Insolvenzen und Steuern:
Gespeichert in:
| Vorheriger Titel: | Bringewat, Bernd Insolvenzen und Steuern |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Herne ; Berlin
Verl. Neue Wirtschafts-Briefe
2007
|
| Ausgabe: | 7., völlig überarb. und aktualisierte Aufl. |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltstext Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 550 S. |
| ISBN: | 3482411670 9783482411670 |
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Inhalt
Vorwort 5
Literaturverzeichnis 21
Abkürzungsverzeichnis 43
I.
ALLGEMEINER TEIL_Rdn. Seite
A. Überblick über das Regelinsolvenzverfahren
1. Insolvenzordnung
a) Anwendbarkeit
b) Gesetzesentwicklung seit dem 1.1.1999
(1) Gesetz zur Reform des Zivilprozesses
(2) Gesetz zur Änderung der Insolvenzordnung und
anderer Gesetze
(3) Gesetz zur Neuregelung des internationalen
Insolvenzrechts
(4) Gesetz zu Reformen am Arbeitsmarkt
(5) Gesetz zur Umsetzung der Richtlinie 2Q02/47/EG
(6) Gesetz zur Anpassung von Verjährungsvorschriften
(7) Justizkommunikationsgesetz
(8) Gesetz zur Vereinfachung des Insolvenzverfahrens
c) Gegenwärtige Reformvorhaben
(1) Reform des Anfechtungsrechts
(2) Gesetz zur Modernisierung des GmbH-Rechts und
zur Bekämpfung von Missbräuchen
2. Eröffnung des Insolvenzverfahrens
a) Zweck des Insolvenzverfahrens
(1) Gläubigerautonomie
(2) Verbraucherinsolvenz
(3) Keine Vorrechte
(4) Insolvenzmasse
b) Gegenstand des Insolvenzverfahrens
c) Insolvenzantrag
(1) Allgemeines
(2) Insolvenzantrag der Finanzbehörde
d) Insolvenzgründe
(1) Zahlungsunfähigkeit (§ 17 InsO)
(2) Drohende Zahlungsunfähigkeit (§ 18 InsO)
(3) Überschuldung (§ 19 InsO)
e) Sicherungsmaßnahmen/Bestellung eines vorläufigen
Insolvenzverwalters 101 69
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Inhalt
(1) Allgemeine Sicherungsmaßnahmen
(2) Vorläufiger Insolvenzverwalter (§ 22 InsO)
f) Abweisung mangels Masse
g) Eröffnungsbeschluss
3. Das eröffnete Verfahren
a) Überblick
b) Insolvenzverwalter
(1) Bestellung
(2) Rechtsstellung
(3) Insolvenzrechtliche Rechnungslegungspflichten
c) Eigenverwaltung
d) Berichtstermin
e) Anmeldung und Feststellung der Forderungen
f) Abwicklung schwebender Geschäfte
g) Abwicklung von Arbeitsverhältnissen
h) Schwebende Prozesse
i) Haftungsrealisierung und Anfechtung
(1) Schadensersatzansprüche
(2) Gesellschafterhaftung
(3) Anfechtung
(a) Zweck/Voraussetzungen
(b) Anfechtungsgründe
(c) Kongruente Deckung (§ 130 InsO)
(d) Inkongruente Deckung (§ 131 InsO)
(e) Vorsätzliche Gläubigerbenachteiligung (§ 133
Abs. 1 InsO)
(f) Kurzhinweise für den Berater
4. Liquidation und Verteilung im Regelinsolvenzverfahren
a) Bereinigung der Masse
(1) Herausgabe des unpfändbaren Vermögens
(2) Freigabe von Vermögensgegenständen durch den
insolvenzverwalter
(3) Aussonderung
(4) Absonderung
b) Verteilung der Insolvenzmasse
(1) Befriedigung der Massegläubiger
(2) Befriedigung der Insofvenzgläubiger
c) Beendigung des Verfahrens
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291
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Inhalt
В.
Das Besteuerungs- und Erhebungsverfahren in der Insolvenz
1. Das Verhältnis von Steuer- und Insolvenzrecht
2. Verfahrensrechtliche Stellung von Insolvenzverwalter und
Insolvenzschuldner
a) Insolvenzschuldner
b) Der Insolvenzverwalter als Vermögensverwalter
i. S.
d.
§ 34 Abs. 3
АО
c)
Vorläufiger Insoivenzverwalter ohne
Verfügungsbefugnis/Eigenverwaltung
3. Steuerfestsetzungsverfahren
a) Wirkung der Eröffnung des Insolvenzverfahrens auf das
Besteuerungsverfahren
b) Zuständigkeiten der Finanzbehörde
c) Steuererklärungspflicht
(1) Insolvenzverwalter
(2) Insolvenzschuldner
c) Ermittlung der Steueransprüche
(1) Allgemeine Grundsätze
(2) Pflichten des Insolvenzverwalters
(3) Außenprüfungen
d) Steuerfestsetzung und Feststellung von
Besteuerungsgrundlagen
(1) Zulässigkeit der Steuerfestsetzung durch
Steuerbescheid nach Insolvenzeröffnung
(2) Erstattung von Steueransprüchen
(3) Gesonderte Feststellung von
Besteuerungsgrundlagen sowie Festsetzung von
Steuermessbeträgen 369 117
(4) Bekanntgabe von Verwaltungsakten nach
Insolvenzeröffnung 376 120
4. Rechtsbehelfs- und Rechtsmittelverfahren 391 122
5. Auswirkungen der Insolvenzeröffnung auf das Erhebungs¬
und Vollstreckungsverfahren 406 124
a) Erhebungsverfahren 406 124
b) Vollstreckungsverfahren 407 124
6. Auskunftspflichten 426 127
a) Verwaltung gegenüber dem Insolvenzgericht 426 127
b) Verwaltung gegenüber dem Insolvenzverwalter 429 128
c) Steuerberater gegenüber Insolvenzverwalter und
Insolvenzgericht 432 128
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366
