Optimierung der Konzernsteuerquote durch internationale Funktionsverlagerungen:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Lohmar [u.a.]
Eul
2006
|
| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Einzelschriften
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis Klappentext |
| Beschreibung: | XXVI, 367 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 3899365402 |
Internformat
MARC
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Datensatz im Suchindex
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Geleitwort..............................................................................................................
Vorwort................................................................................................................
Inhaltsübersicht...................................................................................................
Abbildungsverzeichnis.....................................................................................XIX
Abkürzungsverzeichnis..................................................................................XXIII
1 Senkung der Konzernsteuerquote um jeden Preis?..................................1
1.1 Einleitung und Problemstellung.........................................................1
1.2 Zielsetzung und Themenabgrenzung.................................................5
1.3 Forschungsgrundlagen und Methodik...............................................7
1.4 Gang der Untersuchung....................................................................12
2 Rahmenbedingungen steuerlicher Gestaltungsmöglichkeiten im
internationalen Konzern.............................................................................17
2.1 Merkmale eines internationalen Kapitalgesellschaftskonzern.......17
2.1.1 Definition des Begriffs Konzern und Abgrenzung zum
Einheitsunternehmen...........................................................17
2.1.2 Rechtsformwahl im internationalen Konzern........................20
2.1.3 Pflichtung zur Konzernrechnungslegung..............................21
2.1.4 Grundlagen der Besteuerung internationaler Kapital¬
gesellschaftskonzerne..........................................................27
2.2 Grundlagen der innerkonzernlichen Erfolgsaufteilung..................32
2.2.1 Notwendigkeit der Erfolgsaufteilung und Fremdvergleichs¬
grundsatz.............................................................................32
2.2.2 Methoden zur Ermittlung des Fremdvergleichspreises.........35
2.2.2.1 Standardmethoden...............................................35
2.2.2.2 Gewinnorientierte Methoden................................39
2.2.2.3 Beurteilung der Methoden....................................43
2.3 Möglichkeiten und Grenzen der Steuergestaltung im
internationalen Konzernverbund......................................................45
2.3.1 Nebeneinander nationaler Steuerrechte als Ausgangspunkt
der Steuergestaltung............................................................45
2.3.2 Steuerplanung im internationalen
Kapitalgesellschaftskonzern.................................................48
2.3.3 Maßnahmen zur Vermeidung der internationalen Minder¬
besteuerung .........................................................................49
2.3.3.1 Einstufung als ausländische Kapitalgesellschaft.. 50
2.3.3.2 Kodifikationen gegen missbräuchliche
Strukturierungen...................................................51
2.3.3.2.1 Versagen der Steuersubjekteigen¬
schaft (Durchgriffsbesteuerung)........51
2.3.3.2.2 Aufhebung der Abschirmwirkung
(Zugriffsbesteuerung)........................52
2.3.3.3 Allgemeine Korrekturvorschriften.........................55
2.3.3.3.1 Verdeckte Gewinnausschüttung........55
2.3.3.3.2 Verdeckte Einlage.............................56
2.3.3.3.3 Korrektur nach § 1 AStG...................57
2.3.3.3.4 Konkurrenzverhältnis der nationalen
Normen untereinander......................58
2.3.3.3.5 Korrektur nach Art. 9 OECD-MA und
Verhältnis zu den nationalen
Kodifikationen....................................59
2.4 Fazit.....................................................................................................61
Konzernsteuerquote als neuartige Performancekennzahl......................63
3.1 Einordnung in den rechtlichen Rahmen..........................................63
3.2 Entstehung und Berechnung der Konzernsteuerquote..................64
3.2.1 Ursprung und Grundlagen des Konzepts.............................64
3.2.2 Berechnungsformel der Konzernsteuerquote.......................66
3.2.3 Tatsächlicher bzw. zahlungswirksamer Steueraufwand.......67
3.2.4 Latente Steuern....................................................................69
3.2.4.1 Definition und Entstehungsursachen....................69
