Goodwill-Bilanzierung nach IFRS 3: Impairment-Only Approach und Full Goodwill Bilanzierung
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Saarbrücken
VDM-Verl. Müller
2007
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Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
Abbildungsverzeichnis.VIII
Tabellenverzeichnis.
IX
Abkürzungsverzeichnis.
X
1 Einleitung.1
1.1 Problemstellung.1
1.2 Ziel und Aufbau der Arbeit.4
2 Grundlagen.7
2.1 Zielsetzung und Rechnungslegungsgrundsätze internationaler
Rechnungslegung.7
2.2 Originärer versus derivativer
Goodwill
.14
3 Bilanzierung von Unternehmenszusammenschlüssen nach IFRS 3 Business
Combinations
.15
3.1 Rechtsentwicklung.15
3.2 Anwendungsbereich.21
3.3 Vorgehensweise.23
3.3.1 Erwerbsmethode
(purchase method).
23
3.3.2 Identifizierung eines Erwerbers
(identifying the acquirer)
.25
3.3.3 Bestimmung des Erwerbszeitpunktes
(acquisition date).
26
3.3.4 Bestimmung der Anschaffungskosten
(cost of a business
combination)
.27
3.3.5 Kaufpreisallokation
(purchase price allocation)
.29
3.4 Änderungen durch
Phase II
.31
VI
_Inhaltsverzeichnis
4 Goodwill-Bilanzierung nach IFRS 3 Business
Combinations
.37
4.1 Ansatz und Erstbewertung.37
4.1.1 Ansatz der erworbenen Vermögenswerte und Schulden.37
4.1.1.1 Materielle Vermögenswerte
(tangible assets).
38
4.1.1.2 Immaterielle Vermögenswerte
(intangible assets).
38
4.1.1.2.1 Definitionskriterien für immaterielle Vermögenswerte nach
IAS
38.39
4.1.1.2.1.1 Identifizierbarkeit (identifiability).39
4.1.1.2.1.2 Verfügungsmacht
(control)
.40
4.1.1.2.1.3 Künftiger wirtschaftlicher Nutzen
(future economic benefit)
.
,
.42
4.1.1.2.2 Konkrete Ansatzkriterien für immaterielle
Vermögenswerte.42
4.1.1.2.2.1 Wahrscheinlichkeit eines zukünftigen Nutzenzuflusses
(probability of future economic benefit)
.42
4.1.1.2.2.2 Zuverlässige Bewertbarkeit
(reliable measurement)
.44
4.1.1.2.3 Erläuternde Beispiele
(illustrative examples)
.44
4.1.1.3 Schulden
(liabilities)
.48
АЛЛА
Eventualschulden (contingent liabilities)
.50
4.1.2 Erstbewertung der erworbenen Vermögenswerte und Schulden.52
4.1.3
Goodwill
als Residualgröße.53
4.1.4 Änderungen durch Phase
II
.56
Inhaltsverzeichnis_VN
4.2 Folgebewertung.68
4.2.1 Werthaltigkeitstest
(impairment test)
für den
Goodwill
.68
4.2.1.1 Bildung von zahlungsmittelgenerierenden Einheiten
(cash
generating units)
.69
4.2.1.2 Allokation des
Goodwill
auf ZGE.70
4.2.1.3 Zeitpunkt des Werthaltigkeitstests.72
4.2.1.4 Ablauf des Werthaltigkeitstests.73
4.2.1.5 Ermittlung des Wertminderungsbedarfs.76
4.2.1.6 Verteilung eines Wertminderungsbedarfs.77
4.2.1.7 Berücksichtigung von Minderheitsanteilen.77
4.2.1.8 Erleichterungen bei der jährlichen Durchführung der
Wertminderungsprüfung.78
4.2.1.9 Wertaufholung.80
4.2.2 Kritische Würdigung der Werthaltigkeitsprüfung.81
4.2.3 Änderungen durch Phase
II
.90
4.3 Anhangangaben.92
5 Buchungsbeispiel Goodwill-Bilanzierung nach IFRS 3 Business
Combinations
.94
5.1 Ausgangssachverhalt.94
5.2 Erstkonsolidierung zum 31.12.2004.95
5.3 Folgekonsolidierung zum 31.12.2005.99
6 Zusammenfassung.104
Literaturverzeichnis.109
Stichwortverzeichnis.121
Mit Veröffentlichung
des IFRS
3 am 31.03.2004 vollzog das lASB einen we¬
sentlichen Schritt zur Harmonisierung der internationalen Rechnungslegung.