116
Inhalt
7. Neuerwerb
a)
Problemstellung
b)
Stand der BFH-Rechtsprechung
c) Praktische Folgerungen
d) Hinweis
8. Formelles Besteuerungsverfahren in der Insolvenz
(Beispielsfälle)
C. Durchsetzung von Steuerforderungen
1. Steuerforderungen als Insolvenzforderungen oder
Masseverbindlichkeiten
a) Allgemeines
b) Steuerforderungen als Insolvenzforderungen
c) Steuerforderungen als Masseverbindlichkeiten
2. Anmeldung und Feststellung von Steuerforderungen als
Insolvenzforderungen
a) Rechtsnatur und Inhalt der Anmeldung
b) Prüfungstermin
c) Feststellung von Ansprüchen aus dem Steuerverhältnis
(1) Prüfungstermin ohne Widerspruch
(2) Der Widerspruch des Insolvenzschuldners
(3) Der Widerspruch des Insolvenzverwalters oder
eines Insolvenzgläubigers
(a) Widerspruch
(b) Nicht titulierte Forderungen
(c) Titulierte Forderungen
(4) Auswirkungen auf das Verteilungsverfahren
d) Übersicht zum Verfahrensablauf
3. Durchsetzung von Masseverbindlichkeiten
a) Massereichtum
b) Massearmut
4. Aufrechnung im Insolvenzverfahren
a) Allgemeines
b) Voraussetzungen der Aufrechnung
c) Aufrechnungsverbote (§ 96 InsO)
d) Übersicht zur Aufrechnung von Steuerforderungen
e) Aufrechnung mit Steuern aus dem insolvenzfreien
Bereich (Neuerwerb)
(l) Allgemeines
10
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Inhalt
Rdn. Seite
(2) Aufrechnung mit massezugehörigem
Erstattungsanspruch
f) Aufrechnung im Restschuldbefreiungsverfahren
g) Umsatzsteuerliche Aufrechnungslagen
(1) Zuordnung der Vorsteuerbeträge
(2) Verhältnis Aufrechnung zur Zwangsverrechnung
nachSlöAbs^UStG
(3) Vergütung des vorläufigen Insolvenzverwalters
(4) Aufrechenbarkeit des
Umsatzsteuer-Erstattungsanspruchs 656 178
(5) Aufrechenbarkeit des Vergütungsanspruchs nach
Rechnungsberichtigung 657 178
(6) Aufrechenbarkeit von Vorsteuer bei
Masseinsuffienz
h) Besondere Aufrechnungslagen bei anderen Steuerarten
D. Rechnungslegungspflichten des Insolvenzverwalters
1. Einführung
2. Die handelsrechtlichen Rechnungslegungspflichten
a) Zu erstellende Abschlüsse
b) Bilanzierung
c) Bewertung
d) Gewinn- und Verlustrechnung
e) Anhang und Lagebericht
f) Jahresabschlussprüfung und Offenlegung
3. Die steuerlichen Rechnungslegungspflichten
4. Einschränkung der Rechnungslegungspflichten im
Insolvenzverfahren
5. Sonderfragen
a) Ertragsteuerliche Behandlung von Verbindlichkeiten in
der Unternehmensinsolvenz (Restschuldbefreiung)
b) Untemehmensumwandlung in der Krise / Insolvenz
c) Gemeinnützigkeit in der Insolvenz
E. Die Befreiung des Schuldners von seinen Verbindlichkeiten
1. Insolvenzplanverfahren
a) Überblick
b) Arten des Insolvenzplanes
c) Planinitiativrecht
d) Inhalt des Insolvenzplanes
(1) Darstellender Teil
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779
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Inhalt
(2) Gestaltender Teil
(3) Anlagen
e) Prüfung des Insolvenzplanes
f) Annahme und Bestätigung des Plans
(1) Erörterung und Abstimmung
(2) Obstruktionsverbot
(3) Minderheitenschutz und Zustimmung des
Schuldners
(4) Zustimmung der Finanzbehörde zum Insolvenzplan
g) Gerichtliche Bestätigung
h) Planwirkungen
(1) Wirkungen für die Beteiligten
(2) Wiederauflebensklausel
(3) Titulierung der Forderungen
i) Aufhebung des Insolvenzverfahrens
2. Verbraucherinsolvenzverfahren
a) Persönlicher Anwendungsbereich
b) Ablauf des Verfahrens
(1) Außergerichtliches Einigungsverfahren
(2) Gerichtliches Schuldenbereinigungsverfahren
(a) Schuldnerantrag
(b) Gläubigerantrag
(3) Vereinfachtes Insolvenzverfahren
3. Restschuldbefreiungsverfahren
a) Zweck der Restschuldbefreiung
b) Ankündigung der Restschuldbefreiung
(1) Voraussetzungen
(2) Ankündigungsbeschluss
(3) Wohlverhaltensperiode
c) Entscheidung über die Restschuldbefreiung
d) Von der Restschuldbefreiung ausgenommene
Verbindlichkeiten
Haftungsinanspruchnahme
1. Allgemeines
2. Haftung nach Abgabenrecht
a) Haftung nach § 69
АО
b)
Geschäftsführerhaftung
(1) Haftung des bestellten und im Register
eingetragenen Geschäftsführers 1000 234
Rdn.
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981
231
991
232
991
232
1000
234
12
Inhalt
3.
4.
(2) Haftung des faktischen Geschäftsführers
(3) Besonderheiten bei der Umsatzsteuer-Haftung
(4) Besonderheiten bei der Lohnsteuer-Haftung
c) Gesellschafterhaftung
d) Steuerberaterhaftung
Insolvenzrechtliche Haftung
a) Haftung nach §60 Abs. 1 InsO
b) Haftung nach § 61 InsO
Übersicht
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1011
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241
1041
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1046
243
1053
244
II.
