Wettbewerb der Rechnungslegungssysteme: eine Untersuchung unter besonderer Berücksichtigung des conservatism
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Aachen
Shaker
2006
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Inhaltsverzeichnis......................................................................................................................./
Abbüdungsverzeichnis...............................................................................................................
Abkürzungsverzeichnis.........................................................................................................VW
Symbol-und Variablenverzeichnis.........................................................................................
1. Einführung.......................................................................................................
1.1 Problemstellung und Zielsetzung der Arbeit......................................................... 1
1.2 Gang der Untersuchung........................................................................................... 4
1.3 Erläuterung der Begriffe......................................................................................... 8
2. Internationalisierung der Rechnungslegung und Vorschlag des Wettbewerbs von
Rechnungslegungssystemen............................................................................................... 10
2.1 Internationalisierung der Rechnungslegung....................................................... 10
2.2 Vorschlag der gleichzeitigen Zulassung mehrerer Rechnungslegungssysteme 16
3. Theoretische Begründung der gleichzeitigen Zulassung mehrerer
Rechnungslegungssysteme................................................................................................. 24
3.1 Rechnungslegung im Prinzipal-Agenten-Kontext............................................... 24
3.2
3.2.1 Grandlagen des
3.2.2 Das Modell von
3.2.2.1 Darstellung des Modells...............................................................................31
3.2.2.2 Beurteilung des Modells...............................................................................34
3.2.2.2.1 Managermarkt..........................................................................................34
3.2.2.2.2 Variable Entlohnung als Signal der Ehrlichkeit.......................................34
3.2.2.2.2.1 Theoretische Grundlagen...................................................................35
3.2.2.2.2.2 Diskussion..........................................................................................39
3.2.2.2.3 Privater Antriebsmechanismus zur best möglichen
Informationsproduktion (Grenzen der
3.2.2.2.4 Grundsätzliche Publizitätsbereitschaft der
Unternehmen (Grenzen des
3.3 Spieltheoretischer Ansatz von Kuhner.................................................................46
3.3.1 Gefangenendilemma.............................................................................................46
3.3.2 Tender
3.3.3 Beurteilung des Modells.......................................................................................51
3.4 Schlussfolgerung für die weitere Untersuchung.................................................. 55
4. Elemente der Betrachtung................................................................................................. 58
4.1 Unternehmen.......................................................................................................... 58
4.2 Rechnungslegungssysteme.....................................................................................59
4.2.1 Entscheidungsnützlichkeit als Anforderungen an
Rechnungslegungsinformationen.........................................................................59
4.2.1.1 Entscheidungsnützlichkeit nach dem Rahmenkonzept vom IASB und nach
dem SFAC 2 vom FASB..............................................................................60
4.2.1.2 Trade-off zwischen Entscheidungsrelevanz und Verlässlichkeit.................63
4.2.2 Grundsatz der Relevanz im entscheidungstheoretischen Kontext.......................64
4.2.2.1 Grundlagen...................................................................................................64
4.2.2.2 Einpersonenkontext......................................................................................67
4.2.2.2.1 Das Feinheitstheorem...............................................................................68
4.2.2.2.2 Bestimmung des Informationswerts bei konkretem Entscheidungsfeld,
gegebener Nutzenfunktion und gegebenen Informationssystemskosten. 70
4.2.2.3 Mehrpersonenkontext...................................................................................72
4.2.2.3.1 Interessenskonflikte zwischen Informationsproduzenten und
-adressaten
4.2.2.3.2 Interessenkonflikte unter Informationsadressaten....................................75
4.2.2.4 Schlussfolgerung für die weitere Vorgehensweise......................................77
4.2.2.5 Exkurs: Versuch des Vergleichs von HGB, IFRS und US-GAAP bzgl. ihrer
Entscheidungsrelevanz.................................................................................80
4.2.3 Grundsatz der Vorsicht
4.2.3.1 Ausprägungen der Vorsicht..........................................................................85
4.2.3.1.1 Realisationsvorsicht.................................................................................85
4.2.3.1.2 Bewertungsvorsicht..................................................................................89
4.2.3.1.3 Vorsicht und Überprüfbarkeit..................................................................92
4.2.3.1.4 Balance
4.2.3.1.5 Vorsicht und Kongruenz..........................................................................97
4.2.3.1.6 Schlussbemerkung....................................................................................99
4.2.3.2 Ökonomische Erklärungen für
4.2.3.2.1 Vertragsbeziehungen zwischen Kapitalgebern und Managern..............100
4.2.3.2.2 Drohende Rechtstreitigkeiten mit Investoren.........................................102
4.2.3.2.3 Einfluss der Steuergesetzgebung............................................................103
4.2.3.2.4 Einfluss der Standardsetzer und -regulierer...........................................103
4.3 Höhe des Unternehmensergebnisses...................................................................106
4.4 Abschließende Bemerkung..................................................................................109
5. Vorsichtsausprägung als Unterscheidungsmerkmal zwischen mehreren
Rechnungslegungssystemen............................................................................................. 111
5.1 Darstellung des Entscheidungsmodells..............................................................111
5.2 Diskussion des Modellergebnisses und der Vorteile eines vorsichtsorientierten
Rechnungslegungssystems............................__...................................................119
5.2.1 Kurzfristige Betrachtung....................................................................................120
5.2.2 Trennung zwischen Managerleistung und Umweltveränderung........................121
5.2.3 Variable Entlohnung der Manager.....................................................................122
5.2.4 Auswirkungen auf die Bilanzanalyse und die Rolle der Finanzanalysten.........124
5.2.5 Mehrzweckabschluss..........................................................................................133
5.2.6 Schlussbemerkung..............................................................................................137
5.3 Überblick über einige thematisch verwandte Ansätze/Literatur..................... 138
6. Empirische Studien.............--------------------------------------................----------------144
6.1 Untersuchung von Alford/Jones/Leßwich/Zmijewski......................................... 145
6.2 Untersuchung von Pellens/Tomaszewski.................................__........................ 148
6.3 Untersuchung von Leuz/Verrecchia.......................__......................................... 149
6.4 Untersuchung von Mölkr^üfiter/Kavermann................^....................^........... 150
6.5 Untersuchung von
6.6 Untersuchung von Baetge......................---------................................................. 153
6.7 Schlussbemerkung................................................................................................ 154
7.
