Die Determinanten einer reformierten Hinzurechnungsbesteuerung:
Gespeichert in:
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| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Hamburg
Kovač
2007
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| Schriftenreihe: | Betriebswirtschaftliche Steuerlehre in Forschung und Praxis
36 |
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| Online-Zugang: | Ausführliche Beschreibung Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Zugl.: Halle-Wittenberg, Univ., Diss., 2006 |
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VII
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichninis.
Abbildungsverzeichnis.
Abkürzungsverzeichnis.
1 Einführung.1
2 Das internationale Steuerrecht als Determinante unternehmerischer
Entscheidungen.5
2.1 Steuerwettbewerb der Staaten.5
2.1.1 Doppelbesteuerung.7
2.1.2 Phänomen der Minderbesteuerung.7
2.1.2.1 Systembedingte Minderbesteuerung.8
2.1.2.1.1 Wertungsdifferenzen dem Grunde nach -
Qualifikationskonflikte bei einer Personengesellschaft
im internationalen Steuerrecht.9
2.1.2.1.2 Wertungsdifferenzen der Höhe nach.15
2.1.2.2 Gestaltungsbedingte Minderbesteuerung.17
2.1.2.2.1 Subjektive Einkünfteverlagerang durch Wohnsitzwechsel.17
2.1.2.2.2 Objektive Einkünfteverlagerang durch Einschaltung
Basisgesellschaften und Betriebsstätten.19
2.1.2.2.3 Abkommensmissbrauch als Sonderfall der
rechtsformbedingten Abschirmwirkung.22
2.1.2.2.4 Einkünfteabschirmung der Höhe nach.24
2.2 Lösungsansätze gegen einen schädlichen Steuerwettbewerb.28
2.2.1 Maßnahmen der OECD gegen einen schädlichen
Steuerwettbewerb.28
2.2.1.1 Steueroasenberichte der OECD.29
2.2.1.2 OECD-Musterabkommen.37
2.2.2 Harmonisierungsbestrebungen innerhalb der
Europäischen Union.40
2.2.2.1 Erste Arbeiten und Verabschiedung des Drei-Richtlinien-Paketes .41
Vlil
2.2.2.2 Vom Ruding-Bericht zum Verhaltenskodex gegen einen
schädlichen Steuerwettbewerb.44
2.2.2.3 Aktuelle Entwicklungen und zukünftige Strategien für eine
grenzüberschreitende Unternehmensbesteuerang.50
2.2.3 Schaffung von Abwehrmechanismen im deutschen Steuerrecht.58
2.2.3.1 Missbrauchsvorschrift des § 42
2.2.3.1.1 Steuerumgehung durch Missbrauch von
Gestaltungsmöglichkeiten des Rechts.61
2.2.3.1.2 Rechtsfolgen des Rechtsmissbrauchs.62
2.2.3.1.3 Anwendung des § 42
2.2.3.1.3.1 Steuerumgehung durch Einschaltung einer
Basisgesellschaft.63
2.2.3.1.3.2 Rechtsfolge des § 42
2.2.3.2 Außensteuergesetz.67
2.2.3.2.1 Einkünftekorrektur gemäß § 1 AStG.68
2.2.3.2.2 Wohnsitzwechsel natürlicher Personen.74
2.2.3.2.2.1 Exkurs: Wegzugsbesteuerung § 6 AStG.75
2.2.3.2.3 Hinzurechnungsbesteuerang §§ 7-14 AStG.79
3 Betriebswirtschaftliche Analyse der Hinzurechnungsbesteuerung.81
3.1 Persönliche Tatbestandsvoraussetzungen.82
3.1.1 Mehrheitsvermittemde Beteiligung.82
3.1.2 Beteiligung an Kapitalanlagegesellschaften.84
3.2 Sachliche Tatbestandsvoraussetzungen.87
3.2.1 Einkünfte des AStG.88
3.2.1.1 Passive Einkünfte.88
3.2.1.2 Beteiligungserträge.103
3.2.1.2.1 Gewinnausschüttungen.104
