Unternehmenskauf und -verkauf steueroptimal gestalten:
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Wien
facultas wuv Univ.-Verl.
2007
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Vorwort V
Abkürzungsverzeichnis XI
Symbolverzeichnis XIV
Abbildungsverzeichnis XVI
Tabellenverzeichnis XVII
1 Problemstellung, Zielsetzung und Gang der Untersuchung 1
1.1 Problemstellung und Ziel der Arbeit 1
1.2 Gang der Untersuchung 3
2 Grundlagen 6
2.1 Kauf und Verkauf von Unternehmen als betriebliches
Entscheidungsproblem 6
2.2 Steuerliche Entscheidungsdeterminanten bei Unternehmens¬
käufen und verkaufen 14
2.3 Grundformen von Unternehmenskäufen und verkaufen 18
2.3.1 Einteilung und Abgrenzung wesentlicher Begriffe 18
2.3.2 AssetDeal (Sachkauf) 22
2.3.3 Share Deal (Rechtskauf) 24
3 Ziele und Konsequenzen von Unternehmenskäufen und verkaufen
aus steuerlicher Sicht 27
3.1 Steuerliche Optimierungserfordernisse 27
3.1.1 Optimierungserfordernisse des Käufers 30
3.1.2 Optimierungserfordernisse des Verkäufers 33
3.2 Steuerliche Folgen des Asset Deals 35
3.2.1 Steuerliche Folgen für den Käufer 35
3.2.2 Steuerliche Folgen für den Verkäufer 42
3.2.2.1 Natürliche Person als Verkäufer 43
3.2.2.2 Juristische Person als Verkäufer 56
3.2.2.3 Verkehrsteuern 57
3.3 Steuerliche Folgen des Share Deals 60
3.3.1 Steuerliche Folgen für den Käufer 60
3.3.1.1 Natürliche Person als Käufer 61
3.3.1.2 Juristische Person als Käufer 69
3.3.1.3 Verkehrsteuern 75
3.3.2 Steuerliche Folgen für den Verkäufer 76
3.3.2.1 Natürliche Person als Verkäufer 77
VII
Inhaltsverzeichnis
3.3.2.2 Juristische Person als Verkäufer 84
3.3.2.3 Verkehrsteuern 89
4 Neuerungen für Unternehmenskäufe und verkaufe seit der
Steuerreform 2005 90
4.1 Besteuerung von Unternehmensgruppen gemäß § 9 KStG 91
4.1.1 Steuerlicher Ergebnisausgleich zwischen den
Gruppenunternehmen 93
4.1.2 Abschreibung von stillen Reserven und Firmenwert 99
4.1.3 Verwertung von steuerlichen Verlustvorträgen 116
4.2 Abzugsfähigkeit von Fremdkapitalzinsen gemäß § 11
Abs 1 Z4KStG 119
4.3 Abschaffung der Übertragung stiller Reserven gemäß § 12
EStG für Körperschaften 125
4.4 Absenkung des Körperschaftsteuersatzes gemäß § 22 Abs 1
KStG 125
4.5 Zuwendungen von Wirtschaftsgütern durch Privatstiftungen
gemäß § 4 Abs 11 Z 2 lit a EStG bzw. § 15 Abs 3 Z 2 lit b EStG . 126
4.6 Neuregelung der Wegzugsbesteuerung gemäß § 31 Abs 2
Z 2 EStG 130
5 Die Optimierung von Asset Deal und Share Deal 136
5.1 Steuerliche Optimierungserfordernisse versus steuerliche
Konsequenzen von Asset Deal und Share Deal 136
5.1.1 Asset Deal Käuferseite 138
5.1.2 Asset Deal Verkäuferseite 139
5.1.3 Share Deal Käuferseite 141
5.1.4 Share Deal Verkäuferseite 145
5.1.5 Ergebnisse 148
5.2 Die Optimierung eines Asset Deals 149