3.2.4.2 Latente Steuern im Einzelabschluss nach
deutschen Rechnungslegungsgrundsätzen.........70
3.2.4.3 Latente Steuern im Konzernabschluss nach
deutschen Rechnungslegungsgrundsätzen.........74
3.2.4.4 Latente Steuern nach IFRS..................................77
3.2.4.5 Einfluss latenter Steuern auf die
Konzernsteuerquote.............................................79
3.2.5 Konzernergebnis vor Ertragsteuern.....................................81
3.3 Verlauf und Interpretation.................................................................82
3.4 Einflussfaktoren für die wachsende Bedeutung der Konzern¬
steuerquote in Deutschland..............................................................87
3.4.1 Zunehmende Bedeutung der Kapitalmärkte.........................87
3.4.2 Systemwechsel im deutschen Körperschaftsteuerrecht im
Jahr 2000.............................................................................89
3.4.3 Internationalisierung und Harmonisierung der
Rechnungslegung................................................................90
3.5 Konzernsteuerquote in der betrieblichen Steuerpolitik..................92
3.5.1 Steuerliches Zielsystem eines internationalen Konzerns.....92
3.5.2 Möglichkeiten quotenorientierter Steuerplanung..................93
3.5.3 Konzernsteuerquote als steuerliches Partialziel...................96
3.5.4 Management der Konzernsteuerquote in der Praxis............97
3.5.5 Eignung als Unternehmenskennzahl..................................101
3.6 Kommunikation der Konzernsteuerquote durch die steuerliche
Überleitungsrechnung.....................................................................106
3.6.1 Bedeutung und Zielsetzung................................................106
3.6.2 Kernbestandteile in der Praxis...........................................108
3.7 Grenzen der Aussagefähigkeit........................................................114
Ertragsteuerliche Behandlung internationaler Funktions¬
verlagerungen ...........................................................................................119
4.1 Funktionsverlagerungen als Instrument der Konzern¬
steuerpolitik......................................................................................119
4.2 Grundlagen und steuerliche Ausgangsüberlegungen..................121
4.2.1 Reorganisationsmaßnahmen mit Auslandsbezug..............121
4.2.2 Steuerentstrickung als Ausscheiden aus dem nationalen
Besteuerungsrecht.............................................................122
4.2.2.1 Steuerentstrickung de lege
4.2.2.2 Steuerentstrickung de lege ferenda...................129
4.2.3
Gewinnmaßstab.................................................................131
4.2.3.1 Ausprägung betrieblicher Funktionen.................132
4.2.3.2 Ausprägung betrieblicher Risiken.......................134
4.2.3.3
Gewinnabgrenzungsmaßstab............................136
4.3 Art der Vergütung der Übertragung................................................138
4.3.1 Systematisierung................................................................138
4.3.2 Übertragung gegen Entgelt................................................139
4.3.3 Übertragung gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten 141
4.3.3.1 Einlage einzelner Wirtschaftsgüter.....................141
4.3.3.2 Einlage eines (Teil-)Betriebs..............................144
4.3.4 Nutzungsüberlassung.........................................................146
4.4 Steuerliche Behandlung des Verlagerungsvorgangs de lege
lata
4.4.1 Konkretisierung der steuerlichen Wertansätze...................151
4.4.2 Verlagerung eines (Teil-)Betriebs.......................................158
4.4.3 Übertragung einzelner Vermögenspositionen....................163
4.4.3.1 Einzelidentifizierbarkeit als Voraussetzung zur
Begründung einer Verrechnungspflicht..............163
4.4.3.2 Behandlung materieller Wirtschaftsgüter...........165
4.4.3.3 Behandlung immaterieller Wirtschaftsgüter........169
4.4.3.3.1 Begriff des immateriellen
Wirtschaftsguts................................169
4.4.3.3.2 Konzessionen, gewerbliche Schutz¬
rechte und ähnliche Rechte und
Werte...............................................173
4.4.3.3.3 Know-how........................................178
4.4.3.3.4 Absatzmarkt und Kundenstamm.....179
4.4.3.4 Sonderproblematik der Geschäftschancenlehre 185
4.4.3.4.1 Definition.........................................185
4.4.3.4.2 Ursprung und Historie der
Geschäftschancelehre.....................188
4.4.3.4.3 Geschäftschancenlehre des
Bundesfinanzhofs............................190
4.4.3.4.4 Übertragung auf den Sachverhalt der
Funktionsverlagerungen..................193
4.4.3.4.5 Zuordnungs- und
Verwertungsproblematik..................194
