Unternehmensbesteuerung im Halbeinkünfteverfahren: eine betriebswirtschaftliche Analyse unter besonderer Berücksichtigung der Kapitallebensversicherung
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Hamburg
Kovač
2006
|
| Schriftenreihe: | Betriebswirtschaftliche Steuerlehre in Forschung und Praxis
31 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXIX, 380 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 3830026811 9783830026815 |
Internformat
MARC
| LEADER | 00000nam a2200000 cb4500 | ||
|---|---|---|---|
| 001 | BV021774094 | ||
| 003 | DE-604 | ||
| 005 | 20110615 | ||
| 007 | t | ||
| 008 | 061019s2006 d||| m||| 00||| ger d | ||
| 020 | |a 3830026811 |9 3-8300-2681-1 | ||
| 020 | |a 9783830026815 |9 978-3-8300-2681-5 | ||
| 035 | |a (OCoLC)180960302 | ||
| 035 | |a (DE-599)BVBBV021774094 | ||
| 040 | |a DE-604 |b ger |e rakwb | ||
| 041 | 0 | |a ger | |
| 049 | |a DE-M382 |a DE-M124 |a DE-N2 |a DE-11 |a DE-188 | ||
| 082 | 0 | |a 336.2070943 |2 22/ger | |
| 084 | |a PP 6425 |0 (DE-625)138686:283 |2 rvk | ||
| 084 | |a QK 550 |0 (DE-625)141662: |2 rvk | ||
| 084 | |a QL 820 |0 (DE-625)141762: |2 rvk | ||
| 084 | |a 340 |2 sdnb | ||
| 100 | 1 | |a Siegmund, Olaf |e Verfasser |4 aut | |
| 245 | 1 | 0 | |a Unternehmensbesteuerung im Halbeinkünfteverfahren |b eine betriebswirtschaftliche Analyse unter besonderer Berücksichtigung der Kapitallebensversicherung |c Olaf Siegmund |
| 246 | 1 | 3 | |a Normative Analyse des Halbeinkünfteverfahrens |
| 264 | 1 | |a Hamburg |b Kovač |c 2006 | |
| 300 | |a XXIX, 380 S. |b graph. Darst. | ||
| 336 | |b txt |2 rdacontent | ||
| 337 | |b n |2 rdamedia | ||
| 338 | |b nc |2 rdacarrier | ||
| 490 | 1 | |a Betriebswirtschaftliche Steuerlehre in Forschung und Praxis |v 31 | |
| 502 | |a Zugl.: Berlin, Freie Univ., Diss., 2006 u.d.T.: Siegmund, Olaf: Normative Analyse des Halbeinkünfteverfahrens | ||
| 650 | 0 | 7 | |a Steuer |0 (DE-588)4057399-0 |2 gnd |9 rswk-swf |
| 650 | 0 | 7 | |a Lebensversicherungsbetrieb |0 (DE-588)4167059-0 |2 gnd |9 rswk-swf |
| 650 | 0 | 7 | |a Halbeinkünfteverfahren |0 (DE-588)4794172-8 |2 gnd |9 rswk-swf |
| 650 | 0 | 7 | |a Unternehmen |0 (DE-588)4061963-1 |2 gnd |9 rswk-swf |
| 651 | 7 | |a Deutschland |0 (DE-588)4011882-4 |2 gnd |9 rswk-swf | |
| 655 | 7 | |0 (DE-588)4113937-9 |a Hochschulschrift |2 gnd-content | |
| 689 | 0 | 0 | |a Deutschland |0 (DE-588)4011882-4 |D g |
| 689 | 0 | 1 | |a Unternehmen |0 (DE-588)4061963-1 |D s |
| 689 | 0 | 2 | |a Steuer |0 (DE-588)4057399-0 |D s |
| 689 | 0 | 3 | |a Halbeinkünfteverfahren |0 (DE-588)4794172-8 |D s |
| 689 | 0 | |5 DE-188 | |
| 689 | 1 | 0 | |a Deutschland |0 (DE-588)4011882-4 |D g |
| 689 | 1 | 1 | |a Lebensversicherungsbetrieb |0 (DE-588)4167059-0 |D s |
| 689 | 1 | 2 | |a Steuer |0 (DE-588)4057399-0 |D s |
| 689 | 1 | 3 | |a Halbeinkünfteverfahren |0 (DE-588)4794172-8 |D s |
| 689 | 1 | |5 DE-188 | |
| 830 | 0 | |a Betriebswirtschaftliche Steuerlehre in Forschung und Praxis |v 31 |w (DE-604)BV013384129 |9 31 | |
| 856 | 4 | 2 | |m HBZ Datenaustausch |q application/pdf |u http://bvbr.bib-bvb.de:8991/F?func=service&doc_library=BVB01&local_base=BVB01&doc_number=014986979&sequence=000002&line_number=0001&func_code=DB_RECORDS&service_type=MEDIA |3 Inhaltsverzeichnis |
| 999 | |a oai:aleph.bib-bvb.de:BVB01-014986979 | ||
Datensatz im Suchindex
| _version_ | 1804135643376254976 |
|---|---|
| adam_text | Titel: Unternehmensbesteuerung im Halbeinkünfteverfahren
Autor: Siegmund, Olaf
Jahr: 2006
INHALTSVERZEICHNIS
Abbildungsverzeichnis XIX
Tabellenverzeichnis XXIII
Abkürzungsverzeichnis XXV
Symbolverzeichnis XXVII
A. Zielsetzung und Herangehensweise der Arbeit 1
1. Problemstellung 1
2. Gliederung 9
B. Grundlagen 13
1. Kriterien eines Steuersystems 13
1.1. Praktikabilität der Besteuerung 13
1.2. Entscheidungsneutralität 14
1.2.1. Das Entscheidungsverhalten der Individuen 14
1.2.2. Effizienz und Entscheidungsneutralität 15
1.2.2.1. Allgemeines 15
1.2.2.2. Investitions- und Desinvestitionsneutralität 18
1.2.2.3. Rechtsform-, Unternehmensorganisations-, Finanzierungs-,
Gewinnverwendungs- und Wettbewerbsneutralität 19
1.2.3. Vermeidung von Planungskosten 22
1.2.4. Ergebnis: Entscheidungsneutralität zur Vermeidung von Planungskosten 23
1.3. Steuergerechtigkeit 24
1.3.1. Steuerliche Leistungsfähigkeit als Konkretisierung der horizontalen
Steuergerechtigkeit 24
1.3.1.1. Die Trennung horizontaler und vertikaler Steuergerechtigkeit 24
1.3.1.2. Messkonzepte des Einkommens 25
1.3.1.2.1. Nutzenbesteuerung 25
1.3.1.2.2. Reinvermögenszuwachstheorie 26
1.3.1.2.3. Reinvermögenszugangstheorie 28
1.3.1.2.4. Quellentheorie 28
1.3.1.3. Objektives Nettoprinzip und Verlustausgleichsprinzip 29
1.3.2. Vertikale Steuergerechtigkeit 30
1.3.3. Widerspruchslosigkeit und Systemhaftigkeit 31
1.3.3.1. Allgemeines 31
1.3.3.2. Das Korrespondenzprinzip 34
1.3.3.3. Sachgesetzlichkeiten und Wertungen des Gesetzgebers 37
1.3.4. Ergebnis: Entscheidungsneutralität zur Erreichung von Steuergerechtigkeit
38
2. Normalbesteuerung als Maßstab einer systemgerechten Besteuerung 39
2.1. Allgemeines 39
2.2. Bemessungsgrundlage 39
2.2.1. Markteinkommenstheorie 39
2.2.2. Reinvermögenszuwachstheorie oder—Zugangstheorie als theoretische
Grundlage 40
2.3. Tarif. 41
2.4. Verlustausgleich 42
3. Mögliche Körperschaftsteuersysteme und Definition eines
Teilentlastungssystems - Vorteile des Trennungsprinzips 44
3.1. Rechtfertigung der Körperschaftsteuer und des Trennungsprinzips 44
3.2. Klassische Doppelbesteuerung 46
3.2.1. Konzept 46
3.2.2. Vorteile bei Praktikabilität und Einfachheit 48
3.2.3. Vorteile bei der Besteuerung von Auslandssachverhalten 48
3.2.4. Verstoß gegen die Rechtsformneutralität der Besteuerung 49
3.3. Teilhabersteuer 50
3.3.1. Konzept 50
3.3.2. Vorteil: Besteuerung nach der Leistungsfähigkeit 53
3.3.3. Nachteil: Verlustsituation? 55
3.3.4. Nachteil der mangelnden Praktikabilität 57
3.4. Anrechnungsverfahren 58
3.4.1. Konzept 58
3.4.2. Vorteil Besteuerung nach der Leistungsfähigkeit 59
3.4.3. Nachteil der mangelnden Praktikabilität? 60
3.4.4. Nachteil: Untauglichkeit im Bereich der internationalen Besteuerung 61
5.5. Idee und Prinzip der Teilentlastungssysteme — insbesondere des
Halbeinkünfteverfahrens 61
C. Die systemgerechte Besteuerung der Kapitalgesellschaft und ihrer
Gesellschafter im Teilentlastungssystem 67
1. Vorbemerkungen zum Verhältnis von Teileinkünfte- und
Teilsatzverfahren 67
2. Bemessungsgrundlage der Teilentlastungssysteme 68
2.1. Gründung, Gewinne und Verluste der Gesellschaft 68
2.1.1. Allgemeines 68
2.1.2. Notwendigkeit des steuerlichen Sonderkontos: „steuerliche Verluste 72
2.2. Beteiligungsaufwendungen 73
2.2.1. Der Wille des Gesetzgebers 73
2.2.2. Korrespondenzprinzip zwischen Erträgen und Aufwendungen 74
2.2.3. Vollständige Berücksichtigung der Beteiligungsaurwendungen 75
2.3. Liquidation- Veräußerung durch einen Asset-Deal 78
2.3.1. Allgemeines 78
2.3.2. Ebene natürlicher Personen als Gesellschafter 79
2.3.2.1. Kalkül des Gesellschafters 79
2.3.2.2. Liquidation der mit Gewinnrücklagen ausgestatteten Gesellschaft 80
2.3.2.3. Notwendigkeit von Sonderkonten zur Trennung von belastetem und
unbelastetem Eigenkapital 84
2.3.2.4. Liquidation der verlustbehafteten Gesellschaft 85
2.3.2.4.1. Übernahme der Besteuerungsregeln für die mit Gewinnrücklagen
ausgestattete Gesellschaft 85
2.3.2.4.2. Vollständiger Verlustausgleich auf Ebene der Kapitalgesellschaft
erfordert teilweise Berücksichtigung von Liquidationsverlusten. 86
