa. Ideologische Reduktion bei nicht steuerwirksamen Teihvertabschreibungen? 37
bb. Organschaftliche Ausgleichsposten................................................ 39
m
Inhaltsverzeichnis
2. Nicht normierte Realisierungstatbestände am Beispiel der verdeckten
Gewinnausschüttung bei Unterpreisverkäufen................................................... ®
a. Unmittelbare Anwendung des § 8b Abs. 2 Satz 1 KStG?........................... 44
b. Analoge Anwendung des § 8b Abs. 2 KStG.......................................... 45
B.Rechtsfolge...................................................................................... 47
I. Rechtliche Folgen des Abs. 2................................................................ 48
1. Erfassung der Veräußerungsgewinne in der Handels- und Steuerbilanz............ 48
2. Stufe der Ermittlung des zu versteuernden Einkommens............................. 50
II. Wirtschaftliche Auswirkungen des Betriebsausgabenabzugsverbots nach Abs. 3
S.1...................................................................................................... 52
1. Grundsätzliches............................................................................. 52
2. Ausnahmen von der Anwendung des pauschalen Betriebsausgabenabzugsverbots 53
a. Beschränkungen des persönlichen Anwendungsbereichs........................... 53
b. Anwendbarkeit bei steuerpflichtigen Veräußerungen gem. § 8b Abs. 4 KStG? 55
Teil 3: Vereinbarkeit der Steuerbefreiung mit Verfassiingsrecht am Maßstab des Art3
Abs. 1 GG............................................................................................. 57
A. Vorüberlegungen............................................................................... 58
I. Anwendbarkeit des Leistungsfähigkeitsprinzips.......................................... 58
1. Leistungsfähigkeitsprinzip im Körperschaftsteuerrecht.............................. 59
2. Leistungsfähigkeitsprinzip als Maßstab für § 8b Abs. 2 KStG: Fiskalzweck- oder
Lenkungsnorm?...................................................................................... 61
II. Rechtsformneutralität als Verfassungsgebot?........................................... 65
1. Vorgaben des allgemeinen Gleichheitssatzes.......................................... 66
2. Übertragbarkeit der Rechtsprechung des BVerfG zu den indirekten Steuern?.... 69
III. Zwischenergebnis.......................................................................... 72
B. Allgemeiner Gleichheitssatz bei der Besteuerung innerhalb des Körperschaftsteuer-
systems................................................................................................ 73
I. Ungleichbehandlung von wesentlich Gleichem......................................... 73
1. Beeinträchtigung des Leistungsfähigkeitsprinzips.................................... 74
2. Beeinträchtigung des Subjektsteuerprinzips?.......................................... 78
a. Herleitung und Inhalt des Subjektsteuerprinzips.................................... 78
IV
Inhaltsverzeichnis
b. Fehlender Verstoß durch § 8b Abs. 2 KStG......................................... 79
II. Verfassungsrechtliche Rechtfertigung.................................................... 82
1. Spätere Realisierung der stillen Reserven: Systemkonsequenz..................... 83
2. Stille Reserven werden anschließend nicht (in derselben Höhe) realisiert......... 87
a. Vereinfachung bzw. Praktikabilität................................................... 88
aa. Partielle Steuerfreistellung nur der offenen Reserven........................... 90
bb. Volle Besteuerung des Veräußerungsgewinns................................... 93
cc. Ermäßigter Steuersatz fiir Veräußerungsgewinne............................... 98
b. Lenkungszweck: Auflösung der „Deutschland AG ............................... 100
aa. Legitimer Zweck...................................................................... 101
bb. Geeignetheit.......................................................................... 102
