Handbuch Umstrukturierung von Unternehmen nach UmwG, UmwStG, SEStEG: Kommentierungen anhand von praktischen Fallbeispielen ; national und grenzüberschreitend ; [mehr als 130 Fallbeispiele]
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|---|---|
| Format: | Book |
| Language: | German |
| Published: |
Stuttgart ; München [u.a.]
Boorberg
2007
|
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XVII, 478 S. |
| ISBN: | 9783415038639 |
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Inhalt
Vorwort V
Inhalt VII
Abkürzungsverzeichnis XV
Textsynopse Umwandlungssteucrgcsetz/German Transformation Tax Act
(mit German English glossary ofthe terms used in this translation) 1
1. Teil:
Gesellschaftsrechtliche Grundlagen
1. Kapitel: Grenzüberschreitende Unternehmensrestrukturierungen
nach geltendem Recht 56
A. Sitzverlegung 56
I. Allgemeines 56
II. Sitzverlegung ins Ausland 56
III. Sitzverlegung nach Deutschland 57
B. Europäische Gesellschaft (Societas Europaea) 58
I. Einführung 58
II. Umwandlungen 61
2. Kapitel: Verschmelzungsrichtlinie und Novellierung des Umwandlungs¬
gesetzes 63
A. Einführung 63
I. Grenzüberschreitende Umwandlungen bis zur Umsetzung der
Verschmelzungsrichtlinie 63
II. Novellierung des Umwandlungsgesetzes 63
B. Grenzüberschreitende Verschmelzung 64
I. Anwendungsbereich 64
II. Verschmelzungsverfahren 68
C. Sonstiges 71
I. Spaltung 71
II. Verschmelzung im Konzern 71
III. Rückwirkung 72
IV. Verlustvorträge 72
Anhang 1: Europäische Gesellschaft Muster eines Umwandlungsplans 73
Anhang 2: Grenzüberschreitende Umwandlungen Ablaufplan
Verschmelzung 83
2. Teil:
Entstrickung nach dem SEStEG
1. Kapitel: Allgemeiner Ver und Entstrickungstatbestand
nach § 4 Abs. 1 Satz 3 EStG 90
A. Gesetzestext (Stand nach SEStEG vom 7. Dezember 2006) 90
B. Gesetzesbegründung zu $ 4 Abs. 1 Satz 3 EStG 90
VII
Inhalt
I. Gesetzesbegründung vom 12. Juli 2006 90
II. Stand nach dem Bericht des Finanzausschusses (7. Ausschuss)
vom 9. November 2006 91
C. Fallbeispiele zu § 4 Abs. 1 Satz 3 EStG 92
Fall 1: Überführung eines Wirtschaftsguts in eine ausländische
Betriebsstätte, deren Gewinne nach Doppelbesteuerungs¬
abkommen (DBA) in Deutschland nicht besteuert werden
(Freistellungsmethode) 92
Fall 2: Überführung eines Wirtschaftsguts in eine ausländische
Betriebsstätte, die unter kein DBA fällt 94
Fall 3: Abschluss/Änderung eines DBA 95
Fall 4: Überführung eines Wirtschaftsguts von einer Anrechnungs
in eine Freistellungsbetriebsstätte 96
Fall 5: Überführung in ein anderes Betriebsvermögen des selben
Steuerpflichtigen, DBA mit Anrechnungsmethode 97
Fall 6: Betriebsverlegung ins Ausland 99
Fall 7: Überführung eines Wirtschaftsguts in ausländisches
Stammhaus 100
Fall 8: Überlassung der Nutzung eines Wirtschaftsguts an
ausländische Betriebsstätte 101
Fall 9: Überlassung der Nutzung eines Wirtschaftsguts an eine
deutsche Betriebsstätte 102
Fall 10: Unentgeltliche Überführung eines Wirtschaftsguts vom
ausländischen Stammhaus in die inländische Betriebsstätte 103
Fall 11: Nutzungseinlage 104
Fall 12: Sitzverlegung einer SE oder SCE 105
2. Kapitel: § 4g EStG, Bildung eines Ausgleichspostens bei Entnahme
nach § 4 Abs. 1 Satz 3 EStG 107
A. Gesetzestext nach dem Stand des SEStEG vom 7. Dezember 2006 107
B. Gesetzesbegründung nach dem Stand des Berichtes des Finanz¬
ausschusses (7. Ausschuss) vom 9. November 2006 108
C. Fallbeispiele zu § 4g EStG: Bildung eines Ausgleichspostens
bei Entnahme nach § 4 Abs. 1 Satz 3 EStG 109
Fall 1: Voraussetzungen für die Bildung eines Ausgleichspostens 109
Fall 2: Überführung in ein ausländisches Stammhaus, eine auslän¬
dische Betriebsstätte, ausländische Personengesellschaften 111
Fall 3: Gewinnerhöhende Auflösung des Ausgleichspostens bei Ver¬
äußerung an einen Dritten und Übergang ins Privatvermögen 112
Fall 4: Gewinnerhöhende Auflösung des Ausgleichspostens bei
Ausscheiden des Wirtschaftsgutes aus der Besteuerungshoheit
der Mitgliedstaaten der EU 113
Fall 5: Gewinnerhöhende Auflösung des Ausgleichspostens in übrigen
Fällen 114
Fall 6: Verfahrensrechtliche Lösung bei Rückführung eines als
entnommen geltenden Wirtschaftsguts 115
3. Kapitel: Entstrickung nach § 17 Abs. 5 EStG 117
A. Gesetzestext gemäß Stand des SEStEG vom 7. Dezember 2006 117
B. Gesetzesbegründung zu § 17 Abs. 5 EStG 117
I. Stand nach der Gesetzesbegründung zum Regierungsentwurf
vom 12. Juli 2006 117
VIII
Inhalt
II. Fassung nach dem Bericht des Finanzausschusses (7. Ausschuss)
