Die Rolle der Internen Revision im Bankenbereich: Vergleich der "best practice" mit deren Umsetzung in ausgewählten Bankinstituten
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Aachen
Shaker
2006
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| Series: | Berichte aus der Rechtswissenschaft
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| Item Description: | Zugl.: Bielefeld, Univ., Diss., 2006 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
Einleitung 1
A. Ausgangslage 1
B. Problemstellung der Arbeit 3
C. Gang der Arbeit 5
Erster Teil: Begriff und Entstehungsgeschichte der Internen
Bankrevision 9
A. Die Interne Bankrevision (IBR) 9
I. Untersuchung des Begriffs Interne Revision 9
1) Merkmale der Internen Revision (IR) 9
2) Die Abgrenzung zwischen (Interner) Revision, Prüfung,
Kontrolle und Überwachung 13
II. Zwischenergebnis 14
B. Entstehungsgeschichte der IBR 15
I. Die Anfänge der IR 15
1) Die IR im Altertum 15
2) Die IR und die Staatsbuchhaltung im Alten Rom 15
3) Die Entwicklung des Revisionswesens bis zum
19. Jahrhundert 18
4) Die Entwicklung des Revisionswesens ab dem
19. Jahrhundert 22
5) Zwischenergebnis 23
II. Die Entwicklung der Internen Bankrevision 24
1) Die Entwicklung der IBR bis zum 19. Jahrhundert 24
a) Die IBR im Altertum 24
b) Die Entwicklung der IBR bis zum 19. Jahrhundert 25
c) Zwischenergebnis 31
I
Inhaltsverzeichnis
2) Die Entwicklung der IBR ab dem 19. Jahrhundert 33
a) Die Entwicklung der IBR in den Sparkassen 33
b) Die Entwicklung der IBR in den
Genossenschaftsbanken 39
c) Die Entwicklung der IBR in den großen Aktienbanken ... 44
d) Zwischenergebnis 51
C. Fazit 53
Zweiter Teil: Die rechtlichen und Institutionellen
Rahmenbedingungen für die Tätigkeit der
Internen Bankrevision (IBR) 55
A. § 91 Abs. 2 Aktiengesetz (AktG) i.V.m. § 25 a Abs. 1
Kreditwesengesetz (KWG) 57
I. §91 Abs. 2 AktG 57
1) Entstehungsgeschichte 57
2) Regelungsgegenstand und zweck 59
a) Zum Verhältnis von § 91 Abs. 2 AktG zu
§ 76 Abs. 1 AktG hinsichtlich der Einrichtung einer IR ....61
b) Das einzurichtende Überwachungssystem
i.S.v. § 91 Abs. 2 AktG 64
aa) Die weite betriebswirtschaftliche Auffassung 64
bb) Die enge juristische Auffassung 67
cc) Die vermittelnde Auffassung ^
dd) Stellungnahme 69
c) Zur Früherkennung der bestandsgefährdenden
Entwicklungen i.S.v. § 91 Abs. 2 AktG 71
d) Zwischenergebnis 74
3) Anwendungsbereich 75
a) Problemlage 75
II
Inhaltsverzeichnis
b) Grundsätzliche Übertragbarkeit auf andere
Gesellschaftsformen 76
c) Typisierender Ansatz einer Übertragung auf andere
Gesellschaftsformen 77
d) Stellungnahme und eigener Lösungsansatz 78
II. § 25 a Abs. 1 KWG 82
1) Entstehungsgeschichte 82
2) Regelungsgegenstand und zweck 89
3) Unmittelbarer Anwendungsbereich 91
4) Prinzipielle Rückwirkungen des § 25 a Abs. 1 KWG auf
den Pflichtenrahmen des § 91 Abs. 2 AktG in der AG? 91
a) Problemstellung 91
b) § 25 a Abs. 1 KWG als prinzipielle Konkretisierung
der Anforderungen aus § 91 Abs. 2 AktG in der AG 92