3.2.1.2.2 Veräußerungsgewinne.106
3.2.1.3 Zwischeneinkünfte mit Kapitalanlagecharakter.112
3.2.1.4 Zwischeneinkünfte mit Kapitalanlagecharakter zur
Konzernfinanzierung.117
3.2.2 Niedrigbesteuerung.118
3.3 Hinzurechnungsbetrag.123
IX
3.3.1 Ermittlung und steuerliche Behandlung des
Hinzurechnungsbetrages.124
3.3.1.1 Ermittlung der Einkünfte gemäß § 10 Abs.
§ 10 Abs. 4 AStG.126
3.3.1.2 Verlustabzug.141
3.3.1.3 Steuerabzug gemäß § 10 Abs. 1 AStG.143
3.3.1.4 Steuerliche Einordnung des Hinzurechnungsbetrages
§ 10 Abs. 2 AStG.148
3.3.2 Hinzurechnungsbetrag, Doppelbesteuerungsabkommen und
Zwischeneinkünfte mit Kapitalanlagecharakter.158
3.4 Holdingstruktur- Nachgeschaltete Zwischengesellschaft.163
3.5 Schlussfolgerungen aus der betriebswirtschaftlichen Analyse.176
4 Einflüsse des Europarechts auf die Normen der deutschen
Hinzurechnungsbesteuerung.181
4.1 Europäisches Gemeinschaftsrecht.181
4.2 Grundfreiheiten des EG-Vertrages.185
4.2.1 Funktionen der Grundfreiheiten.186
4.2.1.1 Diskriminierungsverbote.187
4.2.1.2 Beschränkungsverbote.188
4.2.2 Berechtigte der Grundfreiheiten.189
4.2.3 Verpflichtete der Grundfreiheiten.190
4.2.4 Geltungsbereich der Grundfreiheiten.191
4.3 Grundfreiheiten im Bereich der direkten Steuern.193
4.3.1 Niederlassungsfreiheit Art 43 EGV.193
4.3.1.1 Spezieller Schutzbereich der Niederlassungsfreiheit.193
4.3.1.2 Beeinträchtigungen der Niederlassungsfreiheit.197
4.3.
Niederlassungsfreiheit.201
4.3.2 Kapital- und Zahlungsverkehrsfreiheit Art 56 EGV.203
4.3.2.1 Spezieller Schutzbereich der Kapital- und
Zahlungsverkehrsfreiheit.205
4.3.2.2 Beeinträchtigungen der Kapital- und Zahlungsverkehrsfreiheit.207
4.3.2.3 Rechtfertigungsgründe zur Beeinträchtigung der Kapital- und
Zahlungsverkehrsfreiheit.209
4.3.2.3 Beschränkungen der Kapital- und Zahlungsverkehrsfreiheit
gegenüber Drittstaaten.215
4.4 Verhältnis der Grundfreiheiten zu den Normen der deutschen
Hinzurechnungsbesteuerung.217
4.4.1 Hinzurechnungsbesteuerung und Schutzbereich der
Grundfreiheiten.218
4.4.1.1 Beteiligungsquote.218
4.4.1.2 Aktivkatalog § 8 Abs. 1 AStG.219
4.4.1.3 Niedrigbesteuerung § 8 Abs. 3 AStG.221
4.4.2 Diskriminierungen und Beschränkungen.222
4.4.2.1 Niederlassungsfreiheit.222
4.4.2.3 Kapital- und Zahlungsverkehrsfreiheit.223
4.4.3 Rechtfertigungsgrimde.226
4.4.3.1 Niedrigbesteuerung der ausländischen Gesellschaft.226
4.4.3.2 Steuerumgehung und steuerlicher Missbrauch.229
4.4.3.3 Welteinkommensprinzip und Kapitalexportneutralität.234
5 Gestaltungsansätze für eine reformierte Hinzurechnungsbesteuerung aus
der betriebswirtschaftlichen und europarechtlichen Analyse.239
5.1 Ansatzpunkte aus nationaler Sicht.239
5.1.1 Beteiligungsquote.241
5.1.2 Katalog der Einkünfte.243
5.1.3 Bestimmung der Niedrigbesteuerung.247
5.1.4 Einkunftsermittlung und Besteuerung.248
5.2 Ansatzpunkte aus internationaler Sicht.253
5.2.1 CFC-Regelungen anderer Staaten.253
5.2.1.1 Escape
5.2.1.2 Advanced
5.2.2 Doppelbesteuerungsabkommen.255
5.3 Schlussfolgerangen für eine reformierte Hinzurechnungsbesteuerung.258
XI
Literaturverzeichnis.
