Ausländische Umwandlungen und Hinzurechnungsbesteuerung: Analyse unter besonderer Berücksichtigung allgemeiner Regelungen zu Einkünftequalifikation
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| Main Author: | |
|---|---|
| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Wiesbaden
Deutscher Univ.-Verl.
2006
|
| Edition: | 1. Aufl. |
| Series: | Hallesche Schriften zur Betriebswirtschaft
19 |
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XX, 287 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 3835004131 9783835004139 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Vorwort V
Geleitwort VII
Inhaltsverzeichnis IX
Abkürzungsverzeichnis XVII
Erster Teil:
Einleitung 1
A Problemstellung 3
B Zielsetzung der Arbeit und Gang der Untersuchung 6
C Basistheoretischer Ansatz der Arbeit 7
Zweiter Teil:
Grundlagen der Einkünftequalifikation 9
A Grundkonzeption der Einkünftequalifikation
anhand des Tatbestandskatalogs des § 8 AStG 13
B Einkünftequalifikation unter Berücksichtigung
der funktionalen Betrachtungsweise 16
I Prinzip der funktionalen Betrachtungsweise 16
II Praktische Bedeutung der funktionalen Betrachtungsweise 18
Dritter Teil:
Einkünfte von Zwischengesellschaften 25
A Die Katalogeinkünfte des § 8 Abs. 1 AStG 27
I Einkünfte aus land- und forstwirtschaftlicher Tätigkeit 27
II Einkünfte aus industrieller Tätigkeit 30
1 Produktion von Sachen 30
1.1 Der Sachbegriff des § 8 Abs. 1 Nr. 2 AStG 30
1.2 Arten der Produktion 32
2 Energieerzeugung 33
3 Aufsuchen und Gewinnung von Bodenschätzen 34
III Einkünfte aus Bank- und Versicherungstätigkeit 34
1 Voraussetzung für das Vorliegen von Einkünften
aus aktiver Tätigkeit 35
1.1 Betrieb eines Kreditinstituts 35
1.1.1 Der Kreditinstitutsbegriff des AStG 35
1.1.2 Bankgeschäfte im Einzelnen 38
1.2 Betrieb eines Versicherungsunternehmens 45
1.3 Unterhalt eines in kaufmännischer Weise eingerichteten
Betriebs 48
2 Einkünfte aus passivem Erwerb im Rahmen konzerneigener
Bank- und Versicherungsgeschäfte 49
2.1 Geschäfte mit unbeschränkt steuerpflichtigen
Anteilseignern und ihnen nahestehende Personen 49
2.2 Überwiegen der Konzerngeschäfte 50
IV Einkünfte aus Handelstätigkeit 53
1 Handelstätigkeit als grundsätzlich aktive Tätigkeit 53
2 Ausnahmeregelungen bei Handelstätigkeiten innerhalb
eines Konzerns 55
2.1 Einkünfte aus passivem Erwerb aufgrund Inlandsbezug
unter Beteiligung einer schädlichen Person 55
2.1.1 Beteiligung einer schädlichen Person 55
2.1.2 Verschaffung der Verfügungsmacht 57
2.2 Widerlegung der Passvitätsunterstellung durch
Aktivitätsnachweis 58
2.2.1 Unterhalt eines in kaufmännischer Weise
eingerichteten Geschäftsbetriebs 58
2.2.2 Teilnahme am allgemeinen wirtschaftlichen
Verkehr 59
2.2.3 Keine Mitwirkung schädlicher Personen bei der
Vorbereitung, dem Abschluss und der Ausführung
der Geschäfte 60
V Einkünfte aus Dienstleistung 63
1 Dienstleistung als grundsätzlich aktive Tätigkeit 64
2 Ausnahmeregelungen für konzerninterne Dienstleistung 66
2.1 Einkünfte aus passivem Erwerb aufgrund Erfüllung des
Bedienenstatbestandes (Nr. 5a) 67