vom 9. November 2006 118
C. Fallbeispiele zu § 17 Abs. 5 EStG 118
Fall 1: Identitätswahrender Wegzug in Drittstaat; Veräußerungs¬
fiktion im Falle der Beschränkung oder des Ausschlusses des
Besteuerungsrechts 118
Fall 2: Identitätswahrender Wegzug innerhalb EU; Veräußerungs¬
fiktion im Falle der Beschränkung oder des Ausschlusses des
Besteuerungsrechts 119
Fall 3: Identitätswahrender Wegzug in EU Staat mit DBA;
Veräußerungsfiktion im Falle der Beschränkung oder des Aus¬
schlusses des Besteuerungsrechts 121
Fall 4: Anteile an Genossenschaften 122
Fall 5: Veräußerungen von im Privatvermögen gehaltenen Anteilen
an Kapitalgesellschaften, die bisher nicht verstrickt waren, fort¬
an nach Eintritt eines bestimmten Ereignisses der Einkommen¬
steuer gemäß § 17 EStG unterliegen, nationaler Vorgang 123
Fall 6: Veräußerungen von im Privatvermögen gehaltenen Anteilen
an Kapitalgesellschaften, die bisher nicht unter § 17 EStG
fielen/nicht verstrickt waren, fortan nach Eintritt eines
bestimmten Ereignisses der Einkommensteuer gemäß § 17
EStG unterliegen, internationaler Vorgang 124
4. Kapitel: Allgemeiner Entstrickungstatbestand für Körperschaften,
§ 12 Abs. 1 und 2 KStG 126
A. Gesetzestext gemäß Stand nach dem SEStEG vom 7. Dezember 2006 126
B. Gesetzesbegründung zu § 12 KStG 127
I. Stand nach dem Gesetzesentwurf vom 12. Juli 2006 127
II. Stand nach dem Bericht des Finanzausschusses (7. Ausschuss)
vom 9. November 2006 128
C. Fallbeispiele zu § 12 Abs. 1 und 2 KStG 129
Fall 1: Überführung eines Wirtschaftsguts in DBA Betriebsstätte 129
Fall 2: Überführung eines Wirtschaftsguts in Nicht DBA
Betriebsstätte 130
Fall 3: Überlassung der Nutzung eines Wirtschaftsguts an
Gesellschafter 131
Fall 4: Überführung von Sachgesamtheiten in ausländische
Betriebsstätte 132
5. Kapitel: Entstrickung bei Sitzverlegung von Körperschaften,
§ 12 Abs. 3 KStG 133
A. Gesetzestext zu § 12 Abs. 3 KStG 133
B. Gesetzesbegründung zu § 12 Abs. 3 KStG 133
C. Fallbeispiele zu § 12 Abs. 3 KStG 133
Fall 1: Sitzverlegung einer GmbH in einen EU /EWR Drittstaat 133
Fall 2: Sitzverlegung einer GmbH in einen anderen EU /EWR Staat 135
Fall 3: Sitzverlegung ins Inland 136
Fall 4: Sitzverlegung einer SE in einen anderen EU /EWR Staat 136
Fall 5: Sitzverlegung einer SE in einen anderen EU /EWR Staat 137
Fall 6: Sitzverlegung einer SE in einen EU /EWR Drittstaat 139
Fall 7: Sitzverlegung einer SE mit Anteilseignern in Nicht DBA Staat
in einen anderen EU /EWR Staat 140
IX
Inhalt
Fall 8: Sitzverlegung einer SE aus einem EU /EWR Staat in einen
Drittstaat 141
Fall 9: Sitzverlegung einer Kapitalgesellschaft von einem EU /EWR
Drittland in einen anderen EU /EWR Drittstaat 142
Fall 10: Behandlung des steuerlichen Einlagenkontos bei Sitzverlegung
einer Kapitalgesellschaft aus einem EU /EWR Staat nach
Deutschland 143
Fall 11: Körperschaftsteuererhöhung nach § 38 KStG bei Sitzverlegung
in einen anderen EU /EWR Staat 144
6. Kapitel: § 6 AStG 145
A. Gesetzestext gemäß Stand des SEStEG vom 7. Dezember 2006 145
B. Gesetzesbegründung zu § 6 AStG 148
I. Stand nach dem Regierungsentwurf vom 12. Juli 2006 148
II. Fassung nach dem Bericht des Finanzausschusses (7. Ausschuss)
vom 9. November 2006 155
C. Fallbeispiele zu § 6 AStG 157
Fall 1: DBA Fall mit weiter bestehendem Besteuerungsrecht,
Beteiligung an inländischer Kapitalgesellschaft; Ende der
unbeschränkten Steuerpflicht durch Aufgabe des Wohnsitzes
oder gewöhnlichen Aufenthalts 157
Fall 2: DBA Fall mit weiter bestehendem Besteuerungsrecht,
Beteiligung an ausländischer Kapitalgesellschaft 160
Fall 3: Übertragung durch unentgeltliches Rechtsgeschäft 160
Fall 4: Erwerb von Todes wegen 162
Fall 5: Doppelwohnsitz und Ansässigkeit im anderen DBA Staat 163
Fall 6: Einlage in ausländisches Betriebsvermögen 164
Fall 7: DBA Fall mit weiter bestehendem Besteuerungsrecht,
Umzug eines beschränkt Steuerpflichtigen 165
Fall 8: DBA Fall mit weiter bestehendem Besteuerungsrecht,
Hinausverschmelzung ausländischer Gesellschafter 166
Fall 9: DBA Fall mit weiter bestehendem Besteuerungsrecht,
Wechsel des Besteuerungsrechts durch DBA 167
Fall 10: DBA Fall mit weiter bestehendem Besteuerungsrecht, Wechsel
des Besteuerungsrechts durch DBA 168
Fall 11: Stundung 170
Fall 12: Stundungsregelungen gemäß § 6 Abs. 5 bis 7 AStG;
übrige negative Einkünfte bei Wegzug 171
Fall 13: Wiederbegründung des Besteuerungsrechts 173
Fall 14: Wiederbegründung des Besteuerungsrechts 174
3. Teü:
