Verlustverrechnung bei ertragsteuerlicher Konzernbesteuerung: Deutschland, Österreich und die USA im Vergleich
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| Main Author: | |
|---|---|
| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
2007
|
| Series: | Europäische Hochschulschriften
Reihe 5, Volks- und Betriebswirtschaft ; 3273 |
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis Klappentext |
| Physical Description: | 346 S. |
| ISBN: | 9783631565162 363156516X |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Abbildungsverzeichnis 19
Abkürzungsverzeichnis 21
Kapitel A: Einleitung 27
1. Themeneinföhrung 27
2. Untersuchungsgegenstand 30
3. Gegenwärtiger Diskussionsstand 31
4. Begriffsbestimmungen und Folgen von Verlustverrechnungs¬
beschränkungen 34
4.1. Verluste als negative Teilerfolge eines Unternehmens 34
4.2. Einzelwirtschaftliche Folgen von Verlustverrechnungs-
beschrärikungen 36
4.3. Gesamtwirtschaftliche Folgen von Verlustverrechnungs-
beschränkungen 39
4.4. Stärken und Schwächen von Verlustverrechnungsregelungen 41
5. Gang der Untersuchung 42
Kapitel B: Grundlagen 45
1. Grundlagen der Besteuerung, Verlustverrechnung und
Mindestbesteuerung bei einzelnen Kapitalgesellschaften 45
1.1. Deutschland 45
1.1.1. Grundsätze der Besteuerung der deutschen Kapitalgesellschaft 45
1.
.1.1. Körperschaftsteuer 45
.1.1.1.1. Persönliche unbeschränkte Steuerpflicht 45
. 1.1.1.2. Ermittlung des zu versteuernden Einkommens 45
.1.1.1.3. Ermittlung der festzusetzenden Körperschaftsteuer 47
. 1.1.1.4. Vermeidung von Doppelbesteuerungen 47
1
Л Л
. 1.4.1. Unilaterale Methoden zur Vermeidung von Doppel¬
besteuerungen 47
1.1.1.1.4.2. Vermeidung von Doppelbesteuerungen im deutschen
Abkommensrecht 48
1.1.1.2. Gewerbesteuer 49
1.1.2. Grundsätze der Verlustverrechnung und Mindestbesteuerungs-
aspekte 50
1.1.2.1. Grundsätze des Verlustausgleichs und Verlustabzugs 50
1.1.2.2. Mindestbesteuerungsaspekte 52
1.1.2.3. Verrechnungsbeschränkung des § 8 Abs. 4 KStG 53
1.1.2.3.1. Vorbemerkung 53
1.1.2.3.2. Schädliche Anteilsübertragung 55
1.1.2.3.3. Schädliche Betriebsvermögenszuführung 57
1.1.2.3.3.1. Begriff des Betriebsvermögens 57
1.1.2.3.3.2. Überwiegen des neuen Betriebsvermögens 59
1.1.2.3.3.3. Zufuhrungstatbestand 60
1.1.2.3.3.4. Zusammenhang zwischen Anteilsübertragung und
Betriebsvermögenszuführung 61
1.1.2.3.4. Sanierungsklausel 62
1.1.2.4. Sonderregelungen für Verluste aus bestimmten Einkunfts¬
quellen 64
1.1.2.4.1. Verluste aus der Beteiligung an einer
Personengesellschaft 64
1.1.2.4.2. Verluste aus stillen Gesellschaften und
Innengesellschaften 64
1.1.2.4.3. Verluste aus Steuerstundungsmodellen 65
1.1.2.4.4. Verluste aus gewerblicher Tierhaltung und Tierzucht
sowie Differenzgeschäften 66
1.1.2.4.5. Verluste ausländischer Betriebsstätten 66
1.1.2.4.5.1. Begriff und Erfolgsermittlung von ausländischen
Betriebsstätten 66
1.1.2.4.5.2. Behandlung von Verlusten ausländischer
Betriebsstätten 68
1.1.2.4.5.2.1. Nicht-DBA-Fall 68
1.1.2.4.5.2.2.
DBA-Fall
70
1.1.2.4.5.3. Verluste ausländischer Betriebsstätten und
Anrechnung ausländischer Steuern 72
1.1.2.5. Zusammenfassende Übersicht zur deutschen
Verlustverrechnung 74
1.2. Österreich 75
1.2.1. Grundsätze der Besteuerung der österreichischen
Kapitalgesellschaft 75
1.2.1.1. Persönliche unbeschränkte Steuerpflicht 75
1.2.1.2. Ermittlung des Einkommens 75
1.2.1.3. Ermittlung der Körperschaftsteuer 77
1.2.1.4. Vermeidung von Doppelbesteuerungen 77
1.2.1.4.1. Unilaterale Maßnahmen zur Vermeidung von Doppel¬
besteuerungen 77
1.2.1.4.2. Vermeidung von Doppelbesteuerungen im österreichi¬
schen Abkommensrecht 78
1.2.1.5. Mindestkörperschaftsteuer 79
1.2.2. Grundsätze der Verlustverrechnung und Mindestbesteuerungs-
aspekte 79
1.2.2.1. Grundsätze des Verlustausgleichs und Verlustabzugs 79
1.2.2.2. Mindestbesteuerungsaspekte 81
1.2.2.3. Verrechnungsbeschränkimg des § 8 Abs. 4 Nr. 2 Satz 2 ff.
öKStG 82
1.2.2.3.1. Vorbemerkung 82
1.2.2.3.2. Schädliche Anteilsübertragung 83
1.2.2.3.3. Schädliche Änderung der organisatorischen Struktur 84
1.2.2.3.4. Schädliche Änderung der wirtschaftlichen Struktur 84
1.2.2.3.5. Gesamtbild der Verhältnisse 85
1.2.2.3.6. Zusammenhang der schädlichen Strukturänderungen 85
1.2.2.3.7. Sanierung 86
1.2.2.4. Sonderregelungen für Verluste aus bestimmten
Einkunftsquellen 87
1.2.2.4.1. Wartetastenverluste nach § 2 Abs. 2a TS 1 öEStG 87
1.2.2.4.2. Verluste ausländischer Betriebsstätten 88
1
.2.2.4.2.1. Begriff und Erfolgsermittlung von Betriebsstätten 88
1.2.2.4.2.2. Behandlung von Verlusten ausländischer
Betriebsstätten 89
1.2.2.4.2.2.1. Nicht-DBA-Fall 89
1.2.2.4.2.2.2.