2.2 Einkünfte aus passivem Erwerb aufgrund des
Erbringenstatbestandes (Nr. 5b) 69
2.2.1 Erbringung einer Dienstleistung durch die
ausländische Gesellschaft 69
2.2.2 Widerlegung der Passivitätsunterstellung
durch Aktivitätsnachweis 70
VI Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung 73
1 Vermietung und Verpachtung als grundsätzlich aktive Tätigkeit 74
2 Ausnahmeregelungen 75
2.1 Patentverwertungsgesellschaft (Nr. 6a) 76
2.1.1 Nutzungsüberlassung immaterieller
Wirtschaftsgüter als grundsätzlich
passive Tätigkeit 76
2.1.2 Widerlegung der Passivität durch
Aktivitätsnachweis 78
2.2 Grundstücksvermietungsgesellschaft (Nr. 6b) 80
2.2.1 Vermietung und Verpachtung von Grundstücken
als grundsätzlich passive Tätigkeit 80
2.2.2 DBA-Freistellung bei Direktbezug der Einkünfte
durch den Anteilseigner als Voraussetzung aktiver
Tätigkeit 81
2.3 Leasinggesellschaft (Nr. 6c) 82
2.3.1 Vermietung und Verpachtung beweglicher
Sachen als grundsätzlich passive Tätigkeit 82
2.3.2 Widerlegung der Passivität durch
Aktivitätsnachweis 83
VII Einkünfte aus Finanzierungstätigkeit 85
1 Finanzierung als grundsätzlich passive Tätigkeit 85
2 Aktive Finanzierung i. S. d. § 8 Abs. 1 Nr. 7 AStG 85
2.1 Aktivitätsvoraussetzungen auf der
Kapitalbeschaffungsseite 86
2.2 Aktivitätsvoraussetzungen auf der Kapitalvergabeseite 93
2.2.1 Nämlichkeit der aufgenommenen und der
vergebenen Mittel 93
2.2.2 Darlehensweise Vergabe des
betreffenden Kapitals 94
2.2.3 Betriebe oder Betriebsstätten als Mittelempfänger ....98
VIII Einkünfte aus Gewinnausschüttungen von Kapitalgesellschaften 100
1 Gewinnausschüttung i. S. d. Nr. 8 101
1.1 Einkommensteuerlicher Begriff der
Gewinnausschüttung 103
1.2 Außensteuerlicher Begriff der Gewinnausschüttung 104
2 Kapitalgesellschaften 107
3 Umfang der Steuerfreiheit von Gewinnausschüttungen 108
IX Einkünfte aus Realisationstatbeständen 109
1 Einkünfte aus Realisationstatbeständen als grundsätzlich
aktive Einkünfte 109
1.1 Einkünfte aus der Veräußerung eines Anteils
an einer anderen Gesellschaft 111
1.1.1 Veräußerungsbegriff i. S. d. § 8 Abs. 1
Nr. 9AStG 111
1.1.2 Ermittlung der Einkünfte aus der Veräußerung 113
1.1.3 Anteil an einer anderen Gesellschaft 114
1.2 Einkünfte aus der Auflösung einer anderen Gesellschaft 116
1.3 Einkünfte aus der Herabsetzung des Kapitals
einer anderen Gesellschaft 117
2 Ausnahmeregelung für den Teil des Veräußerungsgewinns,
derauf „passive Wirtschaftsgüter entfällt 119
2.1 Veräußerungsgewinn, der auf Wirtschaftsgüter entfällt,
die den in § 7 Abs. 6a AStG bezeichneten Tätigkeiten
dienen (§ 8 Abs. 1 Nr. 9 Halbs. 1 AStG) 119
2.1.1 Zuordnung des Anteilsveräußerungsgewinns
zu den Wirtschaftsgütern 120
2.1.2 Beweislast des unbeschränkt steuerpflichtigen
Anteilseigners 121
2.1.3 Wirtschaftsgüter, die anderen als den in § 7
Abs. 6a AStG bezeichneten Tätigkeiten dienen 123
2.1.4 Anwendbarkeit der Ausnahmeregelung nur bei
der Veräußerung nachgeschalteter
Zwischengesellschaften i. S. d. § 14 AStG? 125
2.2 Entsprechende Geltung der Ausnahmeregelung bei