Umwandlungssteuerrecht
1. Kapitel: Allgemeiner Teil der Gesetzesbegründung vom 12. Juli 2006 178
A. Allgemeiner Teil 178
B. Besonderer Teil 183
C. Gesetzesbegründung Umwandlungssteuergesetz 197
2. Kapitel: Allgemeine Vorschriften, §§ 1, 2 UmwStG 200
A. Gesetzestext gemäß Stand nach dem SEStEG vom 7. Dezember 2006 200
B. Gesetzesbegründung zu SS 1, 2 UmwStG 202
X
Inhalt
I. Stand nach dem Regierungsentwurf vom 12. Juli 2006 202
II. Stand nach dem Bericht des Finanzausschusses (7. Ausschuss)
vom 9. November 2006 205
3. Kapitel: Vermögensübergang bei Verschmelzung auf eine Personen¬
gesellschaft oder auf eine natürliche Person und Formwechsel einer
Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft, §§ 3 10 UmwStG 207
A. Gesetzestext gemäß Stand nach dem SEStEG vom 7. Dezember 2006 207
B. Gesetzesbegründung zu §§ 3 10 UmwStG 211
I. Stand nach dem Regierungsentwurf vom 12. Juli 2006 211
II. Stand nach dem Bericht des Finanzausschusses (7. Ausschuss)
vom 9. November 2006 218
C. Fallbeispiele zu §§ 3 10 UmwStG 220
Fall 1: Sachlicher und persönlicher Anwendungsbereich,
EU bzw. EWR Fall 220
Fall 2: Sachlicher und persönlicher Anwendungsbereich,
Drittlandsfall 223
Fall 3: Übertragungsgewinn, Inlandsfall 224
Fall 4: Übertragungsgewinn, Inlandsfall 227
Fall 5: Steuerlicher Verlustvortrag 228
Fall 6: Übertragungsgewinn, Ansatz ausländischen Betriebsvermögens
bei Inlandsverschmelzung 229
Fall 7: Übertragungsgewinn, Ansatz ausländischen Vermögens bei
Inlandsverschmelzung 231
Fall 8: Übertragungsgewinn, Verschmelzung mit doppeltem
Auslandsbezug 233
Fall 9: Übertragungsgewinn, Gewährung einer Gegenleistung 235
Fall 10: Beteiligungskorrekturgewinn 237
Fall 11: Offene Rücklagen Übernahmegewinn, Inlandsfall 239
Fall 12: Inländischer Form Wechsel mit Auslandsbezug 244
Fall 13: Inländischer Formwechsel; Übernahmeverlust 250
Fall 14: Formwechsel; Gewerbesteuer trotz Schachtelbeteiligung 254
Fall 15: Nicht DBA Betriebsstätte bei ausländischem Anteilseigner 255
Fall 16: Anrechnung fiktiver Steuern 260
Fall 17: Hinausverschmelzung einer inländischen Kapitalgesellschaft
auf eine EU Personengesellschaft 262
Fall 18: Verschmelzung einer EU ausländischen Kapitalgesellschaft auf
eine EU ausländische Personengesellschaft mit Inlandsbezug 266
Fall 19: Formwechsel im Ausland, inländischer Anteilseigner 270
Fall 20: Konfusionsgewinn 272
Fall 21: Rückwirkende Verschmelzung 273
Fall 22: Körperschaftsteuerguthaben und Körperschaftsteuer
erhöhungsbetrag 276
4. Kapitel: Verschmelzung oder Vermögensübertragung (Vollübertragung)
auf eine andere Körperschaft, §§ 11 13 UmwStG 279
A. Gesetzestext gemäß Stand nach dem SEStEG vom 7. Dezember 2006 279
B. Gesetzesbegründung zu §§ 11 13 UmwStG 281
I. Stand nach dem Regierungsentwurf vom 12. Juli 2006 281
II. Stand und Neuerungen nach dem Bericht des Finanzausschusses
(7. Ausschuss) vom 9. November 2006 284
C. Fallbeispiele zu SS 11 bis 13 UmwStG 285
Fall 1: Sachlicher und persönlicher Anwendungsbereich 285
XI
Inhalt
Fall 2: Rückwirkende Verschmelzung 287
Fall 3: Sachlicher und persönlicher Anwendungsbereich
Drittstaatenverschmelzung 290
Fall 4: Besteuerung der übertragenden Körperschaft bei Herein¬
verschmelzung 293
Fall 5: Reine Inlandsverschmelzung; up stream Merger 300
Fall 6: Up stream Merger und Verschmelzung auf 50 %igen
Gesellschafter 304
Fall 7: Hinausverschmelzung in EU Staat mit Inlandsbezug 307
Fall 8: Reiner Inlandsfall down stream merger 309
Fall 9: Hinausverschmelzung Anrechnung fiktiver Steuern 312
Fall 10: Reine Inlandsverschmelzung Steuerliche Verlustvorträge 314
Fall 11: Besteuerung der Anteilseigener 317
Fall 12: Wertaufholung 322
Fall 13: Gestaltungsmissbrauch nach § 42 AO 325
Fall 14: Behandlung des steuerlichen Einlagekontos bei grenzüber¬
schreitender Hereinverschmelzung einer ausländischen
Kapitalgesellschaft aus einem EU /EWR Staat 327
Fall 15: Konfusionsgewinn 328
Fall 16: Körperschaftsteuererhöhung nach § 38 KStG bei Hinaus¬
verschmelzung innerhalb der EU/EWK 329
5. Kapitel: Aufspaltung, Abspaltung und Vermögensübertragung
(Teilübertragung), §§ 15,16 UmwStG 331
A. Gesetzestext gemäß Stand nach dem SEStEG vom 7. Dezember 2006 331
B. Gesetzesbegründung zu §§ 15, 16 UmwStG 332
I. Stand nach der Gesetzesbegründung zum Regierungsentwurf
vom 12. Juli 2006 332
II. Stand nach dem Bericht des Finanzausschusses (7. Ausschuss)
vom 9. November 2006 332
C. Beispielsfälle zu §§ 15, 16 UmwStG 333
Fall 1: Grenzüberschreitende Abspaltung in der EU, Vergleichbar