DIE BEHANDLUNG DER EINZELNEN STEUERARTEN UND
ERHEBUNGSFORMEN
Einkommensteuer
1. Das materielle Einkommensteuerrecht
a) Allgemeine Grundsätze
b) Verlustausgleich und Verlustabzug
(1) Allgemeine Grundsätze
(2) Besonderheiten bei der Nachlassinsolvenz
(a) Verlustabzug im Erbfall
(b) Verlustabzug im Nachlassinsolvenzverfahren
(3) Negatives Kapitalkonto
c) Betriebsaufspaltung
d) Sanierungsgewinn und Forderungsverzicht
e) VeräuSerungs- und Betriebsaufgabegewinn
f) Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften
nach § 17 EStG
g) Ehegattenveranlagung
(1) Ausübung des Wahlrechts
(2) Zusammenveranlagung
(3) Getrennte Veranlagung
2. Insolvenzrechtliche Zuordnung der Einkommensteuerschuld
a) Allgemeine Zuordnungsgrundsätze
b) Bildung von Besteuerungsabschnitten
(1) Einkommensteuerschuld als Insolvenzforderung
(2) Einkommensteuerschuld als Masseverbindlichkeit
(3) Einkommensteuerschuld als insolvenzfreie
Verbindlichkeit
c) Die Aufteilung der einheitlichen Steuerschuld
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245
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265
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1166
273
1169
273
1170
274
1176
275
13
Inhalt
d)
Übersicht zur Aufteilung der Einkommensteuerschuld
e) Zuordnung bei der Aufdeckung stiller Reserven
f) Zuordnung bei Aussonderung und Absonderung
g) Insolvenz der Personengesellschaft
(1) Steuer- und insolvenzrechtliche Besonderheiten
(2) Lösungsansätze
3. Anrechnungen auf die Einkommensteuerschuld
a) Einkommensteuervorauszahlungen und
Steuerabzugsbeträge
(1) Insolvenzrechtliche Durchsetzung offener
Vorauszahlungen
(2) Verrechnung der Anrechnungsbeträge mit der
Hauptschuld
b) Besonderheiten bei der Zinsabschlagsteuer
(1) Allgemeine Grundsätze
(2) Zinsabschlag und Personengesellschaften
c) Lohnsteuer
(1) Steuerrechtliche Grundlagen
(2) Insolvenzrechtliche Behandlung
(a) Insolvenz des Arbeitgebers
(b) Insolvenz des Arbeitnehmers
(c) Insolvenzgeld
(d) Bauabzugsteuer
B. Körperschaftsteuer
1. Allgemeine Grundsätze
2. Zuordnung zu den insolvenzrechtlichen Vermögensmassen
3. Körperschaftsteuerliche Organschaft
4. Insolvenzrechtliche Bedeutung des § 11 Abs. 7 KStG
a) Allgemeine Abwicklungsgrundsätze
b) Abwicklung in der Insolvenz
5. Steuerliche Behandlung von „Sanierungsgewinnen"
6. Verdeckte Einlagen
7. Kompendium zum Eigenkapitalersatz
a) Kompendium l.Teil: (Eigen-)Kapitalersatz im
Gesellschaftsrecht
(1) Kapitalersatz im GmbHG
(2) Kapitalersatz im HGB
(3) Kapitalersatz im AktG
(4) Kapitalersatz in der InsO
14
Rdn.
Seite
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278
1185
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338
inhalt
(5) Kapitalersatz
¡m
AnfG
b) Kompendium
2.
Teil: (Eigen-)Kapitalersatz
im
Steuerrecht
(1) Steuerliche Folgen für die Gesellschaft
(a) Ansatz in der Handelsbilanz/Steuerbilanz
(b) Abgrenzung: Forderungsverzicht gegen
Besserungsschein
(c) Anwendungsbereich des § 8a KStG
(2) Steuerliche Folgen für den Gesellschafter
(a) Anteile an der GmbH im PV
(b) Anteile an der GmbH im BV/SBV
(3) Sonderfragen
(a) Kapitalersetzende Nutzungsüberlassung
(b) Kapitalersetzende Dienstleistungen
(c) Ausblick
C. Gewerbesteuer
1. Allgemeine Grundsätze
2. Dauer der Gewerbesteuerpflicht
3. Gewerbeertrag in der Insolvenz
4. Zuordnung zu den insolvenzrechtlichen Vermögensmassen
5. Verfahrensrechtliche Geltendmachung
D. Umsatzsteuer
1. Unternehmereigenschaft/Organschaft
a) Einheit des Unternehmens
b) Organschaft
(1) Insolvenz der Organgesellschaft
(2) Insolvenz des Organträgers
(3) Insolvenz des Organträgers und der
Organgesellschaft
(4) Rechtsfolgen der Beendigung der Organschaft
(5) Unberücksichtigte Organschaft in der Insolvenz
(6) Übersicht über Organschaftsverhältnisse in der
Insolvenz
2. Umsatzsteueransprüche als Insolvenzforderungen oder
Masseverbindlichkeiten
a) Definition des Begriffes „Begründetsein"
b) Zuordnung von Lieferungen und Leistungen
(1) Allgemeines
Rdn.
Seite
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15
Inhalt
Rdn.
Seite
(2) Besteuerung nach vereinbarten/vereinnahmten
Entgelten
(3) Istversteuerung von Anzahlungen
(4) Teilleistungen
d) Zuordnung sonstiger Umsatzsteuertatbestände
e) Besonderheiten bei der vorläufigen
Insolvenzverwaltung
f) Eigene unternehmerische Tätigkeit des Schuldners (sog.
Neuerwerb)
g) Geschäftsveräußerung im
Ganzen/Teilbetriebsveräußerung
3. Besteuerungsverfahren
a) Steuernummer
b) Besteuerungsart/Voranmeldungszeitraum
c) Entstehungszeitpunkt
d) Dauerfristverlängerung und Sondervorauszahlung
e) Erklärungspflichten des Insolvenzverwalters
f) Umsatzsteuerberichtigung nach § 17 Abs. 1 UStG
4. RechnungserteilungZ-berichtigung
5. Vorsteuer im Insolvenzverfahren
a) Vorsteuerabzug
b) Vorsteuerabzug aus Rechnungen des (vorläufigen)
Insolvenzverwalters
c) Vorsteuerberichtigung nach § 17 UStG
(1) Vorsteuerberichtigung bei Uneinbringlichkeit von
Forderungen (§ 17 Abs. 2 Nr. 1 UStG)
(a) Tatbestand/insolvenzrechtliche Einordnung
(b) Uneinbringlichkeit
(c) Organschaft
(d) Einzelprobleme
(2) Vorsteuerberichtigung bei Nichtausführung der
Lieferung oder sonstigen Leistung (§ 17 Abs. 2 Nr. 2
UStG)
(3) Vorsteuerberichtigung bei Lieferungen unter
Eigentumsvorbehalt (§ 17 Abs. 2 Nr. 3 UStG)
(a) Ablehnung der Erfüllung
(b) Erfüllung
(c) Neuer Vertrag über Vorbehaltsware
d) Vorsteuerberichtigung nach § 15a UStG
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16
Inhalt
Rdn.
