Bilanzierung des materiellen Eigenkapitals: Grundlagen und Methoden nach HGB und IFRS
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Saarbrücken
VDM-Verl. Müller
2007
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II
Inhaltsverzeichnis
INHALTSVERZEICHNIS II
ABBILDUNGSVERZEICHNIS VI
ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS VII
1 EINLEITUNG 1
1.1 Problemstellung 2
1.2 Zielsetzung und Aufbau der Arbeit 4
2 GRUNDLAGEN UND BEGRIFFSBESTIMMUNGEN 5
2.1 Finanzierung 5
2.2 Kapital 6
2.2.1 Eigenkapital 6
2.2.2 Idealtypisches Eigenkapital 7
2.2.2.1 Funktionen des idealtypischen Eigenkapitals 8
2.2.2.2 Merkmale des idealtypischen Eigenkapitals 8
2.2.2.3 Längerfristigkeit und Dauerhaftigkeit der Kapitalüberlassung 10
2.2.3 Abgrenzung bilanzielles und effektives Eigenkapital 12
2.2.4 Abgrenzung formelles und materielles Eigenkapital 13
3 RECHNUNGSLEGUNG NACH HANDELSRECHT 15
3.1 Ziele und Adressaten 15
3.1.1 Dokumentationsfunktion 16
3.1.2 Zahlungsbemessungsfunktion 16
3.1.3 Ausblick ins Steuerrecht 17
3.2 Prinzipien 17
3.2.1 Gläubigerschutzprinzip 18
3.2.2 Bilanzierungs und Bewertungsprinzipien 18
3.2.3 Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung 19
4 RECHNUNGSLEGUNG NACH INTERNATIONALEN
RECHNUNGSLEGUNGSSTANDARDS 20
4.1 Ziele und Adressaten 22
4.2 Prinzipien 22
4.2.1 Underlying Assumptions (Grundlegende Annahmen) 23
4.2.2 Qualitative Characteristics (Qualitative Anforderungen) 23
4.2.3 Constraints (Einschränkungen) 24
5 DAS EIGENKAPITAL IM HANDELSRECHT 25
5.1 Bilanzierung bei Personengesellschaften 25
5.1.1 Gläubigerschutz 26
5.1.2 Darstellung der Kapitalkonten 27
IM
5.1.3 Darstellung von Tätigkeitsvergütungen 29
5.1.4 Darstellung des Jahresergebnisses 30
5.1.5 Einfluss nicht entnommener Gewinne und Darstellung von Rücklagen 31
5.1.6 Darstellung von ausstehenden Einlagen 32
5.1.7 Ausweis des Kommanditkapitals 33
5.1.8 Besonderheiten bei Unternehmen nach dem Publizitätsgesetz 34
5.1.9 Steuerliche Aspekte 34
5.2 Sondervorschriften für haftungsbeschränkte Personengesellschaften 35
5.2.1 Gläubigerschutz 35
5.2.2 Darstellung des Eigenkapitals 36
5.2.2.1 Kapitalanteile 36
5.2.2.2 Rücklagen 37
5.2.2.3 Gewinnausweis 37
5.2.2.4 Verlustausweis 37
5.2.2.5 Ausgleichsposten für Anteile an Komplementärgesellschaften 38
5.3 Bilanzierung des Eigenkapitals bei Kapitalgesellschaften 38
5.3.1 Gläubigerschutz 39
5.3.2 Gezeichnetes Kapital 40
5.3.2.1 Eingezahltes Kapital und ausstehende Einlagen 40
5.3.2.2 Eigene Anteile 42
5.3.3 Kapitalrücklage 43
5.3.4 Gewinnrücklagen 44
5.3.4.1 Gesetzliche Rücklage 44
5.3.4.2 Rücklage für eigene Anteile 45
5.3.4.3 Satzungsmäßige Rücklagen 46
5.3.4.4 Andere Gewinnrücklagen 46
5.3.5 Sonderposten mit Rücklageanteil 46
5.3.6 Stille Rücklagen 47
5.3.7 Jahresergebnis und Bilanzergebnis 48
5.3.8 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 49