keitsprüfung 333
Fall 2: Drittstaaatenspaltung mit deutschem Anteilseigner 336
Fall 3: Missbrauchstatbestand: Vorbereitung der Veräußerung 338
Fall 4: Nicht verhältniswahrende Aufspaltung 340
6. Kapitel: Gewerbesteuer, §§ 17 19 UmwStG 342
A. Gesetzestext gemäß Stand nach dem SEStEG vom 7. Dezember 2006 342
B. Gesetzesbegründung zu §§ 17 bis 19 UmwStG 343
I. Stand nach dem Regierungsentwurf vom 12. Juli 2006 343
II. Stand nach dem Bericht des Finanzausschusses (7. Ausschuss)
vom 9. November 2006 343
7. Kapitel:
Einbringung von Unternehmensteilen in eine Kapitalgesellschaft oder
Genossenschaft und Anteilstausch, §§ 20 23 UmwStG 344
A. Gesetzestext gemäß Stand nach dem SEStEG vom 7. Dezember 2006 344
B. Gesetzesbegründung zu §§ 20 23 UmwStG 351
I. Stand nach dem Regierungsentwurf vom 12. Juli 2006 351
II. Stand nach dem Bericht des Finanzausschusses (7. Ausschuss)
vom 9. November 2006 368
XII
Inhalt
C. Beispielsfälle zur Einbringung von Unternehmensteilen in eine
Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft 373
Fall 1: Sachlicher und persönlicher Anwendungsbereich, EU Fall 373
Fall 2: Sachlicher und persönlicher Anwendungsbereich, Einbringen¬
der im Drittstaat ansässig 376
Fall 3: Sachlicher Anwendungsbereich: tauglicher Einbringungs¬
gegenstand, Teilbetriebsbegriff, 100%ige Beteiligung an einer
Kapitalgesellschaft 378
Fall 4: Ausländischer Einbringender und inländisches Betriebs¬
vermögen 380
Fall 5: Ansässigkeit eines Mitunternehmers im Drittstaat,
Inlandsvermögen 382
Fall 6: Einbringung inländischen Betriebsvermögens in ausländische
Kapitalgesellschaft 384
Fall 7: Einbringung von Drittstaatenbetriebsvermögen in ausländische
EU Gesellschaft 386
Fall 8: Einbringung ausländischen EU Betriebsvermögens in
ausländische EU Kapitalgesellschaft 387
Fall 9: Einbringung inländischen Betriebsvermögens durch eine
im Ausland ansässige Person in ausländische EU Kapital¬
gesellschaft 389
Fall 10: Gewährung einer sonstigen Gegenleistung 390
Fall 11: Sonstige Gegenleistung: Übernahme von Verbindlichkeiten 391
Fall 12: Einbringung einbringungsgeborener Anteile alten Rechts 393
Fall 13: Einbringungsgewinn I Grundfall 393
Fall 14: Einbringungsgewinn I Folgewirkungen 399
Fall 15: Besteuerung des Einbringungsgewinns I und II 401
Fall 16: Ketteneinbringung 405
Fall 17: Mitverstrickung von Anteilen durch die Verlagerung stiller
Reserven 409
Fall 18: Rückbeziehung der Einbringung 411
Fall 19: Anrechnung fiktiver ausländischer Steuern Betriebsstätte 414
Fall 20: Anrechnung fiktiver ausländischer Steuern transparente
Personengesellschaft 415
Fall 21: Sacheinlage und § 17 Abs. 6 EStG 416
Fall 22: Konfusionsgewinn 419
D. Beispielsfälle zum Anteilstausch 421
Fall 1: Sachlicher und persönlicher Anwendungsbereich, EU Fall 421
Fall 2: Sachlicher und persönlicher Anwendungsbereich,
Drittlandsfall 422
Fall 3: Buchwertansatz beim qualifizierten Anteilstausch 424
Fall 4: Kein Buchwertansatz bei Gewährung einer sonstigen Gegen¬
leistung 426
Fall 5: Kein qualifizierter Anteilstausch 428
Fall 6: Wertverknüpfung Wertansatz der neuen Anteile 430
Fall 7: Durchbrechung der Wertverknüpfung 431
Fall 8: Einbringungsgewinn II (Grundfall) 434
Fall 9: Einbringungsgeborene Anteile nach § 21 UmwStG a.F 439
Fall 10: Ketteneinbringung 440
Fall 11: Mitverstrickung von Anteilen durch die Verlagerung stiller
Reserven 443
xni
Inhalt
Fall 12: Rückbeziehung des Anteilstauschs 444
Fall 13: § 17 Abs. 6 EStG und Anteilstausch 445
8. Kapitel: Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunternehmer
anteils in eine Personengesellschaft, § 24 UmwStG 447
A. Gesetzestext gemäß Stand des SEStEG vom 7. Dezember 2006 447
B. Gesetzesbegründung zu § 24 UmwStG 448
I. Stand gemäß der Gesetzesbegründung zum Regierungsentwurf
vom 12. Juli 2006 448
II. Stand laut dem Bericht des Finanzausschusses (7. Ausschuss)
vom 9. November 2006 449
C. Beispielsfälle zu § 24 UmwStG 450
Fall 1: Einbringung zum Buchwert 450
Fall 2: Einbringungsgewinn II 451
Fall 3: Einbringung einer 100 % Beteiligung an einer Kapitalgesell¬
schaft 452
9. Kapitel: Formwechsel einer Personengesellschaft in eine Kapitalgesellschaft
oder Genossenschaft, § 25 UmwStG und Anwendungs ,
Übergangsvorschrift und Ermächtigung, §§ 27, 28 UmwStG 454
A. Gesetzestext gemäß Stand des SEStEG vom 7. Dezember 2006 454
B. Gesetzesbegründung, §§ 25 ff UmwStG 456
I. Stand gemäß der Gesetzesbegründung zum Regierungsentwurf