DBA-Fall
90
1.2.2.4.2.3. Verluste ausländischer Betriebsstätten und
Anrechnung ausländischer Steuern 93
1.2.2.5. Zusammenfassende Übersicht zur österreichischen
Verlustverrechnung 95
1.3. USA 96
1.3.1. Grundsatz» der Besteuerung der US-amerikanischen
Kapitalgesellschaft 96
1.3.1.1. Persönliche unbeschränkte Steuerpflicht 96
1.3.1.2. Ermittlung des zu versteuernden Einkommens 96
1.3.1.2.1. Bemessungsgrundlage 96
1.3.1.2.2. Gewinnermittlungsmethoden 97
1.3.1.2.3. Ermittlungszeitraum 98
1.3.1.3. Ermittlung der Körperschaftsteuer 98
1.3.1.4. Vermeidung von Doppelbesteuerungen 99
10
1.3.1.4.1. Unilaterale Maßnahmen zur Vermeidung von Doppel¬
besteuerungen 99
1.3.1.4.1.1. Allgemeines 99
1.3.1.4.1.2. Einzelheiten der US-amerikanischen Anrechnungs¬
methode 100
1.3.1.4.1.2.1. Ausgestaltung als
overall-basket limitation 1
00
1.3.1.4.1.2.2. Einkunftskategorien nach See. 904(d) IRC 101
1.3.1.4.1.2.2.1. Einkunftskategorien für vor dem 01.01.2007
beginnende Steuerjahre 101
1.3.1.4.1.2.2.2. Einkunftskategorien für nach dem 31.12.2006
beginnende Steuerjahre 104
1.3.1.4.2. Vermeidung von Doppelbesteuerungen im
US-amerikanischen Abkommensrecht 105
1.3.1.5. Alternative Mindeststeuer 105
1.3.2. Grundsätze der Verlustverrechnung und Mindestbesteuerungs-
aspekte 106
1.3.2.1. Überblick der Verlustverrechnungsvorschriften 106
1.3.2.2. Betriebsverluste 107
1.3.2.2.1. Grundsätze des Ausgleichs und Abzugs von Betriebs¬
verlusten 107
1.3.2.2.2. Mindestbesteuerungsaspekte 109
1.3.2.2.3. Verrechnungsbeschränkung der See. 3 82 IRC 110
1.3.2.2.3.1. Vorbemerkung 110
1.3.2.2.3.2. Schädliche Anteilsübertragung 112
1.3.2.2.3.3.
Section
382
limitation 1
14
1.3.2.2.3.4. Einfluß der
built-in gain rule
und der
built-in loss rule
116
1.3.2.2.3.5.
Business continuity test
118
1.3.2.2.4. Anti-Mißbrauchsvorschrift der
Sec.
269
IRC
119
1.3.2.3. Veräußerungsverluste 121
1.3.2.3.1. Allgemeine Verrechnungsgrundsätze 121
1.3.2.3.1.1. Vorbemerkung 121
1.3.2.3.1.2. Ausgleich und Abzug von Veräußerungsverlusten 121
1.3.2.3.1.3. Einfluß von
section
1231
gains
und
section
1231
losses
123
1.3.2.3.1.3.1. Allgemeine Grundsätze 123
1.3.2.3.1.3.2. Recharakterisierungsvorschriften 124
1.3.2.3.2. Verrechnungsbeschränkung nach See. 383 IRC 125
1.3.2.4. Verluste ausländischer Betriebsstätten 127
1.3.2.4.1. Begriff und Erfolgsermittlung von Betriebsstätten 127
1.3.2.4.2. Behandlung von Verlusten ausländischer Betriebsstätten 129
1.3.2.4.3. Verluste ausländischer Betriebsstätten und Anrechnung
ausländischer Steuern 129
1.3.2.4.3.1. Inhalt der Verlustverrechnungsregelungen nach
See. 904(f) IRC 129
11
1.3.2.4.3.2. Auswirkungen von verrechneten Verlusten
ausländischer Betriebsstätten auf die Anrechnung
ausländischer Steuern 132
1.3.2.5. Zusammenfassende Übersicht zur US-amerikanischen
Verlustverrechnung 134
1.4. Stärken/Schwächen-Bewertung der Verlustverrechnungsregelungen 135
1.4.1. Auf das Inland beschränkte Verlustverrechnung 135
1.4.1.1. Verlustausgleich ohne Unterbrechung der wirtschaftlichen
Identität 135
1.4.1.2. Verlustausgleich bei Unterbrechung der wirtschaftlichen
Identität 136
1.4.1.3. Verlustabzug ohne Unterbrechungen der wirtschaftlichen
Identität 138
1.4.1.3.1. Grundsätze 138
1.4.1.3.2. Mindestbesteuerung 140
1.4.1.4. Verlustabzug bei Unterbrechung der wirtschaftlichen
Identität 142
1.4.2. Grenzüberschreitende Verlustverrechnung aufgrund
ausländischer Betriebsstätten 145
2. Grundlagen der Konzernbesteuerung 148
2.1. Deutschland 148
2.1.1. Rechtsgrundlagen der ertragsteuerlichen Organschaft 148
2.1.2. Voraussetzungen der ertragsteuerlichen Organschaft 148
2.1.2.1. Einbeziehbare Gesellschaften 148
2.1.2.2. Beteiligungserfordernis 149
2.1.2.3. Weitere Voraussetzungen 150
2.1.3. Beginn, Dauer und Ende der ertragsteuerlichen Organschaft 150
2.1.4. Rechtsfolgen der ertragsteuerlichen Organschaft 152
2.1.4.1. Körperschaftsteuerliche Rechtsfolgen 152
2.1.4.1.1. Vorbemerkung 152
2.1.4.1.2. Einkommensermittlung bei der Organgesellschaft 152
2.1.4.1.3. Ermittlung des Gruppeneinkommens bei dem Organträger 154
2.1.4.1.4. Besteuerung des körperschaftsteuerlichen
Gruppeneinkommens 155
2.1.4.1.5. Vermeidung von Doppelbesteuerungen 156
2.1.4.2. Gewerbesteuerliche Rechtsfolgen 157
2.1
АЛЛ.