2.3.2.4.3. Unvollständiger Verlustausgleich erfordert vollständige
Berücksichtigung von Liquidationsverlusten 87
2.3.2.4.4. Besonderheiten beim Verlustrücktrag 87
2.3.2.5. Ergebnis: Liquidationsbehandlung in Abhängigkeit von der Art der
Verlustverrechnung 93
2.3.3. Ebene der Kapitalgesellschaft als Gesellschafter 97
2.3.3.1. Modell 97
2.3.3.2. Liquidation der mit Gewinnrücklagen ausgestatteten
Tochtergesellschaft 98
2.3.3.3. Erfassung der steuerlichen Gewinnrücklagen 99
2.3.3.4. Liquidation der verlustbehafteten Tochter 101
2.3.3.4.1. Sofortiger und vollständiger Verlustausgleich auf
Gesellschaftsebene - Freistellung von Liquidationsverlusten.... 101
2.3.3.4.2. Unvollständige Verlustverrechnung auf Gesellschaftsebene -
Besteuerung von Liquidationsverlusten 101
2.3.3.5. Ergebnis 103
2.4. Unternehmensveräußerung in der Form des Share-Deals 104
2.4.1. Ökonomische Konsequenz des Share-Deals 104
2.4.2. Natürliche Personen als Veräußerer/Erwerber 106
2.4.2.1. Veräußerung der mit Gewinnrücklagen ausgestatteten Gesellschaft. 106
2.4.2.1.1. Bewertungskalkül von Veräußerer und Erwerber 106
2.4.2.1.2. Teilweise Berücksichtigung von Veräußerungsgewinnen analog
zur Dividendenbesteuerung 107
2.4.2.1.3. Verzicht auf die Veräußerungsbesteuerung 108
2.4.2.1.4. Vollständige Berücksichtigung von Veräußerungsgewinnen 109
2.4.2.1.5. Grenzpreisbildung auf Erwerberseite 110
2.4.2.1.6. Zusammenhang von Veräußerungs- und Liquidationsbesteuerung
112
2.4.2.1.7. Ergebnis 113
2.4.2.2. Veräußerung der verlustbehafteten Gesellschaft 116
2.4.2.2.1. Modellierung der Grenzpreisbildung bei Erwerber und Veräußerer
116
2.4.2.2.2. Grenzpreise bei sofortiger und vollständiger Verlustverrechnung
117
2.4.2.2.3. Grenzpreis des Veräußerers bei unvollständigem Verlustausgleich
119
2.4.2.2.4. Grenzpreis des Erwerbers bei unvollständigem Verlustausgleich
122
2.4.2.2.5. Ergebnis bei unvollständigem Verlustausgleich 125
2.4.3. Kapitalgesellschaften als Veräußerer/Erwerber 126
2.4.3.1. Veräußerung der mit Gewinnrücklagen ausgestatteten Gesellschaft. 126
2.4.3.1.1. Grenzpreis der veräußernden Kapitalgesellschaft 126
2.4.3.1.2. Grenzpreis der erwerbenden Kapitalgesellschaft 129
2.4.3.2. Veräußerung der verlustbehafteten Gesellschaft 132
2.4.3.2.1. Grenzpreis der veräußernden Kapitalgesellschaft 132
2.4.3.2.2. Grenzpreis der erwerbenden Gesellschaft 134
2.4.3.3. Ergebnis: Vollständige Berücksichtigung oder Freistellung von
Veräußerungsvorgängen 134
2.4.4. Unsicherheit und Einbeziehung stiller Reserven und stiller Lasten 136
2.4.4.1. Implizite Berücksichtigung stiller Reserven und stiller Lasten 136
2.4.4.2. Unsicherheit bei der Kaufpreisfindung 137
2.5. Zwischenfazit. 139
2.5.1. Sofortiger und vollständiger Verlustausgleich 139
2.5.2. Unvollständiger Verlustausgleich 139
2.5.3. Begrenzung der Untersuchung auf den unvollständigen Verlustausgleich ...
140
2.6. Reorganisation 140
2.6.1. Einführung, Begriffserklärung 140
2.6.2. Wechsel der Besteuerungskonzeption 142
2.6.2.1. Einstieg in das Teilentlastungs-Körperschaftsteuer-System 142
2.6.2.2. Ausstieg aus dem Teilentlastungs-Körperschaftsteuer-System 143
2.6.3. Umstrukturierung des Besteuerungssubjekts innerhalb eines
Teilentlastungssystems 145
2.6.3.1. Verschmelzimg 145
2.6.3.2. Spaltung 147
2.7. Steuerfreie Einnahmen und nicht abziehbare Betriebsausgaben 148
2.7.1. Problematik 148
2.7.2. Einführung steuerlicher Sonderkonten 149
2.7.2.1. Steuerfreie Einnahmen - Sonderkonto StfrE 149
2.7.2.2. Nicht abziehbare Betriebsausgaben - Sonderkonto naBA 150
2.7.3. Zusätzliche Be-und Entlastung 151
2.7.3.1. Zulage zu steuerfreien Einnahmen auf Gesellschaftsebene 151
2.7.3.2. Steuerliche Belastung nicht abziehbarer Betriebsausgaben auf
Gesellschaftsebene 153
2.8. Gesellschafier-Gesellschqfts-Beziehungen 154
VII
2.8.1. Allgemeines 154
2.8.2. Ausnutzung von Besteuerungslücken auf Gesellschafterebene 155
2.8.3. Ausnutzung von Besteuerungslücken auf Gesellschaftsebene 159
3. Zinseffekte 160
3.1. Allgemeines 160
3.2. Der zwangsläufige Thesaurierungseffekt eines Teilentlastungssystems 160
3.2.1. Förderung der Gewinnthesaurierung als Wille des Gesetzgebers 160
3.2.2. Rangfolge von Finanzierungsalternativen - Mindestrenditen für
eingesetztes Kapital 161
3.2.3. Höhe und Ausmaß des Thesaurierungsvorteils 163
3.2.4. Kapitalfehlallokationen 169
3.2.5. Möglichkeiten zur Vermeidung des Thesaurierungseffekts 170
3.2.5.1. Allgemeines 170
3.2.5.2. Ansatz bei Gewinnentstehung 171
3.2.5.3. Ansatz bei Gewinnverwendung 173
3.2.5.4. Probleme bei mittelbarer Beteiligung über eine Kapitalgesellschaft. 175
3.2.5.5. Fazit: Möglichkeiten zur Vermeidung des Thesaurierungsvorteils nicht
gegeben 176
3.3. Veräußerung durch einen Asset-Deal als Alternative zur Fortführung der
Gesellschaft 177
3.3.1. Mit Grundkapital oder Gewinnrücklagen ausgestattete Kapitalgesellschaft -
Fortführung als dominante Strategie 177
3.3.2. Verlustbehaftete Kapitalgesellschaft 179
3.3.2.1. Unternehmenswert bei Liquidation 179
3.3.2.1.1. Verbot der Vornahme von Teilwertabschreibungen 179
3.3.2.1.2. Teilwertabschreibungen über das Imparitätsprinzip 179
3.3.2.2. Unternehmenswert bei Fortführung 180
3.3.2.2.1. Wertbeitrag zukünftiger Erträge 180
3.3.2.2.2. Wertbeitrag von Teilwertabschreibung und Wertaufholung 182
3.3.2.2.3. Gleiche Unternehmenswerte bei Liquidation und Fortführung
möglich 184
3.3.2.2.4. Fortführung bei mittelbarer Beteiligung 185
3.3.3. Auswirkungen stiller Reserven und Lasten 187
3.4. Veräußerung der Gesellschaft durch einen Share-Deal 188
3.4.1. Auswirkungen von Zinseffekten auf Grenzpreise 188
3.4.2. Alternative Mittelverwendung 188
3.4.3. Mit Grundkapital und Gewinnrücklagen ausgestattete Gesellschaft 189
3.4.3.1. Grenzpreis des Veräußerers 189
3.4.3.1.1. Natürliche Person 189
3.4.3.1.2. Kapitalgesellschaft 190
3.4.3.2. Grenzpreise des Erwerbers 192
3.4.3.2.1. Natürliche Person 192
3.4.3.2.2. Kapitalgesellschaft 194
3.4.4. Verlustbehaftete Gesellschaft 195
3.4.4.1. Grenzpreis des Veräußerers 195
3.4.4.2. Grenzpreis des Erwerbers 196
3.4.4.2.1. Postakquisitorische Liquidation 196
3.4.4.2.2. Fortfuhrung der Gesellschaft - Auswirkungen von
Wertaufholungen 196
3.4.5. Stille Reserven der Zielgesellschaft 198
3.4.6. Ergebnis: Ausgleich der Grenzpreise durch Vornahme von
Teilwertabschreibungen 199
3.5. Reorganisation 200
3.6. Nicht abziehbare Betriebsausgaben/Steuerfreie Einnahmen 201
3.6.1. Lösung „Sonderkonten 201
3.6.2. Lösung „Zusätzliche Be- und Entlastung 201
3.6.3. Vermeidung von Entscheidungswirkungen durch Sonderkonten für
steuerfreie Einnahmen und zusätzliche Belastungen bei nicht abziehbaren
Betriebsausgaben 202
3.7. Gesellschafier-Gesellschaftsbeziehungen 202
3.7.1. Verstöße gegen das intertemporale Korrespondenzprinzip als Anreiz zu
Steuergestaltungen 202
3.7.2. Ausmaß eines möglichen Zinsvorteils 203
3.7.3. Vermeidung von Zinsvorteilen und -nachteilen durch Verwirklichung des
Korrespondenzprinzips 204
4. Progressions- und Tarifeffekte 206
4.1. Der Wille des Gesetzgebers 206
4.2. Laufende Besteuerung bei Vollausschüttung 207
4.2.1. „Normalbesteuerung im Vergleich zu einem Teilentlastungssystem -
Klienteleffekte 207
4.2.2. Tarifverlauf de lege lata im Vergleich zur Anwendung eines
Teilentlastungssystems 209
4.2.2.1. Halbeinkünfteverfahren und Halbsatzverfahren im VZ 2001 209
4.2.2.2. Tarifänderungen 213
4.2.3. Möglichkeiten zur Vermeidung oder Beschränkung der Klienteleffekte bei
Vollausschüttung 215
4.3. Beteiligungsaufwendungen 220
4.3.1. Vollabzug 220
4.3.2. Individuelle Berücksichtigung der Beteiligungsaufwendungen 222