vom 12. Juli 2006 456
II. Stand gemäß dem Bericht des Finanzausschusses (7. Ausschuss)
vom 9. November 2006 457
Literaturverzeichnis 459
Abkommen, Richtlinien etc 469
Urteilsverzeichnis 471
Stichwortverzeichnis 473
xrv |
| adam_txt |
Inhalt
Vorwort V
Inhalt VII
Abkürzungsverzeichnis XV
Textsynopse Umwandlungssteucrgcsetz/German Transformation Tax Act
(mit German English glossary ofthe terms used in this translation) 1
1. Teil:
Gesellschaftsrechtliche Grundlagen
1. Kapitel: Grenzüberschreitende Unternehmensrestrukturierungen
nach geltendem Recht 56
A. Sitzverlegung 56
I. Allgemeines 56
II. Sitzverlegung ins Ausland 56
III. Sitzverlegung nach Deutschland 57
B. Europäische Gesellschaft (Societas Europaea) 58
I. Einführung 58
II. Umwandlungen 61
2. Kapitel: Verschmelzungsrichtlinie und Novellierung des Umwandlungs¬
gesetzes 63
A. Einführung 63
I. Grenzüberschreitende Umwandlungen bis zur Umsetzung der
Verschmelzungsrichtlinie 63
II. Novellierung des Umwandlungsgesetzes 63
B. Grenzüberschreitende Verschmelzung 64
I. Anwendungsbereich 64
II. Verschmelzungsverfahren 68
C. Sonstiges 71
I. Spaltung 71
II. Verschmelzung im Konzern 71
III. Rückwirkung 72
IV. Verlustvorträge 72
Anhang 1: Europäische Gesellschaft Muster eines Umwandlungsplans 73
Anhang 2: Grenzüberschreitende Umwandlungen Ablaufplan
Verschmelzung 83
2. Teil:
Entstrickung nach dem SEStEG
1. Kapitel: Allgemeiner Ver und Entstrickungstatbestand
nach § 4 Abs. 1 Satz 3 EStG 90
A. Gesetzestext (Stand nach SEStEG vom 7. Dezember 2006) 90
B. Gesetzesbegründung zu $ 4 Abs. 1 Satz 3 EStG 90
VII
Inhalt
I. Gesetzesbegründung vom 12. Juli 2006 90
II. Stand nach dem Bericht des Finanzausschusses (7. Ausschuss)
vom 9. November 2006 91
C. Fallbeispiele zu § 4 Abs. 1 Satz 3 EStG 92
Fall 1: Überführung eines Wirtschaftsguts in eine ausländische
Betriebsstätte, deren Gewinne nach Doppelbesteuerungs¬
abkommen (DBA) in Deutschland nicht besteuert werden
(Freistellungsmethode) 92
Fall 2: Überführung eines Wirtschaftsguts in eine ausländische
Betriebsstätte, die unter kein DBA fällt 94
Fall 3: Abschluss/Änderung eines DBA 95
Fall 4: Überführung eines Wirtschaftsguts von einer Anrechnungs
in eine Freistellungsbetriebsstätte 96
Fall 5: Überführung in ein anderes Betriebsvermögen des selben
Steuerpflichtigen, DBA mit Anrechnungsmethode 97
Fall 6: Betriebsverlegung ins Ausland 99
Fall 7: Überführung eines Wirtschaftsguts in ausländisches
Stammhaus 100
Fall 8: Überlassung der Nutzung eines Wirtschaftsguts an
ausländische Betriebsstätte 101
Fall 9: Überlassung der Nutzung eines Wirtschaftsguts an eine
deutsche Betriebsstätte 102
Fall 10: Unentgeltliche Überführung eines Wirtschaftsguts vom
ausländischen Stammhaus in die inländische Betriebsstätte 103
Fall 11: Nutzungseinlage 104
Fall 12: Sitzverlegung einer SE oder SCE 105
2. Kapitel: § 4g EStG, Bildung eines Ausgleichspostens bei Entnahme
nach § 4 Abs. 1 Satz 3 EStG 107
A. Gesetzestext nach dem Stand des SEStEG vom 7. Dezember 2006 107
B. Gesetzesbegründung nach dem Stand des Berichtes des Finanz¬
ausschusses (7. Ausschuss) vom 9. November 2006 108
C. Fallbeispiele zu § 4g EStG: Bildung eines Ausgleichspostens
bei Entnahme nach § 4 Abs. 1 Satz 3 EStG 109
Fall 1: Voraussetzungen für die Bildung eines Ausgleichspostens 109
Fall 2: Überführung in ein ausländisches Stammhaus, eine auslän¬
dische Betriebsstätte, ausländische Personengesellschaften 111
Fall 3: Gewinnerhöhende Auflösung des Ausgleichspostens bei Ver¬
äußerung an einen Dritten und Übergang ins Privatvermögen 112
Fall 4: Gewinnerhöhende Auflösung des Ausgleichspostens bei
Ausscheiden des Wirtschaftsgutes aus der Besteuerungshoheit
der Mitgliedstaaten der EU 113
Fall 5: Gewinnerhöhende Auflösung des Ausgleichspostens in übrigen
Fällen 114
Fall 6: Verfahrensrechtliche Lösung bei Rückführung eines als
entnommen geltenden Wirtschaftsguts 115
3. Kapitel: Entstrickung nach § 17 Abs. 5 EStG 117
A. Gesetzestext gemäß Stand des SEStEG vom 7. Dezember 2006 117
B. Gesetzesbegründung zu § 17 Abs. 5 EStG 117
I. Stand nach der Gesetzesbegründung zum Regierungsentwurf
vom 12. Juli 2006 117
VIII
Inhalt
II. Fassung nach dem Bericht des Finanzausschusses (7. Ausschuss)
vom 9. November 2006 118
C. Fallbeispiele zu § 17 Abs. 5 EStG 118
Fall 1: Identitätswahrender Wegzug in Drittstaat; Veräußerungs¬
fiktion im Falle der Beschränkung oder des Ausschlusses des
Besteuerungsrechts 118
Fall 2: Identitätswahrender Wegzug innerhalb EU; Veräußerungs¬