Ermittlung des Gewerbeertrags des Organkreises 157
2.1.4.2.2. Besteuerung des Gewerbeertrags des Organkreises
1
58
2.2. Österreich 159
2.2.1. Rechtsgrundlagen der österreichischen Gruppenbesteuerung 159
12
2.2.2. Voraussetzungen der österreichischen Gruppenbesteuerung 159
2.2.2.1. Einbeziehbare Gesellschaften 159
2.2.2.2. Beteiligungserfordernis 160
2.2.2.3. Weitere Voraussetzungen 163
2.2.3. Beginn, Dauer und Ende der Gruppenbesteuerung 164
2.2.4. Rechtsfolgen der Gruppenbesteuerung 165
2.2.4.1. Allgemeines 165
2.2.4.2. Einkommensermittlung und -Zurechnung bei unbeschränkt
steuerpflichtigen inländischen Gruppenmitgliedern 166
2.2.4.3. Einkommensermittlung und -Zurechnung bei nicht unbe¬
schränkt steuerpflichtigen ausländischen Gruppenmitgliedern 167
2.2
A
A. Ermittlung des Gruppeneinkommens bei dem Gruppenträger 168
2.2.4.5. Besteuerung des Gruppeneinkommens 168
2.2.4.6. Vermeidung von Doppelbesteuerungen 169
2.2.4.7. Mindestkörperschaftsteuer 170
2.3. USA 171
2.3.1. Rechtsgrundlagen des
consolidated tax return
171
2.3.2. Voraussetzungen des
consolidated tax return
171
2.3.2.1. Einbeziehbare Gesellschaften 171
2.3.2.2. Beteiligungserfordernis 172
2.3.2.3. Weitere Voraussetzungen 173
2.3.3. Beginn, Dauer und Ende des
consolidated tax return
174
2.3.4. Rechtsfolgen des
consolidated tax return
175
2.3.4.1. Einkommensermittlung und -anpassung bei den verbundenen
Kapitalgesellschaften 175
2.3.4.2. Ermittlung des Gruppeneinkommens 177
2.3.4.3. Besteuerung des Gruppeneinkommens 178
2.3.4.4. Vermeidung von Doppelbesteuerungen 178
2.3.4.5. Alternative Mindeststeuer 179
Kapitel C: Verlustverrechnung bei einer auf das Inland beschränkten
unveränderten Gruppenstruktur 181
1. Verlustausgleich bei einer auf das Inland beschränkten unveränderten
Gruppenstruktur 181
1.1. Grundsätze des Verlustausgleichs 181
1.1.1. Deutschland 181
1.1.2. Österreich 182
1.1.3. USA 183
1.1.3.1. Betriebsverluste 183
1.1.3.2. Veräußerungsverluste 184
13
1.1.3.2.1. Grundsätze 184
1.1.3.2.2. Einfluß von
section
1231
gains
und
section
1231
losses
185
1.1.4. Stärken/Schwächen-Bewertung 186
1.2. Behandlung von Erfolgen aus konzerninternen Transaktionen 188
1.2.1. Deutschland 188
1.2.2. Österreich 189
1.2.3. USA 189
1.2.3.1. Vorbemerkung 189
1.2.3.2. Nicht aufzuschiebende Erfolge aus gruppeninternen
Transaktionen 190
1.2.3.3. Aufzuschiebende Erfolge aus gruppeninternen Transaktionen 191
1.2.3.3.1. Aufzuschiebende Zwischenerfolge und deren
Realisierung 191
1.2.3.3.2. Technik des Aufschiebens von Zwischenerfolgen 193
1.2.3.3.3. Zusätzliche Beschränkungen durch See. 267(f) IRC 194
1.2.4. Stärken/Schwächen-Bewertung 194
1.3. Unterbrechung der wirtschaftlichen Identität von Konzern¬
gesellschaften 196
1.3.1. Deutschland 196
1.3.1.1. Behandlung der Organschaft für Zwecke des § 8 Abs. 4 KStG 196
1.3.1.2. Schädliche Anteilsübertragung 199
1.3.1.3. Schädliche Betriebsvermögenszuführung 199
1.3.1.4. Sanierung 200
1.3.2. Österreich 201
1.3.3. USA 202
1.3.3.1. Anwendung von See. 382 IRC auf die
consolidated group
202
1.3.3.1.1. Behandlung der
consolidated group
für Zwecke der
See. 382 IRC 202
1.3.3.1.2. Schädliche Anteilsübertragimg 204
1.3.3.1.3. Consolidated
section
382
limitation
204
1.3.3.1.4. Einfluß der
built-in gain rule
und
built-in loss rule
206
1.3.3.1.5.
Business continuity test
207
1.3.3.2. Anwendung von
Sec.
383
IRC
auf
die consolidated group
208
1.3.4. Stärken/Schwächen-Bewertung 209
1.4. Verluste und Beteiligungsbuchwert 212
1.4.1. Deutschland 212
1.4.2. Österreich 212
1.4.3. USA 213
1.4.3.1. Grundsätze 213
1.4.3.2. Wertberichtigungen aufgrund der
investment basis
adjustments-VoTschnunn 213
14
1.4.3.3. Besonderheit des
excess loss accounts
215
1.4.4. Stärken/Schwächen-Bewertung 216
2. Verlustabzug bei einer auf das Inland beschränkten unveränderten
Gruppenstruktur 216
2.1. Grundsätze des Verlustabzugs 216
2.1.1. Deutschland 216
2.1.2. Österreich 218
2.1.3. USA 219
2.1.3.1. Konsolidierte Nettobetriebsverluste 219
2.1.3.2. Konsolidierte Nettoveräußerungsverluste 220
2.1.4. Stärken/Schwächen-Bewertung 221
2.2. Mindestbesteuerung 223
2.2.1. Deutschland 223
2.2.2. Österreich 223
2.2.3. USA 225
2.2.4. Stärken/Schwächen-Bewertung 225
2.3. Rücktrag von Verlusten aus der Konzernbesteuerung in Zeiten vor
Beginn der Konzernbesteuerung/Vortrag von Verlusten aus der
Konzernbesteuerung in Zeiten nach Ende der Konzernbesteuerung 227
2.3.