6 DAS EIGENKAPITAL IN DEN INTERNATIONALEN
RECHNUNGSLEGUNGSSTANDARDS 50
6.1 Abgrenzungskriterium Rückzahlungsanspruch gemäß IAS 32 51
6.2 Bilanzgliederung und Ausweis 53
6.2.1 Gezeichnetes Kapital (issued capital) 54
6.2.1.1 Eingezahltes Kapital {paid in capitaf) und ausstehende Einlagen {capital
not yet paid in) 54
6.2.1.2 Eigene Anteile {shares in the enterprise heldby the enterprise itself) 54
6.2.2 Rücklagen {reserves) 56
IV
6.2.2.1 Kapitalrücklage (capital reserves) 56
6.2.2.2 Gewinnrücklagen (revenue reserves) 57
6.2.2.3 Neubewertungsrücklage (revaluation surplus) 57
6.2.2.4 Stille Rücklagen 58
6.2.2.5 Sonderposten mit Rücklageanteil 59
6.2.3 Jahresergebnis 59
6.2.4 Sonderprobleme bei Personengesellschaften 60
6.2.5 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 61
7 HYBRIDE FINANZIERUNGSINSTRUMENTE 62
7.1 Eigenkapitalersetzende Gesellschafterdarlehen (equity replacing
shareholder loans) 63
7.1.1 Bilanzierung nach HGB 64
7.1.2 Bilanzierung nach IFRS 65
7.2 Stille Beteiligung (silent partnership) 65
7.2.1 Bilanzierung nach HGB 67
7.2.2 Bilanzierung nach IFRS 68
7.3 Genussrechte (profit sharing rights) 68
7.3.1 Bilanzierung nach HGB 69
7.3.2 Bilanzierung nach IFRS 72
7.4 Wandel und Optionsanleihen (convertibles) 72
7.4.1 Bilanzierung nach HGB 74
7.4.2 Bilanzierung nach IFRS 74
7.5 Vorzugsaktien (preferred shares) 75
7.5.1 Bilanzierung nach HGB 76
7.5.2 Bilanzierung nach IFRS 76
7.6 Übersicht 77
8 SYNOPSE IM BLICK DER KREDITVERGABERICHTLINIEN 78
8.1 Die Kreditvergaberichtlinien „Basel II" 78
8.2 Analyse der Jahresabschlussinformationen 79
8.2.1 Bilanzielles Eigenkapital 80
8.2.1.1 Eigene Anteile 81
8.2.1.2 Jahresergebnis und Gewinn und Verlustvorträge 82
8.2.1.3 Neubewertungsrücklage 83
8.2.2 Mezzanine Kapital 83
8.2.2.1 Gesellschafterdarlehen 83
8.2.2.2 Stille Beteiligung 84
8.2.2.3 Genussrechte 84
8.2.2.4 Wandel und Optionsanleihen 85
8.2.3 Stille Rücklagen 85
V
8.2.4 Besonderheiten bei Personengesellschaften 86
9 SCHLUSSFOLGERUNG UND AUSBLICK 88
9.1 Das Eigenkapital nach HGB und IFRS 88
9.2 Hybride Finanzierungsinstrumente und Basel II 90
LITERATURVERZEICHNIS VII
VI
Abbildungsverzeichnis
Abbildung 1: Eigenkapitalquoten mittelständischer deutscher Unternehmen,
Untersuchung aus dem Herbst 2005 2
Abbildung 2: Systematisierung der Finanzierungsformen nach Rechtsstellung
des Kapitalgebers und nach Mittelherkunft 5
Abbildung 3: Das Eigenkapital als Residualgröße 7
Abbildung 4: Ausprägungen der Rechte und Pflichten des Kapitalgebers bei
idealtypischem Eigenkapital und Fremdkapital 9
Abbildung 5: Darstellung der Kapitalanteile in der Bilanz von
Personengesellschaften 29
Abbildung 6: Darstellung des eingezahlten Eigenkapitals und der ausstehenden
Einlagen bei Kapitalgesellschaften 41
Abbildung 7: Wichtige Rücklagen einer Kapitalgesellschaft nach IFRS 56
