Die Umsatzsteuer im EU-Binnenmarkt: praktischer Leitfaden für Unternehmer ; mit zahlreichen Fallbeispielen, Hinweisen und Tipps
Gespeichert in:
| Hauptverfasser: | , |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Berlin
DIHK
2007
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| Ausgabe: | Stand: Juni 2007 |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 183 S. 21 cm |
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|---|---|
| adam_text | Inhalt
Vorbemerkung 11
Rechtsgrundlagen 13
Allgemeine Hinweise zur Beurteilung umsatzsteuerlicher
Sachverhalte 15
I.
Werk-oder Montagelieferungen 17
II.
Lieferung beweglicher Ware 19
1. Steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferungen
an steuerpflichtige Unternehmen 19
I.I.Voraussetzungen der Steuerfreiheit 20
1.2. Umsatzsteueridentifikationsnummer 21
1.3. Häufige Fehlerquellen/Beispielsfälle 22
1.3.1. Kein Grenzübertritt der Ware 22
1.3.2. Keine oder falsche USt-ldNr. 23
1.3.3. Ausfuhr statt ¡nnergemeinschaftlicher Lieferung 24
1.3.4. Vorgeschaltete
Be-
bzw. Verarbeitung des
Liefergegenstands im Inland 25
1.4. Rechnungsstellung bei innergemeinschaftlicher Steuerbefreiung 26
1.5. Nachweispflichten 28
1.5.1. Belegnachweis 28
1.5.1.1. Allgemeines zum Belegnachweis (Besitz, Zeitpunkt) 28
1.5.1.2. Belegnachweise im Beförderungsfall 29
1.5.1.3. Belegnachweis im Versendungsfall 31
1.5.2. Buchmäßiger Nachweis 34
1.6. Zusammenfassendes Fallbeispiel 36
2. Lieferungen an Privatpersonen und andere
„umsatzsteuerliche Letztverbraucher 39
2.1. Verkäufe mit Übergabe der Ware in Deutschland 39
2.2. Ausnahme: Versand von Ware in andere EU-Mitgliedstaaten 40
2.2.1. Rechnungsstellung 41
2.2.2. Umsatzsteuerpflicht in einem anderen Mitgliedstaat 41
2.2.3. Ausnahmen für verbrauchsteuerpflichtige Waren 42
2.3. Sonstige umsatzsteuerliche Letztverbraucher 42
2.4. Lieferungen neuer Fahrzeuge 43
III.
Erwerbsbesteuerung anstelle der Entrichtung
der Einfuhrumsatzsteuer 45
I.Voraussetzungen 45
2. Ort des ¡rtnergemeinschaftlichen Erwerbs 47
3. Zeitpunkt des innergemeinschaftlichen Erwerbs 48
4. Übersicht 49
5. Zusammenfassendes Beispiel 49
IV.
Innergemeinschaftliche Reihengeschäfte 50
1. Zuordnung der Lieferung 51
2. Ort der Lieferung 55
3. Beispielsfälle 57
3.1. Fälle mit zwei in Deutschland und einem in der EU
ansässigen Unternehmer 57
3.2 Fälle mit einem in Deutschland und zwei in der EU
ansässigen Unternehmer 64
3.2.1. Vereinfachungsregel für innergemeinschaftliche
Dreiecksgeschäfte 65
V.
Steuerliche Behandlung des Verbringens von Gegenständen in
einen anderen Mitgliedstaat (unternehmensinternes Verbringen) 77
1. Keine Lieferung an Dritte, aber steuerbar 77
2. Ausnahme: Vorübergehende Verwendung 77
3. Beispielsfalle 80
3.1. Auslieferungslager 80
3.2. Konsignationslager im Inland sowie im EU-Ausland 81
3.3. Messen und Ausstellungen, Verkäufe vor Ort, „fliegende Händler 82
3.4. Lieferklausel „verzollt und versteuert 84
3.5. Verbringensfälle bei Einfuhren aus Drittstaaten 85
VI.
Fiskalvertretung für ausländische Unternehmen
in Deutschland 87
1. Wann kommt eine Fiskalvertretung in Betracht? 87
2. Wer ist zur Fiskalvertretung befugt? 91
3. Welche administrativen Pflichten obliegen dem Fiskalvertreter? 92
4. Was hat der ausländische Auftraggeber zu beachten? 95
5. Welche belegmäßigen Nachweise hat der Fiskalvertreter zu führen? 95
6. Überprüfung der USt-ldNr. des Abnehmers 97
7. Wann endet die Fiskalvertretung? 97
VII.