4.4.3.4.6 Test der Wirtschaftsguteigenschaft. 196
4.4.3.4.7 Bewertung von Geschäftschancen.. 197
4.4.3.5 Zwischenfazit und Kritik am bisherigen
Vorgehen...........................................................202
4.5 Eigener Vorschlag zur steuerlichen Behandlung des
Verlagerungsvorgangs....................................................................203
4.5.1 Ausgangsüberlegungen.....................................................203
4.5.2 Existenz eines funktionsanteiligen Geschäftswerts............205
4.5.2.1 Neue Rechtsprechung des Bundesfinanzhofes. 205
4.5.2.2 IFRS 3 „Business
4.5.3 Bewertung von Funktionen in Anlehnung an die
internationale Rechnungslegung........................................209
4.5.3.1 Ansatz................................................................209
4.5.3.2 Bewertung..........................................................211
4.5.3.3 Ermittlung funktionsanteiliger
4.5.3.3.1 Methodische Vorgehensweise.........213
4.5.3.3.2
modells und Anforderungen an die
Finanzverwaltung............................214
4.5.3.4 Systematisches Risiko einer Funktion................218
4.5.4 Stellungnahme zu möglichen Kritikpunkten........................219
4.5.5 Behandlung beim Funktionsaufnehmer..............................222
4.6 Aktuelle Streitfragen........................................................................224
4.6.1 Stilllegungskosten..............................................................224
4.6.2 Übertragung von Verlustfunktionen....................................226
4.6.3 Tausch und Duplizierung von Funktionen..........................227
4.7 Zwischenfazit und kritische Würdigung.........................................229
Auswirkung von Funktionsverlagerungen auf die Konzern¬
steuerquote................................................................................................231
5.1 Quantitative Steuerwirkungsanalyse..............................................231
5.1.1 Grundzüge der Modellierung..............................................231
5.1.2 Abbildung der laufenden Besteuerung...............................232
5.1.3 Abbildung der aperiodischen Besteuerung.........................235
5.2 Auswirkung auf die Konzernsteuerquote......................................237
5.2.1 Wirkungsanalyse bezüglich der einzelnen
Berechnungskomponenten................................................237
5.2.1.1 Tatsächlicher Steueraufwand.............................237
5.2.1.2 Latenter Steueraufwand.....................................238
5.2.1.3 Konzernergebnis vor Ertragsteuern...................242
5.2.2 Wirkungsanalyse................................................................242
5.2.3 Eignung der Kennzahl zur Abbildung von
Funktionsverlagerungen.....................................................249
5.3 Steuerbarwertanalyse als Planungstool........................................250
5.3.1 Grundzüge der Modellierung..............................................250
5.3.2 Wirkungsanalyse................................................................253
5.3.3 Ableitung von Mindestinvestitionsdauern...........................258
5.3.4 Steuerbarwertanalyse und Standortfrage...........................260
5.4 Gestaltungsempfehlungen für die Praxis......................................262
5.4.1 Grundproblematik...............................................................262
5.4.2 Verlagerung ausgewählter Funktionsbereiche...................265
5.4.2.1 Forschung und Entwicklung...............................265
5.4.2.2 Beschaffung.......................................................272
5.4.2.3 Produktion..........................................................274
5.4.2.4 Vertrieb..............................................................279
5.4.2.5 Finanzierung......................................................286
5.4.3 Etablierung einer Europazentrale.......................................292
6 Zusammenfassung und Ausblick............................................................29S
Literaturverzeichnis.........................................................................................304
Rechtsprechungsverzeichnis..........................................................................363
Die Steuerbelastung im Konzemverbund lässt sich durch die (vermeintlich einfa¬
che) Kennzahl „Konzernsteuerquote abbilden, die nicht zuletzt durch die Verpflich¬
tung börsennotierter Konzerne zur Rechnungslegung nach den International
Financial
Bedeutung gewonnen hat. Daher wird verstärkt die Forderung laut, die Konzern¬
steuerpolitik solle sich vorrangig an dieser Kennzahl orientieren. Eines der wir¬
kungsvollsten Instrumente zur Optimierung der Konzernsteuerquote stellen inter¬
nationale Funktionsverlagerungen dar.