Seite
6. Umsatzsteueransprüche aus nicht vollständig erfüllten
Verträgen
a) Insolvenz- und zivilrechtliche Grundlagen
b) Insolvenzschuldner als Leistungserbringer
c) Übersicht - Insolvenzschuldner als Leistungserbringer
d) Insolvenzschuldner als Leistungsbesteller
7. Umsatzsteueransprüche bei der Verwertung
sicherungsübereigneter Gegenstände
a) Allgemeines
b) Verwertung im eröffneten
Insolvenzverfahren/Sicherungsgut im Besitz des
Insolvenzverwalters
(1) Allgemeines
(2) Verwertung durch den Insolvenzverwalter (§ 166
Abs. 1 InsO)
(3) Verwertung durch den Sicherungsnehmer (§ 170
Abs. 2 InsO)
(4) Übersicht
(5) Freigabe von Sicherungsgut an den
Insolvenzschuldner
c) Verwertung im eröffneten
Insolvenzverfahren/Sicherungsgut nicht im Besitz des
Insolvenzverwalters
d) Verwertung während der Eigenverwaltung
e) Verwertung außerhalb des Insolvenzverfahrens (§ 13b
Abs.lNr^UStG)
(1) Durch den Sicherungsnehmer
(2) Durch den Sicherungsgeber im Auftrag/für
Rechnung des Sicherungsnehmers
f) Verwertung im vorläufigen Insolvenzverfahren
(1) Aligemeines
(2) Verwertung durch einen vorläufigen
Insolvenzverwalter mit Verfügungsbefugnis
(3) Verwertung durch einen vorläufigen
Insolvenzverwalter ohne Verfügungsbefugnis
(4) Übersicht
8. Umsatzsteueransprüche bei der Immobiliarverwertung
a) Freihändige Veräußerung
(1) Allgemeines
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423
1801
423
1801
423
17
Inhalt
Rdn. Seite
(2) Behandlung des Verwertungskostenbeitrages bei
Grundstücksveräußerungen 1804 424
(3) Freihändige Veräußerung durch den
Insolvenzschuldner 1808 425
b) Zwangsversteigerung 1809 426
c) Zwangsverwaltung 1813 427
9. Verwertung von zur Sicherheit abgetretenen Forderungen 1831 429
10. Steuerhaftung nach § 13c UStG 1836 430
a) Allgemeines 1836 430
b) Haftungsvoraussetzungen 1839 431
c) Insolvenzspezifische Problemfelder 1843 431
d) Anwendungsbeispiel 1850 434
E. Sonstige Steuern und Nebenforderungen 1871 435
1. Grunderwerbsteuer 1871 435
2. Grundsteuer 1886 438
3. Indirekte Verbrauchsteuern und Zölle 1901 441
4. Investitionszulage 1911 444
a) Insolvenz und Zulageschädlichkeit 1911 444
b) Insolvenzrechtliche Durchsetzung des
Rückforderungsanspruchs 1915 446
5. Kirchensteuer 1926 447
6. Kraftfahrzeugsteuer 1931 448
7. Säumnis- und Verspätungszuschläge 1961 455
8. Vollstreckungskosten 1981 459
9. Zinsen 1986 460
10. Zwangs- und Ordnungsgelder, Geldbußen und -strafen 1991 460
11. Hundesteuer 1996 461
12. Erbschaftsteuer 2021 465
F. Aspekte aus Sicht des Insolvenzverwalters 2051 467
1. Einkünfte des Insolvenzverwalters 2051 467
a) Einkommensteuer 2052 467
(1) Einzelpraxis 2053 467
(2) Vervielfältigungstheorie 2086 475
(3) Kriterien bei der Überprüfung von
Insolvenzverwaltern im Hinblick auf
Gewerbesteuer 2101 477
b) Berufsausübung in einer Personengesellschaft 2106 478
(1) Allgemeines 2106 478
(2) Gestaltungsempfehlung 2110 479
18
Inhalt
Ran.
Seite
с)
Berufsausübung in einer Kapitalgesellschaft
2111
479
d)
Gewerbesteuer
2116
479
e)
Umsatzsteuer
2126
481
(1) Lieferung und sonstige Leistung
2126
481
(2) Ist- und Sollversteuerung
2127
481
(3) Steuersatz
2129
481
2. Steuerberater und eigene Insolvenz
2146
485
a)
Widerruf der Berufszulassung
2146
485
b)
Widerruf der Berufszulassung und Grundrecht auf
Berufsfreiheit
2151
486
3. Risiken des Beraters in der Krise des Mandanten
2171
490
a)
Erkennen von Krise und Insolvenz
2171
490
b)
Sanierungsberatung
2186
492
(1) Reichweite des Mandats des Beraters in der Krise
2186
492
(2) Ausnahmen für Steuerberater gemäß Art. 1 § 5 Nr, 2
RBerG
2188
493
c)
Insolvenzberatung
2206
497
d)
Honorarfragen
2211
498
(1) Einführung
2211
498
(2) Vorschuss
2214
499
(3) Bestellung von Sicherheiten
2216
499
e)
Erhaltung des Gebührenanspruchs
2226
500
f)
Honoraranspruch nach Eröffnung des
Insolvenzverfahrens
2261
506
(1) Gebührenansprüche als Insolvenzforderungen
2262
506
(2) Zurückbehaltungsrecht des Steuerberaters
2265
507
g)
Ansprüche des Insolvenzverwalters
2286
510
h)
Zivilrechtliche Haftung des Steuerberaters
2306
513
(1) Haftung gegenüber dem Mandanten
2306
513
(2) Haftung des Steuerberaters gegenüber Dritten
2310
515
(3) Vertragliche Haftung
2314
517
i)
Strafrechtliche Risiken
2321
518
(1) Buchführungsdefikte
2326
520
(2) Rechtsformspezifische Straftatbestände
2332
521
(3) Rechtsformunabhängige Straftatbestände in der
Krise
2346
525
(4) Steuerstraftaten
2361
527
4. Internationale Bezüge
2371
528
a)
Ausgangslage
2371
528
b)
Restschuldbefreiung
2374
529
19
Inhalt
Rdn. Seite
c) Untergang deutscher Steuerschulden 2376 530
d) Haftungsfragen 2391 533
5. Problemfeld Erteilung von Klartextkontoauszügen 2401 534
6. Insolvenz einer rechtsfähigen Stiftung 2416 537
Stichwortverzeichnis 539
20 |
| adam_txt |
Inhalt
Vorwort 5
Literaturverzeichnis 21
Abkürzungsverzeichnis 43
I.
