IAS IFRS für Versicherungsunternehmen: Änderung der jahresabschlusspolitischen Gestaltungsmöglichkeiten und weiter reichende Konsequenzen für die Unternehmenspolitik deutscher Lebensversicherungsaktiengesellschaften
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Karlsruhe
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2007
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9 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
Abbildungsverzeichnis...........................................................................................XIII
Abkürzungsverzeichnis..........................................................................................
1 Einleitung........................................................................................................... 1
1.1 Motivation und Ziel der Ajbeit..................................................................... 1
1.2 Abgrenzung des Untersuchungsgegenstands............................................ 4
1.3 Gang der Untersuchung............................................................................. 6
2 Geschäfte im Versicherungsunternehmen als Abbildungsobjekte der
Rechnungslegung.............................................................................................. 9
2.1 Bezug von wirtschaftlicher Realität und Rechnungslegung........................ 9
2.2 Das Versicherungsgeschäft........................................................................10
2.2.1 Übersicht...........................................................................................10
2.2.2 Das Risikogeschäft............................................................................10
2.2.3 Das Spar- und Entspargeschäft.........................................................14
2.3 Das Kapitalanlagegeschäft.........................................................................15
2.4 Sonstige Geschäfte im Versicherungsuntemehmen...................................17
2.5 Ausgestaltung des Versicherungs- und Kapitalanlagegeschäfts am Beispiel
einer Modell-Lebensversicherungsaktiengesellschaft.................................17
2.5.1 Eigenschaften der Lebensversicherung in Deutschland.....................17
2.5.1.1 Arten von Lebensversicherungsverträgen.................................17
2.5.1.2 Überschussentstehung und -Verwendung.................................19
2.5.2 Modellierung des Versicherungs- und Kapitalanlagegeschäfts am
Beispiel der
2.5.2.1 Eigenschaften und Gestalt der
Lebensversicherungs-AG .........................................................23
2.5.2.2 Modellierung der Renditeentwicklung der Kapitalanlagen.........25
2.5.2.3 Modellierung der Sterbllchkeitsentwicklung...............................30
2.5.2.4 Modellierung der Kostenentwicklung.........................................32
VII
Inhaltsverzeichnis
3 Grandiagen der Jahresabschlusserstellung von
Versicherungsunternehmen.............................................................................35
3.1 Ziele des Jahresabschlusses von Versicherungsuntemehmen..................35
3.1.1 Überblick............................................................................................35
3.1.2 Zahlungsbemessungsfunktion...........................................................37
3.1.3 Informationsfunktion...........................................................................38
3.2 Bewertungskonzepte..................................................................................39
3.2.1 Einführung.........................................................................................39
3.2.2 Fortgeführte Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten
(Historical Cost).................................................................................
3.2.3 Erfüllungsbetrag.................................................................................41
3.2.4 Barwert
3.2.5 Beizulegender Marktwert
3.3 Ziele und Prinzipien der Rechnungslegung von Versicherungsuntemehmen
nach HGB und lASrtFRS............................................................................48
3.3.1 Ziele und Prinzipien der Rechnungslegung nach HGB......................48
3.3.2 Ziele und Prinzipien der Rechnungslegung nach IAS/IFRS...............51
4 Ausprägung der
verschiedener Stakeholder-Gruppen von Versicherungsunternehmen........57
4.1 Überblick Stakeholder-Konzept..................................................................57
4.2 Interessen der Unternehmensleitung..........................................................59
4.3 Interessen der Aktionäre............................................................................61
4.4 Interessen der Versicherungsnehmer.........................................................62