Vor diesem Hintergrund untersucht der Autor, inwieweit steuerlich motivierte Funk¬
tionsverlagerungen geeignet sind, die Steuerquote grenzüberschreitend tätiger
Konzerne zu optimieren. Im Fokus der Arbeit steht dabei vor allem die Frage, in
welchem Umfang im Zeitpunkt der Verlagerung stille Reserven in den übertrage¬
nen Wirtschaftsgütern aufzudecken und zu versteuern sind. Geht es nach dem
Willen der Finanzverwaltung, droht dem Steuerpflichtigen künftig eine weit umfas¬
sendere Steuerentstrickung, in deren Zusammenhang auch bislang nicht bilan¬
zierte, immaterielle Wirtschaftsgüter wie bspw. Geschäftschancen erfasst wer¬
den sollen. Neben einer ausführlichen Kommentierung der vermutlich zu erwar¬
tenden steuerlichen Neuregelungen werden, zunächst formal-mathematisch, an¬
schließend anhand von Fallstudien, die Auswirkungen dargestellt, die Funktions¬
verlagerungen auf die Konzernsteuerquote haben. Dabei wird deutlich,
Kennzahl für Zwecke der Steuerplanung ungeeignet ist. Verlagerungsvorgänge
sollten stattdessen in jedem Fall anhand von Steuerbarwertanalysen geplant
werden. Nur so lassen sich Mindestinvestitionszeiträume ermitteln, über die eine
Funktion - nach ihrer Verlagerung - im Ausland betrieben werden
gesamte Umstrukturierung überhaupt einen finanziellen Mehrwert generiert.
|
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Geleitwort.
Vorwort.
Inhaltsübersicht.
Abbildungsverzeichnis.XIX
Abkürzungsverzeichnis.XXIII
1 Senkung der Konzernsteuerquote um jeden Preis?.1
1.1 Einleitung und Problemstellung.1
1.2 Zielsetzung und Themenabgrenzung.5
1.3 Forschungsgrundlagen und Methodik.7
1.4 Gang der Untersuchung.12
2 Rahmenbedingungen steuerlicher Gestaltungsmöglichkeiten im
internationalen Konzern.17
2.1 Merkmale eines internationalen Kapitalgesellschaftskonzern.17
2.1.1 Definition des Begriffs Konzern und Abgrenzung zum
Einheitsunternehmen.17
2.1.2 Rechtsformwahl im internationalen Konzern.20
2.1.3 Pflichtung zur Konzernrechnungslegung.21
2.1.4 Grundlagen der Besteuerung internationaler Kapital¬
gesellschaftskonzerne.27
2.2 Grundlagen der innerkonzernlichen Erfolgsaufteilung.32
2.2.1 Notwendigkeit der Erfolgsaufteilung und Fremdvergleichs¬
grundsatz.32
2.2.2 Methoden zur Ermittlung des Fremdvergleichspreises.35
2.2.2.1 Standardmethoden.35
2.2.2.2 Gewinnorientierte Methoden.39
2.2.2.3 Beurteilung der Methoden.43
2.3 Möglichkeiten und Grenzen der Steuergestaltung im
internationalen Konzernverbund.45
2.3.1 Nebeneinander nationaler Steuerrechte als Ausgangspunkt
der Steuergestaltung.45
2.3.2 Steuerplanung im internationalen
Kapitalgesellschaftskonzern.48
2.3.3 Maßnahmen zur Vermeidung der internationalen Minder¬
besteuerung .49