ALLGEMEINER TEIL_Rdn. Seite
A. Überblick über das Regelinsolvenzverfahren
1. Insolvenzordnung
a) Anwendbarkeit
b) Gesetzesentwicklung seit dem 1.1.1999
(1) Gesetz zur Reform des Zivilprozesses
(2) Gesetz zur Änderung der Insolvenzordnung und
anderer Gesetze
(3) Gesetz zur Neuregelung des internationalen
Insolvenzrechts
(4) Gesetz zu Reformen am Arbeitsmarkt
(5) Gesetz zur Umsetzung der Richtlinie 2Q02/47/EG
(6) Gesetz zur Anpassung von Verjährungsvorschriften
(7) Justizkommunikationsgesetz
(8) Gesetz zur Vereinfachung des Insolvenzverfahrens
c) Gegenwärtige Reformvorhaben
(1) Reform des Anfechtungsrechts
(2) Gesetz zur Modernisierung des GmbH-Rechts und
zur Bekämpfung von Missbräuchen
2. Eröffnung des Insolvenzverfahrens
a) Zweck des Insolvenzverfahrens
(1) Gläubigerautonomie
(2) Verbraucherinsolvenz
(3) Keine Vorrechte
(4) Insolvenzmasse
b) Gegenstand des Insolvenzverfahrens
c) Insolvenzantrag
(1) Allgemeines
(2) Insolvenzantrag der Finanzbehörde
d) Insolvenzgründe
(1) Zahlungsunfähigkeit (§ 17 InsO)
(2) Drohende Zahlungsunfähigkeit (§ 18 InsO)
(3) Überschuldung (§ 19 InsO)
e) Sicherungsmaßnahmen/Bestellung eines vorläufigen
Insolvenzverwalters 101 69
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Inhalt
(1) Allgemeine Sicherungsmaßnahmen
(2) Vorläufiger Insolvenzverwalter (§ 22 InsO)
f) Abweisung mangels Masse
g) Eröffnungsbeschluss
3. Das eröffnete Verfahren
a) Überblick
b) Insolvenzverwalter
(1) Bestellung
(2) Rechtsstellung
(3) Insolvenzrechtliche Rechnungslegungspflichten
c) Eigenverwaltung
d) Berichtstermin
e) Anmeldung und Feststellung der Forderungen
f) Abwicklung schwebender Geschäfte
g) Abwicklung von Arbeitsverhältnissen
h) Schwebende Prozesse
i) Haftungsrealisierung und Anfechtung
(1) Schadensersatzansprüche
(2) Gesellschafterhaftung
(3) Anfechtung
(a) Zweck/Voraussetzungen
(b) Anfechtungsgründe
(c) Kongruente Deckung (§ 130 InsO)
(d) Inkongruente Deckung (§ 131 InsO)
(e) Vorsätzliche Gläubigerbenachteiligung (§ 133
Abs. 1 InsO)
(f) Kurzhinweise für den Berater
4. Liquidation und Verteilung im Regelinsolvenzverfahren
a) Bereinigung der Masse
(1) Herausgabe des unpfändbaren Vermögens
(2) Freigabe von Vermögensgegenständen durch den
insolvenzverwalter
(3) Aussonderung
(4) Absonderung
b) Verteilung der Insolvenzmasse
(1) Befriedigung der Massegläubiger
(2) Befriedigung der Insofvenzgläubiger
c) Beendigung des Verfahrens
Rdn.
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286
100
291
101
Inhalt
В.
Das Besteuerungs- und Erhebungsverfahren in der Insolvenz
1. Das Verhältnis von Steuer- und Insolvenzrecht
2. Verfahrensrechtliche Stellung von Insolvenzverwalter und
Insolvenzschuldner
a) Insolvenzschuldner
b) Der Insolvenzverwalter als Vermögensverwalter
i. S.
d.
§ 34 Abs. 3
АО
c)
Vorläufiger Insoivenzverwalter ohne
Verfügungsbefugnis/Eigenverwaltung
3. Steuerfestsetzungsverfahren
a) Wirkung der Eröffnung des Insolvenzverfahrens auf das
Besteuerungsverfahren
b) Zuständigkeiten der Finanzbehörde
c) Steuererklärungspflicht
(1) Insolvenzverwalter
(2) Insolvenzschuldner
c) Ermittlung der Steueransprüche
(1) Allgemeine Grundsätze
(2) Pflichten des Insolvenzverwalters
(3) Außenprüfungen
d) Steuerfestsetzung und Feststellung von
Besteuerungsgrundlagen
(1) Zulässigkeit der Steuerfestsetzung durch
Steuerbescheid nach Insolvenzeröffnung
(2) Erstattung von Steueransprüchen
(3) Gesonderte Feststellung von
Besteuerungsgrundlagen sowie Festsetzung von
Steuermessbeträgen 369 117
(4) Bekanntgabe von Verwaltungsakten nach
Insolvenzeröffnung 376 120
4. Rechtsbehelfs- und Rechtsmittelverfahren 391 122
5. Auswirkungen der Insolvenzeröffnung auf das Erhebungs¬
und Vollstreckungsverfahren 406 124
a) Erhebungsverfahren 406 124
b) Vollstreckungsverfahren 407 124
6. Auskunftspflichten 426 127
a) Verwaltung gegenüber dem Insolvenzgericht 426 127
b) Verwaltung gegenüber dem Insolvenzverwalter 429 128
c) Steuerberater gegenüber Insolvenzverwalter und
Insolvenzgericht 432 128
Rdn.