4.3.3. Pauschale Vergütung der Körperschaftsteuer 223
4.3.4. Nochmals: Zur individuellen Berücksichtigung von
Beteiligungsaufwendungen 225
4.4. Die steuerliche Berücksichtigung von Teilwertabschreibungen 226
4.4.1. Allgemeines 226
4.4.2. Zusammenhang zwischen Beteiligungsaufwendungen und
Teilwertabschreibungen 227
4.5. Einfluss von Zinseffekten 228
4.5.1. Anlageentscheidung (Lock-In- und Push-Out-Effekt) 228
4.5.1.1. Finanzierung der Gesellschaft mit Grundkapital, Gewinnrücklagen oder
stillen Reserven 228
4.5.1.2. Zusammenfassung: Unternehmenswerte bei Liquidation und
Fortführung 236
4.5.2. Verlustbehaftete Gesellschaft 238
4.5.3. Tarifanderungen und Gewinnrücklagen 241
4.6. Veräußerung der Gesellschaft durch einen Share Deal 242
4.6.1. Aufbau der Analyse 242
4.6.2. Grundkapital 242
4.6.2.1. Beste Alternative: Liquidation 242
4.6.2.2. Beste Alternative: Fortführung 243
4.6.3. Gewinnrücklagen 246
4.6.3.1. Beste Alternative: Liquidation 246
4.6.3.2. Beste Alternative: Fortführung 247
4.6.4. Stille Reserven 249
4.6.5. Verlustbehaftete Gesellschaft 250
4.6.6. Ergebnis : 251
4.7. Reorganisation 252
4.8. Steuerfreie Einnahmen/Nicht abziehbare Betriebsausgaben 252
4.9. Gesellschafter-Gesellschaftsbeziehungen 254
4.9.1. Klientelgruppen mit unterschiedlichen Interessenslagen 254
4.9.2. Vermeidung der Klienteleffekte 255
5. Berücksichtigung von Annexsteuern 257
5.1. Ergänzungsabgaben: Der Solidaritätszuschlag. 257
5.2. Kirchensteuer 261
6. Gewerbesteuer 265
6.1. A uswirkungen bei Vollausschüttung und Thesaurierung 265
6.2. Strukturgleichheit und strukturelle Unterschiede von Gewerbe- und
Körperschaftsteuer und ihre Auswirkungen auf bisherige Ergebnisse 270
6.2.1. Dividendenerträge in Beteiligungsketten 270
6.2.2. Veräußerung und Liquidation 271
6.2.3. Beteiligungsaufwendungen 272
6.3. Gesellschafter-Gesellschaftsbeziehungen 273
7. Fazit . . 275
D. Die systemgerechte Besteuerung der Lebensversicherungsunternehmen,
ihrer Gesellschafter und der Versicherungsnehmer . .. 279
1. Die Besonderheiten des Produkts Kapitallebensversicherung und der
Versicherungsunternehmen ....... „... «....„«. . 279
1.1. Bedeutung der Kapitallebensversicherung 279
1.1.1. Sicht des Versicherungsnehmers 279
1.1.2. Sicht des Gesellschafters des Versicherungsunternehmens 281
1.1.3. Sicht des Gesetzgebers 281
1.2. Berücksichtigung der Besonderheiten des Versicherungsgeschäfts in der
externen Rechnungslegung 282
1.2.1. Rechnungslegung zum Schutz der Versicherungsnehmer 282
1.2.2. Deckungsrückstellungen 282
1.2.3. Beitragsrückerstattung/Überschussbeteiligung 284
2. Entwicklung einer Besteuerungskonzeption de lege ferenda 286
2.1. Vorgehensweise- Untersuchungsgegenstand 286
2.2. Ausgangsbasis: in Vergangenheit und Gegenwart realisierte
Besteuerungsvarianten 288
2.2.1. Die Besteuerung des Lebensversicherungsunternehmens 288
2.2.1.1. Allgemeines 288
2.2.1.2. Sachlicher Anwendungsbereich des §8b Abs. 8 KStG -
„Kapitalanlagen 289
2.2.1.3. Beitragsrückerstattungen und Deckungsrückstellungen 289
2.2.1.4. Gründe für die Abweichung vom Halbeinkünfteverfahren 290
2.2.2. Die Besteuerung des Versicherungsnehmers und des Begünstigten 294
2.2.2.1. Die Einzahlungen in die Kapitallebensversicherung 294
2.2.2.2. Erträge aus der Lebensversicherung 295
2.2.3. Zusammenfassung der Varianten der Besteuerung der
Kapitallebensversicherung 297
2.3. Bemessungsgrundlageneffekte 299
2.3.1. Natürliche Personen als Versicherungsnehmer 299
2.3.1.1. Untersuchung der realisierten Varianten der Besteuerung 299
2.3.1.1.1. Erträge aus Zinstiteln 299
2.3.1.1.2. Kursgewinne und-Verluste aus Zinstiteln 301
2.3.1.1.3. Dividendenerträge 302
2.3.1.1.4. Liquidations- und Veräußerungserfolge 306
2.3.1.1.5. Berücksichtigung des Sonderausgabenabzugs 309
2.3.1.2. Besteuerungskonzeptionen de lege ferenda 310
2.3.1.2.1. Erträge, Kursgewinne und-Verluste aus Zinstiteln 310
2.3.1.2.2. Dividendenerträge 311
2.3.1.2.2.1. Konzept 1 311
2.3.1.2.2.2. Konzept II 314
2.3.1.2.2.3. Vergleich der Konzeptionen 317
2.3.1.2.3. Veräußerungs- und Liquidationserfolge 320
2.3.2. Kapitalgesellschaften als Versicherungsnehmer 321
2.4. Zinseffekte 323
2.4.1. Natürliche Personen als Versicherungsnehmer 323
2.4.1.1. Aufteilung der Erträge als Besonderheit bei der Anlage über einen
Finanzintermediär 323
2.4.1.2. Anlage in Zinstiteln 323
2.4.1.3. Anlage in Dividendentiteln 325
2.4.1.4. Grenzpreise 326
2.4.2. Kapitalgesellschaften als Versicherungsnehmer 327
2.5. Progressionseffekte 328
2.5.1. Die Position des Gesellschafters der Versicherungsgesellschaft 328
2.5.2. Anlagen in Zinstiteln aus Sicht der Versicherungsnehmer 328
2.5.3. Anlage in Dividendentiteln aus Sicht der Versicherungsnehmer 329
2.6. Gewerbesteuer 332
2.7. Exkurs: Der Druck auf die Provisions- und Kostensätze sowie Gewinnmargen
der Versicherungsgesellschaften durch vorgenommene
Steuerrechtsänderungen 333
2.7.1. Untersuchungsziel und Modellannahmen 333
2.7.2. Anlage in Zinstiteln 334
2.7.3. Anlage in Dividendentiteln 336
3. Fazit 340
E. Schlussbetrachtung 345
Mathematischer Anhang 349
Literaturverzeichnis , 353
ABBILDUNGSVERZEICHNIS
Abbildung 1: Verteilung des Nettoertrags bei Durchführung einer Aktivität im Bereich
der Normalbesteuerung oder über eine Kapitalgesellschaft (Besteuerung
im Teilentlastungssystem) 3
Abbildung 2: Normale Kapitalgesellschaft und Lebensversicherungsgesellschaft als
Intermediäre 5
Abbildung 3: Verteilung des Nettoertrags über einen Finanzintermediär bei
systemgerechter Besteuerung 7
Abbildung 4; Systematik des Rechts - Entwicklung einfachgesetzlicher Regelungen 34
Abbildung 5: Erhebungskosten bei Anwendung von Trennungs- und
Transparenzprinzip - in Anlehnung an Wagner 46
Abbildung 6: Entscheidung über die Art der Verlustberücksichtigung bei einem
Teilentlastungssystem 69
Abbildung 7: Steuerbelastung bei mittelbarer Beteiligung - de lege lata (linearisiert) 71
Abbildung 8: Die Berücksichtigung der Liquidation in Abhängigkeit von der
Verlustberücksichtigung 95
Abbildung 9: Liquidationsmodell-Ebene der Gesellschaften 98
Abbildung 10: Liquidationsverluste de lege ferenda bei Kapitalgesellschaft und
natürlicher Person 104
Abbildung 11: Untersuchung des Share-Deals 106
Abbildung 12: Grenzpreise des Veräußerers der verlustbehafteten Gesellschaft in
Abhängigkeit von der Quote der steuerlichen Berücksichtigung von
Veräußerungsgewinnen 120
Abbildung 13: Analyse des Grenzpreises der verlustbehafteten Gesellschaft - zeitliche
Modellstruktur 121
Abbildung 14: Begriff der Reorganisation 141
Abbildung 15: Vergleich Sofortausschüttung/Thesaurierung - Thesaurierungsvorteil
165
Abbildung 16: Thesaurierungsvorteil bei unterschiedlichen Einkommensteuersätzen
167
Abbildung 17: Körperschaftsteuersatz in Abhängigkeit vom Einkommensteuersatz 167
Abbildung 18: Besteuerung auf Gesellschafterebene in Abhängigkeit vom
Körperschaftsteuersatz 168
Abbildung 19: „Neutralisierung des Thesaurierungsvorteils - Erhöhung der
Bemessungsgrundlage oder des Satzes der Körperschaftsteuer 172
Abbildung 20: Neutralisierung des Thesaurierungsvorteils - Ansatz eines
Abgeltungssteuersatzes auf thesaurierte Erträge 174
Abbildung 21: Grenzpreis bei mittelbarer Veräußerung und Thesaurierung des
Veräußerungsgewinns 192
Abbildung 22: Vorteil von Gesellschafter-Gesellschafts-Beziehungen in Abhängigkeit
der Perioden zwischen Geltendmachung des steuerlichen Aufwands und
des Zuflusses auf Gesellschafterebene 204
Abbildung 23: Notwendige Berücksichtigung von Dividenden (Q) in Abhängigkeit
von ESt- und KSt-Satz 207