2.3.3.1 Einstufung als ausländische Kapitalgesellschaft. 50
2.3.3.2 Kodifikationen gegen missbräuchliche
Strukturierungen.51
2.3.3.2.1 Versagen der Steuersubjekteigen¬
schaft (Durchgriffsbesteuerung).51
2.3.3.2.2 Aufhebung der Abschirmwirkung
(Zugriffsbesteuerung).52
2.3.3.3 Allgemeine Korrekturvorschriften.55
2.3.3.3.1 Verdeckte Gewinnausschüttung.55
2.3.3.3.2 Verdeckte Einlage.56
2.3.3.3.3 Korrektur nach § 1 AStG.57
2.3.3.3.4 Konkurrenzverhältnis der nationalen
Normen untereinander.58
2.3.3.3.5 Korrektur nach Art. 9 OECD-MA und
Verhältnis zu den nationalen
Kodifikationen.59
2.4 Fazit.61
Konzernsteuerquote als neuartige Performancekennzahl.63
3.1 Einordnung in den rechtlichen Rahmen.63
3.2 Entstehung und Berechnung der Konzernsteuerquote.64
3.2.1 Ursprung und Grundlagen des Konzepts.64
3.2.2 Berechnungsformel der Konzernsteuerquote.66
3.2.3 Tatsächlicher bzw. zahlungswirksamer Steueraufwand.67
3.2.4 Latente Steuern.69
3.2.4.1 Definition und Entstehungsursachen.69
3.2.4.2 Latente Steuern im Einzelabschluss nach
deutschen Rechnungslegungsgrundsätzen.70
3.2.4.3 Latente Steuern im Konzernabschluss nach
deutschen Rechnungslegungsgrundsätzen.74
3.2.4.4 Latente Steuern nach IFRS.77
3.2.4.5 Einfluss latenter Steuern auf die
Konzernsteuerquote.79
3.2.5 Konzernergebnis vor Ertragsteuern.81
3.3 Verlauf und Interpretation.82
3.4 Einflussfaktoren für die wachsende Bedeutung der Konzern¬
steuerquote in Deutschland.87
3.4.1 Zunehmende Bedeutung der Kapitalmärkte.87
3.4.2 Systemwechsel im deutschen Körperschaftsteuerrecht im
Jahr 2000.89
3.4.3 Internationalisierung und Harmonisierung der
Rechnungslegung.90
3.5 Konzernsteuerquote in der betrieblichen Steuerpolitik.92
3.5.1 Steuerliches Zielsystem eines internationalen Konzerns.92
3.5.2 Möglichkeiten quotenorientierter Steuerplanung.93
3.5.3 Konzernsteuerquote als steuerliches Partialziel.96
3.5.4 Management der Konzernsteuerquote in der Praxis.97
3.5.5 Eignung als Unternehmenskennzahl.101
3.6 Kommunikation der Konzernsteuerquote durch die steuerliche
Überleitungsrechnung.106
3.6.1 Bedeutung und Zielsetzung.106
3.6.2 Kernbestandteile in der Praxis.108
3.7 Grenzen der Aussagefähigkeit.114
Ertragsteuerliche Behandlung internationaler Funktions¬
verlagerungen .119
4.1 Funktionsverlagerungen als Instrument der Konzern¬
steuerpolitik.119
4.2 Grundlagen und steuerliche Ausgangsüberlegungen.121
4.2.1 Reorganisationsmaßnahmen mit Auslandsbezug.121
4.2.2 Steuerentstrickung als Ausscheiden aus dem nationalen
Besteuerungsrecht.122
4.2.2.1 Steuerentstrickung de lege
4.2.2.2 Steuerentstrickung de lege ferenda.129
4.2.3
Gewinnmaßstab.131
4.2.3.1 Ausprägung betrieblicher Funktionen.132
4.2.3.2 Ausprägung betrieblicher Risiken.134