4.5 Die Rolle von Versicherungsaufsicht und Ratingagenturen im Zusammen¬
spiel von Versicherungsnehmern und Versicherungsuntemehmen............64
4.5.1 Informationsinteressen der Versicherungsaufsicht.............................67
4.5.2 Informationsinteressen von Ratingagenturen.....................................68
5 Grundlagen und Ziele der Jahresabschlusspolitik von
Versicherungsaktiengesellschaften.................................................................75
5.1 GmrxJlageno^rJahresabsc^lussrjolitikvronVersichenjngsaktien-
gesellscnaften............................................................................................75
VIII
Inhaltsverzeichnis
5.1.1 Materielle Jahresabschlusspolitik
5.1.2 Formale Jahresabschlusspolitik......................................................... 78
5.1.3 Jahresabschlusspolitisch motivierte Sachverhaltsgestaltung
(Jahresabschlusspolitik i. w. S.)........................................................ 79
5.2 Ziele der Jahresabschlusspolitik von Versicherungsaktiengesellschaften.. 81
5.2.1 Unternehmenswertsteigerung als formales Oberziel einer
Versicherungsaktiengesellschaft........................................................ 81
5.2.2 Einbindung jahresabschlusspolitischer Ziele in das
untemehmenspolitische
5.2.3 Ziele der Informationspolitik............................................................... 89
5.2.4 Ziele der Auszahlungsbeeinflussung.................................................. 91
6 Gestaltungsmöglichkeiten im Rahmen der Jahresabschlusspolitik unter
demHGB............................................................................................................ 95
6.1 Materielle Gestaltung der Sachverhaltsabbildung von
Versicherungsaktiengesellschaften unter dem HGB................................... 95
6.1.1 Bilanzansatzwahlrechte und-ermessensspielräume im HGB............ 95
6.1.2 Bewertungswahlrechte und-ermessensspielräume im HGB.............. 96
6.1.2.1 Wertansatz-und Methodenwahlrechte im HGB........................ 96
6.1.2.2 Ermessensspielräume bei der Bewertung von Vermögens¬
gegenständen und Schulden nach den Vorschriften des HGB.. 101
6.2 Formale Gestaltung des Jahresabschlusses von
Versicherungsaktiengesellschaften unter dem HGB...................................103
6.3 Jahresabschlusspolitisch motivierte Sachverhaltsgestaltungen von
Versicherungsaktiengesellschaften unter dem HGB...................................105
6.3.1 Vinkulierung von
6.3.2 Rückversicherungspolitik...................................................................105
6.3.3 Realisierung stiller Reserven bzw. stiller Lasten................................110
6.3.4 Weitere jahresabschlusspolitisch motivierte Sachverhaltsgestaltungen
unter dem HGB..................................................................................112
6.4 Gestaltung der Gewinnverwendung von Versicherungsaktiengesell¬
schaften unter dem HGB............................................................................113
6.5 Quantifizierung der Wirkung jahresabschlusspolitischer Maßnahmen unter
dem HGB am Beispiel der
IX
Inhaltsverzeichnis
6.5.1 Darstellung der Abbildungsvorschriften nach HGB im Modell............117
6.5.2 Erste Ergebnisse und Verdeutlichung der Wirkungen einzelner
jahresabschlusspolitischer Maßnahmen unter dem HGB...................123
7 Künftige Gestaltungsmöglichkeiten im Rahmen der Jahresabschlusspolitik
unter dem künftigen IFRS Insurance
Untemehmenspolitik.........................................................................................129
7.1 Struktur des lAS/IFRS-Regelwerks.............................................................129
7.2 Der Diskussionsstand des künftigen IFRS Insurance
DSOP.........................................................................................................130
7.2.1 Anwendungsbereich..........................................................................130
7.2.2 Bilanzansatzvorschriften....................................................................137
7.2.3 Bewertungsvorschriften.....................................................................139
7.2.4 Ausweisvorschriften...........................................................................149
7.3 Materielle Gestaltung der Sachverhaltsabbildung von
Versicherungsaktiengesellschaften durch Maßnahmen der
Jahresabschlusspolitik i. e. S. unter den IAS/IFRS.....................................151
7.3.1 Wahlrechte und Ermessensspielräume in bestehenden IAS/IFRS.....151
7.3.2 Wahlrechte und Ermessensspielräume im DSOP..............................156
7.4 Formale Gestaltung des Jahresabschlusses von
Versicherungsaktiengesellschaften unter den IAS/IFRS.............................163
7.5 Jahresabschlusspolitisch motivierte Sachverhaltsgestaltungen von