L
Deutschland 227
2.3.2. Österreich 229
2.3.3. USA 229
2.3.3.1. Konsolidierte Nettobetriebsverluste 229
2.3.3.2. Konsolidierte Nettoveräußerungsverluste 232
2.3.4. Stärken/Schwächen-Bewertung 232
2.4. Vortrag von Verlusten aus Zeiten vor Beginn der Konzern¬
besteuerung in die Konzernbesteuerung/Rücktrag von Verlusten aus
der Zeit nach Ende der Konzernbesteuerung in Zeiten der Konzern¬
besteuerung 236
2.4.1. Deutschland 236
2.4.1.1. Verluste von Organgesellschaften 236
2.4.1.2. Verluste des Organträgers 237
2.4.2. Österreich 238
2.4.2.1. Verluste von Gruppenmitgliedern 238
2.4.2.2. Verluste des Gruppenträgers 239
2.4.3. USA 240
2.4.3.1. Überblick 240
2.4.3.2. Verluste von Tochtergesellschaften 241
15
2.4.3.2.1. Verlustvortrag und die Verrechnungsbeschränkung nach
See. 384 IRC 241
2.4.3.2.2. Verlustvortrag und die Anti-Mißbrauchsvorschrift der
See. 269 IRC 243
2.4.3.2.3. Verlustvortrag und die Verrechnungsbeschränkungen
nach Sees. 382,383 IRC sowie den SRLY-Vorschriften 243
2.4.3.2.3.1. Vortrag aus Nicht-SRLYs 243
2.4.3.2.3.2. Vortrag aus SRLYs 244
2.4.3.2.3.2.1. Konzernbesteuerungsbegründung ohne
ownership
change
bei der Tochtergesellschaft 244
2.4.3.2.3.2.1.1. SRLY-Nettobetriebsverluste 244
2.4.3.2.3.2.1.2. SRLY-Nettoveräußerungsverluste 247
2.4.3.2.3.2.1.3. Einfluß von
built-in losses
248
2.4.3.2.3.2.2. Konzernbesteuerungsbegründung mit
ownership
change
bei der Tochtergesellschaft 249
2.4.3.2.4. Verlustrücktrag 250
2.4.3.3. Verluste der Muttergesellschaft 251
2.4.3.3.1. Verlustvortrag und Verlustrücktrag 251
2.4.3.3.2. Verlustvortrag und der Sonderfall der
reverse acquisition
254
2.4.4. Stärken/Schwächen-Bewertung 255
2.5. Unterbrechung der wirtschaftlichen Identität von
Konzerngesellschaften 261
2.5.1 Deutschland 261
2.5.2. Österreich 261
2.5.3. USA 263
2.5.3.1. Beschränkungen aufgrund See. 382 IRC 263
2.5.3.2. Beschränkungen aufgrund See. 383 IRC 265
2.5.4. Stärken/Schwächen-Bewertung 265
Kapitel D: Verlustverrechnung bei „grenzüberschreitender
Konzernbesteuerung 269
1. „Grenzüberschreitende Konzernbesteuerung aufgrund ausländischer
Tochterkapitalgesellschaften 269
1.1. Deutschland 269
1.1.1. Einbezug von Verlusten ausländischer Tochterkapitalgesell¬
schaften in die Ermittlung des Organschaftseinkommens? 269
1.1.2. Einfluß der EuGH-Entscheidung in der Rechtssache Marks &
Spencer 269
1.1.2
Л
. Die EuGH-Entscheidung in der Rechtssache Marks &
Spencer in Kürze 269
16
1.1.2.2. Auswirkungen des MarL· & Spencer-Orteiis auf die deutsche
Organschan 271
1.2. Österreich 273
1.2.1. Ausländische Tochterkapitalgesellschaften als Gruppen¬
mitglieder 273
1.2.2. Verlustzurechnung ausländischer Gruppenmitglieder 273
1.2.3. Nachversteuerung zugerechneter ausländischer Verluste 275
1.3. USA 277
1.4. Stärken/Schwächen-Bewertung 278
2. „Grenzüberschreitende Konzernbesteuerung aufgrund doppelt
ansässiger Kapitalgesellschaften 280
2.1. Doppelt ansässige Kapitalgesellschaften und doppelte Verlust¬
nutzung (double
dip)
280
2.2. Deutschland 283
2.2.1. Doppelt ansässige Kapitalgesellschaften als Organschafts¬
mitglieder 283
2.2.2. Behandlung eines Verlustes eines doppelt ansässigen
Organträgers 284
2.2.2.1. Allgemeine Grundsätze 284
2.2.2.2. Vorschriften gegen doppelte Verlustnutzung 285
2.2.2.2.1. Einleitende Worte zu § 14 Abs. 1 Nr. 5 KStG 285
2.2.2.2.2. Negatives Einkommen des Organträgers 287
2.2.2.2.3. Berücksichtigung in einem ausländischen Staat im
Rahmen einer der deutschen Besteuerung des
Organträgers entsprechenden Besteuerung 288
2.2.2.2.4. Rechtsfolge: Nichtabziehbarkeit des negativen
Einkommens des Organträgers 290
2.3. Österreich 291
2.3.1. Doppelt ansässige Kapitalgesellschaften als Mitgliedskapital¬
gesellschaften 291
2.3.2. Behandlung eines Verlustes einer doppelt ansässigen Mitglieds¬
kapitalgesellschaft 292
2.4. USA 293
2.4.1. Doppelt ansässige Kapitalgesellschaften als Mitglieder der
consolidated group
293
2.4.2. Behandlung eines Verlustes einer doppelt ansässigen
Mitgliedskapitalgesellschaft 294
2.4.2.1. Allgemeine Grundsätze 294
2.4.2.2. Vorschriften gegen doppelte Verlustnutzung 295
2.4.2.2.1. Grundsätze der
dual consolidated loss rules
295
2.4.2.2.2.
Mirror rule
296
2.4.2.2.3.
Elective
reliefprovision
296
2.5. Stärken/Schwächen-Bewertung 297
17
3. „Grenzüberschreitende Konzernbesteuerung aufgrund ausländischer
Betriebsstätten 300
3.1. Deutschland 300
3.1.1. Behandlung von Verlusten ausländischer Betriebsstätten bei der
Organschaft 300
3.1.2. Mögliches Eingreifen von § 14 Abs. 1 Nr. 5 KStG 303
3.2. Österreich 303
3.3. USA 305
3.3.1. Behandlung von Verlusten ausländischer Betriebsstätten bei der
consolidated group
305
3.3.2. Verluste ausländischer Betriebsstätten und Anrechnung
ausländischer Steuern 306
3.3.3. Mögliches Eingreifen der
dual consolidated loss rules
307
3.4. Stärken/Schwächen-Bewertung 308
Kapitel
E:
Zusammenfassung 313
Literaturverzeichnis 325
Rechtsprechungsverzeichnis 342
Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen 344
Rechtsquellenverzeichnis 345
Bei Kapitalgesellschaftskonzernen zählt die gesellschaftsübergreifende Ver¬
rechnung von Gewinnen und Verlusten zu den zentralen steuerlichen Proble¬
men, da weltweit die Ertragsbesteuerung von Kapitalgesellschaften an deren
rechtliche Selbständigkeit anknüpft. Eine hierdurch verursachte unzureichende
Verlustverrechnung bedeutet für die betroffene Unternehmung Zins- und
Liquiditätsnachteile. Aus diesem Grund haben zahlreiche Länder spezielle
Konzernbesteuerungssysteme geschaffen, die eine gesellschaftsübergreifende
Verlustverrechnung zulassen, jedoch im Detail und in der Wirkung unterschied¬
lich sind. Vor diesem Hintergrund untersucht der Autor die Verlustverrechnungs¬
regelungen bei der Konzernbesteuerung von Kapitalgesellschaftskonzernen im
deutschen, österreichischen und US-amerikanischen Steuerrecht im Hinblick
auf ihre jeweiligen Stärken und Schwächen.