fiktion im Falle der Beschränkung oder des Ausschlusses des
Besteuerungsrechts 119
Fall 3: Identitätswahrender Wegzug in EU Staat mit DBA;
Veräußerungsfiktion im Falle der Beschränkung oder des Aus¬
schlusses des Besteuerungsrechts 121
Fall 4: Anteile an Genossenschaften 122
Fall 5: Veräußerungen von im Privatvermögen gehaltenen Anteilen
an Kapitalgesellschaften, die bisher nicht verstrickt waren, fort¬
an nach Eintritt eines bestimmten Ereignisses der Einkommen¬
steuer gemäß § 17 EStG unterliegen, nationaler Vorgang 123
Fall 6: Veräußerungen von im Privatvermögen gehaltenen Anteilen
an Kapitalgesellschaften, die bisher nicht unter § 17 EStG
fielen/nicht verstrickt waren, fortan nach Eintritt eines
bestimmten Ereignisses der Einkommensteuer gemäß § 17
EStG unterliegen, internationaler Vorgang 124
4. Kapitel: Allgemeiner Entstrickungstatbestand für Körperschaften,
§ 12 Abs. 1 und 2 KStG 126
A. Gesetzestext gemäß Stand nach dem SEStEG vom 7. Dezember 2006 126
B. Gesetzesbegründung zu § 12 KStG 127
I. Stand nach dem Gesetzesentwurf vom 12. Juli 2006 127
II. Stand nach dem Bericht des Finanzausschusses (7. Ausschuss)
vom 9. November 2006 128
C. Fallbeispiele zu § 12 Abs. 1 und 2 KStG 129
Fall 1: Überführung eines Wirtschaftsguts in DBA Betriebsstätte 129
Fall 2: Überführung eines Wirtschaftsguts in Nicht DBA
Betriebsstätte 130
Fall 3: Überlassung der Nutzung eines Wirtschaftsguts an
Gesellschafter 131
Fall 4: Überführung von Sachgesamtheiten in ausländische
Betriebsstätte 132
5. Kapitel: Entstrickung bei Sitzverlegung von Körperschaften,
§ 12 Abs. 3 KStG 133
A. Gesetzestext zu § 12 Abs. 3 KStG 133
B. Gesetzesbegründung zu § 12 Abs. 3 KStG 133
C. Fallbeispiele zu § 12 Abs. 3 KStG 133
Fall 1: Sitzverlegung einer GmbH in einen EU /EWR Drittstaat 133
Fall 2: Sitzverlegung einer GmbH in einen anderen EU /EWR Staat 135
Fall 3: Sitzverlegung ins Inland 136
Fall 4: Sitzverlegung einer SE in einen anderen EU /EWR Staat 136
Fall 5: Sitzverlegung einer SE in einen anderen EU /EWR Staat 137
Fall 6: Sitzverlegung einer SE in einen EU /EWR Drittstaat 139
Fall 7: Sitzverlegung einer SE mit Anteilseignern in Nicht DBA Staat
in einen anderen EU /EWR Staat 140
IX
Inhalt
Fall 8: Sitzverlegung einer SE aus einem EU /EWR Staat in einen
Drittstaat 141
Fall 9: Sitzverlegung einer Kapitalgesellschaft von einem EU /EWR
Drittland in einen anderen EU /EWR Drittstaat 142
Fall 10: Behandlung des steuerlichen Einlagenkontos bei Sitzverlegung
einer Kapitalgesellschaft aus einem EU /EWR Staat nach
Deutschland 143
Fall 11: Körperschaftsteuererhöhung nach § 38 KStG bei Sitzverlegung
in einen anderen EU /EWR Staat 144
6. Kapitel: § 6 AStG 145
A. Gesetzestext gemäß Stand des SEStEG vom 7. Dezember 2006 145
B. Gesetzesbegründung zu § 6 AStG 148
I. Stand nach dem Regierungsentwurf vom 12. Juli 2006 148
II. Fassung nach dem Bericht des Finanzausschusses (7. Ausschuss)
vom 9. November 2006 155
C. Fallbeispiele zu § 6 AStG 157
Fall 1: DBA Fall mit weiter bestehendem Besteuerungsrecht,
Beteiligung an inländischer Kapitalgesellschaft; Ende der
unbeschränkten Steuerpflicht durch Aufgabe des Wohnsitzes
oder gewöhnlichen Aufenthalts 157
Fall 2: DBA Fall mit weiter bestehendem Besteuerungsrecht,
Beteiligung an ausländischer Kapitalgesellschaft 160
Fall 3: Übertragung durch unentgeltliches Rechtsgeschäft 160
Fall 4: Erwerb von Todes wegen 162
Fall 5: Doppelwohnsitz und Ansässigkeit im anderen DBA Staat 163
Fall 6: Einlage in ausländisches Betriebsvermögen 164
Fall 7: DBA Fall mit weiter bestehendem Besteuerungsrecht,
Umzug eines beschränkt Steuerpflichtigen 165
Fall 8: DBA Fall mit weiter bestehendem Besteuerungsrecht,
Hinausverschmelzung ausländischer Gesellschafter 166
Fall 9: DBA Fall mit weiter bestehendem Besteuerungsrecht,
Wechsel des Besteuerungsrechts durch DBA 167
Fall 10: DBA Fall mit weiter bestehendem Besteuerungsrecht, Wechsel
des Besteuerungsrechts durch DBA 168
Fall 11: Stundung 170
Fall 12: Stundungsregelungen gemäß § 6 Abs. 5 bis 7 AStG;
übrige negative Einkünfte bei Wegzug 171
Fall 13: Wiederbegründung des Besteuerungsrechts 173
Fall 14: Wiederbegründung des Besteuerungsrechts 174
3. Teü:
Umwandlungssteuerrecht
1. Kapitel: Allgemeiner Teil der Gesetzesbegründung vom 12. Juli 2006 178
A. Allgemeiner Teil 178
B. Besonderer Teil 183
C. Gesetzesbegründung Umwandlungssteuergesetz 197
2. Kapitel: Allgemeine Vorschriften, §§ 1, 2 UmwStG 200
