Die Steuerhinterziehung im deutschen und englischen Recht:
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| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Aachen
Shaker
2006
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Inhaltsverzeichnis
Seite
Inhaltsverzeichnis I VIH
Literaturverzeichnis IX XXI
Rechtsprechungsverzeichnis XXII XXIII
Abkürzungsverzeichnis XXIV XXV1
1. Teil: Einleitung
I. Anlass und Ziel der Untersuchung 1
II. Zur rechtsvergleichenden Methode 2
III. Örtliche Eingrenzung 4
IV. Sachliche Eingrenzung 5
V. Rechtsquellen 6
1. Rechtsprechung, „Common Law 7
2. Billigkeit, ,jEquityu 8
3. Gesetze, „Statutes 9
4. Europarecht 10
5. Gewohnheitsrecht, „Custom 11
VI. Methoden des juristischen Denkens und der Rechtsfindung 12
1. Bindewirkung richterlicher Entscheidungen 13
2. Technik des Fallvergleichs 15
3. Gesetzesauslegung, „Interpretation of Statutes 16
a) „MischiefRule 17
b) „Literal Rule 18
c) „Golden Rule 18
d) „Context Rule 18
e) Zusammenfassung 19
II
VII. Stellung von Wissenschaft und Schrifttum 20
VIII. Besonderheiten der Recherche in England 22
IX. Darstellung 23
2. Teil: Die Steuerhinterziehung im deutschen Recht
A. Allgemein 25
I. Geschichtliche Entwicklung 25
II. Gesellschaftlicher Hintergrund 27
III. Wirtschaftliche Bedeutung 29
IV. Grundzüge der gesetzlichen Regelung 32
1. Die gesetzlichen Regelungen im achten Teil der AO 32
2. Dogmatische Besonderheiten 33
IV. Darstellung 34
B. Das materielle Recht 35
I. Steuerstraftaten 35
1. Die Steuerhinterziehung, § 370 AO 35
a) Täterkreis 36
b) Tatbestandsmäßiges Verhalten 37
aa) Steuerhinterziehung durch Handeln,
§ 370 Abs. 1 Nr. 1 AO 37
bb) Steuerhinterziehung durch Unterlassen,
§ 370 Abs. 1 Nr. 2 AO 39
cc) Steuerhinterziehung durch
NichtVerwendung von Steuerzeichen und
Steuerstemplern, § 370 Abs. 1 Nr. 3 AO 39
c) Tatbestandsmäßiger Erfolg 40
40
aa) Steuerverkürzung
AI
bb) Nichtgerechtfertigte Steuervorteile
cc) Kompensationsverbot, § 370 Abs. 4 S. 3 AO 42
d) Subjektiver Tatbestand 43
44
e) Versuch
f) Teilnahme
g) Besonders schwere Fälle, § 370 Abs. 3 AO 47
III
aa) § 370 Abs. 3 Nr. 1 AO 47
bb) § 370 Abs. 3 Nr. 2 AO 47
cc) § 370 Abs. 3 Nr. 3 AO 48
dd) § 370 Abs. 3 Nr. 4 AO 48
h) Konkurrenzen 49
i) Strafandrohung und Strafzumessung 51
aa) Strafen 51
bb) Strafzumessung 52
j) Die Selbstanzeige, §371 AO 55
aa) Berichtigung gemäß § 371 Abs. 1 AO 56
bb) Ausschlussgründe gemäß §371 Abs. 2 AO 58
(1) Erscheinen eines Amtsträgers 58
(2) Bekanntgabe der Verfahrenseinleitung 58
(3) Entdeckung der Tat 59
cc) Fristgerechte Nachzahlung gemäß § 371 Abs. 3 AO
59
2. Gewerbsmäßige oder bandenmäßige Steuerhinterziehung,
§ 370 a AO 60
3. Weitere Straftatbestände 62
a) Bannbruch, § 372 AO 62
b) Gewerbsmäßiger, gewaltsamer und bandenmäßiger
Schmuggel, § 373 AO 63
c) Steuerhehlerei, § 374 AO 63
d) Wertzeichenfälschung und deren Vorbereitung,
§ 369 Abs. 1 Nr. 3 AO i.V.m. §§ 148 bis 150 StGB 64
e) Begünstigung, § 369 Abs. 1 Nr. 4 AO i.V.m. § 257 StGB 64
II. Steuerordnungswidrigkeiten 65
1. Allgemein 65
2. Bußgeldvorschriften 66
a) Leichtfertige Steuerverkürzung, § 378 AO 66