cc. Erforderlichkeit und Angemessenheit............................................. 104
III. Zwischenergebnis.......................................................................... 106
C. Allgemeiner Gleichheitssatz bei der Veräußerungsgewinnbesteuerung von
Einkommensteuersubjekten........................................................................ 107
I. Ungleichbehandlung von wesentlich Gleichem?........................................ 107
1. Abweichende Besteuerung der Gewinne aus der Veräußerung von Einzelunternehmen
bzw. Mitunternehmeranteilen..................................................................... 107
2. Abweichende Besteuerung des Gewinns aus der Veräußerung eines Kapitalgesell-
schaftsanteils durch eine natürliche Person/Personengesellschaft........................... 113
a. im Hinblick auf die hälftige Besteuerung des Veräußerungsgewinns........... 113
b. im Hinblick auf die unterschiedlichen Besteuerungszeitpunkte.................. 116
II. Ergebnis...................................................................................... 119
Teil 4: Verfassungsrechtliche Bewertung der Nichtabriehbarkeit von pauschalen
Betriebsansgaben gem. S 8b Abs. 3 Satz 1 KStG............................................ 121
A. Dogmatische Einordnung der „Pauschalierung .......................................... 121
I. § 8b Abs. 3 Satz 1 KStG als Abgeltung vormals nichtabziehbarer Betriebsaus-
n?................................................................................................ 122
1. Veräußerungskosten...................................................................... 123
2. Fremdfinanzierungskosten............................................................... 124
a. Ausgaben und steuerfreie Einnahmen................................................ 126
V
Inhaltsverzeichnis______________________________________________________________________-----
b. Unmittelbarer wirtschaftlicher Zusammenhang.................................... 128
c. Zwischenergebnis....................................................................... 129
3. Verwaltungskosten........................................................................ 131
II. Auswirkungen auf anzulegenden Maßstab der Verfassungsmäßigkeitsprüfung... 132
III. Mehrfachbelastung als Folge der Anordnung einer Steuerpflicht................... 134
1. Doppelbelastung im Verhältnis von Gesellschaft und Anteilseigner............... 134
2. Mehrfachbelastung im Fall der Veräußerung.......................................... 136
B. Vereinbarkeit der Mehrfachbelastung mit Verfassungsrecht............................ 139
I. Art. 3 Abs. 1 GG.............................................................................. 142
1. Ungleichbehandlung/Gleichbehandlung von wesentlich Gleichem/Ungleichem 142
a. Interpersonale Berücksichtigung der Leistungsfähigkeit?.......................... 142
aa. Darstellung der vertretenen Ansichten............................................. 142
bb. Eigene Stellungnahme: Rechtliche oder wirtschaftliche Betrachtungsweise 144
(1) Anhaltspunkte in der Gesetzesbegründung zum StSenkG.................... 146
(2) Systematik des Halbeinkünfteverfahrens....................................... 147
(3) Schlussfolgerung................................................................... 149
b. Beeinträchtigung des Gleichheitssatzes wegen Systemwidrigkeit der Besteuerung
im Halbeinkünfteverfahren......................................................................... 151
2. Verfassungsrechtliche Rechtfertigung................................................... 153
a. Missbrauchsbegründung des Gesetzgebers........................................... 154
b. Vereinfachungsgedanke................................................................. 159
c. Sicherstellung der Einmalbelastung mit Körperschaftsteuern...................... 161
II. Freiheitsgrundrechte als Grenze der Besteuerung....................................... 165