Abbildung 24: Steuerlast im Rahmen der Einkommensteuer im Vergleich zur
Besteuerung im Halbeinkünfteverfahren 209
Abbildung 25: Grenzsteuersätze bei Besteuerung im Rahmen der Einkommensteuer im
Vergleich zum Halbeinkünfteverfahren 211
Abbildung 26: Vorteil des Halbeinkünfteverfahrens gegenüber der Besteuerung im
Rahmen der Einkommensteuer 212
Abbildung 27: Grenzsteuersätze bei Änderung des Anteils Q^ im Rahmen des
Teileinkünfteverfahrens/Teilsatzverfahrens ( Tarif 2005) 218
Abbildung 28: Vorteil des angepassten TEV bzw. TSV gegenüber der
Normalbesteuerung (Tarif 2005) 219
Abbildung 29: Notwendige Abzugsfähigkeit von Beteiligungsaufwendungen in
Abhängigkeit vom Einkommensteuersatz im Halbeinkünfteverfahren 223
Abbildung 30: Thesaurierungsdauer zur Herstellung von Indifferenz zwischen
Investition im Bereich der Normalbesteuerung und dem
Halbeinkünfteverfahren 231
Abbildung 31: Unternehmenswert für Kapitalbestandteile bei Liquidation und
Fortführung 237
Abbildung 32: Unternehmenswert bei Liquidation und Fortführung in Abhängigkeit
vom Einkommensteuersatz 239
Abbildung 33: Unternehmenswert bei Liquidation und Fortführung im Vergleich bei
Reinvestition von Liquidationserlösen in einer Kapitalgesellschaft.... 240
Abbildung 34: Grenzpreis des Grundkapitals - Alternative Fortführung mit
Vollausschüttung 244
Abbildung 35: Grenzpreis des Grundkapitals - Alternative Fortführung mit
Thesaurierung 246
Abbildung 36: Grenzpreis der mit Gewinnrücklagen ausgestatteten Gesellschaft bei
der Alternative der Liquidation 247
Abbildung 37: Grenzpreis der mit Gewinnrücklagen ausgestatteten Gesellschaft bei
Alternative der Fortführung (Vollausschüttung erzielter Erträge) 248
Abbildung 38: Grenzpreis der verlustbehafteten Gesellschaft unter der Prämisse der
Fortführung _ 251
Abbildung 39: Steuerliche Be-/Entlastung von nicht abziehbaren Betriebsausgaben 254
Abbildung 40: Mehrbelastung durch den Solidaritätszuschlag 260
Abbildung 41: Gesamtbelastung bei Erhebung der Kirchensteuer 264
Abbildung 42: Hebesatz zu Herstellung der Belastungsgleichheit im Bereich der
Normalbesteuerung 266
Abbildung 43: Einbindung der Gewerbesteuer in die Analyse 267
Abbildung 44: Grenzeinkommensteuersätze unter Berücksichtigung der
Gewerbesteuer 268
Abbildung 45: Die Kapitallebensversicherung aus Sicht der Versicherungsnehmer. 280
Abbildung 46: Nettorendite bei Direktanlage im Vergleich zur Gesamtnettorendite bei
Anlage über eine Kapitallebensversicherung in Abhängigkeit von der
Quote für die Beitragsrückerstattung (Zinstitel) 301
Abbildung 47: Nettorendite bei Direktanlage und bei Anlage über eine
Kapitallebensversicherung nach alter Rechtslage in Abhängigkeit von
der Quote für die Beitragsrückerstattung (Dividendentitel) 305
Abbildung 48: Nettorendite bei Direktanlage und bei Anlage über eine
Kapitallebensversicherung nach neuer Rechtslage in Abhängigkeit von
der Quote für die Beitragsrückerstattung (Dividendentitel) 305
Abbildung 49: Wirkung des Sonderausgabenabzugs bei der Anlage in Zinstiteln und
Besteuerung nach Variante 1 310
Abbildung 50: Systemgerechte Besteuerung der Kapitallebensversicherung bei Anlage
inZinstiteln 311
Abbildung 51: Systemgerechte Besteuerung der Kapitallebensversicherung bei Anlage
in Dividendentitel - Konzept 1 314
Abbildung 52: Systemgerechte Besteuerung der Kapitallebensversicherung bei Anlage
in Dividendentitel - Konzept II 317
Abbildung 53: Aufteilung des Gesamtnettoerfolgs bei Besteuerung nach Konzept 1318
Abbildung 54: Aufteilung des Nettoerfolgs in Abhängigkeit vom Dividendenertrag bei
Verwirklichung des Konzepts 1 318
Abbildung 55: Aufteilung des Gesamtnettoerfolgs bei Besteuerung nach Konzept II
319
Abbildung 56: Nettoendvermögen des Versicherungsnehmers bei Anlage in Zinstiteln
unter Beachtung des Thesaurierungseffekts im Vergleich zur
Direktanlage 324
Abbildung 57: Nettoendvermögen bei Anlage in Dividendentitel über eine
Kapitallebensversicherung im Vergleich zur Direktanlage 326
Abbildung 58: Endvermögen bei Normalbesteuerung und Anlage über eine
Kapitallebensversicherung nach den Konzeptionen I und II unter
Berücksichtigung der Progression 331
Abbildung 59: Exkurs - Mögliche Provisionssätze der Versicherungsunternehmen in
Abhängigkeit von der Rendite aus Zinstiteln 335
Abbildung 60: Exkurs - Endvermögen bei Direktanlage und die Anlage über die
Kapitallebensversicherung in Dividendentiteln 337
Abbildung 61: Exkurs - Jährlicher Zufluss beim Gesellschafter bei Anlage in
Dividendentiteln 338
TABELLENVERZEICHNIS
Tabelle 1: Beispiel „Klassisches Körperschaftsteuersystem 48
Tabelle 2: Beispiel „Teilhabersteuer - Gewinnfall 51
Tabelle 3: Beispiel „Teilhabersteuer-Verlustfall 52
Tabelle 4: Beispiel „Anrechnungsverfahren 59
Tabelle 5: Beispiel „Liquidation der mit Gewinnrücklagen ausgestatteten
Kapitalgesellschaft 83
Tabelle 6: Grenzpreise der natürlichen Person für die mit Gewinnrücklagen
ausgestattete Gesellschaft 114
Tabelle 7: Beispiel „Grenzpreise bei der Veräußerung der verlustbehafteten
Gesellschaft auf der Ebene natürlicher Personen 120
Tabelle 8: Beispiel „Nutzung von Verlustpotenzial durch Übertragung erfolgreicher
Aktivitäten und die Auswirkungen auf Grenzpreise der natürlichen
Person 124
Tabelle 9: Grenzpreise der natürlichen Person für die verlustbehaftete Gesellschaft 125
Tabelle 10: Beispiel „Unternehmenswert bei Fortführung der verlustbehafteten
Gesellschaft - ohne Teilwertabschreibung 182
Tabelle 11: Beispiel „Differenz der Unternehmenswerte bei Fortführung und
Liquidation der verlustbehafteten Gesellschaft - ohne
Teilwertabschreibung 182
Tabelle 12: Beispiel „Unternehmenswert bei Fortführung der verlustbehafteten
Gesellschaft - unter Berücksichtigung von Teilwertabschreibung und
Wertaufholung 184
Tabelle 13: Beispiel „Unternehmenswert bei Fortführung der verlustbehafteten
Gesellschaft - unter Berücksichtigung von Teilwertabschreibung und
Wertaufholung - mittelbare Beteiligung 186
Tabelle 14: Beispiel „Grenzpreise bei mittelbarer Anteilsveräußerung 192
Tabelle 15: Beispiel „Postaquisitorische Fortführung der verlustbehafteten
Gesellschaft - Auswirkungen der Wertaufholung 198
Tabelle 16: Aufrechterhaltung der pauschalierten Besteuerung bei Veränderung
einzelner Parameter 214
Tabelle 17: Beispiel „Aufwendungen auf Ebene der Gesellschaft 224
Tabelle 18: Beispiel „Beteiligungsaurwendungen bei pauschaler Vergütung der
Körperschaftsteuer 224
Tabelle 19: Möglichkeiten zur steuerlichen Berücksichtigung von
Beteiligungsaufwendungen auf Ebene natürlicher Personen 226
Tabelle 20: Erwartungswert einer Investition in eine Kapitalgesellschaft bei
Berücksichtigung der Verlustsituation 227
Tabelle 21: Unternehmenswerte nach Kapitalbestandteilen 236
Tabelle 22: Beispiel „Tätigung von nicht abziehbaren Betriebsausgaben de lege
ferenda unter Berücksichtigung von Progressionseffekten 253
Tabelle 23: Umsetzung des Halbeinkünfteverfahrens bei
Kapitallebensversicherungsgesellschaften 289
Tabelle 24: Halbeinkünfteverfahren in Versicherungsunternehmen - alte Rechtslage -
Dividendeneinkünfte 291
Tabelle 25: Halbeinkünfteverfahren in Versicherungsunternehmen - alte Rechtslage -
Teilwertabschreibung 292
Tabelle 26: Steuerliche Berücksichtigung von Beiträgen für eine
Kapitallebensversicherung 294
Tabelle 27: Ausnahmen von der vollständigen Steuerpflicht bei Erträgen aus
Kapitallebensversicherungen 296
Tabelle 28: Varianten der Besteuerung der Versicherungsgesellschaft und der
Versicherungsnehmer 298
Tabelle 29: Grenzpreise der Kapitallebensversicherung bei der Berücksichtigung von