b) Steuergefährdungstatbestände, §§ 379 382 AO 68
aa) Steuergefahrdung, § 379 AO 68
bb) Gefährdung der Abzugssteuern, § 380 AO 69
cc) Verbrauchsteuergeffihrdung, §381 AO 69
IV
dd) Gefährdung der Eingangsabgaben, § 382 AO 70
c) Unzulässiger Erwerb von Steuererstattungs und
Vergütungsansprüchen, § 383 AO 70
C. Das formelle Recht 71
1. Allgemein 71
a) Gesetzliche Regelungen 71
b) Die am Verfahren beteiligten Organe
aa) Finanzbehörden 7:
(1) Bußgeld und Strafsachenstellen 75
(2) Steuerfahndung ^
(3) Außenprüfung 74
bb) Staatsanwaltschaft 7:
cc) Strafgerichte 7:
dd) Polizei lts
c) Besonderheiten des Steuerstrafverfahrens
2. Das Verfahren 7
a) Ermittlungsverfahren / Vorverfahren
aa) Einleitung des Strafverfahrens
bb) Ermittlungskompetenz
(1) Selbständige Ermittlungskompetenz der
Finanzbehörde, § 386 Abs. 2 AO 8I
(2) Ermittlungskompetenz der
Staatsanwaltschaft
(a) Ursprünglich selbständige
Ermittlungskompetenz der Finanzbehörde 8:
(b) Allgemeine Straftaten 8J
(3) Konkurrenzprobleme
cc) Abschluß des Ermittlungsverfahrens
/ Rechtsfolgen 8:
(1) Einstellung des Verfahrens,
§§ 170 Abs. 2, 153, 153 a StPO, § 398 AO 8*
(2) Antrag auf Erlaß eines Strafbefehls,
§ 400 AO 8
V
(3) Erhebung der öffentlichen Klage,
§ 170 Abs. 1 StPO 89
b) Zwischenverfahren, § 199 f StPO 89
c) Hauptverfahren 90
d) Rechtsmittel verfahren 91
3. Die tatsächliche Verständigung 92
a) Tatsächliche Verständigung im Besteuerungsverfahren 92
b) Auswirkungen auf das Steuerstrafverfahren 93
c) Tatsächliche Verständigung im Steuerstrafverfahren 94
I. Das Bußgeldverfahren 96
1. Rechtsgrundlagen 96
2. Zuständigkeitsverteilung 96
3. Verfahren 98
4. Bußgeldbescheid 98
D. Zusammenfassung 99
3. Teil: Die Steuerhinterziehung im englischen Recht 101
A. Allgemein 101
I. Geschichtliche Entwicklung 101
II. Gesellschaftlicher Hintergrund 104
III. Wirtschaftliche Bedeutung 105
IV. Dogmatische Besonderheiten 107
V. Grundzüge der gesetzlichen Regelungen 108
VI. Darstellung 109
B. Nachforderung und Verzinsung 110
C. Geldbußen, sog. penalties 111
I. Allgemein 111
II. Bußgeldtatbestände 112
1) Notification of liability, § 7 TMA 112
2) Failure to make a return, § 93 TMA 113
VI
3) Incorrect returns or accounts, § 95 TMA IM
4) Failure to produce documents, § 97 AA TMA HS
5) Special returns etc, § 98 TMA 115
6) Assisting in preparation of incorrect return etc, § 99 TMA 1
7) Record keeping, § 12 B Absatz 5 TMA 1
III. Bußgeldverfahren
1) Das „offizielle Verfahren
a) Determination ofpenalties by the Revenue, § 100 TMA 1Ü
b) Determination ofpenalties by Commissioners,
§ 100 C TMA
c) Determination of penalties by the Courts, § 100 D TMA 1 ¦
d) Time limits for penalties, § 103 TMA 11S
e) Konkurrenzen
f) Mitigation ofpenalties, § 102 TMA l2°
2) Das Bußgeldverfahren in der Praxis
a) Opening Interview
b) „CertificateofDisclosure 12
c) Settlement
aa) Art der Offenlegung, sog. mode ofdisdosure 12;
bb) Umfang der Zusammenarbeit, sog. degree ofco
12:
Operation
cc) Schwere und Umfang, sog. gravitiy and size
dd) The Offer / Acceptance letter
D. Steuerstrafrecht 12
I. Allgemein
12
II. Materielle Steuerstrafrecht
12
1. „Statutory Offences
12!