Seite
311
102
312
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321
103
321
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114
361
115
361
115
366
116
Inhalt
7. Neuerwerb
a)
Problemstellung
b)
Stand der BFH-Rechtsprechung
c) Praktische Folgerungen
d) Hinweis
8. Formelles Besteuerungsverfahren in der Insolvenz
(Beispielsfälle)
C. Durchsetzung von Steuerforderungen
1. Steuerforderungen als Insolvenzforderungen oder
Masseverbindlichkeiten
a) Allgemeines
b) Steuerforderungen als Insolvenzforderungen
c) Steuerforderungen als Masseverbindlichkeiten
2. Anmeldung und Feststellung von Steuerforderungen als
Insolvenzforderungen
a) Rechtsnatur und Inhalt der Anmeldung
b) Prüfungstermin
c) Feststellung von Ansprüchen aus dem Steuerverhältnis
(1) Prüfungstermin ohne Widerspruch
(2) Der Widerspruch des Insolvenzschuldners
(3) Der Widerspruch des Insolvenzverwalters oder
eines Insolvenzgläubigers
(a) Widerspruch
(b) Nicht titulierte Forderungen
(c) Titulierte Forderungen
(4) Auswirkungen auf das Verteilungsverfahren
d) Übersicht zum Verfahrensablauf
3. Durchsetzung von Masseverbindlichkeiten
a) Massereichtum
b) Massearmut
4. Aufrechnung im Insolvenzverfahren
a) Allgemeines
b) Voraussetzungen der Aufrechnung
c) Aufrechnungsverbote (§ 96 InsO)
d) Übersicht zur Aufrechnung von Steuerforderungen
e) Aufrechnung mit Steuern aus dem insolvenzfreien
Bereich (Neuerwerb)
(l) Allgemeines
10
Rdn.
Seite
441
129
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129
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638
173
638
173
640
174
646
176
Inhalt
Rdn. Seite
(2) Aufrechnung mit massezugehörigem
Erstattungsanspruch
f) Aufrechnung im Restschuldbefreiungsverfahren
g) Umsatzsteuerliche Aufrechnungslagen
(1) Zuordnung der Vorsteuerbeträge
(2) Verhältnis Aufrechnung zur Zwangsverrechnung
nachSlöAbs^UStG
(3) Vergütung des vorläufigen Insolvenzverwalters
(4) Aufrechenbarkeit des
Umsatzsteuer-Erstattungsanspruchs 656 178
(5) Aufrechenbarkeit des Vergütungsanspruchs nach
Rechnungsberichtigung 657 178
(6) Aufrechenbarkeit von Vorsteuer bei
Masseinsuffienz
h) Besondere Aufrechnungslagen bei anderen Steuerarten
D. Rechnungslegungspflichten des Insolvenzverwalters
1. Einführung
2. Die handelsrechtlichen Rechnungslegungspflichten
a) Zu erstellende Abschlüsse
b) Bilanzierung
c) Bewertung
d) Gewinn- und Verlustrechnung
e) Anhang und Lagebericht
f) Jahresabschlussprüfung und Offenlegung
3. Die steuerlichen Rechnungslegungspflichten
4. Einschränkung der Rechnungslegungspflichten im
Insolvenzverfahren
5. Sonderfragen
a) Ertragsteuerliche Behandlung von Verbindlichkeiten in
der Unternehmensinsolvenz (Restschuldbefreiung)
b) Untemehmensumwandlung in der Krise / Insolvenz
c) Gemeinnützigkeit in der Insolvenz
E. Die Befreiung des Schuldners von seinen Verbindlichkeiten
1. Insolvenzplanverfahren
a) Überblick
b) Arten des Insolvenzplanes
c) Planinitiativrecht
d) Inhalt des Insolvenzplanes
(1) Darstellender Teil
11
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777
196
778
197
779
197
Inhalt
(2) Gestaltender Teil
(3) Anlagen
e) Prüfung des Insolvenzplanes
f) Annahme und Bestätigung des Plans
(1) Erörterung und Abstimmung
(2) Obstruktionsverbot
(3) Minderheitenschutz und Zustimmung des
Schuldners
(4) Zustimmung der Finanzbehörde zum Insolvenzplan
g) Gerichtliche Bestätigung
h) Planwirkungen
(1) Wirkungen für die Beteiligten
(2) Wiederauflebensklausel
(3) Titulierung der Forderungen
i) Aufhebung des Insolvenzverfahrens
2. Verbraucherinsolvenzverfahren
a) Persönlicher Anwendungsbereich
b) Ablauf des Verfahrens
(1) Außergerichtliches Einigungsverfahren
(2) Gerichtliches Schuldenbereinigungsverfahren
(a) Schuldnerantrag
(b) Gläubigerantrag
(3) Vereinfachtes Insolvenzverfahren
3. Restschuldbefreiungsverfahren
a) Zweck der Restschuldbefreiung
b) Ankündigung der Restschuldbefreiung
(1) Voraussetzungen
(2) Ankündigungsbeschluss
(3) Wohlverhaltensperiode
c) Entscheidung über die Restschuldbefreiung
d) Von der Restschuldbefreiung ausgenommene
Verbindlichkeiten
Haftungsinanspruchnahme
1. Allgemeines
2. Haftung nach Abgabenrecht
a) Haftung nach § 69
АО
b)
Geschäftsführerhaftung
(1) Haftung des bestellten und im Register
eingetragenen Geschäftsführers 1000 234
Rdn.
Seite
780
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231
981
231
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232
991
232
1000
234
12
Inhalt
3.
4.
(2) Haftung des faktischen Geschäftsführers
(3) Besonderheiten bei der Umsatzsteuer-Haftung
(4) Besonderheiten bei der Lohnsteuer-Haftung
c) Gesellschafterhaftung
d) Steuerberaterhaftung
Insolvenzrechtliche Haftung
a) Haftung nach §60 Abs. 1 InsO
b) Haftung nach § 61 InsO
Übersicht
Rdn.
Seite
1004
235
1011
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1016
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1041
241
1041
241
1046
243
1053
244
II.