Wirtschaftsgütern von nachgeordneten
Beteiligungsgesellschaften
(§ 8 Abs. 1 Nr. 9 Halbs. 2 AStG) 127
2.3 Steuerliche Berücksichtigung von Verlusten i. Z. m.
Realisationstatbeständen
(§ 8 Abs. 1 Nr. 9 Halbs. 3 AStG) 129
B Ausnahmeregelung für passive Veräußerungsgewinne 130
I Systematische Stellung und wesentlicher Inhalt 130
II Ausnahmeregelung für passive Veräußerungsgewinne 132
1 Gewinne aus Realisationstatbeständen i. Z. m. ausländischen
Gesellschaften 133
2 Hinzugerechnete Einkünfte mit Kapitalanlagecharakter 135
2.1 Einkünfte der anderen Gesellschaft aus Tätigkeiten
i. S. d. § 7 Abs. 6a AStG 135
2.2 Hinzurechnung der Einkünfte mit Kapitalanlagecharakter
innerhalb eines 8-Jahres-Zeitraums 137
2.2.1 Bestimmung des 8-Jahres-Zeitraums 137
2.2.2 Kapitalanlageeinkünfte haben als
Hinzurechnungsbetrag der ESt oder
KSt unterlegen 140
3 Keine Ausschüttung der hinzugerechneten Einkünfte 141
4 Nachweispflicht des Steuerpflichtigen 142
Vierter Teil:
Ausländische Umwandlungen und deutsche
Hinzurechnungsbesteuerung 145
A „Maßgeblichkeit des ausländischen Gesellschaftsrechts
für die inländische Besteuerung 147
B Außensteuerliche Problembereiche 148
C Einkünftequalifikation i. Z. m. ausländischen
Umwandlungen 151
I Verschmelzung 152
1 Verschmelzung einer Kapitalgesellschaft auf eine
Kapitalgesellschaft 153
1.1 Einkommensermittlung nach den Vorschriften
des deutschen Steuerrechts 153
1.1.1 Ebene des übertragenden Rechtsträgers 153
1.1.2 Ebene der Anteilseigner des übertragenden
Rechtsträgers 159
1.1.3 Ebene des übernehmenden Rechtsträgers 162
1.2 Einkünftequalifikation im Rahmen des § 8 AStG 163
1.2.1 Ebene des übertragenden Rechtsträgers 163
1.2.2 Ebene der Anteilseigner des übertragenden
Rechtsträgers 165
1.2.3 Ebene des übernehmenden Rechtsträgers 165
1.3 Typische Verschmelzungsvarianten im Einzelnen 166
1.3.1 Up stream merger 166
1.3.2 Side stream merger 168
1.3.3 Down stream merger 170
2 Verschmelzung einer Kapitalgesellschaft auf eine
Personengesellschaft 172
2.1 Einkommensermittlung nach den Vorschriften
des deutschen Steuerrechts 172
2.1.1 Ebene des übertragenden Rechtsträgers 173
2.1.2 Ebene der Anteilseigner des übertragenden
Rechtsträgers 173
2.1.3 Ebene des übernehmenden Rechtsträgers 176
2.2 Einkünftequalifikation im Rahmen des § 8 AStG 176
2.2.1 Ebene des übertragenden Rechtsträgers 177
2.2.2 Ebene der Anteilseigner des übertragenden
Rechtsträgers 178
2.2.3 Ebene des übernehmenden Rechtsträgers 178
2.3 Typische Verschmelzungsvarianten im Einzelnen 179
2.3.1 Up stream merger 179
2.3.2 Side stream merger 181
2.3.3 Down stream merger 184
3 Verschmelzung einer Personengesellschaft auf eine
Kapitalgesellschaft 188
3.1 Einkommensermittlung nach den Vorschriften
des deutschen Steuerrechts 188
3.1.1 Ebene des übertragenden Rechtsträgers 188
3.1.2 Ebene der Anteilseigner des übertragenden
Rechtsträgers 190
3.1.3 Ebene des übernehmenden Rechtsträgers 192
3.2 Einkünftequalifikation im Rahmen des § 8 AStG 193
3.2.1 Ebene des übertragenden Rechtsträgers 193
3.2.2 Ebene der Anteilseigner des übertragenden