Abbildung 8: Bilanzierung ausgewählter hybrider Finanzierungsinstrumente
nach HGB und IFRS 77 |
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II
Inhaltsverzeichnis
INHALTSVERZEICHNIS II
ABBILDUNGSVERZEICHNIS VI
ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS VII
1 EINLEITUNG 1
1.1 Problemstellung 2
1.2 Zielsetzung und Aufbau der Arbeit 4
2 GRUNDLAGEN UND BEGRIFFSBESTIMMUNGEN 5
2.1 Finanzierung 5
2.2 Kapital 6
2.2.1 Eigenkapital 6
2.2.2 Idealtypisches Eigenkapital 7
2.2.2.1 Funktionen des idealtypischen Eigenkapitals 8
2.2.2.2 Merkmale des idealtypischen Eigenkapitals 8
2.2.2.3 Längerfristigkeit und Dauerhaftigkeit der Kapitalüberlassung 10
2.2.3 Abgrenzung bilanzielles und effektives Eigenkapital 12
2.2.4 Abgrenzung formelles und materielles Eigenkapital 13
3 RECHNUNGSLEGUNG NACH HANDELSRECHT 15
3.1 Ziele und Adressaten 15
3.1.1 Dokumentationsfunktion 16
3.1.2 Zahlungsbemessungsfunktion 16
3.1.3 Ausblick ins Steuerrecht 17
3.2 Prinzipien 17
3.2.1 Gläubigerschutzprinzip 18
3.2.2 Bilanzierungs und Bewertungsprinzipien 18
3.2.3 Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung 19
4 RECHNUNGSLEGUNG NACH INTERNATIONALEN
RECHNUNGSLEGUNGSSTANDARDS 20
4.1 Ziele und Adressaten 22
4.2 Prinzipien 22
4.2.1 Underlying Assumptions (Grundlegende Annahmen) 23
4.2.2 Qualitative Characteristics (Qualitative Anforderungen) 23
4.2.3 Constraints (Einschränkungen) 24
5 DAS EIGENKAPITAL IM HANDELSRECHT 25
5.1 Bilanzierung bei Personengesellschaften 25
5.1.1 Gläubigerschutz 26
5.1.2 Darstellung der Kapitalkonten 27
IM
5.1.3 Darstellung von Tätigkeitsvergütungen 29
5.1.4 Darstellung des Jahresergebnisses 30
5.1.5 Einfluss nicht entnommener Gewinne und Darstellung von Rücklagen 31
5.1.6 Darstellung von ausstehenden Einlagen 32
5.1.7 Ausweis des Kommanditkapitals 33
5.1.8 Besonderheiten bei Unternehmen nach dem Publizitätsgesetz 34
5.1.9 Steuerliche Aspekte 34
5.2 Sondervorschriften für haftungsbeschränkte Personengesellschaften 35
5.2.1 Gläubigerschutz 35
5.2.2 Darstellung des Eigenkapitals 36
5.2.2.1 Kapitalanteile 36
5.2.2.2 Rücklagen 37
5.2.2.3 Gewinnausweis 37
5.2.2.4 Verlustausweis 37
5.2.2.5 Ausgleichsposten für Anteile an Komplementärgesellschaften 38
5.3 Bilanzierung des Eigenkapitals bei Kapitalgesellschaften 38
5.3.1 Gläubigerschutz 39
5.3.2 Gezeichnetes Kapital 40
5.3.2.1 Eingezahltes Kapital und ausstehende Einlagen 40
5.3.2.2 Eigene Anteile 42
5.3.3 Kapitalrücklage 43
5.3.4 Gewinnrücklagen 44
5.3.4.1 Gesetzliche Rücklage 44
5.3.4.2 Rücklage für eigene Anteile 45
5.3.4.3 Satzungsmäßige Rücklagen 46
5.3.4.4 Andere Gewinnrücklagen 46
5.3.5 Sonderposten mit Rücklageanteil 46
5.3.6 Stille Rücklagen 47
5.3.7 Jahresergebnis und Bilanzergebnis 48
5.3.8 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 49
6 DAS EIGENKAPITAL IN DEN INTERNATIONALEN
RECHNUNGSLEGUNGSSTANDARDS 50
6.1 Abgrenzungskriterium Rückzahlungsanspruch gemäß IAS 32 51
