Die Besteuerung ausländischer Einkünfte: Anrechnungsmethode und Freistellungsmethode ; Entwicklungen unter Berücksichtigung des Gemeinschaftsrechts
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Tübingen
MVK Köhler
2007
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Inhaltsverzeichnis
Erster Teil: Einleitung und Grundsätze 1
A. Allgemeine Grundsätze des Gemeinschaftsrechts 2
I.
1. Aufgaben und Ziele 3
2. Durchsetzung der Ziele 4
II.
B. Berechtigung zur Besteuerung - Grundsätze zur Besteuerung 11
I.
1. Inländische Anknüpfungspunkte 12
2. Gebot der Rücksichtnahme 13
a.) Schädlicher Steuerwettbewerb 14
b.) Maßnahmen gegen schädlichen Steuerwettbewerb 19
II.
1. Begriff der Doppelbesteuerung 21
a.) Virtuelle Doppelbesteuerung 22
b.) Effektive Doppelbesteuerung 23
c.) Begriff der Doppelbelastung 23
d.) Anknüpfungspunkt steuerliche Mehrbelastung 24
e.) Ziel zwischenstaatliche Gerechtigkeit 25
2. Fazit 26
Ш.
1. Äquivalenzprinzip 27
a.) Entwicklung 29
b.) Bedeutung des Äquivalenzprinzips 30
2. Leistungsfähigkeitsprinzip 32
a.) Entwicklung 33
b.)
aa.
bb. Objektives und subjektives Nettoprinzip 3
cc. Rechtlich und tatsächlich gleiche Belastung 3
dd. Ergänzung durch das Sozialstaatsprinzip
IV.
Zweiter Teil: Anrechnungs- und Freistellungsmethode 41
A. Historische Entwicklung
I.
II.
III.
B. Ausgestaltung der Anrechnungsmethode
I.
1. Unilaterale Regelungen
2. Bilaterale Regelungen
49
3. Gemeinschaftsrechtliche Regelungen
II.
1. Höchstbetragsberechnung
a.) Anrechnungsüberhang
b.) Ermittlung der ausländischen Einkünfte ^
aa. Steuerfreie Einkünfte 57
bb. Halbeinkünfteverfahren "
cc. Berücksichtigung von Aufwendungen ^
dd. Beschränkung der Verlustverrechnung ^ ^
c.) Besonderheiten im Falle eines DBA 63
d.) Anrechnung nach dem KStG 64
e.) Höchstbetiagsberechnung im Lichte der Zinsinformationsverordnung 65
2. Keine Erstattung ausländischer Steuern 66
3. Fazit 69
C.
I.
l.§8bKStG 71
a.) Besteuerung bis Veranlagungszeitraum 2003 71
b.) Besteuerung ab Veranlagungszeitraum 2004 72
2. Einführung von § 3 Nr. 40 EStG 73
II.
1. Ermittlung der freizustellenden Einkünfte 74
2. Keine Berücksichtigung von ausländischen Verlusten 74
3. Keine Berücksichtigung von Aufwendungen 77
4. Progressionsvorbehalt 77
a.) Positiver Progressionsvorbehalt 77
b.) Negativer Progressionsvorbehalt 80
5. Missbrauchsklauseln 81
a.) Generalklausel des § 42 Abs. 1
b.)
c.) Verhältnis von § 42
d.) Switch-Over-Klauseln 85
e.) Subject-to-tax-Klauseln 86
D. Fazit durch einen Vergleich der Methoden 88
I.
II.
III.
Dritter Teil: Auswirkungen des Gemeinschaftsrechts 92
A. Grundfreiheiten 92
I.
1. Extensive Auslegung 93
Ш
2. Kein Eingriff bei Einschränkungen für alle Marktteilnehmer 94
II.
Kapitalverkehrsfreiheit
1. Vom Diskriminierungsverbot zum Beschränkungsverbot 96
a.) Diskriminierungsverbot 96
b.) Beschränkungsverbot 96
2. Gleichbehandlung aller Marktteilnehmer 98
3. Fazit 99
III.
1. Normierte Rechtfertigungsgründe
2. Zwingende Allgemeininteressen 101
a.) Wirksame steuerliche Kontrolle 102
b.) Effizienz der Beitreibung der Steuer 102
c.) Bekämpfung der Steuerflucht 103
d.) Schutz vor Steuermindereinnahmen 106
e.) Rechtfertigungsgrund der Kohärenz 107
aa. Unmittelbarer Zusammenhang 108
bb. Berücksichtigung mitgliedstaatlicher Interessen 109
IV.