a) Perjury Act 1911
aa) Perjury Act 1911 s 1
bb) Perjury Act 1911s 5 l3
131
b) „Frauduient evasion of income tax
c) TheftAct 1968 und 1978 l3
132
aa) TheftAct 1968 s 17
VII
bb) Theft Act 1978 s 2 134
d) TMA 1970 s 20 BB 136
e) Sonstige 138
aa) Inland Revenue Regulation Act 1890 s 11 138
bb) Inland Revenue Regulation Act 1890 s 12 139
2. „Common Law Offences 139
a) „Cheating the public revenue 140
b) „Conspiracy to defraud the public 143
3. Konkurrenzen 146
4. Versuch 147
5. Teilnahme 148
6. Verjährung 148
7. „Selbstanzeige 149
III. Steuerstrafverfahren 149
1) Allgemein 149
a) Rechtsgrundlagen 149
b) Die am Verfahren beteiligten Organe 150
aa) Inland Revenue 150
(1) Special Compliance Office 150
(2) Solicitor s Office 151
(3) Board of Inland Revenue 151
bb) Crown Prosecution Service 151
cc) Strafgerichte 152
(1) Erstinstanzliche Gerichte 152
(a) Magistrates Courts 153
(b) Crown Court 154
(2) Rechtsmittelinstanzen 155
(a) Erstinstanzliche Zuständigkeit
der Magistrates Courts 156
(b) Erstinstanzliche Zuständigkeit
des Crown Court 157
dd) Polizei 157
VIII
c) Besonderheiten des Steuerstrafverfahrens 158
2) Ablauf des Verfahrens 158
a) Ermittlungsverfahren 158
aa) Prosecution Policy 158
bb) Ablauf des Ermittlungsverfahrens 160
(1) Opening Meeting 161
(2) „Hansard Statement 162
(3) Disclosure Report 163
(4) Ermittlungen unter dem Code ofPractice C
163
b) „Vorverfahren 163
c) Hauptverfahren 164
aa) Arraignment 164
bb) Wahl der Jury 165
cc) Beweisaufnahme 165
cc) Summing up 166
dd) Verdict 166
E. Zusammenfassung 167
4. Teil Vergleich 169
5. Teil Ergebnis 175
|
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1
Inhaltsverzeichnis
Seite
Inhaltsverzeichnis I VIH
Literaturverzeichnis IX XXI
Rechtsprechungsverzeichnis XXII XXIII
Abkürzungsverzeichnis XXIV XXV1
1. Teil: Einleitung
I. Anlass und Ziel der Untersuchung 1
II. Zur rechtsvergleichenden Methode 2
III. Örtliche Eingrenzung 4
IV. Sachliche Eingrenzung 5
V. Rechtsquellen 6
1. Rechtsprechung, „Common Law" 7
2. Billigkeit, ,jEquityu 8
3. Gesetze, „Statutes" 9
4. Europarecht 10
5. Gewohnheitsrecht, „Custom" 11
VI. Methoden des juristischen Denkens und der Rechtsfindung 12
1. Bindewirkung richterlicher Entscheidungen 13
2. Technik des Fallvergleichs 15
3. Gesetzesauslegung, „Interpretation of Statutes" 16
a) „MischiefRule" 17
b) „Literal Rule" 18
c) „Golden Rule" 18
d) „Context Rule" 18
e) Zusammenfassung 19
II
VII. Stellung von Wissenschaft und Schrifttum 20
VIII. Besonderheiten der Recherche in England 22
IX. Darstellung 23
2. Teil: Die Steuerhinterziehung im deutschen Recht
A. Allgemein 25
I. Geschichtliche Entwicklung 25
II. Gesellschaftlicher Hintergrund 27
III. Wirtschaftliche Bedeutung 29
IV. Grundzüge der gesetzlichen Regelung 32
1. Die gesetzlichen Regelungen im achten Teil der AO 32
2. Dogmatische Besonderheiten 33
IV. Darstellung 34
B. Das materielle Recht 35
I. Steuerstraftaten 35
1. Die Steuerhinterziehung, § 370 AO 35
a) Täterkreis 36
b) Tatbestandsmäßiges Verhalten 37
aa) Steuerhinterziehung durch Handeln,
§ 370 Abs. 1 Nr. 1 AO 37
bb) Steuerhinterziehung durch Unterlassen,