Philipp Braband wurde 1977 in Hannover geboren. Bis Ende 2003 studierte
er Wirtschaftswissenschaften an der Universität Hannover. Anschließend
begann er seine Promotion an der Universität Düsseldorf, die er Anfang 2007
beendete.
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| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Abbildungsverzeichnis 19
Abkürzungsverzeichnis 21
Kapitel A: Einleitung 27
1. Themeneinföhrung 27
2. Untersuchungsgegenstand 30
3. Gegenwärtiger Diskussionsstand 31
4. Begriffsbestimmungen und Folgen von Verlustverrechnungs¬
beschränkungen 34
4.1. Verluste als negative Teilerfolge eines Unternehmens 34
4.2. Einzelwirtschaftliche Folgen von Verlustverrechnungs-
beschrärikungen 36
4.3. Gesamtwirtschaftliche Folgen von Verlustverrechnungs-
beschränkungen 39
4.4. Stärken und Schwächen von Verlustverrechnungsregelungen 41
5. Gang der Untersuchung 42
Kapitel B: Grundlagen 45
1. Grundlagen der Besteuerung, Verlustverrechnung und
Mindestbesteuerung bei einzelnen Kapitalgesellschaften 45
1.1. Deutschland 45
1.1.1. Grundsätze der Besteuerung der deutschen Kapitalgesellschaft 45
1.
.1.1. Körperschaftsteuer 45
.1.1.1.1. Persönliche unbeschränkte Steuerpflicht 45
. 1.1.1.2. Ermittlung des zu versteuernden Einkommens 45
.1.1.1.3. Ermittlung der festzusetzenden Körperschaftsteuer 47
. 1.1.1.4. Vermeidung von Doppelbesteuerungen 47
1
Л Л
. 1.4.1. Unilaterale Methoden zur Vermeidung von Doppel¬
besteuerungen 47
1.1.1.1.4.2. Vermeidung von Doppelbesteuerungen im deutschen
Abkommensrecht 48
1.1.1.2. Gewerbesteuer 49
1.1.2. Grundsätze der Verlustverrechnung und Mindestbesteuerungs-
aspekte 50
1.1.2.1. Grundsätze des Verlustausgleichs und Verlustabzugs 50
1.1.2.2. Mindestbesteuerungsaspekte 52
1.1.2.3. Verrechnungsbeschränkung des § 8 Abs. 4 KStG 53
1.1.2.3.1. Vorbemerkung 53
1.1.2.3.2. Schädliche Anteilsübertragung 55
1.1.2.3.3. Schädliche Betriebsvermögenszuführung 57
1.1.2.3.3.1. Begriff des Betriebsvermögens 57
1.1.2.3.3.2. Überwiegen des neuen Betriebsvermögens 59
1.1.2.3.3.3. Zufuhrungstatbestand 60
1.1.2.3.3.4. Zusammenhang zwischen Anteilsübertragung und
Betriebsvermögenszuführung 61
1.1.2.3.4. Sanierungsklausel 62
1.1.2.4. Sonderregelungen für Verluste aus bestimmten Einkunfts¬
quellen 64
1.1.2.4.1. Verluste aus der Beteiligung an einer
Personengesellschaft 64
1.1.2.4.2. Verluste aus stillen Gesellschaften und
Innengesellschaften 64
1.1.2.4.3. Verluste aus Steuerstundungsmodellen 65
1.1.2.4.4. Verluste aus gewerblicher Tierhaltung und Tierzucht
sowie Differenzgeschäften 66
1.1.2.4.5. Verluste ausländischer Betriebsstätten 66
1.1.2.4.5.1. Begriff und Erfolgsermittlung von ausländischen
Betriebsstätten 66
1.1.2.4.5.2. Behandlung von Verlusten ausländischer
Betriebsstätten 68
1.1.2.4.5.2.1. Nicht-DBA-Fall 68
1.1.2.4.5.2.2.
DBA-Fall
70
1.1.2.4.5.3. Verluste ausländischer Betriebsstätten und
Anrechnung ausländischer Steuern 72
1.1.2.5. Zusammenfassende Übersicht zur deutschen
Verlustverrechnung 74
1.2. Österreich 75
1.2.1. Grundsätze der Besteuerung der österreichischen
Kapitalgesellschaft 75
1.2.1.1. Persönliche unbeschränkte Steuerpflicht 75
1.2.1.2. Ermittlung des Einkommens 75
1.2.1.3. Ermittlung der Körperschaftsteuer 77
1.2.1.4. Vermeidung von Doppelbesteuerungen 77
1.2.1.4.1. Unilaterale Maßnahmen zur Vermeidung von Doppel¬
besteuerungen 77
1.2.1.4.2. Vermeidung von Doppelbesteuerungen im österreichi¬
schen Abkommensrecht 78
1.2.1.5. Mindestkörperschaftsteuer 79
1.2.2. Grundsätze der Verlustverrechnung und Mindestbesteuerungs-
aspekte 79
1.2.2.1. Grundsätze des Verlustausgleichs und Verlustabzugs 79
1.2.2.2. Mindestbesteuerungsaspekte 81
1.2.2.3. Verrechnungsbeschränkimg des § 8 Abs. 4 Nr. 2 Satz 2 ff.
öKStG 82
1.2.2.3.1. Vorbemerkung 82
1.2.2.3.2. Schädliche Anteilsübertragung 83
1.2.2.3.3. Schädliche Änderung der organisatorischen Struktur 84
1.2.2.3.4. Schädliche Änderung der wirtschaftlichen Struktur 84
1.2.2.3.5. Gesamtbild der Verhältnisse 85
1.2.2.3.6. Zusammenhang der schädlichen Strukturänderungen 85
1.2.2.3.7. Sanierung 86
1.2.2.4. Sonderregelungen für Verluste aus bestimmten
Einkunftsquellen 87
1.2.2.4.1. Wartetastenverluste nach § 2 Abs. 2a TS 1 öEStG 87
1.2.2.4.2. Verluste ausländischer Betriebsstätten 88
1
.2.2.4.2.1. Begriff und Erfolgsermittlung von Betriebsstätten 88
1.2.2.4.2.2. Behandlung von Verlusten ausländischer
Betriebsstätten 89
1.2.2.4.2.2.1. Nicht-DBA-Fall 89
1.2.2.4.2.2.2.