Rechtsträgers 193
3.2.3. Ebene des übernehmenden Rechtsträgers 196
3.3 Typische Verschmelzungsvarianten im Einzelnen 196
3.3.1 Up stream merger 196
3.3.2 Side-stream merger 203
3.3.3 Down stream merger 209
4 Verschmelzung einer Personengesellschaft auf eine
Personengesellschaft 211
4.1 Einkommensermittlung nach den Vorschriften
des deutschen Steuerrechts 211
4.1.1 Ebene des übertragenden Rechtsträgers 213
4.1.2 Ebene der Anteilseigner des übertragenden
Rechtsträgers 214
4.1.3 Ebene des übernehmenden Rechtsträgers 217
4.2 Einkünftequalifikation im Rahmen des § 8 AStG 217
4.2.1 Ebene des übertragenden Rechtsträgers 217
4.2.2 Ebene der Anteilseigner des übertragenden
Rechtsträgers 217
4.2.3 Ebene des übernehmenden Rechtsträgers 219
4.3 Typische Verschmelzungsvarianten im Einzelnen 219
4.3.1 Up stream merger 219
4.3.2 Side stream merger 222
4.3.3 Down stream merger 228
II Spaltung 231
1 Spaltung einer Kapitalgesellschaft auf eine
Kapitalgesellschaft 233
1.1 Aufspaltung 234
1.2 Abspaltung 236
1.3 Ausgliederung 241
2 Spaltung einer Kapitalgesellschaft auf eine
Personengesellschaft 244
2.1 Aufspaltung 244
2.2 Abspaltung 247
2.3 Ausgliederung 250
3 Spaltung einer Personengesellschaft auf eine
Kapitalgesellschaft 252
3.1 Aufspaltung 253
3.2 Abspaltung 255
3.3 Ausgliederung 259
4 Spaltung einer Personengesellschaft auf eine
Personengesellschaft 261
III Formwechsel 262
1 Übertragender Formwechsel 262
2 Identitätswahrender Formwechsel 263
2.1 Strukturwahrender Formwechsel 263
2.2 Rechtsformübergreifender Formwechsel 263
2.2.1 Ebene der formwechselnden Gesellschaft 264
2.2.2 Ebene der Gesellschafter der formwechselnden
Gesellschaft 266
Fünfter Teil:
Zusammenfassung und Ausblick 269
A Zusammenfassung 271
B Ausblick 274
Literaturverzeichnis 277
|
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Vorwort V
Geleitwort VII
Inhaltsverzeichnis IX
Abkürzungsverzeichnis XVII
Erster Teil:
Einleitung 1
A Problemstellung 3
B Zielsetzung der Arbeit und Gang der Untersuchung 6
C Basistheoretischer Ansatz der Arbeit 7
Zweiter Teil:
Grundlagen der Einkünftequalifikation 9
A Grundkonzeption der Einkünftequalifikation
anhand des Tatbestandskatalogs des § 8 AStG 13
B Einkünftequalifikation unter Berücksichtigung
der funktionalen Betrachtungsweise 16
I Prinzip der funktionalen Betrachtungsweise 16
II Praktische Bedeutung der funktionalen Betrachtungsweise 18
Dritter Teil:
Einkünfte von Zwischengesellschaften 25
A Die Katalogeinkünfte des § 8 Abs. 1 AStG 27
I Einkünfte aus land- und forstwirtschaftlicher Tätigkeit 27
II Einkünfte aus industrieller Tätigkeit 30
1 Produktion von Sachen 30
1.1 Der Sachbegriff des § 8 Abs. 1 Nr. 2 AStG 30
1.2 Arten der Produktion 32
2 Energieerzeugung 33
3 Aufsuchen und Gewinnung von Bodenschätzen 34
III Einkünfte aus Bank- und Versicherungstätigkeit 34
1 Voraussetzung für das Vorliegen von Einkünften
aus aktiver Tätigkeit 35
1.1 Betrieb eines Kreditinstituts 35
1.1.1 Der Kreditinstitutsbegriff des AStG 35
1.1.2 Bankgeschäfte im Einzelnen 38
1.2 Betrieb eines Versicherungsunternehmens 45