c) Keine prinzipielle Erstreckung der Anforderungen
des § 25 a KWG auf die AG 93
d) Stellungnahme 94
III. Zusammenfassung 98
B. Die Rundschreiben der BaFin (vormals BaKred) 98
I. Rechtsnatur der Rundschreiben 99
II. Die „Mindestanforderungen an die Ausgestaltung
der Internen Revision der Kreditinstitute (MaIR) 101
1) Entstehungsgeschichte 101
2) Regelungs und Anwendungsbereich 102
3) Bedeutung der MaIR für die IBR 103
III. Die „Mindestanforderungen an das Betreiben von
Handelsgeschäften der Kreditinstitute (MaH) 104
1) Entstehungsgeschichte 104
2) Anwendungsbereich 106
m
Inhaltsverzeichnis
3) Regelungsgegenstand und zweck 107
4) Bedeutung der MaH für die IBR 108
IV. Die „Mindestanforderungen an das Kreditgeschäft
der Kreditinstitute (MaK) 109
1) Entstehungsgeschichte 109
2) Regelungs und Anwendungsbereich 112
3) Bedeutung der MaK für die IBR 113
V. Sonstige wichtige aufsichtsrechtliche Anforderungen an
die Tätigkeit der IBR 116
1) Verlautbarung zur Geldwäsche 116
a) Gesetzliche Grundlage 116
b) Anforderungen der Verlautbarung zur Goldwäsche
an die IBR 117
2) Die sog. Mitarbeiterleitsätze 118
a) Gesetzliche Grundlage 118
b) Anforderungen der Mitarbeiterleitsätze an die IBR 119
C. Die Empfehlungen und Standards des Basler Ausschusses
für Bankenaufsicht 120
I. Entstehung und Ziele des Basler Ausschusses für
Bankenaufsicht 120
II. Wichtige Regelungen für die Tätigkeit der IBR 123
1) Der sog. IRB Ansatz (Intemal Ratings Based approach)
der Neuen Basler Eigenkapitalvereinbarung (Basel II) 123
2) Das bankaufsichtiiche Überprüfungsverfahren
(Supervisory Review Process) der Neuen Basler
Eigenkapitalvereinbarung (Basel II) 129
3) Das Rahmenkonzept für Interne Kontrollsysteme
in Banken 132
4) Enhancing Corporate Govemance for
IV
Inhaltsverzeichnis
Banking Organlzations 135
5) Internat audit in banks and the Supervisor s relationship
with auditors 136
III. Stellungnahme und Fazit 138
D. Der Einfluss von Berufsorganisationen auf die Arbeit der IBR 140
I. Das amerikanische Institute of Intemal Auditors (IIA) 140
1) Entstehungsgeschichte 140
2) Ziele und Bedeutung des IIA für die IBR 142
II. Das Deutsche Institut für Interne Revision e.V. (IIR) 143
1) Entstehung, Aufgaben und Ziele des IIR 143
2) Bedeutung des IIR für die IBR 144
E. Fazit 146
Dritter Teil: Die Aufgaben der IBR im bankinternen
Überwachungssystem: „Best practice und
Umsetzung in ausgewählten Bankinstituten 151
A. Interne Überwachungssysteme und Bankenkrisen: Defizite der IBR
in Problembanken 153
I. Existenz einer stückwerkhaften IBR in Problembanken 154
II. Mangelhafte Kenntnisse und Ausbildung der IBR
in Problembanken 154
III. Mangelhafte Reaktion auf festgestellte Mangel 155
IV. Zwischenergebnis und weiterer Gang der Untersuchung 155
B. Die Aufgaben der IBR als Teil des IÜS in der Bank 157
I. Grundvoraussetzungen für eine effektive
Aufgabenerfüllung durch die IBR 157
1) Organisatorische Voraussetzungen 157
a) Unabhängigkeit und Funktionstrennung 157
b) Ausreichende Personal und Sachmittelausstattung 158
v
Inhaltsverzeichnis