DIE BEHANDLUNG DER EINZELNEN STEUERARTEN UND
ERHEBUNGSFORMEN
Einkommensteuer
1. Das materielle Einkommensteuerrecht
a) Allgemeine Grundsätze
b) Verlustausgleich und Verlustabzug
(1) Allgemeine Grundsätze
(2) Besonderheiten bei der Nachlassinsolvenz
(a) Verlustabzug im Erbfall
(b) Verlustabzug im Nachlassinsolvenzverfahren
(3) Negatives Kapitalkonto
c) Betriebsaufspaltung
d) Sanierungsgewinn und Forderungsverzicht
e) VeräuSerungs- und Betriebsaufgabegewinn
f) Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften
nach § 17 EStG
g) Ehegattenveranlagung
(1) Ausübung des Wahlrechts
(2) Zusammenveranlagung
(3) Getrennte Veranlagung
2. Insolvenzrechtliche Zuordnung der Einkommensteuerschuld
a) Allgemeine Zuordnungsgrundsätze
b) Bildung von Besteuerungsabschnitten
(1) Einkommensteuerschuld als Insolvenzforderung
(2) Einkommensteuerschuld als Masseverbindlichkeit
(3) Einkommensteuerschuld als insolvenzfreie
Verbindlichkeit
c) Die Aufteilung der einheitlichen Steuerschuld
1071
245
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247
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1166
273
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274
1176
275
13
Inhalt
d)
Übersicht zur Aufteilung der Einkommensteuerschuld
e) Zuordnung bei der Aufdeckung stiller Reserven
f) Zuordnung bei Aussonderung und Absonderung
g) Insolvenz der Personengesellschaft
(1) Steuer- und insolvenzrechtliche Besonderheiten
(2) Lösungsansätze
3. Anrechnungen auf die Einkommensteuerschuld
a) Einkommensteuervorauszahlungen und
Steuerabzugsbeträge
(1) Insolvenzrechtliche Durchsetzung offener
Vorauszahlungen
(2) Verrechnung der Anrechnungsbeträge mit der
Hauptschuld
b) Besonderheiten bei der Zinsabschlagsteuer
(1) Allgemeine Grundsätze
(2) Zinsabschlag und Personengesellschaften
c) Lohnsteuer
(1) Steuerrechtliche Grundlagen
(2) Insolvenzrechtliche Behandlung
(a) Insolvenz des Arbeitgebers
(b) Insolvenz des Arbeitnehmers
(c) Insolvenzgeld
(d) Bauabzugsteuer
B. Körperschaftsteuer
1. Allgemeine Grundsätze
2. Zuordnung zu den insolvenzrechtlichen Vermögensmassen
3. Körperschaftsteuerliche Organschaft
4. Insolvenzrechtliche Bedeutung des § 11 Abs. 7 KStG
a) Allgemeine Abwicklungsgrundsätze
b) Abwicklung in der Insolvenz
5. Steuerliche Behandlung von „Sanierungsgewinnen"
6. Verdeckte Einlagen
7. Kompendium zum Eigenkapitalersatz
a) Kompendium l.Teil: (Eigen-)Kapitalersatz im
Gesellschaftsrecht
(1) Kapitalersatz im GmbHG
(2) Kapitalersatz im HGB
(3) Kapitalersatz im AktG
(4) Kapitalersatz in der InsO
14
Rdn.
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333
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338
inhalt
(5) Kapitalersatz
¡m
AnfG
b) Kompendium
2.
Teil: (Eigen-)Kapitalersatz
im
Steuerrecht
(1) Steuerliche Folgen für die Gesellschaft
(a) Ansatz in der Handelsbilanz/Steuerbilanz
(b) Abgrenzung: Forderungsverzicht gegen
Besserungsschein
(c) Anwendungsbereich des § 8a KStG
(2) Steuerliche Folgen für den Gesellschafter
(a) Anteile an der GmbH im PV
(b) Anteile an der GmbH im BV/SBV
(3) Sonderfragen
(a) Kapitalersetzende Nutzungsüberlassung
(b) Kapitalersetzende Dienstleistungen
(c) Ausblick
C. Gewerbesteuer
1. Allgemeine Grundsätze
2. Dauer der Gewerbesteuerpflicht
3. Gewerbeertrag in der Insolvenz
4. Zuordnung zu den insolvenzrechtlichen Vermögensmassen
5. Verfahrensrechtliche Geltendmachung
D. Umsatzsteuer
1. Unternehmereigenschaft/Organschaft
a) Einheit des Unternehmens
b) Organschaft
(1) Insolvenz der Organgesellschaft
(2) Insolvenz des Organträgers
(3) Insolvenz des Organträgers und der
Organgesellschaft
(4) Rechtsfolgen der Beendigung der Organschaft
(5) Unberücksichtigte Organschaft in der Insolvenz
(6) Übersicht über Organschaftsverhältnisse in der
Insolvenz
2. Umsatzsteueransprüche als Insolvenzforderungen oder
Masseverbindlichkeiten
a) Definition des Begriffes „Begründetsein"
b) Zuordnung von Lieferungen und Leistungen
(1) Allgemeines
Rdn.
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1591
375
1591
375
15
Inhalt
Rdn.
Seite
(2) Besteuerung nach vereinbarten/vereinnahmten
Entgelten
(3) Istversteuerung von Anzahlungen
(4) Teilleistungen
d) Zuordnung sonstiger Umsatzsteuertatbestände
e) Besonderheiten bei der vorläufigen
Insolvenzverwaltung
f) Eigene unternehmerische Tätigkeit des Schuldners (sog.
Neuerwerb)
g) Geschäftsveräußerung im
Ganzen/Teilbetriebsveräußerung
3. Besteuerungsverfahren
a) Steuernummer
b) Besteuerungsart/Voranmeldungszeitraum
c) Entstehungszeitpunkt
d) Dauerfristverlängerung und Sondervorauszahlung
e) Erklärungspflichten des Insolvenzverwalters
f) Umsatzsteuerberichtigung nach § 17 Abs. 1 UStG
4. RechnungserteilungZ-berichtigung
5. Vorsteuer im Insolvenzverfahren
a) Vorsteuerabzug
b) Vorsteuerabzug aus Rechnungen des (vorläufigen)
Insolvenzverwalters
c) Vorsteuerberichtigung nach § 17 UStG
(1) Vorsteuerberichtigung bei Uneinbringlichkeit von
Forderungen (§ 17 Abs. 2 Nr. 1 UStG)
(a) Tatbestand/insolvenzrechtliche Einordnung
(b) Uneinbringlichkeit
(c) Organschaft
(d) Einzelprobleme
(2) Vorsteuerberichtigung bei Nichtausführung der
Lieferung oder sonstigen Leistung (§ 17 Abs. 2 Nr. 2
UStG)
(3) Vorsteuerberichtigung bei Lieferungen unter
Eigentumsvorbehalt (§ 17 Abs. 2 Nr. 3 UStG)
(a) Ablehnung der Erfüllung
(b) Erfüllung
(c) Neuer Vertrag über Vorbehaltsware
d) Vorsteuerberichtigung nach § 15a UStG
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375
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1700
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1703
401
16
Inhalt
Rdn.