Versicherungsaktiengesellschaften unter den IAS/IFRS.............................166
7.6 Quantifizierung der Veränderungen des Jahresabschlusses der
Lebensversicherungs-AG auf Grund der Einführung der IAS/IFRS...........168
7.6.1 Darstellung der Abbildungsvorschriften nach IAS/IFRS im Modell.....168
7.6.2 Erste Ergebnisse und Verdeutlichung der Wirkung einzelner
jahresabschlusspolitischer Maßnahmen unter den IAS/IFRS............185
8 Kritische Diskussion des DSOP und mögliche Auswirkungen auf die
Eigenkapitalkosten von Versicherungsaktiengesellschaften........................193
8.1 Kritische Diskussion des DSOP..................................................................193
8.1.1 Einführung.........................................................................................193
Inhaltsverzeichnis
8.1.2 Verständlichkeit der Jahresabschlussinformationen nach den Vorgaben
desDSOP..........................................................................................193
8.1.3 Zuverlässigkeit der Jahresabschlussinformationen nach den Vorgaben
desDSOP..........................................................................................196
8.1.4 Vergleichbarkeit der Jahresabschlussinformationen nach den Vorgaben
desDSOP..........................................................................................202
8.1.5 Entscheidungsrelevanz der Jahresabschlussinformationen nach den
Vorschriften des DSOP......................................................................204
8.1.6 Erkenntnisse aus
8.2 Mögliche Auswirkungen auf die Eigenkapitalkosten von
Versicherungsaktiengesellschaften............................................................213
9 Anpassung der Unternehmenspolitik von Lebensversicherungs¬
aktiengesellschaften im Zusammenhang mit der Einführung des künftigen
IFRS Insurance
9.1 Einführung und Abgrenzung der Untersuchung..........................................217
9.2 Bedeutung des
Rechnungslegungsvorschriften des DSOP und sich daraus ergebende
Konsequenzen für die Kapitalanlagepolitik.................................................221
9.2.1 Überblick............................................................................................221
9.2.2
9.2.3 Passive Immunisierung......................................................................224
9.2.4 Aktive Immunisierung.........................................................................225
9.2.5 Zusammenfassung............................................................................227
9.3 Anpassung der Produktpolitik.....................................................................228
9.4 Anpassung der Risikotransfer- bzw. Rückversicherungspolitik...................238
9.5 Anpassung der Sicherheitsmittelpolitik und Zusammenfassung.................241
10 Thesenförmige Zusammenfassung..................................................................247
Appendix..................................................................................................................251
Literaturverzeichnis................................................................................................265
XI
|
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
Abbildungsverzeichnis.XIII
Abkürzungsverzeichnis.
1 Einleitung. 1
1.1 Motivation und Ziel der Ajbeit. 1
1.2 Abgrenzung des Untersuchungsgegenstands. 4
1.3 Gang der Untersuchung. 6
2 Geschäfte im Versicherungsunternehmen als Abbildungsobjekte der
Rechnungslegung. 9
2.1 Bezug von wirtschaftlicher Realität und Rechnungslegung. 9
2.2 Das Versicherungsgeschäft.10
2.2.1 Übersicht.10
2.2.2 Das Risikogeschäft.10
2.2.3 Das Spar- und Entspargeschäft.14
2.3 Das Kapitalanlagegeschäft.15
2.4 Sonstige Geschäfte im Versicherungsuntemehmen.17
2.5 Ausgestaltung des Versicherungs- und Kapitalanlagegeschäfts am Beispiel
einer Modell-Lebensversicherungsaktiengesellschaft.17
2.5.1 Eigenschaften der Lebensversicherung in Deutschland.17
2.5.1.1 Arten von Lebensversicherungsverträgen.17
2.5.1.2 Überschussentstehung und -Verwendung.19
2.5.2 Modellierung des Versicherungs- und Kapitalanlagegeschäfts am
Beispiel der
2.5.2.1 Eigenschaften und Gestalt der
Lebensversicherungs-AG".23
2.5.2.2 Modellierung der Renditeentwicklung der Kapitalanlagen.25
2.5.2.3 Modellierung der Sterbllchkeitsentwicklung.30
2.5.2.4 Modellierung der Kostenentwicklung.32
VII
Inhaltsverzeichnis
3 Grandiagen der Jahresabschlusserstellung von
Versicherungsunternehmen.35
3.1 Ziele des Jahresabschlusses von Versicherungsuntemehmen.35
3.1.1 Überblick.35
3.1.2 Zahlungsbemessungsfunktion.37
3.1.3 Informationsfunktion.38
3.2 Bewertungskonzepte.39
3.2.1 Einführung.39
3.2.2 Fortgeführte Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten
(Historical Cost).