Bemessungsgrundlageneffekten 308
|
| adam_txt |
Titel: Unternehmensbesteuerung im Halbeinkünfteverfahren
Autor: Siegmund, Olaf
Jahr: 2006
INHALTSVERZEICHNIS
Abbildungsverzeichnis XIX
Tabellenverzeichnis XXIII
Abkürzungsverzeichnis XXV
Symbolverzeichnis XXVII
A. Zielsetzung und Herangehensweise der Arbeit 1
1. Problemstellung 1
2. Gliederung 9
B. Grundlagen 13
1. Kriterien eines Steuersystems 13
1.1. Praktikabilität der Besteuerung 13
1.2. Entscheidungsneutralität 14
1.2.1. Das Entscheidungsverhalten der Individuen 14
1.2.2. Effizienz und Entscheidungsneutralität 15
1.2.2.1. Allgemeines 15
1.2.2.2. Investitions- und Desinvestitionsneutralität 18
1.2.2.3. Rechtsform-, Unternehmensorganisations-, Finanzierungs-,
Gewinnverwendungs- und Wettbewerbsneutralität 19
1.2.3. Vermeidung von Planungskosten 22
1.2.4. Ergebnis: Entscheidungsneutralität zur Vermeidung von Planungskosten 23
1.3. Steuergerechtigkeit 24
1.3.1. Steuerliche Leistungsfähigkeit als Konkretisierung der horizontalen
Steuergerechtigkeit 24
1.3.1.1. Die Trennung horizontaler und vertikaler Steuergerechtigkeit 24
1.3.1.2. Messkonzepte des Einkommens 25
1.3.1.2.1. Nutzenbesteuerung 25
1.3.1.2.2. Reinvermögenszuwachstheorie 26
1.3.1.2.3. Reinvermögenszugangstheorie 28
1.3.1.2.4. Quellentheorie 28
1.3.1.3. Objektives Nettoprinzip und Verlustausgleichsprinzip 29
1.3.2. Vertikale Steuergerechtigkeit 30
1.3.3. Widerspruchslosigkeit und Systemhaftigkeit 31
1.3.3.1. Allgemeines 31
1.3.3.2. Das Korrespondenzprinzip 34
1.3.3.3. Sachgesetzlichkeiten und Wertungen des Gesetzgebers 37
1.3.4. Ergebnis: Entscheidungsneutralität zur Erreichung von Steuergerechtigkeit
38
2. Normalbesteuerung als Maßstab einer systemgerechten Besteuerung 39
2.1. Allgemeines 39
2.2. Bemessungsgrundlage 39
2.2.1. Markteinkommenstheorie 39
2.2.2. Reinvermögenszuwachstheorie oder—Zugangstheorie als theoretische
Grundlage 40
2.3. Tarif. 41
2.4. Verlustausgleich 42
3. Mögliche Körperschaftsteuersysteme und Definition eines
Teilentlastungssystems - Vorteile des Trennungsprinzips 44
3.1. Rechtfertigung der Körperschaftsteuer und des Trennungsprinzips 44
3.2. Klassische Doppelbesteuerung 46
3.2.1. Konzept 46
3.2.2. Vorteile bei Praktikabilität und Einfachheit 48
3.2.3. Vorteile bei der Besteuerung von Auslandssachverhalten 48
3.2.4. Verstoß gegen die Rechtsformneutralität der Besteuerung 49
3.3. Teilhabersteuer 50
3.3.1. Konzept 50
3.3.2. Vorteil: Besteuerung nach der Leistungsfähigkeit 53
3.3.3. Nachteil: Verlustsituation? 55
3.3.4. Nachteil der mangelnden Praktikabilität 57
3.4. Anrechnungsverfahren 58
3.4.1. Konzept 58
3.4.2. Vorteil Besteuerung nach der Leistungsfähigkeit 59
3.4.3. Nachteil der mangelnden Praktikabilität? 60
3.4.4. Nachteil: Untauglichkeit im Bereich der internationalen Besteuerung 61
5.5. Idee und Prinzip der Teilentlastungssysteme — insbesondere des
Halbeinkünfteverfahrens 61
C. Die systemgerechte Besteuerung der Kapitalgesellschaft und ihrer
Gesellschafter im Teilentlastungssystem 67
1. Vorbemerkungen zum Verhältnis von Teileinkünfte- und
Teilsatzverfahren 67
2. Bemessungsgrundlage der Teilentlastungssysteme 68
2.1. Gründung, Gewinne und Verluste der Gesellschaft 68
2.1.1. Allgemeines 68
2.1.2. Notwendigkeit des steuerlichen Sonderkontos: „steuerliche Verluste" 72
2.2. Beteiligungsaufwendungen 73
2.2.1. Der Wille des Gesetzgebers 73
2.2.2. Korrespondenzprinzip zwischen Erträgen und Aufwendungen 74
2.2.3. Vollständige Berücksichtigung der Beteiligungsaurwendungen 75
2.3. Liquidation- Veräußerung durch einen Asset-Deal 78
2.3.1. Allgemeines 78
2.3.2. Ebene natürlicher Personen als Gesellschafter 79
2.3.2.1. Kalkül des Gesellschafters 79
2.3.2.2. Liquidation der mit Gewinnrücklagen ausgestatteten Gesellschaft 80
2.3.2.3. Notwendigkeit von Sonderkonten zur Trennung von belastetem und
unbelastetem Eigenkapital 84
2.3.2.4. Liquidation der verlustbehafteten Gesellschaft 85
2.3.2.4.1. Übernahme der Besteuerungsregeln für die mit Gewinnrücklagen
ausgestattete Gesellschaft 85
2.3.2.4.2. Vollständiger Verlustausgleich auf Ebene der Kapitalgesellschaft
erfordert teilweise Berücksichtigung von Liquidationsverlusten. 86
2.3.2.4.3. Unvollständiger Verlustausgleich erfordert vollständige
Berücksichtigung von Liquidationsverlusten 87
2.3.2.4.4. Besonderheiten beim Verlustrücktrag 87
2.3.2.5. Ergebnis: Liquidationsbehandlung in Abhängigkeit von der Art der
Verlustverrechnung 93
2.3.3. Ebene der Kapitalgesellschaft als Gesellschafter 97
2.3.3.1. Modell 97
2.3.3.2. Liquidation der mit Gewinnrücklagen ausgestatteten
Tochtergesellschaft 98
2.3.3.3. Erfassung der steuerlichen Gewinnrücklagen 99
2.3.3.4. Liquidation der verlustbehafteten Tochter 101
2.3.3.4.1. Sofortiger und vollständiger Verlustausgleich auf
Gesellschaftsebene - Freistellung von Liquidationsverlusten. 101
2.3.3.4.2. Unvollständige Verlustverrechnung auf Gesellschaftsebene -
Besteuerung von Liquidationsverlusten 101
2.3.3.5. Ergebnis 103
2.4. Unternehmensveräußerung in der Form des Share-Deals 104
2.4.1. Ökonomische Konsequenz des Share-Deals 104
2.4.2. Natürliche Personen als Veräußerer/Erwerber 106
2.4.2.1. Veräußerung der mit Gewinnrücklagen ausgestatteten Gesellschaft. 106
2.4.2.1.1. Bewertungskalkül von Veräußerer und Erwerber 106
2.4.2.1.2. Teilweise Berücksichtigung von Veräußerungsgewinnen analog
zur Dividendenbesteuerung 107
2.4.2.1.3. Verzicht auf die Veräußerungsbesteuerung 108
2.4.2.1.4. Vollständige Berücksichtigung von Veräußerungsgewinnen 109
2.4.2.1.5. Grenzpreisbildung auf Erwerberseite 110
2.4.2.1.6. Zusammenhang von Veräußerungs- und Liquidationsbesteuerung
112
2.4.2.1.7. Ergebnis 113
2.4.2.2. Veräußerung der verlustbehafteten Gesellschaft 116
2.4.2.2.1. Modellierung der Grenzpreisbildung bei Erwerber und Veräußerer
116
2.4.2.2.2. Grenzpreise bei sofortiger und vollständiger Verlustverrechnung
117
2.4.2.2.3. Grenzpreis des Veräußerers bei unvollständigem Verlustausgleich
119
2.4.2.2.4. Grenzpreis des Erwerbers bei unvollständigem Verlustausgleich
122
2.4.2.2.5. Ergebnis bei unvollständigem Verlustausgleich 125
2.4.3. Kapitalgesellschaften als Veräußerer/Erwerber 126
2.4.3.1. Veräußerung der mit Gewinnrücklagen ausgestatteten Gesellschaft. 126
2.4.3.1.1. Grenzpreis der veräußernden Kapitalgesellschaft 126
2.4.3.1.2. Grenzpreis der erwerbenden Kapitalgesellschaft 129
2.4.3.2. Veräußerung der verlustbehafteten Gesellschaft 132
2.4.3.2.1. Grenzpreis der veräußernden Kapitalgesellschaft 132
2.4.3.2.2. Grenzpreis der erwerbenden Gesellschaft 134
2.4.3.3. Ergebnis: Vollständige Berücksichtigung oder Freistellung von
Veräußerungsvorgängen 134
2.4.4. Unsicherheit und Einbeziehung stiller Reserven und stiller Lasten 136
2.4.4.1. Implizite Berücksichtigung stiller Reserven und stiller Lasten 136
2.4.4.2. Unsicherheit bei der Kaufpreisfindung 137
2.5. Zwischenfazit. 139
2.5.1. Sofortiger und vollständiger Verlustausgleich 139
2.5.2. Unvollständiger Verlustausgleich 139
2.5.3. Begrenzung der Untersuchung auf den unvollständigen Verlustausgleich .
140
2.6. Reorganisation 140
2.6.1. Einführung, Begriffserklärung 140
2.6.2. Wechsel der Besteuerungskonzeption 142
2.6.2.1. Einstieg in das Teilentlastungs-Körperschaftsteuer-System 142
2.6.2.2. Ausstieg aus dem Teilentlastungs-Körperschaftsteuer-System 143
2.6.3. Umstrukturierung des Besteuerungssubjekts innerhalb eines
Teilentlastungssystems 145
2.6.3.1. Verschmelzimg 145
2.6.3.2. Spaltung 147
2.7. Steuerfreie Einnahmen und nicht abziehbare Betriebsausgaben 148