B. Verhältnis Gemeinschaftsrecht und DBA 113
I.
1. Allgemeine Regeln des Völkerrechts gehen Bundesgesetzen vor 115
2. Völkervertragsrecht im Rang von Bundesgesetzen 116
3. Gemeinschaftsrecht als Rechtsordnung eigener Art
4. Fazit: Rangverhältnis zwischen DBA und Gemeinschaftsrecht 119
II.
Steuererhebung und Gemeinschaftsrecht
1 Übertragung von Rechten im Bereich Steuern 121
2. Auflösung des Spannungsverhältnisses 123
IV
C.
I.
Leistungsfähigkeitsprinzip
1. Ausgestaltung des Gleichheitssatzes durch den Gesetzgeber 126
2. Einzelfallbezogene Betrachtungsweise und folgerichtige Umsetzung 127
nach Gemeinschaftsrecht
3. Anpassung des Leistungsfähigkeitsprinzips: Einschränkung der 128
Differenzierungsmöglichkeiten
4. Auswirkungen auf das Nettoprinzip 132
a.) Unterscheidung unbeschränkte und beschränkte Steuerpflicht 132
b.) Einfluss auf das objektive Nettoprinzip 133
c.) Auswirkungen auf das subjektive Nettoprinzip 136
d.) Fazit 140
П.
Steuervergünstigungen
III.
1. Haushaltspolitische Gründe und GG 143
2. Haushaltspolitische Gründe und EuGH 143
3. Wende durch Urteil Marks & Spencer? 144
4. Klarstellung durch Urteil Cadbury Schweppes 146
5. Fazit 147
IV.
1. Verhältnismäßigkeit und Finanzzwecknormen 149
2. Verhältnismäßigkeit und Lenkungsnormen 151
3. Führt Rechtsprechung des EuGH zu Zweckmäßigkeitsüberlegungen? 152
D. Folgen für Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung 155
I·
П.
1. Untersuchungsgrundsatz und Mitwirkungspflicht
2. Erhöhte Anforderungen bei Auslandssachverhalten
a.) Beschränkungen der Grundfreiheiten
159
b.) Wirksame Steuerkontrolle als Rechtfertigung
1 f\1
III.
l.ŞScAbs. lEStG
a.) Einzelfallbezogene Betachtung
b.) Vermeidung eines doppelten Vorteils
166
2. § 10 Abs. 1 Nr. 1 EStG
1Ќ7
E. Folgen für die Anrechnungsmethode
1 f%l
I.
II.
t
1. Gestaltungsfreiheit des Gesetzgebers
2. Rechtfertigung im Lichte des Gemeinschaftsrechts
3. Änderungsmöglichkeiten
III.
1. Akzeptanz unterschiedlicher Steuersätze '
2. Per-country-limitation ^
3. Anrechnung fiktiver Steuern '^
IV.
unbegrenzter Anrechnung der Körperschaftsteuer
1. Begrenzung der Wirkungen eines Urteils '77
2. Keine Änderung bestandskräftiger Steuerbescheide 180
a.) Bisherige Rechtslage: Rückwirkendes Ereignis 180
b.) Neue Rechtslage: § 175 Abs. 2 S. 2
с.)
3. § 172 Abs. 1 Nr. 2a
4. Wiedereinsetzung nach § 110
VI
V.
Anrechnung der Kapitalertragsteuer
VI.
F. Folgen für die Freistellungsmethode 189
I.
1. Nationale Sichtweise 189
2. Vereinbarkeit mit den Grundfreiheiten 190
a.) Territorialitätsgrundsatz als Rechtfertigungsgrund 190
b.) Verhältnismäßigkeit der Regelungen zur Aufteilung der Besteuerungs- 193
hoheit
c.) Fazit: Riickfallklausel zugunsten des Steuerpflichtigen 195
d.) Vorschläge zur praktischen Umsetzung 197
II.
III.
1. § 42
2. Beschränkungen der Grundfreiheiten 201
3. Rechtfertigung der Missbrauchsregelungen 203
a.) Zweck der Missbrauchsregelungen 203
b.) Vereinbarkeit mit den Grundfreiheiten 203
c.) Gemeinsamkeiten von nationalem Recht und EG-Recht 205
4. Anpassung des nationalen Rechts 207
Vierter Teil: Fazit 209
Fünfter Teil: Literaturverzeichnis 213
VII |
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Inhaltsverzeichnis
Erster Teil: Einleitung und Grundsätze 1
A. Allgemeine Grundsätze des Gemeinschaftsrechts 2
I.