Innergemeinschaftliches Kontrollverfahren.
Zusammenfassende Meldungen der Unternehmer über
innergemeinschaftliche Lieferungen 98
1. Zusammenarbeit der Finanzbehörden 98
2. Dreistufiger Informationsaustausch der Mitgliedstaaten 99
3. Was
muss
der liefernde Unternehmer vierteljährlich melden? 100
VIII. Voranmeldungen und Steuererklärungen sowie
Aufzeichnungs- und Buchungspflichten 102
1. Umsatzsteuer-Voranmeldungen 102
2. Aufzeichnungen 102
3. Statistische Meldung (INTRASTAT) 103
IX.
Umsatzsteuerliche Behandlung von Dienstleistungen 105
1. Einführung: Bei sonstigen Leistungen stellen sich zwei Fragen:
Wo wird die Leistung ausgeführt und wer ist Steuerschuldner? 105
2. Umsatzsteuerrechtliche Klassifizierung der
Dienstleistungen (Übersicht) 107
3. Grundstücksleistungen 110
4. Arbeiten an beweglichen körperlichen Gegenständen 113
4.1. Grundsatz 113
4.2. Fallbeispiele 113
4.3. Besteuerungsverfahren 117
4.4. Passive Lohnveredelung mit direkter Versendung an den Kunden 118
5. Rechnungslegung und steuerliche Pflichten bei Handelsvertretern
und Spediteuren 120
5.1. Handelsvertreterprovisionen 120
5.1.1. Grundregeln zum Besteuerungsort bei der Vermittlung
innergemeinschaftlicher Lieferungen 120
5.1.2. Fallbeispiele 121
5.1.3. Vertreterprovisionen bei Drittlandslieferungen 122
5.2. Transporte als selbständige Hauptleistungen 123
5.2.1. Gütertransporte innerhalb der EU 123
5.2.2. Gütertransporte in oder vom Drittstaat 125
5.2.3. Personenbeförderungsleistungen innerhalb der EU 126
6. Sonstige überwiegend an den Tätigkeitsort gebundene
Dienstleistungen 127
7. Immaterielle Dienstleistungen - sog. Katalogleistungen 128
7.1. Voraussetzungen für die Verlagerung des Leistungsortes 128
7.2. Nettorechnung? 128
7.3. Was sind Katalogleistungen? 129
8. Inanspruchnahme von Werklieferungen und Dienstleistungen
ausländischer Unternehmen 130
8.1. Rechtsgrundlagen 130
8.2. Welche Verträge führen zur Steuerschuldnerschaft? 132
8.3. Ausnahme der Steuerschuldumkehr für
Durchführungsgesellschaften ab 2007 135
8.4. Wer ist Steuerschuldner? 136
8.5. Anforderungen an die Eingangsrechnung 137
8.6. Zeitpunkt des Entstehens der Steuerschuld 137
8.7. Ermittlung, Aufzeichnung und Abführung der Steuerschuld 138
9. Umsatzsteuerliche Abwicklung der von deutschen Unternehmern
im Ausland erbrachten Dienstleistungen und Werklieferungen 140
9.1. Ausführung von Katalogleistungen mit Leistungsort
im Ausland gemäß § 3a Abs. 3 i.V.m. Abs. 4 UStG 140
9.1.1. Rechnungsstellung 140
9.1.2. Anwendung der Reverse-Charge-Regelung im EU-Ausland 140
9.1.3. Besteuerung des „Imports der Dienstleistungen in Drittstaaten 141
9.1.4. Anwendungsbereich 141
9.1.5. Kein Ausschluss des Vorsteuer-Vergütungsverfahrens
bei Ausführung dieser Umsätze im Ausland 141
9.2. Leistungen, die sich auf ein im Ausland gelegenes
Grundstück beziehen 142
9.2.1. Rechnungsstellung 142
9.2.2. Veranlagungsverfahren bzw. Bestellung eines Fiskalvertreters 143
9.2.3. Anwendungsgebiete 143
9.3. Organisation und Durchführung von Kongressen
und Seminaren im Ausland 143
9.3.1. Rechnungsstellung 143
9.3.2. Steuerliche Veranlagung im Ausland 143
9.4. Reparaturen vor Ort beim Kunden 144
9.4.1. Rechnungsstellung 144