3.2.3 Erfüllungsbetrag.41
3.2.4 Barwert
3.2.5 Beizulegender Marktwert
3.3 Ziele und Prinzipien der Rechnungslegung von Versicherungsuntemehmen
nach HGB und lASrtFRS.48
3.3.1 Ziele und Prinzipien der Rechnungslegung nach HGB.48
3.3.2 Ziele und Prinzipien der Rechnungslegung nach IAS/IFRS.51
4 Ausprägung der
verschiedener Stakeholder-Gruppen von Versicherungsunternehmen.57
4.1 Überblick Stakeholder-Konzept.57
4.2 Interessen der Unternehmensleitung.59
4.3 Interessen der Aktionäre.61
4.4 Interessen der Versicherungsnehmer.62
4.5 Die Rolle von Versicherungsaufsicht und Ratingagenturen im Zusammen¬
spiel von Versicherungsnehmern und Versicherungsuntemehmen.64
4.5.1 Informationsinteressen der Versicherungsaufsicht.67
4.5.2 Informationsinteressen von Ratingagenturen.68
5 Grundlagen und Ziele der Jahresabschlusspolitik von
Versicherungsaktiengesellschaften.75
5.1 GmrxJlageno^rJahresabsc^lussrjolitikvronVersichenjngsaktien-
gesellscnaften.75
VIII
Inhaltsverzeichnis
5.1.1 Materielle Jahresabschlusspolitik
5.1.2 Formale Jahresabschlusspolitik. 78
5.1.3 Jahresabschlusspolitisch motivierte Sachverhaltsgestaltung
(Jahresabschlusspolitik i. w. S.). 79
5.2 Ziele der Jahresabschlusspolitik von Versicherungsaktiengesellschaften. 81
5.2.1 Unternehmenswertsteigerung als formales Oberziel einer
Versicherungsaktiengesellschaft. 81
5.2.2 Einbindung jahresabschlusspolitischer Ziele in das
untemehmenspolitische
5.2.3 Ziele der Informationspolitik. 89
5.2.4 Ziele der Auszahlungsbeeinflussung. 91
6 Gestaltungsmöglichkeiten im Rahmen der Jahresabschlusspolitik unter
demHGB. 95
6.1 Materielle Gestaltung der Sachverhaltsabbildung von
Versicherungsaktiengesellschaften unter dem HGB. 95
6.1.1 Bilanzansatzwahlrechte und-ermessensspielräume im HGB. 95
6.1.2 Bewertungswahlrechte und-ermessensspielräume im HGB. 96
6.1.2.1 Wertansatz-und Methodenwahlrechte im HGB. 96
6.1.2.2 Ermessensspielräume bei der Bewertung von Vermögens¬
gegenständen und Schulden nach den Vorschriften des HGB. 101
6.2 Formale Gestaltung des Jahresabschlusses von
Versicherungsaktiengesellschaften unter dem HGB.103
6.3 Jahresabschlusspolitisch motivierte Sachverhaltsgestaltungen von
Versicherungsaktiengesellschaften unter dem HGB.105
6.3.1 Vinkulierung von
6.3.2 Rückversicherungspolitik.105
6.3.3 Realisierung stiller Reserven bzw. stiller Lasten.110
6.3.4 Weitere jahresabschlusspolitisch motivierte Sachverhaltsgestaltungen
unter dem HGB.112
6.4 Gestaltung der Gewinnverwendung von Versicherungsaktiengesell¬
schaften unter dem HGB.113
6.5 Quantifizierung der Wirkung jahresabschlusspolitischer Maßnahmen unter
dem HGB am Beispiel der
IX
Inhaltsverzeichnis
6.5.1 Darstellung der Abbildungsvorschriften nach HGB im Modell.117