1. Anzulegender Verfassungsmaßstab..................................................... 166
a. Eingriff in den Schutzbereich.......................................................... 166
aa. Art. 14 Abs. 1 GG.................................................................... 166
bb. Art. 12 Abs. 1 GG.................................................................... 172
cc. Art.9Abs. 1 GG?.................................................................... 176
b. Fehlende Rechtfertigung in den Fällen der Übermaßbesteuerung................ 179
aa. Rechtfertigungsgründe des historischen Gesetzgebers.......................... 180
bb. Konfiskation.......................................................................... 184
2. Keine Übermaßbesteuerung durch § 8b Abs. 3 Satz 1 KStG........................ 186
VI
________________________________________________________________________Inhaltsverzeichnis
C. § 8b Abs. 3 Satz 1 KStG und Verbot der Berücksichtigung von Gewinnminder-
ungen.................................................................................................. 189
I. Verfassungsrechtliche Überprüfung des § 8b Abs. 3 Satz 3 KStG am Maßstab des
Art. 3 Abs. 1 GG.................................................................................... 190
1. Ungleichbehandlung von wesentlich Gleichem: Beeinträchtigung des objektiven
Nettoprinzips......................................................................................... 192
2. Verfassungsrechtliche Rechtfertigung.................................................. 194
a. unter Geltung der vollständigen Veräußerungsgewinnbefreiung................. 194
b. seit Erlass des Korb-II-Gesetzes...................................................... 201
II. Auswirkungen der Verfassungswidrigkeit des § 8b Abs. 3 Satz 3 KStG auf Anwend-
ungsfälle des § 8b Abs. 3 Satz 1 KStG............................................................ 203
1. (Ungerechtfertigter) Verstoß gegen das Leistungsfähigkeitsprinzip in den Fällen der
Veräußerung/Wertaufholung nach einer steuerunwirksamen Teilwertabschreibung...... 203
2. Handlungsmöglichkeitendes Gesetzgebers........................................... 206
Teil S: Fazit und Ausblick........................................................................ 213
Literaturverzeichnis................................................................................. 217
vn
|
| adam_txt |
Inhaltsübersicht
Inhaltsfibersicht
Inhaltsverzeichnis. III
Abkürzungsverzeichnis. IX
Teil 1: Einleitung. 1
A. Problemstellung. 1
B. Wirtschaftliche Mehrfachbelastung der Gewinne auf Ebene der Körperschaft und deren
Anteilseigner als Grundproblem der Körperschaftsbesteuerung. 4
C. Entwicklungen bei der Besteuerung von Veräußerungsgewinnen vor dem Hintergrund
der Doppelbelastung. 7
I. Veräußerungsgewinnbesteuerung vor Einführung des § 8b KStG. 7
II. Veräußerungsgewinnbesteuerung durch § 8b Abs. 2 KStG. 12
Teil 2: Systematik und Auslegungsfragen im geltenden Recht. 21
A. Tatbestand des § 8b Abs. 2 KStG. 21
I. Begünstigte Körperschaftsteuersubjekte. 22
II. Begünstigte Gewinne. 23
B.Rechtsfolge. 47
I. Rechtliche Folgen des Abs. 2. 48
II. Wirtschaftliche Auswirkungen des Betriebsausgabenabzugsverbots nach Abs. 3
S.l. 52
Teil 3: Vereinbarkelt der Steuerbefreiung mit Verfassungsrecht am Maßstab des Art. 3
Ab». 1 GG. 57
A. Vorüberlegungen. 58
I. Anwendbarkeit des Leistungsfähigkeitsprinzips. 58
II. Rechtsfonnneutralität als Verfassungsgebot?. 65
UI. Zwischenergebnis. 72
Inhaltsübersicht
B. Allgemeiner Gleichheitssatz bei der Besteuerung innerhalb des Körperschaftsteuer-
systems. 73
I. Ungleichbehandlung von wesentlich Gleichem. 73
II. Verfassungsrechtliche Rechtfertigung. 82
III. Zwischenergebnis. 106
C. Allgemeiner Gleichheitssatz bei der Veräußerungsgewinnbesteuerung von
Einkommensteuersubjekten. 107
I. Ungleichbehandlung von wesentlich Gleichem?. 107
II. Ergebnis. 119
Teil 4: Verfassungsrechtliche Bewertung der Nichtabziehbarkeit von pauschalen
