Die Bilanzierung originärer Finanzinstrumente im Jahresabschluss nach HGB und IFRS: derzeitige Praxis und zentrale Problemlagen für unternehmensexterne Adressaten
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Düsseldorf
Hans-Böckler-Stiftung
2007
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|---|---|
| adam_text | INHALTSVERZEICHNIS
ABBILDUNGSVERZEICHNIS 7
ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS 9
VORWORT 11
1 EINLEITUNG 13
1.1 Relevanz des Themas 13
1.2 Abgrenzung des Themas 14
1.3 Aufbau der Studie und Vorgehensweise 14
2 DARSTELLUNG UND STRUKTURIERUNG VON
FINANZIERUNGSVORGÄNGEN 15
2.1 Analyse von Finanzierungsvorgängen im Hinblick auf die
Finanzmittelherkunft 15
2.2 Begriffsbestimmungen und Systematisierungen 19
2.3 Bilanzielles Abbild von Finanzierungsvorgängen in der Bilanz -
gesamtwirtschaftliches Bild 22
2.4 Finanzierungsinstrumente zur Beschaffung von Eigenkapital 25
2.4.1 Interne Eigenfinanzierung 27
2.4.1.1 Offene Selbstfinanzierung 28
2.4.1.2 Stille Selbstfinanzierung 28
2.4.1.3 Finanzierung aus Abschreibungsgegenwerten 29
2.4.2 Externe Eigenfinanzierung 30
2.4.2.1 AG: Ordentliche, genehmigte und bedingte Kapital¬
erhöhung gegen Einlage 30
2.4.2.2 GmbH: Aufnahme neuer haftender Gesellschafter 31
2.4.2.3 Eigenkapitalähnliche Finanzmittel
(Equity
Mezzanine) 31
2.4.2.4 Stille Beteiligung 32
2.4.2.5 Wandelschuldverschreibungen: Wandelanleihe und
Optionsanleihe 33
2.5 Beschaffung von Fremdkapital 33
2.5.1 Interne Fremdfinanzierung 33
2.5.1.1 Rückstellungen 34
2.5.1.2 Konzerninternes
Leading
und
Lagging
34
2.6 Externe Fremdfinanzierung 34
2.6.1 Handelskredite: Lieferantenkredit und Kundenkredit 35
2.6.2 Kredite von Kreditinstituten: Kontokorrentkredit,
Lombardkredit und langfristige Bankkredite 36
2.6.3 Anleihen:
Commercial
Paper, Medium
Term
Notes und
Unternehmensanleihen 37
2.6.4 Fremdkapitalähnliche Finanzmittel
(Debt
Mezzanine) 39
2.6.4.1 Darlehen mit Gewinnbeteiligung 39
2.6.4.2 Nachrangdarlehen 39
2.6.4.3 Gewinnschuldverschreibung 40
2.6.4.4 Genussscheine 40
2.7 Kreditsubstitute 41
2.7.1 Factoring 41
2.7.2 Forfaitierung 42
2.7.3
Asset Backed Securities
(ABS) 42
2.7.3 Leasing 43
2.8 Entwicklungstendenzen im Bereich der Finanzierungsinstrumente 43
2.8.1 Finanzinnovationen als Treiber der Finanzmärkte und
der Entwicklung neuer Finanzinstrumente 44
2.8.2 Finanzinstrumente und Finanzsysteme - Kategorien
und Entwicklungstendenzen 47
KONZERNRECHNUNGSLEGUNG 55
3.1 Die zentralen Besonderheiten der Konzernrechnungslegung 55
3.2 Konzernrechnungslegung nach dem HGB 56
3.3 Konzernrechnungslegung nach IFRS 58
3.4 Entwicklungstendenzen der Konzernrechnungslegung und Konse¬
quenzen für die Finanzierungsmöglichkeiten von Unternehmen 60
TRANSPARENZ VON FINANZIERUNGSINSTRUMENTEN
IM JAHRESABSCHLUSS 63
4.1 Ersichtlichkeit der Finanzierungsinstrumente in der Konzernbilanz
nach dem HGB und den IFRS 63
4.1.1 Passivseite der Bilanz 63
4.1.1.1 Finanzierungsinstrumente des Eigenkapitals 63
4.1.1.1.1 Aktienausgabe im Rahmen einer ordentlichen, genehmig-
ten
und bedingten Kapitalerhöhung gegen Einlagen
67
4.1.1.1.2
Aufnahme neuer haftender Gesellschafter
73
4.1.1.1.3
Offene Selbstfinanzierung
73
4.1.1.1.4
Atypische stille Beteiligung