Seite
6. Umsatzsteueransprüche aus nicht vollständig erfüllten
Verträgen
a) Insolvenz- und zivilrechtliche Grundlagen
b) Insolvenzschuldner als Leistungserbringer
c) Übersicht - Insolvenzschuldner als Leistungserbringer
d) Insolvenzschuldner als Leistungsbesteller
7. Umsatzsteueransprüche bei der Verwertung
sicherungsübereigneter Gegenstände
a) Allgemeines
b) Verwertung im eröffneten
Insolvenzverfahren/Sicherungsgut im Besitz des
Insolvenzverwalters
(1) Allgemeines
(2) Verwertung durch den Insolvenzverwalter (§ 166
Abs. 1 InsO)
(3) Verwertung durch den Sicherungsnehmer (§ 170
Abs. 2 InsO)
(4) Übersicht
(5) Freigabe von Sicherungsgut an den
Insolvenzschuldner
c) Verwertung im eröffneten
Insolvenzverfahren/Sicherungsgut nicht im Besitz des
Insolvenzverwalters
d) Verwertung während der Eigenverwaltung
e) Verwertung außerhalb des Insolvenzverfahrens (§ 13b
Abs.lNr^UStG)
(1) Durch den Sicherungsnehmer
(2) Durch den Sicherungsgeber im Auftrag/für
Rechnung des Sicherungsnehmers
f) Verwertung im vorläufigen Insolvenzverfahren
(1) Aligemeines
(2) Verwertung durch einen vorläufigen
Insolvenzverwalter mit Verfügungsbefugnis
(3) Verwertung durch einen vorläufigen
Insolvenzverwalter ohne Verfügungsbefugnis
(4) Übersicht
8. Umsatzsteueransprüche bei der Immobiliarverwertung
a) Freihändige Veräußerung
(1) Allgemeines
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404
1716
404
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423
1801
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17
Inhalt
Rdn. Seite
(2) Behandlung des Verwertungskostenbeitrages bei
Grundstücksveräußerungen 1804 424
(3) Freihändige Veräußerung durch den
Insolvenzschuldner 1808 425
b) Zwangsversteigerung 1809 426
c) Zwangsverwaltung 1813 427
9. Verwertung von zur Sicherheit abgetretenen Forderungen 1831 429
10. Steuerhaftung nach § 13c UStG 1836 430
a) Allgemeines 1836 430
b) Haftungsvoraussetzungen 1839 431
c) Insolvenzspezifische Problemfelder 1843 431
d) Anwendungsbeispiel 1850 434
E. Sonstige Steuern und Nebenforderungen 1871 435
1. Grunderwerbsteuer 1871 435
2. Grundsteuer 1886 438
3. Indirekte Verbrauchsteuern und Zölle 1901 441
4. Investitionszulage 1911 444
a) Insolvenz und Zulageschädlichkeit 1911 444
b) Insolvenzrechtliche Durchsetzung des
Rückforderungsanspruchs 1915 446
5. Kirchensteuer 1926 447
6. Kraftfahrzeugsteuer 1931 448
7. Säumnis- und Verspätungszuschläge 1961 455
8. Vollstreckungskosten 1981 459
9. Zinsen 1986 460
10. Zwangs- und Ordnungsgelder, Geldbußen und -strafen 1991 460
11. Hundesteuer 1996 461
12. Erbschaftsteuer 2021 465
F. Aspekte aus Sicht des Insolvenzverwalters 2051 467
1. Einkünfte des Insolvenzverwalters 2051 467
a) Einkommensteuer 2052 467
(1) Einzelpraxis 2053 467
(2) Vervielfältigungstheorie 2086 475
(3) Kriterien bei der Überprüfung von
Insolvenzverwaltern im Hinblick auf
Gewerbesteuer 2101 477
b) Berufsausübung in einer Personengesellschaft 2106 478
(1) Allgemeines 2106 478
(2) Gestaltungsempfehlung 2110 479
18
Inhalt
Ran.
Seite
с)
Berufsausübung in einer Kapitalgesellschaft
2111
479
d)
Gewerbesteuer
2116
479
e)
Umsatzsteuer
2126
481
(1) Lieferung und sonstige Leistung
2126
481
(2) Ist- und Sollversteuerung
2127
481
(3) Steuersatz
2129
481
2. Steuerberater und eigene Insolvenz
2146
485
a)
Widerruf der Berufszulassung
2146
485
b)
Widerruf der Berufszulassung und Grundrecht auf
Berufsfreiheit
2151
486
3. Risiken des Beraters in der Krise des Mandanten
2171
490
a)
Erkennen von Krise und Insolvenz
2171
490
b)
Sanierungsberatung
2186
492
(1) Reichweite des Mandats des Beraters in der Krise
2186
492
(2) Ausnahmen für Steuerberater gemäß Art. 1 § 5 Nr, 2
RBerG
2188
493
c)
Insolvenzberatung
2206
497
d)
Honorarfragen
2211
498
(1) Einführung
2211
498
(2) Vorschuss
2214
499
(3) Bestellung von Sicherheiten
2216
499
e)
Erhaltung des Gebührenanspruchs
2226
500
f)
Honoraranspruch nach Eröffnung des
Insolvenzverfahrens
2261
506
(1) Gebührenansprüche als Insolvenzforderungen
2262
506
(2) Zurückbehaltungsrecht des Steuerberaters
2265
507
g)
Ansprüche des Insolvenzverwalters
2286
510
h)
Zivilrechtliche Haftung des Steuerberaters
2306
513
(1) Haftung gegenüber dem Mandanten
2306
513
(2) Haftung des Steuerberaters gegenüber Dritten
2310
515
(3) Vertragliche Haftung
2314
517
i)
Strafrechtliche Risiken
2321
518
(1) Buchführungsdefikte
2326
520
(2) Rechtsformspezifische Straftatbestände
2332
521
(3) Rechtsformunabhängige Straftatbestände in der
Krise
2346
525
(4) Steuerstraftaten
2361
527
4. Internationale Bezüge
2371
528
a)
Ausgangslage
2371
528
b)
Restschuldbefreiung
2374
529
19
Inhalt
Rdn. Seite
c) Untergang deutscher Steuerschulden 2376 530
d) Haftungsfragen 2391 533
5. Problemfeld Erteilung von Klartextkontoauszügen 2401 534
6. Insolvenz einer rechtsfähigen Stiftung 2416 537
Stichwortverzeichnis 539
20 |
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