§ 370 Abs. 1 Nr. 2 AO 39
cc) Steuerhinterziehung durch
NichtVerwendung von Steuerzeichen und
Steuerstemplern, § 370 Abs. 1 Nr. 3 AO 39
c) Tatbestandsmäßiger Erfolg 40
40
aa) Steuerverkürzung
AI
bb) Nichtgerechtfertigte Steuervorteile
cc) Kompensationsverbot, § 370 Abs. 4 S. 3 AO 42
d) Subjektiver Tatbestand 43
44
e) Versuch
f) Teilnahme
g) Besonders schwere Fälle, § 370 Abs. 3 AO 47
III
aa) § 370 Abs. 3 Nr. 1 AO 47
bb) § 370 Abs. 3 Nr. 2 AO 47
cc) § 370 Abs. 3 Nr. 3 AO 48
dd) § 370 Abs. 3 Nr. 4 AO 48
h) Konkurrenzen 49
i) Strafandrohung und Strafzumessung 51
aa) Strafen 51
bb) Strafzumessung 52
j) Die Selbstanzeige, §371 AO 55
aa) Berichtigung gemäß § 371 Abs. 1 AO 56
bb) Ausschlussgründe gemäß §371 Abs. 2 AO 58
(1) Erscheinen eines Amtsträgers 58
(2) Bekanntgabe der Verfahrenseinleitung 58
(3) Entdeckung der Tat 59
cc) Fristgerechte Nachzahlung gemäß § 371 Abs. 3 AO
59
2. Gewerbsmäßige oder bandenmäßige Steuerhinterziehung,
§ 370 a AO 60
3. Weitere Straftatbestände 62
a) Bannbruch, § 372 AO 62
b) Gewerbsmäßiger, gewaltsamer und bandenmäßiger
Schmuggel, § 373 AO 63
c) Steuerhehlerei, § 374 AO 63
d) Wertzeichenfälschung und deren Vorbereitung,
§ 369 Abs. 1 Nr. 3 AO i.V.m. §§ 148 bis 150 StGB 64
e) Begünstigung, § 369 Abs. 1 Nr. 4 AO i.V.m. § 257 StGB 64
II. Steuerordnungswidrigkeiten 65
1. Allgemein 65
2. Bußgeldvorschriften 66
a) Leichtfertige Steuerverkürzung, § 378 AO 66
b) Steuergefährdungstatbestände, §§ 379 382 AO 68
aa) Steuergefahrdung, § 379 AO 68
bb) Gefährdung der Abzugssteuern, § 380 AO 69
cc) Verbrauchsteuergeffihrdung, §381 AO 69
IV
dd) Gefährdung der Eingangsabgaben, § 382 AO 70
c) Unzulässiger Erwerb von Steuererstattungs und
Vergütungsansprüchen, § 383 AO 70
C. Das formelle Recht 71
1. Allgemein 71
a) Gesetzliche Regelungen 71
b) Die am Verfahren beteiligten Organe '
aa) Finanzbehörden 7:
(1) Bußgeld und Strafsachenstellen 75
(2) Steuerfahndung ^
(3) Außenprüfung 74
bb) Staatsanwaltschaft 7:
cc) Strafgerichte 7:
dd) Polizei lts
c) Besonderheiten des Steuerstrafverfahrens "
2. Das Verfahren 7"
a) Ermittlungsverfahren / Vorverfahren '
aa) Einleitung des Strafverfahrens '
bb) Ermittlungskompetenz
(1) Selbständige Ermittlungskompetenz der
Finanzbehörde, § 386 Abs. 2 AO 8I
(2) Ermittlungskompetenz der
Staatsanwaltschaft
(a) Ursprünglich selbständige
Ermittlungskompetenz der Finanzbehörde 8:
(b) Allgemeine Straftaten 8J
(3) Konkurrenzprobleme
cc) Abschluß des Ermittlungsverfahrens
/ Rechtsfolgen 8:
(1) Einstellung des Verfahrens,
§§ 170 Abs. 2, 153, 153 a StPO, § 398 AO 8*
(2) Antrag auf Erlaß eines Strafbefehls,
§ 400 AO 8
V
(3) Erhebung der öffentlichen Klage,
§ 170 Abs. 1 StPO 89
b) Zwischenverfahren, § 199 f StPO 89
c) Hauptverfahren 90
d) Rechtsmittel verfahren 91
3. Die tatsächliche Verständigung 92
a) Tatsächliche Verständigung im Besteuerungsverfahren 92
b) Auswirkungen auf das Steuerstrafverfahren 93
c) Tatsächliche Verständigung im Steuerstrafverfahren 94
I. Das Bußgeldverfahren 96
1. Rechtsgrundlagen 96
2. Zuständigkeitsverteilung 96
3. Verfahren 98
4. Bußgeldbescheid 98
D. Zusammenfassung 99