9.4.2. Steuerliche Pflichten übernimmt der Leistungsempfänger 144
9.4.3. Umsatzsteuererklärung in Deutschland 144
9.5. Selbständige Dienstleistungen im Zusammenhang mit
grenzüberschreitenden Warenbewegungen 145
9.5.1. Systematisierung 145
9.5.2. Leistungen im Zusammenhang mit Warenbewegungen
nach Drittstaaten 146
9.6. Zusammenfassung 147
10. ABC der sonstigen Leistungen 149
11. Umsatzsteuervergütungsverfahren 160
11.1 Möglichkeiten der Erstattung von ausländischer Umsatzsteuer 160
11.2 Materielle Voraussetzungen für die Inanspruchnahme des
Vergütungsverfahrens 160
11.3 Formelle Anforderungen an das Rückerstattungsverfahren 161
11.3.1 Antragsformular 161
11.3.2 Vergütungszeitraum 161
11.3.3 Originalrechnungen 161
11.3.4 Unternehmerbescheinigung 161
11.3.5 Mindestbetrag 162
11.3.6 Antragsfrist 162
11.3.7 Vertreter 162
11.3.8 Dauer des Verfahrens 162
11.4 Hilfestellung bei der Abwicklung des
Vorsteuer-Vergütungsverfahrens 162
XI.
Verfahren der Erteilung von USt-ldNr. durch das
Bundeszentralamt für Steuern 163
Anhang 166
1. Aufbau der Umsatzsteueridentifikationsnummern in den
Mitgliedstaaten der EU 166
2. Umsatzsteuersätze in den EU-Mitgliedstaaten 169
3. Rechnungshinweise in Amtssprachen der EU-Mitgliedstaaten 170
4. Territoriale Besonderheiten im Anwendungsbereich der
Binnenmarktsregelung 171
5. Lieferschwellen in den EU-Mitgliedstaaten 172
6. Erwerbsschwellen in den EU-Mitgliedsstaaten 173
7. Muster des Bundesfinanzministeriums für Belegnachweise 174
8. Liste der Staaten, mit denen die für das Vorsteuervergütungsver-
fahren erforderliche Gegenseitigkeit gegeben bzw. nicht gegeben ist 179
9. USt 1 TS - Bescheinigung über die Ansässigkeit im Inland - 181
10. Zentral zuständige Finanzämter in Deutschland für die
Besteuerung ausländischer Unternehmen 182
|
| adam_txt |
Inhalt
Vorbemerkung 11
Rechtsgrundlagen 13
Allgemeine Hinweise zur Beurteilung umsatzsteuerlicher
Sachverhalte 15
I.
Werk-oder Montagelieferungen 17
II.
Lieferung beweglicher Ware 19
1. Steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferungen
an steuerpflichtige Unternehmen 19
I.I.Voraussetzungen der Steuerfreiheit 20
1.2. Umsatzsteueridentifikationsnummer 21
1.3. Häufige Fehlerquellen/Beispielsfälle 22
1.3.1. Kein Grenzübertritt der Ware 22
1.3.2. Keine oder falsche USt-ldNr. 23
1.3.3. Ausfuhr statt ¡nnergemeinschaftlicher Lieferung 24
1.3.4. Vorgeschaltete
Be-
bzw. Verarbeitung des
Liefergegenstands im Inland 25
1.4. Rechnungsstellung bei innergemeinschaftlicher Steuerbefreiung 26
1.5. Nachweispflichten 28
1.5.1. Belegnachweis 28
1.5.1.1. Allgemeines zum Belegnachweis (Besitz, Zeitpunkt) 28
1.5.1.2. Belegnachweise im Beförderungsfall 29
1.5.1.3. Belegnachweis im Versendungsfall 31
1.5.2. Buchmäßiger Nachweis 34
1.6. Zusammenfassendes Fallbeispiel 36
2. Lieferungen an Privatpersonen und andere
„umsatzsteuerliche Letztverbraucher" 39
2.1. Verkäufe mit Übergabe der Ware in Deutschland 39
2.2. Ausnahme: Versand von Ware in andere EU-Mitgliedstaaten 40
2.2.1. Rechnungsstellung 41
2.2.2. Umsatzsteuerpflicht in einem anderen Mitgliedstaat 41
2.2.3. Ausnahmen für verbrauchsteuerpflichtige Waren 42
2.3. Sonstige umsatzsteuerliche Letztverbraucher 42
2.4. Lieferungen neuer Fahrzeuge 43
III.