c) Rahmenbedingungen, Prüfungsplan und schriftlich
fixierte Ordnung des gesamten Betriebes 159
2) Personelle Voraussetzungen 160
a) Die fachlichen Voraussetzungen der IBR 161
b) Anforderungen an die Persönlichkeit des Internen
Bankrevisors 162
3) Situation In den befragten Instituten 164
a) Organisatorische Voraussetzungen 164
b) Personeile Voraussetzungen 166
c) Fazit 169
II. Beurteilungskriterien der IBR bei ihren Prüfungen 170
1) Die Prüfung der Ordnungsmäßigkeit 170
2) Die Prüfung der Zweckmäßigkeit 171
3) Die Prüfung der Wirtschaftlichkeit 171
4) Die Prüfung der Sicherheit 172
5) Umsetzung in den befragten Instituten 172
III. Prüfungsarten der IBR 172
1) Einzelfallprüfungen 173
a) Begriff der Einzelfallprüfung 173
b) Beurteilungskriterien bei Einzelfallprüfungen 174
2) Funktions und Systemprüfungen 175
a) Begriff der Funktions und Systemprüfung 175
b) Beurteilungskriterien bei Funktions und
Systemprüfungen 176
3) Sonderprüfungen 177
4) Interne Beratung des Bankmanagements 178
5) Umsetzung in den befragten Instituten 179
6) Fazit 181
IV. Revisionsdurchführung 183
VI
i
Inhaltsverzeichnis
1) Prüfungsplanung und Genehmigung 183
2) Prüfungsdurchführung und Prüfungsumfang 185
3) Berichtspflichten und Grundsätze der
Prüfungsberichterstattung 192
4) Reaktion auf festgestellte Mängel/ Nachschauprüfung 196
5) Umsetzung in den befragten Instituten 197
6) Fazit 206
C. Zusammenfassung und Gesamtergebnis 207
Anhang I 215
Anhang II 219
Literaturverzeichnis 223
vn
|
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Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
Einleitung 1
A. Ausgangslage 1
B. Problemstellung der Arbeit 3
C. Gang der Arbeit 5
Erster Teil: Begriff und Entstehungsgeschichte der Internen
Bankrevision 9
A. Die Interne Bankrevision (IBR) 9
I. Untersuchung des Begriffs Interne Revision 9
1) Merkmale der Internen Revision (IR) 9
2) Die Abgrenzung zwischen (Interner) Revision, Prüfung,
Kontrolle und Überwachung 13
II. Zwischenergebnis 14
B. Entstehungsgeschichte der IBR 15
I. Die Anfänge der IR 15
1) Die IR im Altertum 15
2) Die IR und die Staatsbuchhaltung im Alten Rom 15
3) Die Entwicklung des Revisionswesens bis zum
19. Jahrhundert 18
4) Die Entwicklung des Revisionswesens ab dem
19. Jahrhundert 22
5) Zwischenergebnis 23
II. Die Entwicklung der Internen Bankrevision 24
1) Die Entwicklung der IBR bis zum 19. Jahrhundert 24
a) Die IBR im Altertum 24
b) Die Entwicklung der IBR bis zum 19. Jahrhundert 25
c) Zwischenergebnis 31
I
Inhaltsverzeichnis
2) Die Entwicklung der IBR ab dem 19. Jahrhundert 33
a) Die Entwicklung der IBR in den Sparkassen 33
b) Die Entwicklung der IBR in den
Genossenschaftsbanken 39
c) Die Entwicklung der IBR in den großen Aktienbanken . 44
d) Zwischenergebnis 51
C. Fazit 53
Zweiter Teil: Die rechtlichen und Institutionellen
Rahmenbedingungen für die Tätigkeit der
Internen Bankrevision (IBR) 55
A. § 91 Abs. 2 Aktiengesetz (AktG) i.V.m. § 25 a Abs. 1
Kreditwesengesetz (KWG) 57
I. §91 Abs. 2 AktG 57
1) Entstehungsgeschichte 57