Betriebsausgaben gern. S 8b Abs. 3 Satz 1 KStG. 121
A. Dogmatische Einordnung der „Pauschalierung". 121
I. § 8b Abs. 3 Satz 1 KStG als Abgeltung vormals nichtabziehbarer Betriebsaus-
gaben?. 122
II. Auswirkungen auf anzulegenden Maßstab der Verfassungsmäßigkeitsprüfung. 132
III. Mehrfachbelastung als Folge der Anordnung einer Steuerpflicht. 134
B. Vereinbarkeit der Mehrfachbelastung mit Verfassungsrecht. 139
I. Art. 3 Abs. 1 GG. 142
II. Freiheitsgrundrechte als Grenze der Besteuerung. 165
C. § 8b Abs. 3 Satz 1 KStG und Verbot der Berücksichtigung von Gewinnminder-
ungen. 189
I. Verfassungsrechtliche Überprüfung des § 8b Abs. 3 Satz 3 KStG am Maßstab des
Art. 3 Abs. 1 GG. 190
II. Auswirkungen der Verfassungswidrigkeit des § 8b Abs. 3 Satz 3 KStG auf Anwend-
ungsfalle des § 8b Abs. 3 Satz 1 KStG. 203
Teil 5: Fazit und Ausblick. 213
Literaturverzeichnis. 217
II
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsübersicht. I
Abkürzungsverzeichnis. DC
Teil 1: Einleitung. 1
A. Problemstellung. 1
B. Wirtschaftliche Mehrfachbelastung der Gewinne auf Ebene der Körperschaft und deren
Anteilseigner als Grundproblem der Körperschaftsbesteuerung. 4
C. Entwicklungen bei der Besteuerung von Veräußerungsgewinnen vor dem Hintergrund
der Doppelbelastung. 7
I. Veräußerungsgewinnbesteuerung vor Einführung des § 8b KStG. 7
1. Ertragsteuerliche Behandlung vor Geltung des Anrechnungsverfahrens. 7
2. Veräußerungsgewinne im Anrechnungsverfahren. 9
II. Veräußerungsgewinnbesteuerung durch § 8b Abs. 2 KStG. 12
1. „Veräußerungsprivileg" im Anrechnungsverfahren: § 8b KStG i.d.F. des StandOG 12
2. Steuerbefreiung im Halbeinkünfteverfahren. 16
Teil 2: Systematik und Auslegungsfragen im geltenden Recht. 21
A. Tatbestand des § 8b Abs. 2 KStG. 21
I. Begünstigte Körperschaftsteuersubjekte. 22
II. Begünstigte Gewinne. 23
1. Gesetzlich normierter Realisierungstatbestand: Gewinne aus Anteilsveräußerungen 23
a. Veräußerung. 25
b. Anteile im Sinne des Tatbestandes. 29
aa. Begriffsbestimmung. 29
bb. Sonderfälle: eigene Anteile und Anteile an einer Organgesellschaft. 32
c. Definition des Veräußerungsgewinns. 35
aa. Ideologische Reduktion bei nicht steuerwirksamen Teihvertabschreibungen? 37
bb. Organschaftliche Ausgleichsposten. 39
m
Inhaltsverzeichnis
2. Nicht normierte Realisierungstatbestände am Beispiel der verdeckten
Gewinnausschüttung bei Unterpreisverkäufen. ®
a. Unmittelbare Anwendung des § 8b Abs. 2 Satz 1 KStG?. 44
b. Analoge Anwendung des § 8b Abs. 2 KStG. 45
B.Rechtsfolge. 47
I. Rechtliche Folgen des Abs. 2. 48
1. Erfassung der Veräußerungsgewinne in der Handels- und Steuerbilanz. 48
2. Stufe der Ermittlung des zu versteuernden Einkommens. 50
II. Wirtschaftliche Auswirkungen des Betriebsausgabenabzugsverbots nach Abs. 3
S.1. 52
1. Grundsätzliches. 52
2. Ausnahmen von der Anwendung des pauschalen Betriebsausgabenabzugsverbots 53
a. Beschränkungen des persönlichen Anwendungsbereichs. 53
b. Anwendbarkeit bei steuerpflichtigen Veräußerungen gem. § 8b Abs. 4 KStG? 55
Teil 3: Vereinbarkeit der Steuerbefreiung mit Verfassiingsrecht am Maßstab des Art3
Abs. 1 GG. 57
A. Vorüberlegungen. 58
I. Anwendbarkeit des Leistungsfähigkeitsprinzips. 58
1. Leistungsfähigkeitsprinzip im Körperschaftsteuerrecht. 59
2. Leistungsfähigkeitsprinzip als Maßstab für § 8b Abs. 2 KStG: Fiskalzweck- oder
Lenkungsnorm?. 61
II. Rechtsformneutralität als Verfassungsgebot?. 65
1. Vorgaben des allgemeinen Gleichheitssatzes. 66
2. Übertragbarkeit der Rechtsprechung des BVerfG zu den indirekten Steuern?. 69
III. Zwischenergebnis. 72
B. Allgemeiner Gleichheitssatz bei der Besteuerung innerhalb des Körperschaftsteuer-
systems. 73
I. Ungleichbehandlung von wesentlich Gleichem. 73
1. Beeinträchtigung des Leistungsfähigkeitsprinzips. 74
2. Beeinträchtigung des Subjektsteuerprinzips?. 78
a. Herleitung und Inhalt des Subjektsteuerprinzips. 78
IV
Inhaltsverzeichnis
b. Fehlender Verstoß durch § 8b Abs. 2 KStG. 79
II. Verfassungsrechtliche Rechtfertigung. 82
1. Spätere Realisierung der stillen Reserven: Systemkonsequenz. 83