2.7.1. Problematik 148
2.7.2. Einführung steuerlicher Sonderkonten 149
2.7.2.1. Steuerfreie Einnahmen - Sonderkonto StfrE 149
2.7.2.2. Nicht abziehbare Betriebsausgaben - Sonderkonto naBA 150
2.7.3. Zusätzliche Be-und Entlastung 151
2.7.3.1. Zulage zu steuerfreien Einnahmen auf Gesellschaftsebene 151
2.7.3.2. Steuerliche Belastung nicht abziehbarer Betriebsausgaben auf
Gesellschaftsebene 153
2.8. Gesellschafier-Gesellschqfts-Beziehungen 154
VII
2.8.1. Allgemeines 154
2.8.2. Ausnutzung von Besteuerungslücken auf Gesellschafterebene 155
2.8.3. Ausnutzung von Besteuerungslücken auf Gesellschaftsebene 159
3. Zinseffekte 160
3.1. Allgemeines 160
3.2. Der zwangsläufige Thesaurierungseffekt eines Teilentlastungssystems 160
3.2.1. Förderung der Gewinnthesaurierung als Wille des Gesetzgebers 160
3.2.2. Rangfolge von Finanzierungsalternativen - Mindestrenditen für
eingesetztes Kapital 161
3.2.3. Höhe und Ausmaß des Thesaurierungsvorteils 163
3.2.4. Kapitalfehlallokationen 169
3.2.5. Möglichkeiten zur Vermeidung des Thesaurierungseffekts 170
3.2.5.1. Allgemeines 170
3.2.5.2. Ansatz bei Gewinnentstehung 171
3.2.5.3. Ansatz bei Gewinnverwendung 173
3.2.5.4. Probleme bei mittelbarer Beteiligung über eine Kapitalgesellschaft. 175
3.2.5.5. Fazit: Möglichkeiten zur Vermeidung des Thesaurierungsvorteils nicht
gegeben 176
3.3. Veräußerung durch einen Asset-Deal als Alternative zur Fortführung der
Gesellschaft 177
3.3.1. Mit Grundkapital oder Gewinnrücklagen ausgestattete Kapitalgesellschaft -
Fortführung als dominante Strategie 177
3.3.2. Verlustbehaftete Kapitalgesellschaft 179
3.3.2.1. Unternehmenswert bei Liquidation 179
3.3.2.1.1. Verbot der Vornahme von Teilwertabschreibungen 179
3.3.2.1.2. Teilwertabschreibungen über das Imparitätsprinzip 179
3.3.2.2. Unternehmenswert bei Fortführung 180
3.3.2.2.1. Wertbeitrag zukünftiger Erträge 180
3.3.2.2.2. Wertbeitrag von Teilwertabschreibung und Wertaufholung 182
3.3.2.2.3. Gleiche Unternehmenswerte bei Liquidation und Fortführung
möglich 184
3.3.2.2.4. Fortführung bei mittelbarer Beteiligung 185
3.3.3. Auswirkungen stiller Reserven und Lasten 187
3.4. Veräußerung der Gesellschaft durch einen Share-Deal 188
3.4.1. Auswirkungen von Zinseffekten auf Grenzpreise 188
3.4.2. Alternative Mittelverwendung 188
3.4.3. Mit Grundkapital und Gewinnrücklagen ausgestattete Gesellschaft 189
3.4.3.1. Grenzpreis des Veräußerers 189
3.4.3.1.1. Natürliche Person 189
3.4.3.1.2. Kapitalgesellschaft 190
3.4.3.2. Grenzpreise des Erwerbers 192
3.4.3.2.1. Natürliche Person 192
3.4.3.2.2. Kapitalgesellschaft 194
3.4.4. Verlustbehaftete Gesellschaft 195
3.4.4.1. Grenzpreis des Veräußerers 195
3.4.4.2. Grenzpreis des Erwerbers 196
3.4.4.2.1. Postakquisitorische Liquidation 196
3.4.4.2.2. Fortfuhrung der Gesellschaft - Auswirkungen von
Wertaufholungen 196
3.4.5. Stille Reserven der Zielgesellschaft 198
3.4.6. Ergebnis: Ausgleich der Grenzpreise durch Vornahme von
Teilwertabschreibungen 199
3.5. Reorganisation 200
3.6. Nicht abziehbare Betriebsausgaben/Steuerfreie Einnahmen 201
3.6.1. Lösung „Sonderkonten" 201
3.6.2. Lösung „Zusätzliche Be- und Entlastung" 201
3.6.3. Vermeidung von Entscheidungswirkungen durch Sonderkonten für
steuerfreie Einnahmen und zusätzliche Belastungen bei nicht abziehbaren
Betriebsausgaben 202
3.7. Gesellschafier-Gesellschaftsbeziehungen 202
3.7.1. Verstöße gegen das intertemporale Korrespondenzprinzip als Anreiz zu
Steuergestaltungen 202
3.7.2. Ausmaß eines möglichen Zinsvorteils 203
3.7.3. Vermeidung von Zinsvorteilen und -nachteilen durch Verwirklichung des
Korrespondenzprinzips 204
4. Progressions- und Tarifeffekte 206
4.1. Der Wille des Gesetzgebers 206
4.2. Laufende Besteuerung bei Vollausschüttung 207
4.2.1. „Normalbesteuerung" im Vergleich zu einem Teilentlastungssystem -
Klienteleffekte 207
4.2.2. Tarifverlauf de lege lata im Vergleich zur Anwendung eines
Teilentlastungssystems 209
4.2.2.1. Halbeinkünfteverfahren und Halbsatzverfahren im VZ 2001 209
4.2.2.2. Tarifänderungen 213
4.2.3. Möglichkeiten zur Vermeidung oder Beschränkung der Klienteleffekte bei
Vollausschüttung 215
4.3. Beteiligungsaufwendungen 220
4.3.1. Vollabzug 220
4.3.2. Individuelle Berücksichtigung der Beteiligungsaufwendungen 222
4.3.3. Pauschale Vergütung der Körperschaftsteuer 223
4.3.4. Nochmals: Zur individuellen Berücksichtigung von
Beteiligungsaufwendungen 225
4.4. Die steuerliche Berücksichtigung von Teilwertabschreibungen 226
4.4.1. Allgemeines 226
4.4.2. Zusammenhang zwischen Beteiligungsaufwendungen und
Teilwertabschreibungen 227
4.5. Einfluss von Zinseffekten 228
4.5.1. Anlageentscheidung (Lock-In- und Push-Out-Effekt) 228
4.5.1.1. Finanzierung der Gesellschaft mit Grundkapital, Gewinnrücklagen oder
stillen Reserven 228
4.5.1.2. Zusammenfassung: Unternehmenswerte bei Liquidation und
Fortführung 236
4.5.2. Verlustbehaftete Gesellschaft 238
4.5.3. Tarifanderungen und Gewinnrücklagen 241
4.6. Veräußerung der Gesellschaft durch einen Share Deal 242
4.6.1. Aufbau der Analyse 242
4.6.2. Grundkapital 242
4.6.2.1. Beste Alternative: Liquidation 242
4.6.2.2. Beste Alternative: Fortführung 243
4.6.3. Gewinnrücklagen 246
4.6.3.1. Beste Alternative: Liquidation 246
4.6.3.2. Beste Alternative: Fortführung 247
4.6.4. Stille Reserven 249
4.6.5. Verlustbehaftete Gesellschaft 250
4.6.6. Ergebnis : 251
4.7. Reorganisation 252
4.8. Steuerfreie Einnahmen/Nicht abziehbare Betriebsausgaben 252
4.9. Gesellschafter-Gesellschaftsbeziehungen 254
4.9.1. Klientelgruppen mit unterschiedlichen Interessenslagen 254
4.9.2. Vermeidung der Klienteleffekte 255
5. Berücksichtigung von Annexsteuern 257
5.1. Ergänzungsabgaben: Der Solidaritätszuschlag. 257
5.2. Kirchensteuer 261
6. Gewerbesteuer 265
6.1. A uswirkungen bei Vollausschüttung und Thesaurierung 265
6.2. Strukturgleichheit und strukturelle Unterschiede von Gewerbe- und
Körperschaftsteuer und ihre Auswirkungen auf bisherige Ergebnisse 270
6.2.1. Dividendenerträge in Beteiligungsketten 270
6.2.2. Veräußerung und Liquidation 271
6.2.3. Beteiligungsaufwendungen 272
6.3. Gesellschafter-Gesellschaftsbeziehungen 273
7. Fazit . . 275
D. Die systemgerechte Besteuerung der Lebensversicherungsunternehmen,
ihrer Gesellschafter und der Versicherungsnehmer . . 279
1. Die Besonderheiten des Produkts Kapitallebensversicherung und der
Versicherungsunternehmen . „. «.„«. . 279
1.1. Bedeutung der Kapitallebensversicherung 279
1.1.1. Sicht des Versicherungsnehmers 279
1.1.2. Sicht des Gesellschafters des Versicherungsunternehmens 281
1.1.3. Sicht des Gesetzgebers 281
1.2. Berücksichtigung der Besonderheiten des Versicherungsgeschäfts in der
externen Rechnungslegung 282
1.2.1. Rechnungslegung zum Schutz der Versicherungsnehmer 282
1.2.2. Deckungsrückstellungen 282
1.2.3. Beitragsrückerstattung/Überschussbeteiligung 284
2. Entwicklung einer Besteuerungskonzeption de lege ferenda 286
2.1. Vorgehensweise- Untersuchungsgegenstand 286
2.2. Ausgangsbasis: in Vergangenheit und Gegenwart realisierte
Besteuerungsvarianten 288
2.2.1. Die Besteuerung des Lebensversicherungsunternehmens 288
2.2.1.1. Allgemeines 288
2.2.1.2. Sachlicher Anwendungsbereich des §8b Abs. 8 KStG -
„Kapitalanlagen" 289
2.2.1.3. Beitragsrückerstattungen und Deckungsrückstellungen 289
2.2.1.4. Gründe für die Abweichung vom Halbeinkünfteverfahren 290
2.2.2. Die Besteuerung des Versicherungsnehmers und des Begünstigten 294
2.2.2.1. Die Einzahlungen in die Kapitallebensversicherung 294