6.2 Bilanzgliederung und Ausweis 53
6.2.1 Gezeichnetes Kapital (issued capital) 54
6.2.1.1 Eingezahltes Kapital {paid in capitaf) und ausstehende Einlagen {capital
not yet paid in) 54
6.2.1.2 Eigene Anteile {shares in the enterprise heldby the enterprise itself) 54
6.2.2 Rücklagen {reserves) 56
IV
6.2.2.1 Kapitalrücklage (capital reserves) 56
6.2.2.2 Gewinnrücklagen (revenue reserves) 57
6.2.2.3 Neubewertungsrücklage (revaluation surplus) 57
6.2.2.4 Stille Rücklagen 58
6.2.2.5 Sonderposten mit Rücklageanteil 59
6.2.3 Jahresergebnis 59
6.2.4 Sonderprobleme bei Personengesellschaften 60
6.2.5 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 61
7 HYBRIDE FINANZIERUNGSINSTRUMENTE 62
7.1 Eigenkapitalersetzende Gesellschafterdarlehen (equity replacing
shareholder loans) 63
7.1.1 Bilanzierung nach HGB 64
7.1.2 Bilanzierung nach IFRS 65
7.2 Stille Beteiligung (silent partnership) 65
7.2.1 Bilanzierung nach HGB 67
7.2.2 Bilanzierung nach IFRS 68
7.3 Genussrechte (profit sharing rights) 68
7.3.1 Bilanzierung nach HGB 69
7.3.2 Bilanzierung nach IFRS 72
7.4 Wandel und Optionsanleihen (convertibles) 72
7.4.1 Bilanzierung nach HGB 74
7.4.2 Bilanzierung nach IFRS 74
7.5 Vorzugsaktien (preferred shares) 75
7.5.1 Bilanzierung nach HGB 76
7.5.2 Bilanzierung nach IFRS 76
7.6 Übersicht 77
8 SYNOPSE IM BLICK DER KREDITVERGABERICHTLINIEN 78
8.1 Die Kreditvergaberichtlinien „Basel II" 78
8.2 Analyse der Jahresabschlussinformationen 79
8.2.1 Bilanzielles Eigenkapital 80
8.2.1.1 Eigene Anteile 81
8.2.1.2 Jahresergebnis und Gewinn und Verlustvorträge 82
8.2.1.3 Neubewertungsrücklage 83
8.2.2 Mezzanine Kapital 83
8.2.2.1 Gesellschafterdarlehen 83
8.2.2.2 Stille Beteiligung 84
8.2.2.3 Genussrechte 84
8.2.2.4 Wandel und Optionsanleihen 85
8.2.3 Stille Rücklagen 85
V
8.2.4 Besonderheiten bei Personengesellschaften 86
9 SCHLUSSFOLGERUNG UND AUSBLICK 88
9.1 Das Eigenkapital nach HGB und IFRS 88
9.2 Hybride Finanzierungsinstrumente und Basel II 90
LITERATURVERZEICHNIS VII
VI
Abbildungsverzeichnis
Abbildung 1: Eigenkapitalquoten mittelständischer deutscher Unternehmen,
Untersuchung aus dem Herbst 2005 2
Abbildung 2: Systematisierung der Finanzierungsformen nach Rechtsstellung
des Kapitalgebers und nach Mittelherkunft 5
Abbildung 3: Das Eigenkapital als Residualgröße 7
Abbildung 4: Ausprägungen der Rechte und Pflichten des Kapitalgebers bei
idealtypischem Eigenkapital und Fremdkapital 9
Abbildung 5: Darstellung der Kapitalanteile in der Bilanz von
Personengesellschaften 29
Abbildung 6: Darstellung des eingezahlten Eigenkapitals und der ausstehenden
Einlagen bei Kapitalgesellschaften 41
Abbildung 7: Wichtige Rücklagen einer Kapitalgesellschaft nach IFRS 56
Abbildung 8: Bilanzierung ausgewählter hybrider Finanzierungsinstrumente
nach HGB und IFRS 77 |
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