2. Stille Reserven werden anschließend nicht (in derselben Höhe) realisiert. 87
a. Vereinfachung bzw. Praktikabilität. 88
aa. Partielle Steuerfreistellung nur der offenen Reserven. 90
bb. Volle Besteuerung des Veräußerungsgewinns. 93
cc. Ermäßigter Steuersatz fiir Veräußerungsgewinne. 98
b. Lenkungszweck: Auflösung der „Deutschland AG". 100
aa. Legitimer Zweck. 101
bb. Geeignetheit. 102
cc. Erforderlichkeit und Angemessenheit. 104
III. Zwischenergebnis. 106
C. Allgemeiner Gleichheitssatz bei der Veräußerungsgewinnbesteuerung von
Einkommensteuersubjekten. 107
I. Ungleichbehandlung von wesentlich Gleichem?. 107
1. Abweichende Besteuerung der Gewinne aus der Veräußerung von Einzelunternehmen
bzw. Mitunternehmeranteilen. 107
2. Abweichende Besteuerung des Gewinns aus der Veräußerung eines Kapitalgesell-
schaftsanteils durch eine natürliche Person/Personengesellschaft. 113
a. im Hinblick auf die hälftige Besteuerung des Veräußerungsgewinns. 113
b. im Hinblick auf die unterschiedlichen Besteuerungszeitpunkte. 116
II. Ergebnis. 119
Teil 4: Verfassungsrechtliche Bewertung der Nichtabriehbarkeit von pauschalen
Betriebsansgaben gem. S 8b Abs. 3 Satz 1 KStG. 121
A. Dogmatische Einordnung der „Pauschalierung". 121
I. § 8b Abs. 3 Satz 1 KStG als Abgeltung vormals nichtabziehbarer Betriebsaus-
n?. 122
1. Veräußerungskosten. 123
2. Fremdfinanzierungskosten. 124
a. Ausgaben und steuerfreie Einnahmen. 126
V
Inhaltsverzeichnis_-----
b. Unmittelbarer wirtschaftlicher Zusammenhang. 128
c. Zwischenergebnis. 129
3. Verwaltungskosten. 131
II. Auswirkungen auf anzulegenden Maßstab der Verfassungsmäßigkeitsprüfung. 132
III. Mehrfachbelastung als Folge der Anordnung einer Steuerpflicht. 134
1. Doppelbelastung im Verhältnis von Gesellschaft und Anteilseigner. 134
2. Mehrfachbelastung im Fall der Veräußerung. 136
B. Vereinbarkeit der Mehrfachbelastung mit Verfassungsrecht. 139
I. Art. 3 Abs. 1 GG. 142
1. Ungleichbehandlung/Gleichbehandlung von wesentlich Gleichem/Ungleichem 142
a. Interpersonale Berücksichtigung der Leistungsfähigkeit?. 142
aa. Darstellung der vertretenen Ansichten. 142
bb. Eigene Stellungnahme: Rechtliche oder wirtschaftliche Betrachtungsweise 144
(1) Anhaltspunkte in der Gesetzesbegründung zum StSenkG. 146
(2) Systematik des Halbeinkünfteverfahrens. 147
(3) Schlussfolgerung. 149
b. Beeinträchtigung des Gleichheitssatzes wegen Systemwidrigkeit der Besteuerung
im Halbeinkünfteverfahren. 151
2. Verfassungsrechtliche Rechtfertigung. 153
a. Missbrauchsbegründung des Gesetzgebers. 154
b. Vereinfachungsgedanke. 159
c. Sicherstellung der Einmalbelastung mit Körperschaftsteuern. 161
II. Freiheitsgrundrechte als Grenze der Besteuerung. 165
1. Anzulegender Verfassungsmaßstab. 166
a. Eingriff in den Schutzbereich. 166
aa. Art. 14 Abs. 1 GG. 166
bb. Art. 12 Abs. 1 GG. 172
cc. Art.9Abs. 1 GG?. 176
b. Fehlende Rechtfertigung in den Fällen der Übermaßbesteuerung. 179
aa. Rechtfertigungsgründe des historischen Gesetzgebers. 180
bb. Konfiskation. 184
2. Keine Übermaßbesteuerung durch § 8b Abs. 3 Satz 1 KStG. 186
VI
_Inhaltsverzeichnis
C. § 8b Abs. 3 Satz 1 KStG und Verbot der Berücksichtigung von Gewinnminder-
ungen. 189
I. Verfassungsrechtliche Überprüfung des § 8b Abs. 3 Satz 3 KStG am Maßstab des
Art. 3 Abs. 1 GG. 190
1. Ungleichbehandlung von wesentlich Gleichem: Beeinträchtigung des objektiven
Nettoprinzips. 192
2. Verfassungsrechtliche Rechtfertigung. 194
a. unter Geltung der vollständigen Veräußerungsgewinnbefreiung. 194
b. seit Erlass des Korb-II-Gesetzes. 201
II. Auswirkungen der Verfassungswidrigkeit des § 8b Abs. 3 Satz 3 KStG auf Anwend-
ungsfälle des § 8b Abs. 3 Satz 1 KStG. 203
1. (Ungerechtfertigter) Verstoß gegen das Leistungsfähigkeitsprinzip in den Fällen der
Veräußerung/Wertaufholung nach einer steuerunwirksamen Teilwertabschreibung. 203
2. Handlungsmöglichkeitendes Gesetzgebers. 206
Teil S: Fazit und Ausblick. 213
Literaturverzeichnis. 217
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