Die Bilanzierung von Unternehmenszusammenschlüssen: aktuelle und zukünftige Entwicklungen
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Saarbrücken
VDM Verl. Müller
2007
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EINLEITUNG 5
1. ZIELSETZUNG, REGELUNGSINHALT UND BEGRIFFE 9
1.1. Verschiedene Formen von Unternehmenszusammenschlüssen: asset deals,
sharedeals, legal mergers 9
1.2. Regelungen, die gleichermaßen den Einzel- und Konzernabschluss betreffen. 11
1.3. Regelungen, die nur den Konzernabschluss betreffen 11
1.4. Die Definition des Begriffes Fair Value 11
2. DIE BILANZIERUNG BEI DER ERSTKONSOLIDIERUNG 14
2.1. Die Erwerbsmethode und ihre Schritte 14
2.2. Die Identifikation des Erwerbers 14
2.3. Die Bestimmung der Anschaffungskosten 16
2.4. Purchase Price Allocation - Der Ansatz, die Bewertung und die Aufteilung
des Vermögens 20
2.4.1. Der Geschäfts- und Firmenwert 25
2.4.1.1. positiver Unterschiedsbetrag - Goodwill 26
2.4.1.2. negativer Unterschiedsbetrag - Badwill /Excess 28
2.4.2. Immaterielle Vermögenswerte 29
2.4.3. Rückstellungen 35
2.4.3.1. Pensionsrückstellungen nach IAS 19 35
2.4.3.2. Restrukturierungsrückstellungen 36
2.4.4. Latente Steuern 36
2
3. FOLGEBILANZIERUNG 38
3.1. Werthaltigkeitstest nach IAS 36 38
3.2. Immaterielle Vermögenswerte nach IAS 38 46
3.3. Goodwill 49
4. DER VERGLEICH ZU US-GAAP 52
4.1. Unterschiede zu Restrukturierungsrückstellungen 53
4.2. Unterschiede zur Wertaufholung 54
4.3. Unterschiede zum negativen Unterschiedsbetrag 54
4.4. Unterschiede zum Impairment Test für den Goodwill 55
4.4.1. Durchführung des Impairment Tests 55
4.4.2. Cash Generating Unit versus Reporting Unit 5^
4.4.3. Die Referenzgröße beim Impairment - Test 60
4.4.4. Ermittlung des Value in Use 60
5. PHASE II, DIE ANGLEICHUNG VON IFRS UND US-GAAP SOWIE
DIE DARAUS RESULTIERENDEN ZUKÜNFTIGEN ÄNDERUNGEN
IM AKTUELLEN IFRS 3 61
5.1. Füll Goodwill Methode und Minderheitenanteile 63
5.2. Fair - Value Hierarchie 65
5.3. Nachträgliche Kaufpreisanpassungen und Anschaffungsnebenkosten 65
5.4. Sukzessiver Anteilserwerb 6f
6. FAZIT/SCHLUSSFOLGERUNG 69
LITERATURVERZEICHNIS 70
3
Abbildungsverzeichnis
Abbildung 1: Ermittlung der Anschaffungskosten der erworbenen Einheit 18
Abbildung 2: Mögliche Implikationen derPurchase Price Allocation 20
Abbildung 3: Die Teilschritte einer Purchase Price Allocation 21
Abbildung 4: Bewertungsverfahren und -methoden nach IDW RS HFA 16 24
Abbildung 5: Ermittlung des Goodwills im Übernahmezeitpunkt 25
Abbildung 6: Ermittlung des zu bilanzierenden Goodwills 27
Abbildung 7: Typischerweise in der Praxis vorzufindende immaterielle
Vermögenswerte 33
Abbildung 8: Impairment Test 40
Abbildung 9: Impairment Test bei Vermögenswerten und
zahlungsmittelgenerierenden Einheiten aus IDW RS HFA 16 45
Abbildung 10: Wesentliche verbleibende Unterschiede zwischen IFRS und US -
GAAP nach Abschluss der Phase I 53
Abbildung 11: Kriterien zur Festlegung vonCGUs 57
Abbildung 12: Kriterien zur Festlegung von RUs 57
Abbildung 13: Anzahl von CGUs/RUs 58
Abbildung 14: Ebene zur Festlegung CGU/RU 59
Abbildung 15: Anzahl von CGUs nach Branchen 59
Abbildung 16: Überblick über die Neuregelungen des ED IFRS 3 62
Abbildung 17: Goodwill-Bewertung nach ED IFRS 3 64
4 |
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EINLEITUNG 5
1. ZIELSETZUNG, REGELUNGSINHALT UND BEGRIFFE 9
1.1. Verschiedene Formen von Unternehmenszusammenschlüssen: asset deals,
sharedeals, legal mergers 9
1.2. Regelungen, die gleichermaßen den Einzel- und Konzernabschluss betreffen. 11
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2.3. Die Bestimmung der Anschaffungskosten 16
2.4. Purchase Price Allocation - Der Ansatz, die Bewertung und die Aufteilung
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2
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3.1. Werthaltigkeitstest nach IAS 36 38
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3.3. Goodwill 49
4. DER VERGLEICH ZU US-GAAP 52
4.1. Unterschiede zu Restrukturierungsrückstellungen 53
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4.4.1. Durchführung des Impairment Tests 55
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4.4.4. Ermittlung des Value in Use 60
5. PHASE II, DIE ANGLEICHUNG VON IFRS UND US-GAAP SOWIE
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6. FAZIT/SCHLUSSFOLGERUNG 69
LITERATURVERZEICHNIS 70
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Abbildungsverzeichnis
Abbildung 1: Ermittlung der Anschaffungskosten der erworbenen Einheit 18
Abbildung 2: Mögliche Implikationen derPurchase Price Allocation 20
Abbildung 3: Die Teilschritte einer Purchase Price Allocation 21
Abbildung 4: Bewertungsverfahren und -methoden nach IDW RS HFA 16 24
Abbildung 5: Ermittlung des Goodwills im Übernahmezeitpunkt 25
Abbildung 6: Ermittlung des zu bilanzierenden Goodwills 27
Abbildung 7: Typischerweise in der Praxis vorzufindende immaterielle
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zahlungsmittelgenerierenden Einheiten aus IDW RS HFA 16 45
Abbildung 10: Wesentliche verbleibende Unterschiede zwischen IFRS und US -
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Abbildung 13: Anzahl von CGUs/RUs 58
Abbildung 14: Ebene zur Festlegung CGU/RU 59
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