A. Gesetzestext gemäß Stand nach dem SEStEG vom 7. Dezember 2006 200
B. Gesetzesbegründung zu SS 1, 2 UmwStG 202
X
Inhalt
I. Stand nach dem Regierungsentwurf vom 12. Juli 2006 202
II. Stand nach dem Bericht des Finanzausschusses (7. Ausschuss)
vom 9. November 2006 205
3. Kapitel: Vermögensübergang bei Verschmelzung auf eine Personen¬
gesellschaft oder auf eine natürliche Person und Formwechsel einer
Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft, §§ 3 10 UmwStG 207
A. Gesetzestext gemäß Stand nach dem SEStEG vom 7. Dezember 2006 207
B. Gesetzesbegründung zu §§ 3 10 UmwStG 211
I. Stand nach dem Regierungsentwurf vom 12. Juli 2006 211
II. Stand nach dem Bericht des Finanzausschusses (7. Ausschuss)
vom 9. November 2006 218
C. Fallbeispiele zu §§ 3 10 UmwStG 220
Fall 1: Sachlicher und persönlicher Anwendungsbereich,
EU bzw. EWR Fall 220
Fall 2: Sachlicher und persönlicher Anwendungsbereich,
Drittlandsfall 223
Fall 3: Übertragungsgewinn, Inlandsfall 224
Fall 4: Übertragungsgewinn, Inlandsfall 227
Fall 5: Steuerlicher Verlustvortrag 228
Fall 6: Übertragungsgewinn, Ansatz ausländischen Betriebsvermögens
bei Inlandsverschmelzung 229
Fall 7: Übertragungsgewinn, Ansatz ausländischen Vermögens bei
Inlandsverschmelzung 231
Fall 8: Übertragungsgewinn, Verschmelzung mit doppeltem
Auslandsbezug 233
Fall 9: Übertragungsgewinn, Gewährung einer Gegenleistung 235
Fall 10: Beteiligungskorrekturgewinn 237
Fall 11: Offene Rücklagen Übernahmegewinn, Inlandsfall 239
Fall 12: Inländischer Form Wechsel mit Auslandsbezug 244
Fall 13: Inländischer Formwechsel; Übernahmeverlust 250
Fall 14: Formwechsel; Gewerbesteuer trotz Schachtelbeteiligung 254
Fall 15: Nicht DBA Betriebsstätte bei ausländischem Anteilseigner 255
Fall 16: Anrechnung fiktiver Steuern 260
Fall 17: Hinausverschmelzung einer inländischen Kapitalgesellschaft
auf eine EU Personengesellschaft 262
Fall 18: Verschmelzung einer EU ausländischen Kapitalgesellschaft auf
eine EU ausländische Personengesellschaft mit Inlandsbezug 266
Fall 19: Formwechsel im Ausland, inländischer Anteilseigner 270
Fall 20: Konfusionsgewinn 272
Fall 21: Rückwirkende Verschmelzung 273
Fall 22: Körperschaftsteuerguthaben und Körperschaftsteuer
erhöhungsbetrag 276
4. Kapitel: Verschmelzung oder Vermögensübertragung (Vollübertragung)
auf eine andere Körperschaft, §§ 11 13 UmwStG 279
A. Gesetzestext gemäß Stand nach dem SEStEG vom 7. Dezember 2006 279
B. Gesetzesbegründung zu §§ 11 13 UmwStG 281
I. Stand nach dem Regierungsentwurf vom 12. Juli 2006 281
II. Stand und Neuerungen nach dem Bericht des Finanzausschusses
(7. Ausschuss) vom 9. November 2006 284
C. Fallbeispiele zu SS 11 bis 13 UmwStG 285
Fall 1: Sachlicher und persönlicher Anwendungsbereich 285
XI
Inhalt
Fall 2: Rückwirkende Verschmelzung 287
Fall 3: Sachlicher und persönlicher Anwendungsbereich
Drittstaatenverschmelzung 290
Fall 4: Besteuerung der übertragenden Körperschaft bei Herein¬
verschmelzung 293
Fall 5: Reine Inlandsverschmelzung; up stream Merger 300
Fall 6: Up stream Merger und Verschmelzung auf 50 %igen
Gesellschafter 304
Fall 7: Hinausverschmelzung in EU Staat mit Inlandsbezug 307
Fall 8: Reiner Inlandsfall down stream merger 309
Fall 9: Hinausverschmelzung Anrechnung fiktiver Steuern 312
Fall 10: Reine Inlandsverschmelzung Steuerliche Verlustvorträge 314
Fall 11: Besteuerung der Anteilseigener 317
Fall 12: Wertaufholung 322
Fall 13: Gestaltungsmissbrauch nach § 42 AO 325
Fall 14: Behandlung des steuerlichen Einlagekontos bei grenzüber¬
schreitender Hereinverschmelzung einer ausländischen
Kapitalgesellschaft aus einem EU /EWR Staat 327
Fall 15: Konfusionsgewinn 328
Fall 16: Körperschaftsteuererhöhung nach § 38 KStG bei Hinaus¬
verschmelzung innerhalb der EU/EWK 329
5. Kapitel: Aufspaltung, Abspaltung und Vermögensübertragung
(Teilübertragung), §§ 15,16 UmwStG 331
A. Gesetzestext gemäß Stand nach dem SEStEG vom 7. Dezember 2006 331
B. Gesetzesbegründung zu §§ 15, 16 UmwStG 332
I. Stand nach der Gesetzesbegründung zum Regierungsentwurf
vom 12. Juli 2006 332
II. Stand nach dem Bericht des Finanzausschusses (7. Ausschuss)
vom 9. November 2006 332
C. Beispielsfälle zu §§ 15, 16 UmwStG 333
Fall 1: Grenzüberschreitende Abspaltung in der EU, Vergleichbar
keitsprüfung 333
Fall 2: Drittstaaatenspaltung mit deutschem Anteilseigner 336
Fall 3: Missbrauchstatbestand: Vorbereitung der Veräußerung 338
Fall 4: Nicht verhältniswahrende Aufspaltung 340
6. Kapitel: Gewerbesteuer, §§ 17 19 UmwStG 342