1. Aufgaben und Ziele 3
2. Durchsetzung der Ziele 4
II.
B. Berechtigung zur Besteuerung - Grundsätze zur Besteuerung 11
I.
1. Inländische Anknüpfungspunkte 12
2. Gebot der Rücksichtnahme 13
a.) Schädlicher Steuerwettbewerb 14
b.) Maßnahmen gegen schädlichen Steuerwettbewerb 19
II.
1. Begriff der Doppelbesteuerung 21
a.) Virtuelle Doppelbesteuerung 22
b.) Effektive Doppelbesteuerung 23
c.) Begriff der Doppelbelastung 23
d.) Anknüpfungspunkt steuerliche Mehrbelastung 24
e.) Ziel zwischenstaatliche Gerechtigkeit 25
2. Fazit 26
Ш.
1. Äquivalenzprinzip 27
a.) Entwicklung 29
b.) Bedeutung des Äquivalenzprinzips 30
2. Leistungsfähigkeitsprinzip 32
a.) Entwicklung 33
b.)
aa.
bb. Objektives und subjektives Nettoprinzip 3
cc. Rechtlich und tatsächlich gleiche Belastung 3
dd. Ergänzung durch das Sozialstaatsprinzip
IV.
Zweiter Teil: Anrechnungs- und Freistellungsmethode 41
A. Historische Entwicklung
I.
II.
III.
B. Ausgestaltung der Anrechnungsmethode
I.
1. Unilaterale Regelungen
2. Bilaterale Regelungen
49
3. Gemeinschaftsrechtliche Regelungen
II.
1. Höchstbetragsberechnung
a.) Anrechnungsüberhang
b.) Ermittlung der ausländischen Einkünfte ^
aa. Steuerfreie Einkünfte 57
bb. Halbeinkünfteverfahren "
cc. Berücksichtigung von Aufwendungen ^
dd. Beschränkung der Verlustverrechnung ^ ^
c.) Besonderheiten im Falle eines DBA 63
d.) Anrechnung nach dem KStG 64
e.) Höchstbetiagsberechnung im Lichte der Zinsinformationsverordnung 65
2. Keine Erstattung ausländischer Steuern 66
3. Fazit 69
C.
I.
l.§8bKStG 71
a.) Besteuerung bis Veranlagungszeitraum 2003 71
b.) Besteuerung ab Veranlagungszeitraum 2004 72
2. Einführung von § 3 Nr. 40 EStG 73
II.
1. Ermittlung der freizustellenden Einkünfte 74
2. Keine Berücksichtigung von ausländischen Verlusten 74
3. Keine Berücksichtigung von Aufwendungen 77
4. Progressionsvorbehalt 77
a.) Positiver Progressionsvorbehalt 77
b.) Negativer Progressionsvorbehalt 80
5. Missbrauchsklauseln 81
a.) Generalklausel des § 42 Abs. 1
b.)
c.) Verhältnis von § 42
d.) Switch-Over-Klauseln 85
e.) Subject-to-tax-Klauseln 86
D. Fazit durch einen Vergleich der Methoden 88
I.
II.
III.
Dritter Teil: Auswirkungen des Gemeinschaftsrechts 92
A. Grundfreiheiten 92
I.
1. Extensive Auslegung 93
Ш
2. Kein Eingriff bei Einschränkungen für alle Marktteilnehmer 94
II.
Kapitalverkehrsfreiheit
1. Vom Diskriminierungsverbot zum Beschränkungsverbot 96
a.) Diskriminierungsverbot 96
b.) Beschränkungsverbot 96
2. Gleichbehandlung aller Marktteilnehmer 98
3. Fazit 99
III.
1. Normierte Rechtfertigungsgründe
2. Zwingende Allgemeininteressen 101
a.) Wirksame steuerliche Kontrolle 102
b.) Effizienz der Beitreibung der Steuer 102
c.) Bekämpfung der Steuerflucht 103
d.) Schutz vor Steuermindereinnahmen 106
e.) Rechtfertigungsgrund der Kohärenz 107
aa. Unmittelbarer Zusammenhang 108
bb. Berücksichtigung mitgliedstaatlicher Interessen 109
IV.
B. Verhältnis Gemeinschaftsrecht und DBA 113
I.