74
4.1.1.1.5
Genussrechte mit Eigenkapitalcharakter
75
4.1.1.2
Rückstellungen
80
4.1.1.2.1
Pensionsrückstellungen
83
4.1.1.2.2
Steuerrückstellungen
84
4.1.1.2.3
Sonstige Rückstellungen
85
4.1.1.3.1
Zentrale Fremdkapitalfinanzierungsarten mit Anleihe¬
charakter
90
4.1.1.3.1.1
Commercial
Paper
91
4.1.1.3.1.2
Medium
Term
Notes
91
4.1.1.3.1.3
Unternehmensanleihen
92
4.1.1.3.1.4
Gewinnschuldverschreibungen
92
4.1.1.3.1.5
Genussscheine mit Fremdkapitalcharakter
93
4.1.1.3.2
Zentrale Finanzierungsformen mit Anleihecharakter
in der Bilanzposition »Sonstige Verbindlichkeiten«
95
4.1.1.3.2.1
Wandelanleihe
96
4.1.1.3.2.2
Optionsanleihe
96
4.1.1.3.3
Wesentliche Kreditarten
98
4.1.1.3.3.1
Kontokorrentkredit
98
4.1.1.3.3.2
Lombardkredit
99
4.1.1.3.3.3
Langfristige Bankkredite
99
4.1.1.3.4
Lieferantenkredit
100
4.1.1.3.5
Zentrale Kreditarten innerhalb der Bilanzposition
Sonstige Verbindlichkeiten mit Eigenkapital ähnlichem
Charakter
101
4.1.1.3.5.1
Typische stille Beteiligung
102
4.1.1.3.5.2
Darlehen mit Gewinnbeteiligung
102
4.1.1.3.5.2
Nachrangdarlehen
103
4.1.2
Aktivseite der Bilanz
107
4.1.2.1
Anlagevermögen
107
4.1.2.1.1
Zentrale Finanzierungsinstrumente des Anlage¬
vermögens
108
4.1.2.1.1.1
Financial Leasing
108
4.1.2.1.1.2 Sale-And-Lease-Back
(Financial
Leasing)
110
4.1.2.2 Umlaufvermögen 112
4.1.2.2.1 Kundenkredit 112
4.1.2.2.2 Der Forderungsverkauf als Finanzierungsinstrument 113
4.2 Ersichtlichkeit verschiedener Finanzierungsinstrumente aus der
Gewinn- und Verlustrechnung nach dem HGB und den IFRS 114
4.2.1 Finanzierung aus Abschreibungsgegenwerten 115
4.2.2 Leasing 116
4.2.3 Sale-And-Lease-Back
(Operate
Leasing) 122
4.3.1 Stille Selbstfinanzierung 125
4.3.2 Konzerninternes
Leading
und Lagging 126
4.3.3 Rationalisierungsmaßnahmen 127
4.3.4 Forfaitierung 127
FAZIT UND AUSBLICK 131
LITERATURVERZEICHNIS 135
SELBSTDARSTELLUNG DER HANS-BÖCKLER-STIFTUNG 140
|
| adam_txt |
INHALTSVERZEICHNIS
ABBILDUNGSVERZEICHNIS 7
ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS 9
VORWORT 11
1 EINLEITUNG 13
1.1 Relevanz des Themas 13
1.2 Abgrenzung des Themas 14
1.3 Aufbau der Studie und Vorgehensweise 14
2 DARSTELLUNG UND STRUKTURIERUNG VON
FINANZIERUNGSVORGÄNGEN 15
2.1 Analyse von Finanzierungsvorgängen im Hinblick auf die
Finanzmittelherkunft 15
2.2 Begriffsbestimmungen und Systematisierungen 19
2.3 Bilanzielles Abbild von Finanzierungsvorgängen in der Bilanz -
gesamtwirtschaftliches Bild 22
2.4 Finanzierungsinstrumente zur Beschaffung von Eigenkapital 25
2.4.1 Interne Eigenfinanzierung 27
2.4.1.1 Offene Selbstfinanzierung 28
2.4.1.2 Stille Selbstfinanzierung 28
2.4.1.3 Finanzierung aus Abschreibungsgegenwerten 29
2.4.2 Externe Eigenfinanzierung 30
2.4.2.1 AG: Ordentliche, genehmigte und bedingte Kapital¬
erhöhung gegen Einlage 30
2.4.2.2 GmbH: Aufnahme neuer haftender Gesellschafter 31
2.4.2.3 Eigenkapitalähnliche Finanzmittel
(Equity
Mezzanine) 31
2.4.2.4 Stille Beteiligung 32
2.4.2.5 Wandelschuldverschreibungen: Wandelanleihe und
Optionsanleihe 33
2.5 Beschaffung von Fremdkapital 33
2.5.1 Interne Fremdfinanzierung 33
2.5.1.1 Rückstellungen 34
2.5.1.2 Konzerninternes
Leading
und
Lagging
34
2.6 Externe Fremdfinanzierung 34