DBA-Fall
90
1.2.2.4.2.3. Verluste ausländischer Betriebsstätten und
Anrechnung ausländischer Steuern 93
1.2.2.5. Zusammenfassende Übersicht zur österreichischen
Verlustverrechnung 95
1.3. USA 96
1.3.1. Grundsatz» der Besteuerung der US-amerikanischen
Kapitalgesellschaft 96
1.3.1.1. Persönliche unbeschränkte Steuerpflicht 96
1.3.1.2. Ermittlung des zu versteuernden Einkommens 96
1.3.1.2.1. Bemessungsgrundlage 96
1.3.1.2.2. Gewinnermittlungsmethoden 97
1.3.1.2.3. Ermittlungszeitraum 98
1.3.1.3. Ermittlung der Körperschaftsteuer 98
1.3.1.4. Vermeidung von Doppelbesteuerungen 99
10
1.3.1.4.1. Unilaterale Maßnahmen zur Vermeidung von Doppel¬
besteuerungen 99
1.3.1.4.1.1. Allgemeines 99
1.3.1.4.1.2. Einzelheiten der US-amerikanischen Anrechnungs¬
methode 100
1.3.1.4.1.2.1. Ausgestaltung als
overall-basket limitation 1
00
1.3.1.4.1.2.2. Einkunftskategorien nach See. 904(d) IRC 101
1.3.1.4.1.2.2.1. Einkunftskategorien für vor dem 01.01.2007
beginnende Steuerjahre 101
1.3.1.4.1.2.2.2. Einkunftskategorien für nach dem 31.12.2006
beginnende Steuerjahre 104
1.3.1.4.2. Vermeidung von Doppelbesteuerungen im
US-amerikanischen Abkommensrecht 105
1.3.1.5. Alternative Mindeststeuer 105
1.3.2. Grundsätze der Verlustverrechnung und Mindestbesteuerungs-
aspekte 106
1.3.2.1. Überblick der Verlustverrechnungsvorschriften 106
1.3.2.2. Betriebsverluste 107
1.3.2.2.1. Grundsätze des Ausgleichs und Abzugs von Betriebs¬
verlusten 107
1.3.2.2.2. Mindestbesteuerungsaspekte 109
1.3.2.2.3. Verrechnungsbeschränkung der See. 3 82 IRC 110
1.3.2.2.3.1. Vorbemerkung 110
1.3.2.2.3.2. Schädliche Anteilsübertragung 112
1.3.2.2.3.3.
Section
382
limitation 1
14
1.3.2.2.3.4. Einfluß der
built-in gain rule
und der
built-in loss rule
116
1.3.2.2.3.5.
Business continuity test
118
1.3.2.2.4. Anti-Mißbrauchsvorschrift der
Sec.
269
IRC
119
1.3.2.3. Veräußerungsverluste 121
1.3.2.3.1. Allgemeine Verrechnungsgrundsätze 121
1.3.2.3.1.1. Vorbemerkung 121
1.3.2.3.1.2. Ausgleich und Abzug von Veräußerungsverlusten 121
1.3.2.3.1.3. Einfluß von
section
1231
gains
und
section
1231
losses
123
1.3.2.3.1.3.1. Allgemeine Grundsätze 123
1.3.2.3.1.3.2. Recharakterisierungsvorschriften 124
1.3.2.3.2. Verrechnungsbeschränkung nach See. 383 IRC 125
1.3.2.4. Verluste ausländischer Betriebsstätten 127
1.3.2.4.1. Begriff und Erfolgsermittlung von Betriebsstätten 127
1.3.2.4.2. Behandlung von Verlusten ausländischer Betriebsstätten 129
1.3.2.4.3. Verluste ausländischer Betriebsstätten und Anrechnung
ausländischer Steuern 129
1.3.2.4.3.1. Inhalt der Verlustverrechnungsregelungen nach
See. 904(f) IRC 129
11
1.3.2.4.3.2. Auswirkungen von verrechneten Verlusten
ausländischer Betriebsstätten auf die Anrechnung
ausländischer Steuern 132
1.3.2.5. Zusammenfassende Übersicht zur US-amerikanischen
Verlustverrechnung 134
1.4. Stärken/Schwächen-Bewertung der Verlustverrechnungsregelungen 135
1.4.1. Auf das Inland beschränkte Verlustverrechnung 135
1.4.1.1. Verlustausgleich ohne Unterbrechung der wirtschaftlichen
Identität 135
1.4.1.2. Verlustausgleich bei Unterbrechung der wirtschaftlichen
Identität 136
1.4.1.3. Verlustabzug ohne Unterbrechungen der wirtschaftlichen
Identität 138
1.4.1.3.1. Grundsätze 138
1.4.1.3.2. Mindestbesteuerung 140
1.4.1.4. Verlustabzug bei Unterbrechung der wirtschaftlichen
Identität 142
1.4.2. Grenzüberschreitende Verlustverrechnung aufgrund
ausländischer Betriebsstätten 145
2. Grundlagen der Konzernbesteuerung 148
2.1. Deutschland 148
2.1.1. Rechtsgrundlagen der ertragsteuerlichen Organschaft 148
2.1.2. Voraussetzungen der ertragsteuerlichen Organschaft 148
2.1.2.1. Einbeziehbare Gesellschaften 148
2.1.2.2. Beteiligungserfordernis 149
2.1.2.3. Weitere Voraussetzungen 150
2.1.3. Beginn, Dauer und Ende der ertragsteuerlichen Organschaft 150
2.1.4. Rechtsfolgen der ertragsteuerlichen Organschaft 152
2.1.4.1. Körperschaftsteuerliche Rechtsfolgen 152
2.1.4.1.1. Vorbemerkung 152
2.1.4.1.2. Einkommensermittlung bei der Organgesellschaft 152
2.1.4.1.3. Ermittlung des Gruppeneinkommens bei dem Organträger 154
2.1.4.1.4. Besteuerung des körperschaftsteuerlichen
Gruppeneinkommens 155
2.1.4.1.5. Vermeidung von Doppelbesteuerungen 156
2.1.4.2. Gewerbesteuerliche Rechtsfolgen 157
2.1
АЛЛ.