Erwerbsbesteuerung anstelle der Entrichtung
der Einfuhrumsatzsteuer 45
I.Voraussetzungen 45
2. Ort des ¡rtnergemeinschaftlichen Erwerbs 47
3. Zeitpunkt des innergemeinschaftlichen Erwerbs 48
4. Übersicht 49
5. Zusammenfassendes Beispiel 49
IV.
Innergemeinschaftliche Reihengeschäfte 50
1. Zuordnung der Lieferung 51
2. Ort der Lieferung 55
3. Beispielsfälle 57
3.1. Fälle mit zwei in Deutschland und einem in der EU
ansässigen Unternehmer 57
3.2 Fälle mit einem in Deutschland und zwei in der EU
ansässigen Unternehmer 64
3.2.1. Vereinfachungsregel für innergemeinschaftliche
Dreiecksgeschäfte 65
V.
Steuerliche Behandlung des Verbringens von Gegenständen in
einen anderen Mitgliedstaat (unternehmensinternes Verbringen) 77
1. Keine Lieferung an Dritte, aber steuerbar 77
2. Ausnahme: Vorübergehende Verwendung 77
3. Beispielsfalle 80
3.1. Auslieferungslager 80
3.2. Konsignationslager im Inland sowie im EU-Ausland 81
3.3. Messen und Ausstellungen, Verkäufe vor Ort, „fliegende" Händler 82
3.4. Lieferklausel „verzollt und versteuert" 84
3.5. Verbringensfälle bei Einfuhren aus Drittstaaten 85
VI.
Fiskalvertretung für ausländische Unternehmen
in Deutschland 87
1. Wann kommt eine Fiskalvertretung in Betracht? 87
2. Wer ist zur Fiskalvertretung befugt? 91
3. Welche administrativen Pflichten obliegen dem Fiskalvertreter? 92
4. Was hat der ausländische Auftraggeber zu beachten? 95
5. Welche belegmäßigen Nachweise hat der Fiskalvertreter zu führen? 95
6. Überprüfung der USt-ldNr. des Abnehmers 97
7. Wann endet die Fiskalvertretung? 97
VII.
Innergemeinschaftliches Kontrollverfahren.
Zusammenfassende Meldungen der Unternehmer über
innergemeinschaftliche Lieferungen 98
1. Zusammenarbeit der Finanzbehörden 98
2. Dreistufiger Informationsaustausch der Mitgliedstaaten 99
3. Was
muss
der liefernde Unternehmer vierteljährlich melden? 100
VIII. Voranmeldungen und Steuererklärungen sowie
Aufzeichnungs- und Buchungspflichten 102
1. Umsatzsteuer-Voranmeldungen 102
2. Aufzeichnungen 102
3. Statistische Meldung (INTRASTAT) 103
IX.
Umsatzsteuerliche Behandlung von Dienstleistungen 105
1. Einführung: Bei sonstigen Leistungen stellen sich zwei Fragen:
Wo wird die Leistung ausgeführt und wer ist Steuerschuldner? 105
2. Umsatzsteuerrechtliche Klassifizierung der
Dienstleistungen (Übersicht) 107
3. Grundstücksleistungen 110
4. Arbeiten an beweglichen körperlichen Gegenständen 113
4.1. Grundsatz 113
4.2. Fallbeispiele 113
4.3. Besteuerungsverfahren 117
4.4. Passive Lohnveredelung mit direkter Versendung an den Kunden 118
5. Rechnungslegung und steuerliche Pflichten bei Handelsvertretern
und Spediteuren 120
5.1. Handelsvertreterprovisionen 120
5.1.1. Grundregeln zum Besteuerungsort bei der Vermittlung
innergemeinschaftlicher Lieferungen 120
5.1.2. Fallbeispiele 121
5.1.3. Vertreterprovisionen bei Drittlandslieferungen 122
5.2. Transporte als selbständige Hauptleistungen 123
5.2.1. Gütertransporte innerhalb der EU 123
5.2.2. Gütertransporte in oder vom Drittstaat 125
5.2.3. Personenbeförderungsleistungen innerhalb der EU 126
6. Sonstige überwiegend an den Tätigkeitsort gebundene
Dienstleistungen 127
7. Immaterielle Dienstleistungen - sog. Katalogleistungen 128