5.2.1 Grundsätzliche Überlegungen 149
5.2.2 Natürliche Person als Verkäufer 152
5.2.2.1 Optimale Art der Besteuerung 152
5.2.2.2 Einbringungs Anteilsverkaufsmodell 160
5.2.2.3 Inverses Kombinationsmodell 168
5.2.2.4 Ergebnisse 174
5.2.3 Juristische Person als Verkäufer 178
5.2.4 Verkehrsteuern 181
5.2.5 Kauf bzw. Verkauf eines ausländischen Unternehmens 184
5.3 Die Optimierung eines Share Deals 186
5.3.1 Allgemeine Optimierung 186
VIII
Inhaltsverzeichnis
5.3.1.1 Käuferseite 187
5.3.1.2 Verkäuferseite 191
5.3.2 Spezielle bzw. erweiterte Optimierungsmodelle für
Kapitalgesellschaften als Verkäufer 196
5.3.2.1 Verkauf über eine ausländische Kapital¬
gesellschaft 197
5.3.2.2 Einbringungs Anteilsverkaufsmodell 201
5.3.2.3 Inverses Kombinationsmodell 203
5.3.3 Verkauf über eine Privatstiftung 207
5.3.4 Sonderfälle 208
5.3.4.1 Kauf bzw. Verkauf einer Kapitalgesellschaft
mit hohen Verlustvorträgen 209
5.3.4.2 Kauf bzw. Verkaufeines Kapitalgesellschafts¬
konzerns 214
5.3.5 Ergebnisse 217
5.3.6 Kauf bzw. Verkauf einer ausländischen Beteiligung 221
5.4 Ergebnisse aus der Optimierung von Asset Deal
und Share Deal 227
6 Zusammenfassung 233
Literaturverzeichnis 237
Verzeichnis der Entscheidungen 253
Stichwortverzeichnis 255
IX
Abbildungsverzeichnis
Abbildung 1: Motive für den Kauf von Unternehmen 6
Abbildung 2: Motive für den Verkauf von Unternehmen 8
Abbildung 3: Steuerliche Entscheidungsdimension bei Unternehmens¬
transaktionen 17
Abbildung 4: M A versus Kauf und Verkauf von Unternehmen 22
Abbildung 5: Steuerliche Konsequenzen eines Asset Deals für den Käufer 43
Abbildung 6: Besteuerungsmöglichkeiten eines Asset Deals 55
Abbildung 7: Steuerliche Folgen eines Share Deals für natürliche Personen
als Käufer 69
Abbildung 8: Steuerliche Folgen eines Share Deals für juristische Personen
als Käufer 75
Abbildung 9: Besteuerung des Veräußerungsgewinnes bei keinem übrigen
Einkommen 155
Abbildung 10: Besteuerung des Veräußerungsgewinnes in der höchsten
Progressionsstufe 157
Abbildung 11: Steueroptimierter Asset Deal mit einer natürlichen Person
als Verkäufer 178
Abbildung 12: Käuferseitige Optimierung eines Share Deals 218
Abbildung 13: Verkäuferseitige Optimierung eines Share Deals 219
XVI
Tabellenverzeichnis
Tabelle 1: Steuerparadoxon Kapitalwert ohne Steuern 13
Tabelle 2: Steuerparadoxon Kapitalwert mit Steuern 13
Tabelle 3: Nettomethode 46
Tabelle 4: Bruttomethode 46
Tabelle 5: Berechnung des Firmenwertes gemäß § 9 Abs 7 KStG 100
Tabelle 6: Steuervorteil der Firmenwertabschreibung des § 9 Abs 7 KStG 112
Tabelle 7: Theoretisch mögliche Konstellationen von Unternehmenskäufen
und Verkäufen 137
Tabelle 8: Steueroptimale Basisfälle von Unternehmenskäufen und verkaufen 148
Tabelle 9: Durchschnittssteuersätze der Besteuerungsarten bei keinem übrigen