Ermittlung des Gewerbeertrags des Organkreises 157
2.1.4.2.2. Besteuerung des Gewerbeertrags des Organkreises
1
58
2.2. Österreich 159
2.2.1. Rechtsgrundlagen der österreichischen Gruppenbesteuerung 159
12
2.2.2. Voraussetzungen der österreichischen Gruppenbesteuerung 159
2.2.2.1. Einbeziehbare Gesellschaften 159
2.2.2.2. Beteiligungserfordernis 160
2.2.2.3. Weitere Voraussetzungen 163
2.2.3. Beginn, Dauer und Ende der Gruppenbesteuerung 164
2.2.4. Rechtsfolgen der Gruppenbesteuerung 165
2.2.4.1. Allgemeines 165
2.2.4.2. Einkommensermittlung und -Zurechnung bei unbeschränkt
steuerpflichtigen inländischen Gruppenmitgliedern 166
2.2.4.3. Einkommensermittlung und -Zurechnung bei nicht unbe¬
schränkt steuerpflichtigen ausländischen Gruppenmitgliedern 167
2.2
A
A. Ermittlung des Gruppeneinkommens bei dem Gruppenträger 168
2.2.4.5. Besteuerung des Gruppeneinkommens 168
2.2.4.6. Vermeidung von Doppelbesteuerungen 169
2.2.4.7. Mindestkörperschaftsteuer 170
2.3. USA 171
2.3.1. Rechtsgrundlagen des
consolidated tax return
171
2.3.2. Voraussetzungen des
consolidated tax return
171
2.3.2.1. Einbeziehbare Gesellschaften 171
2.3.2.2. Beteiligungserfordernis 172
2.3.2.3. Weitere Voraussetzungen 173
2.3.3. Beginn, Dauer und Ende des
consolidated tax return
174
2.3.4. Rechtsfolgen des
consolidated tax return
175
2.3.4.1. Einkommensermittlung und -anpassung bei den verbundenen
Kapitalgesellschaften 175
2.3.4.2. Ermittlung des Gruppeneinkommens 177
2.3.4.3. Besteuerung des Gruppeneinkommens 178
2.3.4.4. Vermeidung von Doppelbesteuerungen 178
2.3.4.5. Alternative Mindeststeuer 179
Kapitel C: Verlustverrechnung bei einer auf das Inland beschränkten
unveränderten Gruppenstruktur 181
1. Verlustausgleich bei einer auf das Inland beschränkten unveränderten
Gruppenstruktur 181
1.1. Grundsätze des Verlustausgleichs 181
1.1.1. Deutschland 181
1.1.2. Österreich 182
1.1.3. USA 183
1.1.3.1. Betriebsverluste 183
1.1.3.2. Veräußerungsverluste 184
13
1.1.3.2.1. Grundsätze 184
1.1.3.2.2. Einfluß von
section
1231
gains
und
section
1231
losses
185
1.1.4. Stärken/Schwächen-Bewertung 186
1.2. Behandlung von Erfolgen aus konzerninternen Transaktionen 188
1.2.1. Deutschland 188
1.2.2. Österreich 189
1.2.3. USA 189
1.2.3.1. Vorbemerkung 189
1.2.3.2. Nicht aufzuschiebende Erfolge aus gruppeninternen
Transaktionen 190
1.2.3.3. Aufzuschiebende Erfolge aus gruppeninternen Transaktionen 191
1.2.3.3.1. Aufzuschiebende Zwischenerfolge und deren
Realisierung 191
1.2.3.3.2. Technik des Aufschiebens von Zwischenerfolgen 193
1.2.3.3.3. Zusätzliche Beschränkungen durch See. 267(f) IRC 194
1.2.4. Stärken/Schwächen-Bewertung 194
1.3. Unterbrechung der wirtschaftlichen Identität von Konzern¬
gesellschaften 196
1.3.1. Deutschland 196
1.3.1.1. Behandlung der Organschaft für Zwecke des § 8 Abs. 4 KStG 196
1.3.1.2. Schädliche Anteilsübertragung 199
1.3.1.3. Schädliche Betriebsvermögenszuführung 199
1.3.1.4. Sanierung 200
1.3.2. Österreich 201
1.3.3. USA 202
1.3.3.1. Anwendung von See. 382 IRC auf die
consolidated group
202
1.3.3.1.1. Behandlung der
consolidated group
für Zwecke der
See. 382 IRC 202
1.3.3.1.2. Schädliche Anteilsübertragimg 204
1.3.3.1.3. Consolidated
section
382
limitation
204
1.3.3.1.4. Einfluß der
built-in gain rule
und
built-in loss rule
206
1.3.3.1.5.
Business continuity test
207
1.3.3.2. Anwendung von
Sec.
383
IRC
auf
die consolidated group
208
1.3.4. Stärken/Schwächen-Bewertung 209
1.4. Verluste und Beteiligungsbuchwert 212
1.4.1. Deutschland 212
1.4.2. Österreich 212
1.4.3. USA 213
1.4.3.1. Grundsätze 213
1.4.3.2. Wertberichtigungen aufgrund der
investment basis
adjustments-VoTschnunn 213
14
1.4.3.3. Besonderheit des
excess loss accounts
215
1.4.4. Stärken/Schwächen-Bewertung 216
2. Verlustabzug bei einer auf das Inland beschränkten unveränderten
Gruppenstruktur 216
2.1. Grundsätze des Verlustabzugs 216
2.1.1. Deutschland 216
2.1.2. Österreich 218
2.1.3. USA 219
2.1.3.1. Konsolidierte Nettobetriebsverluste 219
2.1.3.2. Konsolidierte Nettoveräußerungsverluste 220
2.1.4. Stärken/Schwächen-Bewertung 221
2.2. Mindestbesteuerung 223
2.2.1. Deutschland 223
2.2.2. Österreich 223
2.2.3. USA 225
2.2.4. Stärken/Schwächen-Bewertung 225
2.3. Rücktrag von Verlusten aus der Konzernbesteuerung in Zeiten vor
Beginn der Konzernbesteuerung/Vortrag von Verlusten aus der
Konzernbesteuerung in Zeiten nach Ende der Konzernbesteuerung 227
2.3.