1.3 Unterhalt eines in kaufmännischer Weise eingerichteten
Betriebs 48
2 Einkünfte aus passivem Erwerb im Rahmen konzerneigener
Bank- und Versicherungsgeschäfte 49
2.1 Geschäfte mit unbeschränkt steuerpflichtigen
Anteilseignern und ihnen nahestehende Personen 49
2.2 Überwiegen der Konzerngeschäfte 50
IV Einkünfte aus Handelstätigkeit 53
1 Handelstätigkeit als grundsätzlich aktive Tätigkeit 53
2 Ausnahmeregelungen bei Handelstätigkeiten innerhalb
eines Konzerns 55
2.1 Einkünfte aus passivem Erwerb aufgrund Inlandsbezug
unter Beteiligung einer schädlichen Person 55
2.1.1 Beteiligung einer schädlichen Person 55
2.1.2 Verschaffung der Verfügungsmacht 57
2.2 Widerlegung der Passvitätsunterstellung durch
Aktivitätsnachweis 58
2.2.1 Unterhalt eines in kaufmännischer Weise
eingerichteten Geschäftsbetriebs 58
2.2.2 Teilnahme am allgemeinen wirtschaftlichen
Verkehr 59
2.2.3 Keine Mitwirkung schädlicher Personen bei der
Vorbereitung, dem Abschluss und der Ausführung
der Geschäfte 60
V Einkünfte aus Dienstleistung 63
1 Dienstleistung als grundsätzlich aktive Tätigkeit 64
2 Ausnahmeregelungen für konzerninterne Dienstleistung 66
2.1 Einkünfte aus passivem Erwerb aufgrund Erfüllung des
Bedienenstatbestandes (Nr. 5a) 67
2.2 Einkünfte aus passivem Erwerb aufgrund des
Erbringenstatbestandes (Nr. 5b) 69
2.2.1 Erbringung einer Dienstleistung durch die
ausländische Gesellschaft 69
2.2.2 Widerlegung der Passivitätsunterstellung
durch Aktivitätsnachweis 70
VI Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung 73
1 Vermietung und Verpachtung als grundsätzlich aktive Tätigkeit 74
2 Ausnahmeregelungen 75
2.1 Patentverwertungsgesellschaft (Nr. 6a) 76
2.1.1 Nutzungsüberlassung immaterieller
Wirtschaftsgüter als grundsätzlich
passive Tätigkeit 76
2.1.2 Widerlegung der Passivität durch
Aktivitätsnachweis 78
2.2 Grundstücksvermietungsgesellschaft (Nr. 6b) 80
2.2.1 Vermietung und Verpachtung von Grundstücken
als grundsätzlich passive Tätigkeit 80
2.2.2 DBA-Freistellung bei Direktbezug der Einkünfte
durch den Anteilseigner als Voraussetzung aktiver
Tätigkeit 81
2.3 Leasinggesellschaft (Nr. 6c) 82
2.3.1 Vermietung und Verpachtung beweglicher
Sachen als grundsätzlich passive Tätigkeit 82
2.3.2 Widerlegung der Passivität durch
Aktivitätsnachweis 83
VII Einkünfte aus Finanzierungstätigkeit 85
1 Finanzierung als grundsätzlich passive Tätigkeit 85
2 Aktive Finanzierung i. S. d. § 8 Abs. 1 Nr. 7 AStG 85
2.1 Aktivitätsvoraussetzungen auf der
Kapitalbeschaffungsseite 86
2.2 Aktivitätsvoraussetzungen auf der Kapitalvergabeseite 93
2.2.1 Nämlichkeit der aufgenommenen und der
vergebenen Mittel 93
2.2.2 Darlehensweise Vergabe des
betreffenden Kapitals 94
2.2.3 Betriebe oder Betriebsstätten als Mittelempfänger .98
VIII Einkünfte aus Gewinnausschüttungen von Kapitalgesellschaften 100
1 Gewinnausschüttung i. S. d. Nr. 8 101
1.1 Einkommensteuerlicher Begriff der
Gewinnausschüttung 103
1.2 Außensteuerlicher Begriff der Gewinnausschüttung 104
2 Kapitalgesellschaften 107
3 Umfang der Steuerfreiheit von Gewinnausschüttungen 108