6.5.2 Erste Ergebnisse und Verdeutlichung der Wirkungen einzelner
jahresabschlusspolitischer Maßnahmen unter dem HGB.123
7 Künftige Gestaltungsmöglichkeiten im Rahmen der Jahresabschlusspolitik
unter dem künftigen IFRS Insurance
Untemehmenspolitik.129
7.1 Struktur des lAS/IFRS-Regelwerks.129
7.2 Der Diskussionsstand des künftigen IFRS Insurance
DSOP.130
7.2.1 Anwendungsbereich.130
7.2.2 Bilanzansatzvorschriften.137
7.2.3 Bewertungsvorschriften.139
7.2.4 Ausweisvorschriften.149
7.3 Materielle Gestaltung der Sachverhaltsabbildung von
Versicherungsaktiengesellschaften durch Maßnahmen der
Jahresabschlusspolitik i. e. S. unter den IAS/IFRS.151
7.3.1 Wahlrechte und Ermessensspielräume in bestehenden IAS/IFRS.151
7.3.2 Wahlrechte und Ermessensspielräume im DSOP.156
7.4 Formale Gestaltung des Jahresabschlusses von
Versicherungsaktiengesellschaften unter den IAS/IFRS.163
7.5 Jahresabschlusspolitisch motivierte Sachverhaltsgestaltungen von
Versicherungsaktiengesellschaften unter den IAS/IFRS.166
7.6 Quantifizierung der Veränderungen des Jahresabschlusses der
Lebensversicherungs-AG" auf Grund der Einführung der IAS/IFRS.168
7.6.1 Darstellung der Abbildungsvorschriften nach IAS/IFRS im Modell.168
7.6.2 Erste Ergebnisse und Verdeutlichung der Wirkung einzelner
jahresabschlusspolitischer Maßnahmen unter den IAS/IFRS.185
8 Kritische Diskussion des DSOP und mögliche Auswirkungen auf die
Eigenkapitalkosten von Versicherungsaktiengesellschaften.193
8.1 Kritische Diskussion des DSOP.193
8.1.1 Einführung.193
Inhaltsverzeichnis
8.1.2 Verständlichkeit der Jahresabschlussinformationen nach den Vorgaben
desDSOP.193
8.1.3 Zuverlässigkeit der Jahresabschlussinformationen nach den Vorgaben
desDSOP.196
8.1.4 Vergleichbarkeit der Jahresabschlussinformationen nach den Vorgaben
desDSOP.202
8.1.5 Entscheidungsrelevanz der Jahresabschlussinformationen nach den
Vorschriften des DSOP.204
8.1.6 Erkenntnisse aus
8.2 Mögliche Auswirkungen auf die Eigenkapitalkosten von
Versicherungsaktiengesellschaften.213
9 Anpassung der Unternehmenspolitik von Lebensversicherungs¬
aktiengesellschaften im Zusammenhang mit der Einführung des künftigen
IFRS Insurance
9.1 Einführung und Abgrenzung der Untersuchung.217
9.2 Bedeutung des
Rechnungslegungsvorschriften des DSOP und sich daraus ergebende
Konsequenzen für die Kapitalanlagepolitik.221
9.2.1 Überblick.221
9.2.2
9.2.3 Passive Immunisierung.224
9.2.4 Aktive Immunisierung.225
9.2.5 Zusammenfassung.227
9.3 Anpassung der Produktpolitik.228
9.4 Anpassung der Risikotransfer- bzw. Rückversicherungspolitik.238
9.5 Anpassung der Sicherheitsmittelpolitik und Zusammenfassung.241
10 Thesenförmige Zusammenfassung.247
Appendix.251
Literaturverzeichnis.265
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