2.6.1 Handelskredite: Lieferantenkredit und Kundenkredit 35
2.6.2 Kredite von Kreditinstituten: Kontokorrentkredit,
Lombardkredit und langfristige Bankkredite 36
2.6.3 Anleihen:
Commercial
Paper, Medium
Term
Notes und
Unternehmensanleihen 37
2.6.4 Fremdkapitalähnliche Finanzmittel
(Debt
Mezzanine) 39
2.6.4.1 Darlehen mit Gewinnbeteiligung 39
2.6.4.2 Nachrangdarlehen 39
2.6.4.3 Gewinnschuldverschreibung 40
2.6.4.4 Genussscheine 40
2.7 Kreditsubstitute 41
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2.7.2 Forfaitierung 42
2.7.3
Asset Backed Securities
(ABS) 42
2.7.3 Leasing 43
2.8 Entwicklungstendenzen im Bereich der Finanzierungsinstrumente 43
2.8.1 Finanzinnovationen als Treiber der Finanzmärkte und
der Entwicklung neuer Finanzinstrumente 44
2.8.2 Finanzinstrumente und Finanzsysteme - Kategorien
und Entwicklungstendenzen 47
KONZERNRECHNUNGSLEGUNG 55
3.1 Die zentralen Besonderheiten der Konzernrechnungslegung 55
3.2 Konzernrechnungslegung nach dem HGB 56
3.3 Konzernrechnungslegung nach IFRS 58
3.4 Entwicklungstendenzen der Konzernrechnungslegung und Konse¬
quenzen für die Finanzierungsmöglichkeiten von Unternehmen 60
TRANSPARENZ VON FINANZIERUNGSINSTRUMENTEN
IM JAHRESABSCHLUSS 63
4.1 Ersichtlichkeit der Finanzierungsinstrumente in der Konzernbilanz
nach dem HGB und den IFRS 63
4.1.1 Passivseite der Bilanz 63
4.1.1.1 Finanzierungsinstrumente des Eigenkapitals 63
4.1.1.1.1 Aktienausgabe im Rahmen einer ordentlichen, genehmig-
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und bedingten Kapitalerhöhung gegen Einlagen
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4.1.1.1.2
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4.1.1.1.3
Offene Selbstfinanzierung
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4.1.1.1.4
Atypische stille Beteiligung
74
4.1.1.1.5
Genussrechte mit Eigenkapitalcharakter
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4.1.1.2
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4.1.1.2.1
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4.1.1.3.1
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Darlehen mit Gewinnbeteiligung
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Aktivseite der Bilanz
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4.1.2.1
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4.1.2.1.1
Zentrale Finanzierungsinstrumente des Anlage¬
vermögens
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4.1.2.1.1.1
Financial Leasing
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4.1.2.1.1.2 Sale-And-Lease-Back
(Financial
Leasing)
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4.1.2.2.2 Der Forderungsverkauf als Finanzierungsinstrument 113
4.2 Ersichtlichkeit verschiedener Finanzierungsinstrumente aus der
Gewinn- und Verlustrechnung nach dem HGB und den IFRS 114
4.2.1 Finanzierung aus Abschreibungsgegenwerten 115
4.2.2 Leasing 116
4.2.3 Sale-And-Lease-Back
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4.3.1 Stille Selbstfinanzierung 125
4.3.2 Konzerninternes
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und Lagging 126
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FAZIT UND AUSBLICK 131
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