3. Teil: Die Steuerhinterziehung im englischen Recht 101
A. Allgemein 101
I. Geschichtliche Entwicklung 101
II. Gesellschaftlicher Hintergrund 104
III. Wirtschaftliche Bedeutung 105
IV. Dogmatische Besonderheiten 107
V. Grundzüge der gesetzlichen Regelungen 108
VI. Darstellung 109
B. Nachforderung und Verzinsung 110
C. Geldbußen, sog. penalties 111
I. Allgemein 111
II. Bußgeldtatbestände 112
1) Notification of liability, § 7 TMA 112
2) Failure to make a return, § 93 TMA 113
VI
3) Incorrect returns or accounts, § 95 TMA IM
4) Failure to produce documents, § 97 AA TMA HS
5) Special returns etc, § 98 TMA 115
6) Assisting in preparation of incorrect return etc, § 99 TMA 1"
7) Record keeping, § 12 B Absatz 5 TMA 1"
III. Bußgeldverfahren '"
1) Das „offizielle Verfahren" '"
a) Determination ofpenalties by the Revenue, § 100 TMA 1Ü
b) Determination ofpenalties by Commissioners,
§ 100 C TMA '"
c) Determination of penalties by the Courts, § 100 D TMA 1 ¦'
d) Time limits for penalties, § 103 TMA 11S
e) Konkurrenzen '
f) Mitigation ofpenalties, § 102 TMA l2°
2) Das Bußgeldverfahren in der Praxis
a) Opening Interview
b) „CertificateofDisclosure" 12'
c) Settlement
aa) Art der Offenlegung, sog. mode ofdisdosure 12;
bb) Umfang der Zusammenarbeit, sog. degree ofco
12:
Operation
cc) Schwere und Umfang, sog. gravitiy and size
dd) The Offer / Acceptance letter '
D. Steuerstrafrecht 12
I. Allgemein
12'
II. Materielle Steuerstrafrecht
12"
1. „Statutory Offences"
12!
a) Perjury Act 1911
aa) Perjury Act 1911 s 1
bb) Perjury Act 1911s 5 l3
131
b) „Frauduient evasion of income tax"'
c) TheftAct 1968 und 1978 l3"
132
aa) TheftAct 1968 s 17
VII
bb) Theft Act 1978 s 2 134
d) TMA 1970 s 20 BB 136
e) Sonstige 138
aa) Inland Revenue Regulation Act 1890 s 11 138
bb) Inland Revenue Regulation Act 1890 s 12 139
2. „Common Law Offences" 139
a) „Cheating the public revenue" 140
b) „Conspiracy to defraud the public" 143
3. Konkurrenzen 146
4. Versuch 147
5. Teilnahme 148
6. Verjährung 148
7. „Selbstanzeige" 149
III. Steuerstrafverfahren 149
1) Allgemein 149
a) Rechtsgrundlagen 149
b) Die am Verfahren beteiligten Organe 150
aa) Inland Revenue 150
(1) Special Compliance Office 150
(2) Solicitor's Office 151
(3) Board of Inland Revenue 151
bb) Crown Prosecution Service 151
cc) Strafgerichte 152
(1) Erstinstanzliche Gerichte 152
(a) Magistrates' Courts 153
(b) Crown Court 154
(2) Rechtsmittelinstanzen 155
(a) Erstinstanzliche Zuständigkeit
der Magistrates'Courts 156
(b) Erstinstanzliche Zuständigkeit
des Crown Court 157
dd) Polizei 157
VIII
c) Besonderheiten des Steuerstrafverfahrens 158
2) Ablauf des Verfahrens 158
a) Ermittlungsverfahren 158
aa) Prosecution Policy 158
bb) Ablauf des Ermittlungsverfahrens 160
(1) Opening Meeting 161
(2) „Hansard Statement" 162
(3) Disclosure Report 163
(4) Ermittlungen unter dem Code ofPractice C
163
b) „Vorverfahren" 163
c) Hauptverfahren 164
aa) Arraignment 164
bb) Wahl der Jury 165
cc) Beweisaufnahme 165
cc) Summing up 166
dd) Verdict 166
E. Zusammenfassung 167
4. Teil Vergleich 169
5. Teil Ergebnis 175 |
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