Einkommen 155
XVII
|
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Inhaltsverzeichnis
Vorwort V
Abkürzungsverzeichnis XI
Symbolverzeichnis XIV
Abbildungsverzeichnis XVI
Tabellenverzeichnis XVII
1 Problemstellung, Zielsetzung und Gang der Untersuchung 1
1.1 Problemstellung und Ziel der Arbeit 1
1.2 Gang der Untersuchung 3
2 Grundlagen 6
2.1 Kauf und Verkauf von Unternehmen als betriebliches
Entscheidungsproblem 6
2.2 Steuerliche Entscheidungsdeterminanten bei Unternehmens¬
käufen und verkaufen 14
2.3 Grundformen von Unternehmenskäufen und verkaufen 18
2.3.1 Einteilung und Abgrenzung wesentlicher Begriffe 18
2.3.2 AssetDeal (Sachkauf) 22
2.3.3 Share Deal (Rechtskauf) 24
3 Ziele und Konsequenzen von Unternehmenskäufen und verkaufen
aus steuerlicher Sicht 27
3.1 Steuerliche Optimierungserfordernisse 27
3.1.1 Optimierungserfordernisse des Käufers 30
3.1.2 Optimierungserfordernisse des Verkäufers 33
3.2 Steuerliche Folgen des Asset Deals 35
3.2.1 Steuerliche Folgen für den Käufer 35
3.2.2 Steuerliche Folgen für den Verkäufer 42
3.2.2.1 Natürliche Person als Verkäufer 43
3.2.2.2 Juristische Person als Verkäufer 56
3.2.2.3 Verkehrsteuern 57
3.3 Steuerliche Folgen des Share Deals 60
3.3.1 Steuerliche Folgen für den Käufer 60
3.3.1.1 Natürliche Person als Käufer 61
3.3.1.2 Juristische Person als Käufer 69
3.3.1.3 Verkehrsteuern 75
3.3.2 Steuerliche Folgen für den Verkäufer 76
3.3.2.1 Natürliche Person als Verkäufer 77
VII
Inhaltsverzeichnis
3.3.2.2 Juristische Person als Verkäufer 84
3.3.2.3 Verkehrsteuern 89
4 Neuerungen für Unternehmenskäufe und verkaufe seit der
Steuerreform 2005 90
4.1 Besteuerung von Unternehmensgruppen gemäß § 9 KStG 91
4.1.1 Steuerlicher Ergebnisausgleich zwischen den
Gruppenunternehmen 93
4.1.2 Abschreibung von stillen Reserven und Firmenwert 99
4.1.3 Verwertung von steuerlichen Verlustvorträgen 116
4.2 Abzugsfähigkeit von Fremdkapitalzinsen gemäß § 11
Abs 1 Z4KStG 119
4.3 Abschaffung der Übertragung stiller Reserven gemäß § 12
EStG für Körperschaften 125
4.4 Absenkung des Körperschaftsteuersatzes gemäß § 22 Abs 1
KStG 125
4.5 Zuwendungen von Wirtschaftsgütern durch Privatstiftungen
gemäß § 4 Abs 11 Z 2 lit a EStG bzw. § 15 Abs 3 Z 2 lit b EStG . 126
4.6 Neuregelung der Wegzugsbesteuerung gemäß § 31 Abs 2
Z 2 EStG 130
5 Die Optimierung von Asset Deal und Share Deal 136
5.1 Steuerliche Optimierungserfordernisse versus steuerliche
Konsequenzen von Asset Deal und Share Deal 136
5.1.1 Asset Deal Käuferseite 138
5.1.2 Asset Deal Verkäuferseite 139
5.1.3 Share Deal Käuferseite 141
5.1.4 Share Deal Verkäuferseite 145
5.1.5 Ergebnisse 148
5.2 Die Optimierung eines Asset Deals 149
5.2.1 Grundsätzliche Überlegungen 149
5.2.2 Natürliche Person als Verkäufer 152