..
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Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis./
Abbüdungsverzeichnis.
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1. Einführung.
1.1 Problemstellung und Zielsetzung der Arbeit. 1
1.2 Gang der Untersuchung. 4
1.3 Erläuterung der Begriffe. 8
2. Internationalisierung der Rechnungslegung und Vorschlag des Wettbewerbs von
Rechnungslegungssystemen. 10
2.1 Internationalisierung der Rechnungslegung. 10
2.2 Vorschlag der gleichzeitigen Zulassung mehrerer Rechnungslegungssysteme 16
3. Theoretische Begründung der gleichzeitigen Zulassung mehrerer
Rechnungslegungssysteme. 24
3.1 Rechnungslegung im Prinzipal-Agenten-Kontext. 24
3.2
3.2.1 Grandlagen des
3.2.2 Das Modell von
3.2.2.1 Darstellung des Modells.31
3.2.2.2 Beurteilung des Modells.34
3.2.2.2.1 Managermarkt.34
3.2.2.2.2 Variable Entlohnung als Signal der Ehrlichkeit.34
3.2.2.2.2.1 Theoretische Grundlagen.35
3.2.2.2.2.2 Diskussion.39
3.2.2.2.3 Privater Antriebsmechanismus zur best möglichen
Informationsproduktion (Grenzen der
3.2.2.2.4 Grundsätzliche Publizitätsbereitschaft der
Unternehmen (Grenzen des
3.3 Spieltheoretischer Ansatz von Kuhner.46
3.3.1 Gefangenendilemma.46
3.3.2 Tender
3.3.3 Beurteilung des Modells.51
3.4 Schlussfolgerung für die weitere Untersuchung. 55
4. Elemente der Betrachtung. 58
4.1 Unternehmen. 58
4.2 Rechnungslegungssysteme.59
4.2.1 Entscheidungsnützlichkeit als Anforderungen an
Rechnungslegungsinformationen.59
4.2.1.1 Entscheidungsnützlichkeit nach dem Rahmenkonzept vom IASB und nach
dem SFAC 2 vom FASB.60
4.2.1.2 Trade-off zwischen Entscheidungsrelevanz und Verlässlichkeit.63
4.2.2 Grundsatz der Relevanz im entscheidungstheoretischen Kontext.64
4.2.2.1 Grundlagen.64
4.2.2.2 Einpersonenkontext.67
4.2.2.2.1 Das Feinheitstheorem.68
4.2.2.2.2 Bestimmung des Informationswerts bei konkretem Entscheidungsfeld,
gegebener Nutzenfunktion und gegebenen Informationssystemskosten. 70
4.2.2.3 Mehrpersonenkontext.72
4.2.2.3.1 Interessenskonflikte zwischen Informationsproduzenten und
-adressaten
4.2.2.3.2 Interessenkonflikte unter Informationsadressaten.75
4.2.2.4 Schlussfolgerung für die weitere Vorgehensweise.77
4.2.2.5 Exkurs: Versuch des Vergleichs von HGB, IFRS und US-GAAP bzgl. ihrer
Entscheidungsrelevanz.80
4.2.3 Grundsatz der Vorsicht
4.2.3.1 Ausprägungen der Vorsicht.85
4.2.3.1.1 Realisationsvorsicht.85
4.2.3.1.2 Bewertungsvorsicht.89
4.2.3.1.3 Vorsicht und Überprüfbarkeit.92
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4.2.3.2 Ökonomische Erklärungen für
4.2.3.2.1 Vertragsbeziehungen zwischen Kapitalgebern und Managern.100
4.2.3.2.2 Drohende Rechtstreitigkeiten mit Investoren.102
4.2.3.2.3 Einfluss der Steuergesetzgebung.103
4.2.3.2.4 Einfluss der Standardsetzer und -regulierer.103
4.3 Höhe des Unternehmensergebnisses.106
4.4 Abschließende Bemerkung.109
5. Vorsichtsausprägung als Unterscheidungsmerkmal zwischen mehreren
Rechnungslegungssystemen. 111
5.1 Darstellung des Entscheidungsmodells.111
5.2 Diskussion des Modellergebnisses und der Vorteile eines vorsichtsorientierten
Rechnungslegungssystems._.119
5.2.1 Kurzfristige Betrachtung.120
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5.2.3 Variable Entlohnung der Manager.122
5.2.4 Auswirkungen auf die Bilanzanalyse und die Rolle der Finanzanalysten.124
5.2.5 Mehrzweckabschluss.133
5.2.6 Schlussbemerkung.137
5.3 Überblick über einige thematisch verwandte Ansätze/Literatur. 138
6. Empirische Studien.--------------------------------------.----------------144
6.1 Untersuchung von Alford/Jones/Leßwich/Zmijewski. 145
6.2 Untersuchung von Pellens/Tomaszewski._. 148
6.3 Untersuchung von Leuz/Verrecchia._. 149
6.4 Untersuchung von Mölkr^üfiter/Kavermann.^.^. 150
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