IX Einkünfte aus Realisationstatbeständen 109
1 Einkünfte aus Realisationstatbeständen als grundsätzlich
aktive Einkünfte 109
1.1 Einkünfte aus der Veräußerung eines Anteils
an einer anderen Gesellschaft 111
1.1.1 Veräußerungsbegriff i. S. d. § 8 Abs. 1
Nr. 9AStG 111
1.1.2 Ermittlung der Einkünfte aus der Veräußerung 113
1.1.3 Anteil an einer anderen Gesellschaft 114
1.2 Einkünfte aus der Auflösung einer anderen Gesellschaft 116
1.3 Einkünfte aus der Herabsetzung des Kapitals
einer anderen Gesellschaft 117
2 Ausnahmeregelung für den Teil des Veräußerungsgewinns,
derauf „passive" Wirtschaftsgüter entfällt 119
2.1 Veräußerungsgewinn, der auf Wirtschaftsgüter entfällt,
die den in § 7 Abs. 6a AStG bezeichneten Tätigkeiten
dienen (§ 8 Abs. 1 Nr. 9 Halbs. 1 AStG) 119
2.1.1 Zuordnung des Anteilsveräußerungsgewinns
zu den Wirtschaftsgütern 120
2.1.2 Beweislast des unbeschränkt steuerpflichtigen
Anteilseigners 121
2.1.3 Wirtschaftsgüter, die anderen als den in § 7
Abs. 6a AStG bezeichneten Tätigkeiten dienen 123
2.1.4 Anwendbarkeit der Ausnahmeregelung nur bei
der Veräußerung nachgeschalteter
Zwischengesellschaften i. S. d. § 14 AStG? 125
2.2 Entsprechende Geltung der Ausnahmeregelung bei
Wirtschaftsgütern von nachgeordneten
Beteiligungsgesellschaften
(§ 8 Abs. 1 Nr. 9 Halbs. 2 AStG) 127
2.3 Steuerliche Berücksichtigung von Verlusten i. Z. m.
Realisationstatbeständen
(§ 8 Abs. 1 Nr. 9 Halbs. 3 AStG) 129
B Ausnahmeregelung für passive Veräußerungsgewinne 130
I Systematische Stellung und wesentlicher Inhalt 130
II Ausnahmeregelung für passive Veräußerungsgewinne 132
1 Gewinne aus Realisationstatbeständen i. Z. m. ausländischen
Gesellschaften 133
2 Hinzugerechnete Einkünfte mit Kapitalanlagecharakter 135
2.1 Einkünfte der anderen Gesellschaft aus Tätigkeiten
i. S. d. § 7 Abs. 6a AStG 135
2.2 Hinzurechnung der Einkünfte mit Kapitalanlagecharakter
innerhalb eines 8-Jahres-Zeitraums 137
2.2.1 Bestimmung des 8-Jahres-Zeitraums 137
2.2.2 Kapitalanlageeinkünfte haben als
Hinzurechnungsbetrag der ESt oder
KSt unterlegen 140
3 Keine Ausschüttung der hinzugerechneten Einkünfte 141
4 Nachweispflicht des Steuerpflichtigen 142
Vierter Teil:
Ausländische Umwandlungen und deutsche
Hinzurechnungsbesteuerung 145
A „Maßgeblichkeit" des ausländischen Gesellschaftsrechts
für die inländische Besteuerung 147
B Außensteuerliche Problembereiche 148
C Einkünftequalifikation i. Z. m. ausländischen
Umwandlungen 151
I Verschmelzung 152
1 Verschmelzung einer Kapitalgesellschaft auf eine
Kapitalgesellschaft 153
1.1 Einkommensermittlung nach den Vorschriften
des deutschen Steuerrechts 153
1.1.1 Ebene des übertragenden Rechtsträgers 153
1.1.2 Ebene der Anteilseigner des übertragenden
Rechtsträgers 159
1.1.3 Ebene des übernehmenden Rechtsträgers 162
1.2 Einkünftequalifikation im Rahmen des § 8 AStG 163
1.2.1 Ebene des übertragenden Rechtsträgers 163
1.2.2 Ebene der Anteilseigner des übertragenden
Rechtsträgers 165
1.2.3 Ebene des übernehmenden Rechtsträgers 165
1.3 Typische Verschmelzungsvarianten im Einzelnen 166