2) Regelungsgegenstand und zweck 59
a) Zum Verhältnis von § 91 Abs. 2 AktG zu
§ 76 Abs. 1 AktG hinsichtlich der Einrichtung einer IR .61
b) Das einzurichtende Überwachungssystem
i.S.v. § 91 Abs. 2 AktG 64
aa) Die weite betriebswirtschaftliche Auffassung 64
bb) Die enge juristische Auffassung 67
cc) Die vermittelnde Auffassung ^
dd) Stellungnahme 69
c) Zur Früherkennung der bestandsgefährdenden
Entwicklungen i.S.v. § 91 Abs. 2 AktG 71
d) Zwischenergebnis 74
3) Anwendungsbereich 75
a) Problemlage 75
II
Inhaltsverzeichnis
b) Grundsätzliche Übertragbarkeit auf andere
Gesellschaftsformen 76
c) Typisierender Ansatz einer Übertragung auf andere
Gesellschaftsformen 77
d) Stellungnahme und eigener Lösungsansatz 78
II. § 25 a Abs. 1 KWG 82
1) Entstehungsgeschichte 82
2) Regelungsgegenstand und zweck 89
3) Unmittelbarer Anwendungsbereich 91
4) Prinzipielle Rückwirkungen des § 25 a Abs. 1 KWG auf
den Pflichtenrahmen des § 91 Abs. 2 AktG in der AG? 91
a) Problemstellung 91
b) § 25 a Abs. 1 KWG als prinzipielle Konkretisierung
der Anforderungen aus § 91 Abs. 2 AktG in der AG 92
c) Keine prinzipielle Erstreckung der Anforderungen
des § 25 a KWG auf die AG 93
d) Stellungnahme 94
III. Zusammenfassung 98
B. Die Rundschreiben der BaFin (vormals BaKred) 98
I. Rechtsnatur der Rundschreiben 99
II. Die „Mindestanforderungen an die Ausgestaltung
der Internen Revision der Kreditinstitute" (MaIR) 101
1) Entstehungsgeschichte 101
2) Regelungs und Anwendungsbereich 102
3) Bedeutung der MaIR für die IBR 103
III. Die „Mindestanforderungen an das Betreiben von
Handelsgeschäften der Kreditinstitute" (MaH) 104
1) Entstehungsgeschichte 104
2) Anwendungsbereich 106
m
Inhaltsverzeichnis
3) Regelungsgegenstand und zweck 107
4) Bedeutung der MaH für die IBR 108
IV. Die „Mindestanforderungen an das Kreditgeschäft
der Kreditinstitute' (MaK) 109
1) Entstehungsgeschichte 109
2) Regelungs und Anwendungsbereich 112
3) Bedeutung der MaK für die IBR 113
V. Sonstige wichtige aufsichtsrechtliche Anforderungen an
die Tätigkeit der IBR 116
1) Verlautbarung zur Geldwäsche 116
a) Gesetzliche Grundlage 116
b) Anforderungen der Verlautbarung zur Goldwäsche
an die IBR 117
2) Die sog. Mitarbeiterleitsätze 118
a) Gesetzliche Grundlage 118
b) Anforderungen der Mitarbeiterleitsätze an die IBR 119
C. Die Empfehlungen und Standards des Basler Ausschusses
für Bankenaufsicht 120
I. Entstehung und Ziele des Basler Ausschusses für
Bankenaufsicht 120
II. Wichtige Regelungen für die Tätigkeit der IBR 123
1) Der sog. IRB Ansatz (Intemal Ratings Based approach)
der Neuen Basler Eigenkapitalvereinbarung (Basel II) 123
2) Das bankaufsichtiiche Überprüfungsverfahren
(Supervisory Review Process) der Neuen Basler
Eigenkapitalvereinbarung (Basel II) 129
3) Das Rahmenkonzept für Interne Kontrollsysteme
in Banken 132
4) Enhancing Corporate Govemance for
IV
Inhaltsverzeichnis
Banking Organlzations 135
5) Internat audit in banks and the Supervisor's relationship
with auditors 136
III. Stellungnahme und Fazit 138