2.2.2.2. Erträge aus der Lebensversicherung 295
2.2.3. Zusammenfassung der Varianten der Besteuerung der
Kapitallebensversicherung 297
2.3. Bemessungsgrundlageneffekte 299
2.3.1. Natürliche Personen als Versicherungsnehmer 299
2.3.1.1. Untersuchung der realisierten Varianten der Besteuerung 299
2.3.1.1.1. Erträge aus Zinstiteln 299
2.3.1.1.2. Kursgewinne und-Verluste aus Zinstiteln 301
2.3.1.1.3. Dividendenerträge 302
2.3.1.1.4. Liquidations- und Veräußerungserfolge 306
2.3.1.1.5. Berücksichtigung des Sonderausgabenabzugs 309
2.3.1.2. Besteuerungskonzeptionen de lege ferenda 310
2.3.1.2.1. Erträge, Kursgewinne und-Verluste aus Zinstiteln 310
2.3.1.2.2. Dividendenerträge 311
2.3.1.2.2.1. Konzept 1 311
2.3.1.2.2.2. Konzept II 314
2.3.1.2.2.3. Vergleich der Konzeptionen 317
2.3.1.2.3. Veräußerungs- und Liquidationserfolge 320
2.3.2. Kapitalgesellschaften als Versicherungsnehmer 321
2.4. Zinseffekte 323
2.4.1. Natürliche Personen als Versicherungsnehmer 323
2.4.1.1. Aufteilung der Erträge als Besonderheit bei der Anlage über einen
Finanzintermediär 323
2.4.1.2. Anlage in Zinstiteln 323
2.4.1.3. Anlage in Dividendentiteln 325
2.4.1.4. Grenzpreise 326
2.4.2. Kapitalgesellschaften als Versicherungsnehmer 327
2.5. Progressionseffekte 328
2.5.1. Die Position des Gesellschafters der Versicherungsgesellschaft 328
2.5.2. Anlagen in Zinstiteln aus Sicht der Versicherungsnehmer 328
2.5.3. Anlage in Dividendentiteln aus Sicht der Versicherungsnehmer 329
2.6. Gewerbesteuer 332
2.7. Exkurs: Der Druck auf die Provisions- und Kostensätze sowie Gewinnmargen
der Versicherungsgesellschaften durch vorgenommene
Steuerrechtsänderungen 333
2.7.1. Untersuchungsziel und Modellannahmen 333
2.7.2. Anlage in Zinstiteln 334
2.7.3. Anlage in Dividendentiteln 336
3. Fazit 340
E. Schlussbetrachtung 345
Mathematischer Anhang 349
Literaturverzeichnis , 353
ABBILDUNGSVERZEICHNIS
Abbildung 1: Verteilung des Nettoertrags bei Durchführung einer Aktivität im Bereich
der Normalbesteuerung oder über eine Kapitalgesellschaft (Besteuerung
im Teilentlastungssystem) 3
Abbildung 2: Normale Kapitalgesellschaft und Lebensversicherungsgesellschaft als
Intermediäre 5
Abbildung 3: Verteilung des Nettoertrags über einen Finanzintermediär bei
systemgerechter Besteuerung 7
Abbildung 4; Systematik des Rechts - Entwicklung einfachgesetzlicher Regelungen 34
Abbildung 5: Erhebungskosten bei Anwendung von Trennungs- und
Transparenzprinzip - in Anlehnung an Wagner 46
Abbildung 6: Entscheidung über die Art der Verlustberücksichtigung bei einem
Teilentlastungssystem 69
Abbildung 7: Steuerbelastung bei mittelbarer Beteiligung - de lege lata (linearisiert) 71
Abbildung 8: Die Berücksichtigung der Liquidation in Abhängigkeit von der
Verlustberücksichtigung 95
Abbildung 9: Liquidationsmodell-Ebene der Gesellschaften 98
Abbildung 10: Liquidationsverluste de lege ferenda bei Kapitalgesellschaft und
natürlicher Person 104
Abbildung 11: Untersuchung des Share-Deals 106
Abbildung 12: Grenzpreise des Veräußerers der verlustbehafteten Gesellschaft in
Abhängigkeit von der Quote der steuerlichen Berücksichtigung von
Veräußerungsgewinnen 120
Abbildung 13: Analyse des Grenzpreises der verlustbehafteten Gesellschaft - zeitliche
Modellstruktur 121
Abbildung 14: Begriff der Reorganisation 141
Abbildung 15: Vergleich Sofortausschüttung/Thesaurierung - Thesaurierungsvorteil
165
Abbildung 16: Thesaurierungsvorteil bei unterschiedlichen Einkommensteuersätzen
167
Abbildung 17: Körperschaftsteuersatz in Abhängigkeit vom Einkommensteuersatz 167
Abbildung 18: Besteuerung auf Gesellschafterebene in Abhängigkeit vom
Körperschaftsteuersatz 168
Abbildung 19: „Neutralisierung" des Thesaurierungsvorteils - Erhöhung der
Bemessungsgrundlage oder des Satzes der Körperschaftsteuer 172
Abbildung 20: "Neutralisierung" des Thesaurierungsvorteils - Ansatz eines
Abgeltungssteuersatzes auf thesaurierte Erträge 174
Abbildung 21: Grenzpreis bei mittelbarer Veräußerung und "Thesaurierung" des
Veräußerungsgewinns 192
Abbildung 22: Vorteil von Gesellschafter-Gesellschafts-Beziehungen in Abhängigkeit
der Perioden zwischen Geltendmachung des steuerlichen Aufwands und
des Zuflusses auf Gesellschafterebene 204
Abbildung 23: Notwendige Berücksichtigung von Dividenden (Q) in Abhängigkeit
von ESt- und KSt-Satz 207
Abbildung 24: Steuerlast im Rahmen der Einkommensteuer im Vergleich zur
Besteuerung im Halbeinkünfteverfahren 209
Abbildung 25: Grenzsteuersätze bei Besteuerung im Rahmen der Einkommensteuer im
Vergleich zum Halbeinkünfteverfahren 211
Abbildung 26: Vorteil des Halbeinkünfteverfahrens gegenüber der Besteuerung im
Rahmen der Einkommensteuer 212
Abbildung 27: Grenzsteuersätze bei Änderung des Anteils Q^ im Rahmen des
Teileinkünfteverfahrens/Teilsatzverfahrens ( Tarif 2005) 218
Abbildung 28: Vorteil des angepassten TEV bzw. TSV gegenüber der
Normalbesteuerung (Tarif 2005) 219
Abbildung 29: Notwendige Abzugsfähigkeit von Beteiligungsaufwendungen in
Abhängigkeit vom Einkommensteuersatz im Halbeinkünfteverfahren 223
Abbildung 30: Thesaurierungsdauer zur Herstellung von Indifferenz zwischen
Investition im Bereich der Normalbesteuerung und dem
Halbeinkünfteverfahren 231
Abbildung 31: Unternehmenswert für Kapitalbestandteile bei Liquidation und
Fortführung 237
Abbildung 32: Unternehmenswert bei Liquidation und Fortführung in Abhängigkeit
vom Einkommensteuersatz 239
Abbildung 33: Unternehmenswert bei Liquidation und Fortführung im Vergleich bei
Reinvestition von Liquidationserlösen in einer Kapitalgesellschaft. 240
Abbildung 34: Grenzpreis des Grundkapitals - Alternative Fortführung mit
Vollausschüttung 244
Abbildung 35: Grenzpreis des Grundkapitals - Alternative Fortführung mit
Thesaurierung 246
Abbildung 36: Grenzpreis der mit Gewinnrücklagen ausgestatteten Gesellschaft bei
der Alternative der Liquidation 247
Abbildung 37: Grenzpreis der mit Gewinnrücklagen ausgestatteten Gesellschaft bei
Alternative der Fortführung (Vollausschüttung erzielter Erträge) 248
Abbildung 38: Grenzpreis der verlustbehafteten Gesellschaft unter der Prämisse der
Fortführung _ 251
Abbildung 39: Steuerliche Be-/Entlastung von nicht abziehbaren Betriebsausgaben 254
Abbildung 40: Mehrbelastung durch den Solidaritätszuschlag 260
Abbildung 41: Gesamtbelastung bei Erhebung der Kirchensteuer 264
Abbildung 42: Hebesatz zu Herstellung der Belastungsgleichheit im Bereich der
Normalbesteuerung 266
Abbildung 43: Einbindung der Gewerbesteuer in die Analyse 267
Abbildung 44: Grenzeinkommensteuersätze unter Berücksichtigung der
Gewerbesteuer 268
Abbildung 45: Die Kapitallebensversicherung aus Sicht der Versicherungsnehmer. 280
Abbildung 46: Nettorendite bei Direktanlage im Vergleich zur Gesamtnettorendite bei
Anlage über eine Kapitallebensversicherung in Abhängigkeit von der
Quote für die Beitragsrückerstattung (Zinstitel) 301
Abbildung 47: Nettorendite bei Direktanlage und bei Anlage über eine
Kapitallebensversicherung nach alter Rechtslage in Abhängigkeit von
der Quote für die Beitragsrückerstattung (Dividendentitel) 305
Abbildung 48: Nettorendite bei Direktanlage und bei Anlage über eine
Kapitallebensversicherung nach neuer Rechtslage in Abhängigkeit von
der Quote für die Beitragsrückerstattung (Dividendentitel) 305
Abbildung 49: Wirkung des Sonderausgabenabzugs bei der Anlage in Zinstiteln und
Besteuerung nach Variante 1 310
Abbildung 50: Systemgerechte Besteuerung der Kapitallebensversicherung bei Anlage
inZinstiteln 311