A. Gesetzestext gemäß Stand nach dem SEStEG vom 7. Dezember 2006 342
B. Gesetzesbegründung zu §§ 17 bis 19 UmwStG 343
I. Stand nach dem Regierungsentwurf vom 12. Juli 2006 343
II. Stand nach dem Bericht des Finanzausschusses (7. Ausschuss)
vom 9. November 2006 343
7. Kapitel:
Einbringung von Unternehmensteilen in eine Kapitalgesellschaft oder
Genossenschaft und Anteilstausch, §§ 20 23 UmwStG 344
A. Gesetzestext gemäß Stand nach dem SEStEG vom 7. Dezember 2006 344
B. Gesetzesbegründung zu §§ 20 23 UmwStG 351
I. Stand nach dem Regierungsentwurf vom 12. Juli 2006 351
II. Stand nach dem Bericht des Finanzausschusses (7. Ausschuss)
vom 9. November 2006 368
XII
Inhalt
C. Beispielsfälle zur Einbringung von Unternehmensteilen in eine
Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft 373
Fall 1: Sachlicher und persönlicher Anwendungsbereich, EU Fall 373
Fall 2: Sachlicher und persönlicher Anwendungsbereich, Einbringen¬
der im Drittstaat ansässig 376
Fall 3: Sachlicher Anwendungsbereich: tauglicher Einbringungs¬
gegenstand, Teilbetriebsbegriff, 100%ige Beteiligung an einer
Kapitalgesellschaft 378
Fall 4: Ausländischer Einbringender und inländisches Betriebs¬
vermögen 380
Fall 5: Ansässigkeit eines Mitunternehmers im Drittstaat,
Inlandsvermögen 382
Fall 6: Einbringung inländischen Betriebsvermögens in ausländische
Kapitalgesellschaft 384
Fall 7: Einbringung von Drittstaatenbetriebsvermögen in ausländische
EU Gesellschaft 386
Fall 8: Einbringung ausländischen EU Betriebsvermögens in
ausländische EU Kapitalgesellschaft 387
Fall 9: Einbringung inländischen Betriebsvermögens durch eine
im Ausland ansässige Person in ausländische EU Kapital¬
gesellschaft 389
Fall 10: Gewährung einer sonstigen Gegenleistung 390
Fall 11: Sonstige Gegenleistung: Übernahme von Verbindlichkeiten 391
Fall 12: Einbringung einbringungsgeborener Anteile alten Rechts 393
Fall 13: Einbringungsgewinn I Grundfall 393
Fall 14: Einbringungsgewinn I Folgewirkungen 399
Fall 15: Besteuerung des Einbringungsgewinns I und II 401
Fall 16: Ketteneinbringung 405
Fall 17: Mitverstrickung von Anteilen durch die Verlagerung stiller
Reserven 409
Fall 18: Rückbeziehung der Einbringung 411
Fall 19: Anrechnung fiktiver ausländischer Steuern Betriebsstätte 414
Fall 20: Anrechnung fiktiver ausländischer Steuern transparente
Personengesellschaft 415
Fall 21: Sacheinlage und § 17 Abs. 6 EStG 416
Fall 22: Konfusionsgewinn 419
D. Beispielsfälle zum Anteilstausch 421
Fall 1: Sachlicher und persönlicher Anwendungsbereich, EU Fall 421
Fall 2: Sachlicher und persönlicher Anwendungsbereich,
Drittlandsfall 422
Fall 3: Buchwertansatz beim qualifizierten Anteilstausch 424
Fall 4: Kein Buchwertansatz bei Gewährung einer sonstigen Gegen¬
leistung 426
Fall 5: Kein qualifizierter Anteilstausch 428
Fall 6: Wertverknüpfung Wertansatz der neuen Anteile 430
Fall 7: Durchbrechung der Wertverknüpfung 431
Fall 8: Einbringungsgewinn II (Grundfall) 434
Fall 9: Einbringungsgeborene Anteile nach § 21 UmwStG a.F 439
Fall 10: Ketteneinbringung 440
Fall 11: Mitverstrickung von Anteilen durch die Verlagerung stiller
Reserven 443
xni
Inhalt
Fall 12: Rückbeziehung des Anteilstauschs 444
Fall 13: § 17 Abs. 6 EStG und Anteilstausch 445
8. Kapitel: Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunternehmer
anteils in eine Personengesellschaft, § 24 UmwStG 447
A. Gesetzestext gemäß Stand des SEStEG vom 7. Dezember 2006 447
B. Gesetzesbegründung zu § 24 UmwStG 448
I. Stand gemäß der Gesetzesbegründung zum Regierungsentwurf
vom 12. Juli 2006 448
II. Stand laut dem Bericht des Finanzausschusses (7. Ausschuss)
vom 9. November 2006 449
C. Beispielsfälle zu § 24 UmwStG 450
Fall 1: Einbringung zum Buchwert 450
Fall 2: Einbringungsgewinn II 451
Fall 3: Einbringung einer 100 % Beteiligung an einer Kapitalgesell¬
schaft 452
9. Kapitel: Formwechsel einer Personengesellschaft in eine Kapitalgesellschaft
oder Genossenschaft, § 25 UmwStG und Anwendungs ,
Übergangsvorschrift und Ermächtigung, §§ 27, 28 UmwStG 454
A. Gesetzestext gemäß Stand des SEStEG vom 7. Dezember 2006 454
B. Gesetzesbegründung, §§ 25 ff UmwStG 456
I. Stand gemäß der Gesetzesbegründung zum Regierungsentwurf
vom 12. Juli 2006 456
II. Stand gemäß dem Bericht des Finanzausschusses (7. Ausschuss)
vom 9. November 2006 457
Literaturverzeichnis 459
Abkommen, Richtlinien etc 469
Urteilsverzeichnis 471
Stichwortverzeichnis 473
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