Rechtsprechungsverzeichnis. |
| adam_txt |
VII
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichninis.
Abbildungsverzeichnis.
Abkürzungsverzeichnis.
1 Einführung.1
2 Das internationale Steuerrecht als Determinante unternehmerischer
Entscheidungen.5
2.1 Steuerwettbewerb der Staaten.5
2.1.1 Doppelbesteuerung.7
2.1.2 Phänomen der Minderbesteuerung.7
2.1.2.1 Systembedingte Minderbesteuerung.8
2.1.2.1.1 Wertungsdifferenzen dem Grunde nach -
Qualifikationskonflikte bei einer Personengesellschaft
im internationalen Steuerrecht.9
2.1.2.1.2 Wertungsdifferenzen der Höhe nach.15
2.1.2.2 Gestaltungsbedingte Minderbesteuerung.17
2.1.2.2.1 Subjektive Einkünfteverlagerang durch Wohnsitzwechsel.17
2.1.2.2.2 Objektive Einkünfteverlagerang durch Einschaltung
Basisgesellschaften und Betriebsstätten.19
2.1.2.2.3 Abkommensmissbrauch als Sonderfall der
rechtsformbedingten Abschirmwirkung.22
2.1.2.2.4 Einkünfteabschirmung der Höhe nach.24
2.2 Lösungsansätze gegen einen schädlichen Steuerwettbewerb.28
2.2.1 Maßnahmen der OECD gegen einen schädlichen
Steuerwettbewerb.28
2.2.1.1 Steueroasenberichte der OECD.29
2.2.1.2 OECD-Musterabkommen.37
2.2.2 Harmonisierungsbestrebungen innerhalb der
Europäischen Union.40
2.2.2.1 Erste Arbeiten und Verabschiedung des Drei-Richtlinien-Paketes .41
Vlil
2.2.2.2 Vom Ruding-Bericht zum Verhaltenskodex gegen einen
schädlichen Steuerwettbewerb.44
2.2.2.3 Aktuelle Entwicklungen und zukünftige Strategien für eine
grenzüberschreitende Unternehmensbesteuerang.50
2.2.3 Schaffung von Abwehrmechanismen im deutschen Steuerrecht.58
2.2.3.1 Missbrauchsvorschrift des § 42
2.2.3.1.1 Steuerumgehung durch Missbrauch von
Gestaltungsmöglichkeiten des Rechts.61
2.2.3.1.2 Rechtsfolgen des Rechtsmissbrauchs.62
2.2.3.1.3 Anwendung des § 42
2.2.3.1.3.1 Steuerumgehung durch Einschaltung einer
Basisgesellschaft.63
2.2.3.1.3.2 Rechtsfolge des § 42
2.2.3.2 Außensteuergesetz.67
2.2.3.2.1 Einkünftekorrektur gemäß § 1 AStG.68
2.2.3.2.2 Wohnsitzwechsel natürlicher Personen.74
2.2.3.2.2.1 Exkurs: Wegzugsbesteuerung § 6 AStG.75
2.2.3.2.3 Hinzurechnungsbesteuerang §§ 7-14 AStG.79
3 Betriebswirtschaftliche Analyse der Hinzurechnungsbesteuerung.81
3.1 Persönliche Tatbestandsvoraussetzungen.82
3.1.1 Mehrheitsvermittemde Beteiligung.82
3.1.2 Beteiligung an Kapitalanlagegesellschaften.84
3.2 Sachliche Tatbestandsvoraussetzungen.87
3.2.1 Einkünfte des AStG.88
3.2.1.1 Passive Einkünfte.88
3.2.1.2 Beteiligungserträge.103
3.2.1.2.1 Gewinnausschüttungen.104
3.2.1.2.2 Veräußerungsgewinne.106
3.2.1.3 Zwischeneinkünfte mit Kapitalanlagecharakter.112
3.2.1.4 Zwischeneinkünfte mit Kapitalanlagecharakter zur
Konzernfinanzierung.117
3.2.2 Niedrigbesteuerung.118
3.3 Hinzurechnungsbetrag.123
IX
3.3.1 Ermittlung und steuerliche Behandlung des
Hinzurechnungsbetrages.124