L
Deutschland 227
2.3.2. Österreich 229
2.3.3. USA 229
2.3.3.1. Konsolidierte Nettobetriebsverluste 229
2.3.3.2. Konsolidierte Nettoveräußerungsverluste 232
2.3.4. Stärken/Schwächen-Bewertung 232
2.4. Vortrag von Verlusten aus Zeiten vor Beginn der Konzern¬
besteuerung in die Konzernbesteuerung/Rücktrag von Verlusten aus
der Zeit nach Ende der Konzernbesteuerung in Zeiten der Konzern¬
besteuerung 236
2.4.1. Deutschland 236
2.4.1.1. Verluste von Organgesellschaften 236
2.4.1.2. Verluste des Organträgers 237
2.4.2. Österreich 238
2.4.2.1. Verluste von Gruppenmitgliedern 238
2.4.2.2. Verluste des Gruppenträgers 239
2.4.3. USA 240
2.4.3.1. Überblick 240
2.4.3.2. Verluste von Tochtergesellschaften 241
15
2.4.3.2.1. Verlustvortrag und die Verrechnungsbeschränkung nach
See. 384 IRC 241
2.4.3.2.2. Verlustvortrag und die Anti-Mißbrauchsvorschrift der
See. 269 IRC 243
2.4.3.2.3. Verlustvortrag und die Verrechnungsbeschränkungen
nach Sees. 382,383 IRC sowie den SRLY-Vorschriften 243
2.4.3.2.3.1. Vortrag aus Nicht-SRLYs 243
2.4.3.2.3.2. Vortrag aus SRLYs 244
2.4.3.2.3.2.1. Konzernbesteuerungsbegründung ohne
ownership
change
bei der Tochtergesellschaft 244
2.4.3.2.3.2.1.1. SRLY-Nettobetriebsverluste 244
2.4.3.2.3.2.1.2. SRLY-Nettoveräußerungsverluste 247
2.4.3.2.3.2.1.3. Einfluß von
built-in losses
248
2.4.3.2.3.2.2. Konzernbesteuerungsbegründung mit
ownership
change
bei der Tochtergesellschaft 249
2.4.3.2.4. Verlustrücktrag 250
2.4.3.3. Verluste der Muttergesellschaft 251
2.4.3.3.1. Verlustvortrag und Verlustrücktrag 251
2.4.3.3.2. Verlustvortrag und der Sonderfall der
reverse acquisition
254
2.4.4. Stärken/Schwächen-Bewertung 255
2.5. Unterbrechung der wirtschaftlichen Identität von
Konzerngesellschaften 261
2.5.1 Deutschland 261
2.5.2. Österreich 261
2.5.3. USA 263
2.5.3.1. Beschränkungen aufgrund See. 382 IRC 263
2.5.3.2. Beschränkungen aufgrund See. 383 IRC 265
2.5.4. Stärken/Schwächen-Bewertung 265
Kapitel D: Verlustverrechnung bei „grenzüberschreitender"
Konzernbesteuerung 269
1. „Grenzüberschreitende" Konzernbesteuerung aufgrund ausländischer
Tochterkapitalgesellschaften 269
1.1. Deutschland 269
1.1.1. Einbezug von Verlusten ausländischer Tochterkapitalgesell¬
schaften in die Ermittlung des Organschaftseinkommens? 269
1.1.2. Einfluß der EuGH-Entscheidung in der Rechtssache Marks &
Spencer 269
1.1.2
Л
. Die EuGH-Entscheidung in der Rechtssache Marks &
Spencer in Kürze 269
16
1.1.2.2. Auswirkungen des MarL· & Spencer-Orteiis auf die deutsche
Organschan 271
1.2. Österreich 273
1.2.1. Ausländische Tochterkapitalgesellschaften als Gruppen¬
mitglieder 273
1.2.2. Verlustzurechnung ausländischer Gruppenmitglieder 273
1.2.3. Nachversteuerung zugerechneter ausländischer Verluste 275
1.3. USA 277
1.4. Stärken/Schwächen-Bewertung 278
2. „Grenzüberschreitende" Konzernbesteuerung aufgrund doppelt
ansässiger Kapitalgesellschaften 280
2.1. Doppelt ansässige Kapitalgesellschaften und doppelte Verlust¬
nutzung (double
dip)
280
2.2. Deutschland 283
2.2.1. Doppelt ansässige Kapitalgesellschaften als Organschafts¬
mitglieder 283
2.2.2. Behandlung eines Verlustes eines doppelt ansässigen
Organträgers 284
2.2.2.1. Allgemeine Grundsätze 284
2.2.2.2. Vorschriften gegen doppelte Verlustnutzung 285
2.2.2.2.1. Einleitende Worte zu § 14 Abs. 1 Nr. 5 KStG 285
2.2.2.2.2. Negatives Einkommen des Organträgers 287
2.2.2.2.3. Berücksichtigung in einem ausländischen Staat im
Rahmen einer der deutschen Besteuerung des
Organträgers entsprechenden Besteuerung 288
2.2.2.2.4. Rechtsfolge: Nichtabziehbarkeit des negativen
Einkommens des Organträgers 290
2.3. Österreich 291
2.3.1. Doppelt ansässige Kapitalgesellschaften als Mitgliedskapital¬
gesellschaften 291
2.3.2. Behandlung eines Verlustes einer doppelt ansässigen Mitglieds¬
kapitalgesellschaft 292
2.4. USA 293
2.4.1. Doppelt ansässige Kapitalgesellschaften als Mitglieder der
consolidated group
293
2.4.2. Behandlung eines Verlustes einer doppelt ansässigen
Mitgliedskapitalgesellschaft 294
2.4.2.1. Allgemeine Grundsätze 294
2.4.2.2. Vorschriften gegen doppelte Verlustnutzung 295
2.4.2.2.1. Grundsätze der
dual consolidated loss rules
295
2.4.2.2.2.
Mirror rule
296
2.4.2.2.3.
Elective
reliefprovision
296
2.5. Stärken/Schwächen-Bewertung 297
17
3. „Grenzüberschreitende" Konzernbesteuerung aufgrund ausländischer
Betriebsstätten 300
3.1. Deutschland 300
3.1.1. Behandlung von Verlusten ausländischer Betriebsstätten bei der
Organschaft 300
3.1.2. Mögliches Eingreifen von § 14 Abs. 1 Nr. 5 KStG 303
3.2. Österreich 303
3.3. USA 305
3.3.1. Behandlung von Verlusten ausländischer Betriebsstätten bei der
consolidated group
305
3.3.2. Verluste ausländischer Betriebsstätten und Anrechnung
ausländischer Steuern 306
3.3.3. Mögliches Eingreifen der
dual consolidated loss rules
307
3.4. Stärken/Schwächen-Bewertung 308
Kapitel
E:
Zusammenfassung 313
Literaturverzeichnis 325
Rechtsprechungsverzeichnis 342
Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen 344
Rechtsquellenverzeichnis 345
Bei Kapitalgesellschaftskonzernen zählt die gesellschaftsübergreifende Ver¬
rechnung von Gewinnen und Verlusten zu den zentralen steuerlichen Proble¬
men, da weltweit die Ertragsbesteuerung von Kapitalgesellschaften an deren
rechtliche Selbständigkeit anknüpft. Eine hierdurch verursachte unzureichende
Verlustverrechnung bedeutet für die betroffene Unternehmung Zins- und
Liquiditätsnachteile. Aus diesem Grund haben zahlreiche Länder spezielle
Konzernbesteuerungssysteme geschaffen, die eine gesellschaftsübergreifende
Verlustverrechnung zulassen, jedoch im Detail und in der Wirkung unterschied¬
lich sind. Vor diesem Hintergrund untersucht der Autor die Verlustverrechnungs¬
regelungen bei der Konzernbesteuerung von Kapitalgesellschaftskonzernen im
deutschen, österreichischen und US-amerikanischen Steuerrecht im Hinblick
auf ihre jeweiligen Stärken und Schwächen.
Philipp Braband wurde 1977 in Hannover geboren. Bis Ende 2003 studierte
er Wirtschaftswissenschaften an der Universität Hannover. Anschließend
begann er seine Promotion an der Universität Düsseldorf, die er Anfang 2007
beendete. |
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