1.3.1 Up stream merger 166
1.3.2 Side stream merger 168
1.3.3 Down stream merger 170
2 Verschmelzung einer Kapitalgesellschaft auf eine
Personengesellschaft 172
2.1 Einkommensermittlung nach den Vorschriften
des deutschen Steuerrechts 172
2.1.1 Ebene des übertragenden Rechtsträgers 173
2.1.2 Ebene der Anteilseigner des übertragenden
Rechtsträgers 173
2.1.3 Ebene des übernehmenden Rechtsträgers 176
2.2 Einkünftequalifikation im Rahmen des § 8 AStG 176
2.2.1 Ebene des übertragenden Rechtsträgers 177
2.2.2 Ebene der Anteilseigner des übertragenden
Rechtsträgers 178
2.2.3 Ebene des übernehmenden Rechtsträgers 178
2.3 Typische Verschmelzungsvarianten im Einzelnen 179
2.3.1 Up stream merger 179
2.3.2 Side stream merger 181
2.3.3 Down stream merger 184
3 Verschmelzung einer Personengesellschaft auf eine
Kapitalgesellschaft 188
3.1 Einkommensermittlung nach den Vorschriften
des deutschen Steuerrechts 188
3.1.1 Ebene des übertragenden Rechtsträgers 188
3.1.2 Ebene der Anteilseigner des übertragenden
Rechtsträgers 190
3.1.3 Ebene des übernehmenden Rechtsträgers 192
3.2 Einkünftequalifikation im Rahmen des § 8 AStG 193
3.2.1 Ebene des übertragenden Rechtsträgers 193
3.2.2 Ebene der Anteilseigner des übertragenden
Rechtsträgers 193
3.2.3. Ebene des übernehmenden Rechtsträgers 196
3.3 Typische Verschmelzungsvarianten im Einzelnen 196
3.3.1 Up stream merger 196
3.3.2 Side-stream merger 203
3.3.3 Down stream merger 209
4 Verschmelzung einer Personengesellschaft auf eine
Personengesellschaft 211
4.1 Einkommensermittlung nach den Vorschriften
des deutschen Steuerrechts 211
4.1.1 Ebene des übertragenden Rechtsträgers 213
4.1.2 Ebene der Anteilseigner des übertragenden
Rechtsträgers 214
4.1.3 Ebene des übernehmenden Rechtsträgers 217
4.2 Einkünftequalifikation im Rahmen des § 8 AStG 217
4.2.1 Ebene des übertragenden Rechtsträgers 217
4.2.2 Ebene der Anteilseigner des übertragenden
Rechtsträgers 217
4.2.3 Ebene des übernehmenden Rechtsträgers 219
4.3 Typische Verschmelzungsvarianten im Einzelnen 219
4.3.1 Up stream merger 219
4.3.2 Side stream merger 222
4.3.3 Down stream merger 228
II Spaltung 231
1 Spaltung einer Kapitalgesellschaft auf eine
Kapitalgesellschaft 233
1.1 Aufspaltung 234
1.2 Abspaltung 236
1.3 Ausgliederung 241
2 Spaltung einer Kapitalgesellschaft auf eine
Personengesellschaft 244
2.1 Aufspaltung 244
2.2 Abspaltung 247
2.3 Ausgliederung 250
3 Spaltung einer Personengesellschaft auf eine
Kapitalgesellschaft 252
3.1 Aufspaltung 253
3.2 Abspaltung 255
3.3 Ausgliederung 259
4 Spaltung einer Personengesellschaft auf eine
Personengesellschaft 261
III Formwechsel 262
1 Übertragender Formwechsel 262
2 Identitätswahrender Formwechsel 263
2.1 Strukturwahrender Formwechsel 263
2.2 Rechtsformübergreifender Formwechsel 263
2.2.1 Ebene der formwechselnden Gesellschaft 264
2.2.2 Ebene der Gesellschafter der formwechselnden
Gesellschaft 266
Fünfter Teil:
Zusammenfassung und Ausblick 269
A Zusammenfassung 271
B Ausblick 274
Literaturverzeichnis 277 |
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