7.1. Voraussetzungen für die Verlagerung des Leistungsortes 128
7.2. Nettorechnung? 128
7.3. Was sind Katalogleistungen? 129
8. Inanspruchnahme von Werklieferungen und Dienstleistungen
ausländischer Unternehmen 130
8.1. Rechtsgrundlagen 130
8.2. Welche Verträge führen zur Steuerschuldnerschaft? 132
8.3. Ausnahme der Steuerschuldumkehr für
Durchführungsgesellschaften ab 2007 135
8.4. Wer ist Steuerschuldner? 136
8.5. Anforderungen an die Eingangsrechnung 137
8.6. Zeitpunkt des Entstehens der Steuerschuld 137
8.7. Ermittlung, Aufzeichnung und Abführung der Steuerschuld 138
9. Umsatzsteuerliche Abwicklung der von deutschen Unternehmern
im Ausland erbrachten Dienstleistungen und Werklieferungen 140
9.1. Ausführung von Katalogleistungen mit Leistungsort
im Ausland gemäß § 3a Abs. 3 i.V.m. Abs. 4 UStG 140
9.1.1. Rechnungsstellung 140
9.1.2. Anwendung der Reverse-Charge-Regelung im EU-Ausland 140
9.1.3. Besteuerung des „Imports" der Dienstleistungen in Drittstaaten 141
9.1.4. Anwendungsbereich 141
9.1.5. Kein Ausschluss des Vorsteuer-Vergütungsverfahrens
bei Ausführung dieser Umsätze im Ausland 141
9.2. Leistungen, die sich auf ein im Ausland gelegenes
Grundstück beziehen 142
9.2.1. Rechnungsstellung 142
9.2.2. Veranlagungsverfahren bzw. Bestellung eines Fiskalvertreters 143
9.2.3. Anwendungsgebiete 143
9.3. Organisation und Durchführung von Kongressen
und Seminaren im Ausland 143
9.3.1. Rechnungsstellung 143
9.3.2. Steuerliche Veranlagung im Ausland 143
9.4. Reparaturen vor Ort beim Kunden 144
9.4.1. Rechnungsstellung 144
9.4.2. Steuerliche Pflichten übernimmt der Leistungsempfänger 144
9.4.3. Umsatzsteuererklärung in Deutschland 144
9.5. Selbständige Dienstleistungen im Zusammenhang mit
grenzüberschreitenden Warenbewegungen 145
9.5.1. Systematisierung 145
9.5.2. Leistungen im Zusammenhang mit Warenbewegungen
nach Drittstaaten 146
9.6. Zusammenfassung 147
10. ABC der sonstigen Leistungen 149
11. Umsatzsteuervergütungsverfahren 160
11.1 Möglichkeiten der Erstattung von ausländischer Umsatzsteuer 160
11.2 Materielle Voraussetzungen für die Inanspruchnahme des
Vergütungsverfahrens 160
11.3 Formelle Anforderungen an das Rückerstattungsverfahren 161
11.3.1 Antragsformular 161
11.3.2 Vergütungszeitraum 161
11.3.3 Originalrechnungen 161
11.3.4 Unternehmerbescheinigung 161
11.3.5 Mindestbetrag 162
11.3.6 Antragsfrist 162
11.3.7 Vertreter 162
11.3.8 Dauer des Verfahrens 162
11.4 Hilfestellung bei der Abwicklung des
Vorsteuer-Vergütungsverfahrens 162
XI.
Verfahren der Erteilung von USt-ldNr. durch das
Bundeszentralamt für Steuern 163
Anhang 166
1. Aufbau der Umsatzsteueridentifikationsnummern in den
Mitgliedstaaten der EU 166
2. Umsatzsteuersätze in den EU-Mitgliedstaaten 169
3. Rechnungshinweise in Amtssprachen der EU-Mitgliedstaaten 170
4. Territoriale Besonderheiten im Anwendungsbereich der
Binnenmarktsregelung 171
5. Lieferschwellen in den EU-Mitgliedstaaten 172
6. Erwerbsschwellen in den EU-Mitgliedsstaaten 173
7. Muster des Bundesfinanzministeriums für Belegnachweise 174
8. Liste der Staaten, mit denen die für das Vorsteuervergütungsver-
fahren erforderliche Gegenseitigkeit gegeben bzw. nicht gegeben ist 179
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