5.2.2.1 Optimale Art der Besteuerung 152
5.2.2.2 Einbringungs Anteilsverkaufsmodell 160
5.2.2.3 Inverses Kombinationsmodell 168
5.2.2.4 Ergebnisse 174
5.2.3 Juristische Person als Verkäufer 178
5.2.4 Verkehrsteuern 181
5.2.5 Kauf bzw. Verkauf eines ausländischen Unternehmens 184
5.3 Die Optimierung eines Share Deals 186
5.3.1 Allgemeine Optimierung 186
VIII
Inhaltsverzeichnis
5.3.1.1 Käuferseite 187
5.3.1.2 Verkäuferseite 191
5.3.2 Spezielle bzw. erweiterte Optimierungsmodelle für
Kapitalgesellschaften als Verkäufer 196
5.3.2.1 Verkauf über eine ausländische Kapital¬
gesellschaft 197
5.3.2.2 Einbringungs Anteilsverkaufsmodell 201
5.3.2.3 Inverses Kombinationsmodell 203
5.3.3 Verkauf über eine Privatstiftung 207
5.3.4 Sonderfälle 208
5.3.4.1 Kauf bzw. Verkauf einer Kapitalgesellschaft
mit hohen Verlustvorträgen 209
5.3.4.2 Kauf bzw. Verkaufeines Kapitalgesellschafts¬
konzerns 214
5.3.5 Ergebnisse 217
5.3.6 Kauf bzw. Verkauf einer ausländischen Beteiligung 221
5.4 Ergebnisse aus der Optimierung von Asset Deal
und Share Deal 227
6 Zusammenfassung 233
Literaturverzeichnis 237
Verzeichnis der Entscheidungen 253
Stichwortverzeichnis 255
IX
Abbildungsverzeichnis
Abbildung 1: Motive für den Kauf von Unternehmen 6
Abbildung 2: Motive für den Verkauf von Unternehmen 8
Abbildung 3: Steuerliche Entscheidungsdimension bei Unternehmens¬
transaktionen 17
Abbildung 4: M A versus Kauf und Verkauf von Unternehmen 22
Abbildung 5: Steuerliche Konsequenzen eines Asset Deals für den Käufer 43
Abbildung 6: Besteuerungsmöglichkeiten eines Asset Deals 55
Abbildung 7: Steuerliche Folgen eines Share Deals für natürliche Personen
als Käufer 69
Abbildung 8: Steuerliche Folgen eines Share Deals für juristische Personen
als Käufer 75
Abbildung 9: Besteuerung des Veräußerungsgewinnes bei keinem übrigen
Einkommen 155
Abbildung 10: Besteuerung des Veräußerungsgewinnes in der höchsten
Progressionsstufe 157
Abbildung 11: Steueroptimierter Asset Deal mit einer natürlichen Person
als Verkäufer 178
Abbildung 12: Käuferseitige Optimierung eines Share Deals 218
Abbildung 13: Verkäuferseitige Optimierung eines Share Deals 219
XVI
Tabellenverzeichnis
Tabelle 1: Steuerparadoxon Kapitalwert ohne Steuern 13
Tabelle 2: Steuerparadoxon Kapitalwert mit Steuern 13
Tabelle 3: Nettomethode 46
Tabelle 4: Bruttomethode 46
Tabelle 5: Berechnung des Firmenwertes gemäß § 9 Abs 7 KStG 100
Tabelle 6: Steuervorteil der Firmenwertabschreibung des § 9 Abs 7 KStG 112
Tabelle 7: Theoretisch mögliche Konstellationen von Unternehmenskäufen
und Verkäufen 137
Tabelle 8: Steueroptimale Basisfälle von Unternehmenskäufen und verkaufen 148
Tabelle 9: Durchschnittssteuersätze der Besteuerungsarten bei keinem übrigen
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