Hiermit war ein Paradigmenwechsel verbunden, da der
Goodwill
nicht mehr
planmäßig über seine Nutzungsdauer abgeschrieben wird, sondern nur noch
außerplanmäßig im Rahmen eines Impairment-Testes. Im Zuge der Über¬
arbeitung des IFRS 3 wurde ein weiterer Standardentwurf veröffentlicht, der
mit der Hinwendung zum Full-Goodwill-Approach ein neues Zeitalter in der
Goodwill-Bilanzierung einläutete. Die Regelungen des IFRS 3 werden von der
herrschenden Meinung hinsichtlich der Konvergenz der internationalen Rech¬
nungslegung zwar grundsätzlich positiv gesehen, die sich eröffnenden bilanz¬
politischen Spielräume jedoch kritisiert. Die Autoren liefern einen gezielten
Überblick über die Goodwill-Bilanzierung nach IFRS 3, indem der Standard¬
entwurf
(ED IFRS
3) dem aktuell gültigen Standard (IFRS 3) gegenüber gestellt
wird. Die Regelungen werden einer ausführlichen kritischen Würdigung unter¬
zogen und durch ein Buchungsbeispiel abgerundet.
Die der Veröffentlichung zugrunde liegende Abschlussarbeit wurde mit dem
Zurich-Förderpreis der Gesellschaft der Förderer der Fachhochschule Bonn-
Rhein-Sieg ausgezeichnet. |
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
Abbildungsverzeichnis.VIII
Tabellenverzeichnis.
IX
Abkürzungsverzeichnis.
X
1 Einleitung.1
1.1 Problemstellung.1
1.2 Ziel und Aufbau der Arbeit.4
2 Grundlagen.7
2.1 Zielsetzung und Rechnungslegungsgrundsätze internationaler
Rechnungslegung.7
2.2 Originärer versus derivativer
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.14
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3.1 Rechtsentwicklung.15
3.2 Anwendungsbereich.21
3.3 Vorgehensweise.23
3.3.1 Erwerbsmethode
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3.4 Änderungen durch
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.31
VI
_Inhaltsverzeichnis
4 Goodwill-Bilanzierung nach IFRS 3 Business
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.37
4.1 Ansatz und Erstbewertung.37
4.1.1 Ansatz der erworbenen Vermögenswerte und Schulden.37
4.1.1.1 Materielle Vermögenswerte
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4.1.1.2.1 Definitionskriterien für immaterielle Vermögenswerte nach
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4.1.1.2.1.1 Identifizierbarkeit (identifiability).39
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4.1.1.2.1.3 Künftiger wirtschaftlicher Nutzen
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4.1.2 Erstbewertung der erworbenen Vermögenswerte und Schulden.52
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4.2 Folgebewertung.68
4.2.1 Werthaltigkeitstest
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4.2.1.2 Allokation des
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4.2.1.4 Ablauf des Werthaltigkeitstests.73
4.2.1.5 Ermittlung des Wertminderungsbedarfs.76
4.2.1.6 Verteilung eines Wertminderungsbedarfs.77
4.2.1.7 Berücksichtigung von Minderheitsanteilen.77
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Wertminderungsprüfung.78
4.2.1.9 Wertaufholung.80
4.2.2 Kritische Würdigung der Werthaltigkeitsprüfung.81
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6 Zusammenfassung.104
Literaturverzeichnis.109
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