4.2.3.3
Gewinnabgrenzungsmaßstab.136
4.3 Art der Vergütung der Übertragung.138
4.3.1 Systematisierung.138
4.3.2 Übertragung gegen Entgelt.139
4.3.3 Übertragung gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten 141
4.3.3.1 Einlage einzelner Wirtschaftsgüter.141
4.3.3.2 Einlage eines (Teil-)Betriebs.144
4.3.4 Nutzungsüberlassung.146
4.4 Steuerliche Behandlung des Verlagerungsvorgangs de lege
lata
4.4.1 Konkretisierung der steuerlichen Wertansätze.151
4.4.2 Verlagerung eines (Teil-)Betriebs.158
4.4.3 Übertragung einzelner Vermögenspositionen.163
4.4.3.1 Einzelidentifizierbarkeit als Voraussetzung zur
Begründung einer Verrechnungspflicht.163
4.4.3.2 Behandlung materieller Wirtschaftsgüter.165
4.4.3.3 Behandlung immaterieller Wirtschaftsgüter.169
4.4.3.3.1 Begriff des immateriellen
Wirtschaftsguts.169
4.4.3.3.2 Konzessionen, gewerbliche Schutz¬
rechte und ähnliche Rechte und
Werte.173
4.4.3.3.3 Know-how.178
4.4.3.3.4 Absatzmarkt und Kundenstamm.179
4.4.3.4 Sonderproblematik der Geschäftschancenlehre 185
4.4.3.4.1 Definition.185
4.4.3.4.2 Ursprung und Historie der
Geschäftschancelehre.188
4.4.3.4.3 Geschäftschancenlehre des
Bundesfinanzhofs.190
4.4.3.4.4 Übertragung auf den Sachverhalt der
Funktionsverlagerungen.193
4.4.3.4.5 Zuordnungs- und
Verwertungsproblematik.194
4.4.3.4.6 Test der Wirtschaftsguteigenschaft. 196
4.4.3.4.7 Bewertung von Geschäftschancen. 197
4.4.3.5 Zwischenfazit und Kritik am bisherigen
Vorgehen.202
4.5 Eigener Vorschlag zur steuerlichen Behandlung des
Verlagerungsvorgangs.203
4.5.1 Ausgangsüberlegungen.203
4.5.2 Existenz eines funktionsanteiligen Geschäftswerts.205
4.5.2.1 Neue Rechtsprechung des Bundesfinanzhofes. 205
4.5.2.2 IFRS 3 „Business
4.5.3 Bewertung von Funktionen in Anlehnung an die
internationale Rechnungslegung.209
4.5.3.1 Ansatz.209
4.5.3.2 Bewertung.211
4.5.3.3 Ermittlung funktionsanteiliger
4.5.3.3.1 Methodische Vorgehensweise.213
4.5.3.3.2
modells und Anforderungen an die
Finanzverwaltung.214
4.5.3.4 Systematisches Risiko einer Funktion.218
4.5.4 Stellungnahme zu möglichen Kritikpunkten.219
4.5.5 Behandlung beim Funktionsaufnehmer.222
4.6 Aktuelle Streitfragen.224
4.6.1 Stilllegungskosten.224
4.6.2 Übertragung von Verlustfunktionen.226
4.6.3 Tausch und Duplizierung von Funktionen.227
4.7 Zwischenfazit und kritische Würdigung.229
Auswirkung von Funktionsverlagerungen auf die Konzern¬
steuerquote.231
5.1 Quantitative Steuerwirkungsanalyse.231
5.1.1 Grundzüge der Modellierung.231
5.1.2 Abbildung der laufenden Besteuerung.232
5.1.3 Abbildung der aperiodischen Besteuerung.235
5.2 Auswirkung auf die Konzernsteuerquote.237
5.2.1 Wirkungsanalyse bezüglich der einzelnen
Berechnungskomponenten.237