D. Der Einfluss von Berufsorganisationen auf die Arbeit der IBR 140
I. Das amerikanische Institute of Intemal Auditors (IIA) 140
1) Entstehungsgeschichte 140
2) Ziele und Bedeutung des IIA für die IBR 142
II. Das Deutsche Institut für Interne Revision e.V. (IIR) 143
1) Entstehung, Aufgaben und Ziele des IIR 143
2) Bedeutung des IIR für die IBR 144
E. Fazit 146
Dritter Teil: Die Aufgaben der IBR im bankinternen
Überwachungssystem: „Best practice" und
Umsetzung in ausgewählten Bankinstituten 151
A. Interne Überwachungssysteme und Bankenkrisen: Defizite der IBR
in Problembanken 153
I. Existenz einer stückwerkhaften IBR in Problembanken 154
II. Mangelhafte Kenntnisse und Ausbildung der IBR
in Problembanken 154
III. Mangelhafte Reaktion auf festgestellte Mangel 155
IV. Zwischenergebnis und weiterer Gang der Untersuchung 155
B. Die Aufgaben der IBR als Teil des IÜS in der Bank 157
I. Grundvoraussetzungen für eine effektive
Aufgabenerfüllung durch die IBR 157
1) Organisatorische Voraussetzungen 157
a) Unabhängigkeit und Funktionstrennung 157
b) Ausreichende Personal und Sachmittelausstattung 158
v
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c) Rahmenbedingungen, Prüfungsplan und schriftlich
fixierte Ordnung des gesamten Betriebes 159
2) Personelle Voraussetzungen 160
a) Die fachlichen Voraussetzungen der IBR 161
b) Anforderungen an die Persönlichkeit des Internen
Bankrevisors 162
3) Situation In den befragten Instituten 164
a) Organisatorische Voraussetzungen 164
b) Personeile Voraussetzungen 166
c) Fazit 169
II. Beurteilungskriterien der IBR bei ihren Prüfungen 170
1) Die Prüfung der Ordnungsmäßigkeit 170
2) Die Prüfung der Zweckmäßigkeit 171
3) Die Prüfung der Wirtschaftlichkeit 171
4) Die Prüfung der Sicherheit 172
5) Umsetzung in den befragten Instituten 172
III. Prüfungsarten der IBR 172
1) Einzelfallprüfungen 173
a) Begriff der Einzelfallprüfung 173
b) Beurteilungskriterien bei Einzelfallprüfungen 174
2) Funktions und Systemprüfungen 175
a) Begriff der Funktions und Systemprüfung 175
b) Beurteilungskriterien bei Funktions und
Systemprüfungen 176
3) Sonderprüfungen 177
4) Interne Beratung des Bankmanagements 178
5) Umsetzung in den befragten Instituten 179
6) Fazit 181
IV. Revisionsdurchführung 183
VI
i
Inhaltsverzeichnis
1) Prüfungsplanung und Genehmigung 183
2) Prüfungsdurchführung und Prüfungsumfang 185
3) Berichtspflichten und Grundsätze der
Prüfungsberichterstattung 192
4) Reaktion auf festgestellte Mängel/ Nachschauprüfung 196
5) Umsetzung in den befragten Instituten 197
6) Fazit 206
C. Zusammenfassung und Gesamtergebnis 207
Anhang I 215
Anhang II 219
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| title_full | Die Rolle der Internen Revision im Bankenbereich Vergleich der "best practice" mit deren Umsetzung in ausgewählten Bankinstituten Christoph Homberger |
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| title_short | Die Rolle der Internen Revision im Bankenbereich |
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