1. Allgemeine Regeln des Völkerrechts gehen Bundesgesetzen vor 115
2. Völkervertragsrecht im Rang von Bundesgesetzen 116
3. Gemeinschaftsrecht als Rechtsordnung eigener Art
4. Fazit: Rangverhältnis zwischen DBA und Gemeinschaftsrecht 119
II.
Steuererhebung und Gemeinschaftsrecht
1 Übertragung von Rechten im Bereich Steuern 121
2. Auflösung des Spannungsverhältnisses 123
IV
C.
I.
Leistungsfähigkeitsprinzip
1. Ausgestaltung des Gleichheitssatzes durch den Gesetzgeber 126
2. Einzelfallbezogene Betrachtungsweise und folgerichtige Umsetzung 127
nach Gemeinschaftsrecht
3. Anpassung des Leistungsfähigkeitsprinzips: Einschränkung der 128
Differenzierungsmöglichkeiten
4. Auswirkungen auf das Nettoprinzip 132
a.) Unterscheidung unbeschränkte und beschränkte Steuerpflicht 132
b.) Einfluss auf das objektive Nettoprinzip 133
c.) Auswirkungen auf das subjektive Nettoprinzip 136
d.) Fazit 140
П.
Steuervergünstigungen
III.
1. Haushaltspolitische Gründe und GG 143
2. Haushaltspolitische Gründe und EuGH 143
3. Wende durch Urteil Marks & Spencer? 144
4. Klarstellung durch Urteil Cadbury Schweppes 146
5. Fazit 147
IV.
1. Verhältnismäßigkeit und Finanzzwecknormen 149
2. Verhältnismäßigkeit und Lenkungsnormen 151
3. Führt Rechtsprechung des EuGH zu Zweckmäßigkeitsüberlegungen? 152
D. Folgen für Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung 155
I·
П.
1. Untersuchungsgrundsatz und Mitwirkungspflicht
2. Erhöhte Anforderungen bei Auslandssachverhalten
a.) Beschränkungen der Grundfreiheiten
159
b.) Wirksame Steuerkontrolle als Rechtfertigung
1 f\1
III.
l.ŞScAbs. lEStG
a.) Einzelfallbezogene Betachtung
b.) Vermeidung eines doppelten Vorteils
166
2. § 10 Abs. 1 Nr. 1 EStG
1Ќ7
E. Folgen für die Anrechnungsmethode
1 f%l
I.
II.
t
1. Gestaltungsfreiheit des Gesetzgebers
2. Rechtfertigung im Lichte des Gemeinschaftsrechts
3. Änderungsmöglichkeiten
III.
1. Akzeptanz unterschiedlicher Steuersätze '
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3. Anrechnung fiktiver Steuern '^
IV.
unbegrenzter Anrechnung der Körperschaftsteuer
1. Begrenzung der Wirkungen eines Urteils '77
2. Keine Änderung bestandskräftiger Steuerbescheide 180
a.) Bisherige Rechtslage: Rückwirkendes Ereignis 180
b.) Neue Rechtslage: § 175 Abs. 2 S. 2
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3. § 172 Abs. 1 Nr. 2a
4. Wiedereinsetzung nach § 110
VI
V.
Anrechnung der Kapitalertragsteuer
VI.
F. Folgen für die Freistellungsmethode 189
I.
1. Nationale Sichtweise 189
2. Vereinbarkeit mit den Grundfreiheiten 190
a.) Territorialitätsgrundsatz als Rechtfertigungsgrund 190
b.) Verhältnismäßigkeit der Regelungen zur Aufteilung der Besteuerungs- 193
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c.) Fazit: Riickfallklausel zugunsten des Steuerpflichtigen 195
d.) Vorschläge zur praktischen Umsetzung 197
II.
III.
1. § 42
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3. Rechtfertigung der Missbrauchsregelungen 203
a.) Zweck der Missbrauchsregelungen 203
b.) Vereinbarkeit mit den Grundfreiheiten 203
c.) Gemeinsamkeiten von nationalem Recht und EG-Recht 205
4. Anpassung des nationalen Rechts 207
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| spellingShingle | Niklaus, Heike Astrid Die Besteuerung ausländischer Einkünfte Anrechnungsmethode und Freistellungsmethode ; Entwicklungen unter Berücksichtigung des Gemeinschaftsrechts Europäische Union (DE-588)5098525-5 gnd Ausländische Einkünfte (DE-588)4003742-3 gnd Freistellung (DE-588)4018368-3 gnd Anrechnungsverfahren (DE-588)4195301-0 gnd Doppelbesteuerung (DE-588)4012744-8 gnd |
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