5.2.1.1 Tatsächlicher Steueraufwand.237
5.2.1.2 Latenter Steueraufwand.238
5.2.1.3 Konzernergebnis vor Ertragsteuern.242
5.2.2 Wirkungsanalyse.242
5.2.3 Eignung der Kennzahl zur Abbildung von
Funktionsverlagerungen.249
5.3 Steuerbarwertanalyse als Planungstool.250
5.3.1 Grundzüge der Modellierung.250
5.3.2 Wirkungsanalyse.253
5.3.3 Ableitung von Mindestinvestitionsdauern.258
5.3.4 Steuerbarwertanalyse und Standortfrage.260
5.4 Gestaltungsempfehlungen für die Praxis.262
5.4.1 Grundproblematik.262
5.4.2 Verlagerung ausgewählter Funktionsbereiche.265
5.4.2.1 Forschung und Entwicklung.265
5.4.2.2 Beschaffung.272
5.4.2.3 Produktion.274
5.4.2.4 Vertrieb.279
5.4.2.5 Finanzierung.286
5.4.3 Etablierung einer Europazentrale.292
6 Zusammenfassung und Ausblick.29S
Literaturverzeichnis.304
Rechtsprechungsverzeichnis.363
Die Steuerbelastung im Konzemverbund lässt sich durch die (vermeintlich einfa¬
che) Kennzahl „Konzernsteuerquote" abbilden, die nicht zuletzt durch die Verpflich¬
tung börsennotierter Konzerne zur Rechnungslegung nach den International
Financial
Bedeutung gewonnen hat. Daher wird verstärkt die Forderung laut, die Konzern¬
steuerpolitik solle sich vorrangig an dieser Kennzahl orientieren. Eines der wir¬
kungsvollsten Instrumente zur Optimierung der Konzernsteuerquote stellen inter¬
nationale Funktionsverlagerungen dar.
Vor diesem Hintergrund untersucht der Autor, inwieweit steuerlich motivierte Funk¬
tionsverlagerungen geeignet sind, die Steuerquote grenzüberschreitend tätiger
Konzerne zu optimieren. Im Fokus der Arbeit steht dabei vor allem die Frage, in
welchem Umfang im Zeitpunkt der Verlagerung stille Reserven in den übertrage¬
nen Wirtschaftsgütern aufzudecken und zu versteuern sind. Geht es nach dem
Willen der Finanzverwaltung, droht dem Steuerpflichtigen künftig eine weit umfas¬
sendere Steuerentstrickung, in deren Zusammenhang auch bislang nicht bilan¬
zierte, immaterielle Wirtschaftsgüter wie bspw. Geschäftschancen erfasst wer¬
den sollen. Neben einer ausführlichen Kommentierung der vermutlich zu erwar¬
tenden steuerlichen Neuregelungen werden, zunächst formal-mathematisch, an¬
schließend anhand von Fallstudien, die Auswirkungen dargestellt, die Funktions¬
verlagerungen auf die Konzernsteuerquote haben. Dabei wird deutlich,
Kennzahl für Zwecke der Steuerplanung ungeeignet ist. Verlagerungsvorgänge
sollten stattdessen in jedem Fall anhand von Steuerbarwertanalysen geplant
werden. Nur so lassen sich Mindestinvestitionszeiträume ermitteln, über die eine
Funktion - nach ihrer Verlagerung - im Ausland betrieben werden
gesamte Umstrukturierung überhaupt einen finanziellen Mehrwert generiert. |
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