3.3.1.1 Ermittlung der Einkünfte gemäß § 10 Abs.
§ 10 Abs. 4 AStG.126
3.3.1.2 Verlustabzug.141
3.3.1.3 Steuerabzug gemäß § 10 Abs. 1 AStG.143
3.3.1.4 Steuerliche Einordnung des Hinzurechnungsbetrages
§ 10 Abs. 2 AStG.148
3.3.2 Hinzurechnungsbetrag, Doppelbesteuerungsabkommen und
Zwischeneinkünfte mit Kapitalanlagecharakter.158
3.4 Holdingstruktur- Nachgeschaltete Zwischengesellschaft.163
3.5 Schlussfolgerungen aus der betriebswirtschaftlichen Analyse.176
4 Einflüsse des Europarechts auf die Normen der deutschen
Hinzurechnungsbesteuerung.181
4.1 Europäisches Gemeinschaftsrecht.181
4.2 Grundfreiheiten des EG-Vertrages.185
4.2.1 Funktionen der Grundfreiheiten.186
4.2.1.1 Diskriminierungsverbote.187
4.2.1.2 Beschränkungsverbote.188
4.2.2 Berechtigte der Grundfreiheiten.189
4.2.3 Verpflichtete der Grundfreiheiten.190
4.2.4 Geltungsbereich der Grundfreiheiten.191
4.3 Grundfreiheiten im Bereich der direkten Steuern.193
4.3.1 Niederlassungsfreiheit Art 43 EGV.193
4.3.1.1 Spezieller Schutzbereich der Niederlassungsfreiheit.193
4.3.1.2 Beeinträchtigungen der Niederlassungsfreiheit.197
4.3.
Niederlassungsfreiheit.201
4.3.2 Kapital- und Zahlungsverkehrsfreiheit Art 56 EGV.203
4.3.2.1 Spezieller Schutzbereich der Kapital- und
Zahlungsverkehrsfreiheit.205
4.3.2.2 Beeinträchtigungen der Kapital- und Zahlungsverkehrsfreiheit.207
4.3.2.3 Rechtfertigungsgründe zur Beeinträchtigung der Kapital- und
Zahlungsverkehrsfreiheit.209
4.3.2.3 Beschränkungen der Kapital- und Zahlungsverkehrsfreiheit
gegenüber Drittstaaten.215
4.4 Verhältnis der Grundfreiheiten zu den Normen der deutschen
Hinzurechnungsbesteuerung.217
4.4.1 Hinzurechnungsbesteuerung und Schutzbereich der
Grundfreiheiten.218
4.4.1.1 Beteiligungsquote.218
4.4.1.2 Aktivkatalog § 8 Abs. 1 AStG.219
4.4.1.3 Niedrigbesteuerung § 8 Abs. 3 AStG.221
4.4.2 Diskriminierungen und Beschränkungen.222
4.4.2.1 Niederlassungsfreiheit.222
4.4.2.3 Kapital- und Zahlungsverkehrsfreiheit.223
4.4.3 Rechtfertigungsgrimde.226
4.4.3.1 Niedrigbesteuerung der ausländischen Gesellschaft.226
4.4.3.2 Steuerumgehung und steuerlicher Missbrauch.229
4.4.3.3 Welteinkommensprinzip und Kapitalexportneutralität.234
5 Gestaltungsansätze für eine reformierte Hinzurechnungsbesteuerung aus
der betriebswirtschaftlichen und europarechtlichen Analyse.239
5.1 Ansatzpunkte aus nationaler Sicht.239
5.1.1 Beteiligungsquote.241
5.1.2 Katalog der Einkünfte.243
5.1.3 Bestimmung der Niedrigbesteuerung.247
5.1.4 Einkunftsermittlung und Besteuerung.248
5.2 Ansatzpunkte aus internationaler Sicht.253
5.2.1 CFC-Regelungen anderer Staaten.253
5.2.1.1 Escape
5.2.1.2 Advanced
5.2.2 Doppelbesteuerungsabkommen.255
5.3 Schlussfolgerangen für eine reformierte Hinzurechnungsbesteuerung.258
XI
Literaturverzeichnis.
Rechtsprechungsverzeichnis. |
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