Abbildung 51: Systemgerechte Besteuerung der Kapitallebensversicherung bei Anlage
in Dividendentitel - Konzept 1 314
Abbildung 52: Systemgerechte Besteuerung der Kapitallebensversicherung bei Anlage
in Dividendentitel - Konzept II 317
Abbildung 53: Aufteilung des Gesamtnettoerfolgs bei Besteuerung nach Konzept 1318
Abbildung 54: Aufteilung des Nettoerfolgs in Abhängigkeit vom Dividendenertrag bei
Verwirklichung des Konzepts 1 318
Abbildung 55: Aufteilung des Gesamtnettoerfolgs bei Besteuerung nach Konzept II
319
Abbildung 56: Nettoendvermögen des Versicherungsnehmers bei Anlage in Zinstiteln
unter Beachtung des Thesaurierungseffekts im Vergleich zur
Direktanlage 324
Abbildung 57: Nettoendvermögen bei Anlage in Dividendentitel über eine
Kapitallebensversicherung im Vergleich zur Direktanlage 326
Abbildung 58: Endvermögen bei Normalbesteuerung und Anlage über eine
Kapitallebensversicherung nach den Konzeptionen I und II unter
Berücksichtigung der Progression 331
Abbildung 59: Exkurs - Mögliche Provisionssätze der Versicherungsunternehmen in
Abhängigkeit von der Rendite aus Zinstiteln 335
Abbildung 60: Exkurs - Endvermögen bei Direktanlage und die Anlage über die
Kapitallebensversicherung in Dividendentiteln 337
Abbildung 61: Exkurs - Jährlicher Zufluss beim Gesellschafter bei Anlage in
Dividendentiteln 338
TABELLENVERZEICHNIS
Tabelle 1: Beispiel „Klassisches Körperschaftsteuersystem" 48
Tabelle 2: Beispiel „Teilhabersteuer - Gewinnfall" 51
Tabelle 3: Beispiel „Teilhabersteuer-Verlustfall" 52
Tabelle 4: Beispiel „Anrechnungsverfahren" 59
Tabelle 5: Beispiel „Liquidation der mit Gewinnrücklagen ausgestatteten
Kapitalgesellschaft" 83
Tabelle 6: Grenzpreise der natürlichen Person für die mit Gewinnrücklagen
ausgestattete Gesellschaft 114
Tabelle 7: Beispiel „Grenzpreise bei der Veräußerung der verlustbehafteten
Gesellschaft auf der Ebene natürlicher Personen" 120
Tabelle 8: Beispiel „Nutzung von Verlustpotenzial durch Übertragung erfolgreicher
Aktivitäten und die Auswirkungen auf Grenzpreise der natürlichen
Person" 124
Tabelle 9: Grenzpreise der natürlichen Person für die verlustbehaftete Gesellschaft 125
Tabelle 10: Beispiel „Unternehmenswert bei Fortführung der verlustbehafteten
Gesellschaft - ohne Teilwertabschreibung" 182
Tabelle 11: Beispiel „Differenz der Unternehmenswerte bei Fortführung und
Liquidation der verlustbehafteten Gesellschaft - ohne
Teilwertabschreibung" 182
Tabelle 12: Beispiel „Unternehmenswert bei Fortführung der verlustbehafteten
Gesellschaft - unter Berücksichtigung von Teilwertabschreibung und
Wertaufholung" 184
Tabelle 13: Beispiel „Unternehmenswert bei Fortführung der verlustbehafteten
Gesellschaft - unter Berücksichtigung von Teilwertabschreibung und
Wertaufholung - mittelbare Beteiligung" 186
Tabelle 14: Beispiel „Grenzpreise bei mittelbarer Anteilsveräußerung" 192
Tabelle 15: Beispiel „Postaquisitorische Fortführung der verlustbehafteten
Gesellschaft - Auswirkungen der Wertaufholung" 198
Tabelle 16: Aufrechterhaltung der pauschalierten Besteuerung bei Veränderung
einzelner Parameter 214
Tabelle 17: Beispiel „Aufwendungen auf Ebene der Gesellschaft" 224
Tabelle 18: Beispiel „Beteiligungsaurwendungen bei pauschaler Vergütung der
Körperschaftsteuer" 224
Tabelle 19: Möglichkeiten zur steuerlichen Berücksichtigung von
Beteiligungsaufwendungen auf Ebene natürlicher Personen 226
Tabelle 20: Erwartungswert einer Investition in eine Kapitalgesellschaft bei
Berücksichtigung der Verlustsituation 227
Tabelle 21: Unternehmenswerte nach Kapitalbestandteilen 236
Tabelle 22: Beispiel „Tätigung von nicht abziehbaren Betriebsausgaben de lege
ferenda unter Berücksichtigung von Progressionseffekten" 253
Tabelle 23: Umsetzung des Halbeinkünfteverfahrens bei
Kapitallebensversicherungsgesellschaften 289
Tabelle 24: Halbeinkünfteverfahren in Versicherungsunternehmen - alte Rechtslage -
Dividendeneinkünfte 291
Tabelle 25: Halbeinkünfteverfahren in Versicherungsunternehmen - alte Rechtslage -
Teilwertabschreibung 292
Tabelle 26: Steuerliche Berücksichtigung von Beiträgen für eine
Kapitallebensversicherung 294
Tabelle 27: Ausnahmen von der vollständigen Steuerpflicht bei Erträgen aus
Kapitallebensversicherungen 296
Tabelle 28: Varianten der Besteuerung der Versicherungsgesellschaft und der
Versicherungsnehmer 298
Tabelle 29: Grenzpreise der Kapitallebensversicherung bei der Berücksichtigung von
Bemessungsgrundlageneffekten 308 |
| any_adam_object | 1 |
| any_adam_object_boolean | 1 |
| author | Siegmund, Olaf |
| author_facet | Siegmund, Olaf |
| author_role | aut |
| author_sort | Siegmund, Olaf |
| author_variant | o s os |
| building | Verbundindex |
| bvnumber | BV021774094 |
| classification_rvk | PP 6425 QK 550 QL 820 |
| ctrlnum | (OCoLC)180960302 (DE-599)BVBBV021774094 |
| dewey-full | 336.2070943 |
| dewey-hundreds | 300 - Social sciences |
| dewey-ones | 336 - Public finance |
| dewey-raw | 336.2070943 |
| dewey-search | 336.2070943 |
| dewey-sort | 3336.2070943 |
| dewey-tens | 330 - Economics |
| discipline | Rechtswissenschaft Wirtschaftswissenschaften |
| discipline_str_mv | Rechtswissenschaft Wirtschaftswissenschaften |
| format | Thesis Book |
| fullrecord | <?xml version="1.0" encoding="UTF-8"?><collection xmlns="http://www.loc.gov/MARC21/slim"><record><leader>02589nam a2200577 cb4500</leader><controlfield tag="001">BV021774094</controlfield><controlfield tag="003">DE-604</controlfield><controlfield tag="005">20110615 </controlfield><controlfield tag="007">t</controlfield><controlfield tag="008">061019s2006 d||| m||| 00||| ger d</controlfield><datafield tag="020" ind1=" " ind2=" "><subfield code="a">3830026811</subfield><subfield code="9">3-8300-2681-1</subfield></datafield><datafield tag="020" ind1=" " ind2=" "><subfield code="a">9783830026815</subfield><subfield code="9">978-3-8300-2681-5</subfield></datafield><datafield tag="035" ind1=" " ind2=" "><subfield code="a">(OCoLC)180960302</subfield></datafield><datafield tag="035" ind1=" " ind2=" "><subfield code="a">(DE-599)BVBBV021774094</subfield></datafield><datafield tag="040" ind1=" " ind2=" "><subfield code="a">DE-604</subfield><subfield code="b">ger</subfield><subfield code="e">rakwb</subfield></datafield><datafield tag="041" ind1="0" ind2=" "><subfield code="a">ger</subfield></datafield><datafield tag="049" ind1=" " ind2=" "><subfield code="a">DE-M382</subfield><subfield code="a">DE-M124</subfield><subfield code="a">DE-N2</subfield><subfield code="a">DE-11</subfield><subfield code="a">DE-188</subfield></datafield><datafield tag="082" ind1="0" ind2=" "><subfield code="a">336.2070943</subfield><subfield code="2">22/ger</subfield></datafield><datafield tag="084" ind1=" " ind2=" "><subfield code="a">PP 6425</subfield><subfield code="0">(DE-625)138686:283</subfield><subfield code="2">rvk</subfield></datafield><datafield tag="084" ind1=" " ind2=" "><subfield code="a">QK 550</subfield><subfield code="0">(DE-625)141662:</subfield><subfield code="2">rvk</subfield></datafield><datafield tag="084" ind1=" " ind2=" "><subfield code="a">QL 820</subfield><subfield code="0">(DE-625)141762:</subfield><subfield code="2">rvk</subfield></datafield><datafield tag="084" ind1=" " ind2=" "><subfield code="a">340</subfield><subfield code="2">sdnb</subfield></datafield><datafield tag="100" ind1="1" ind2=" "><subfield code="a">Siegmund, Olaf</subfield><subfield code="e">Verfasser</subfield><subfield code="4">aut</subfield></datafield><datafield tag="245" ind1="1" ind2="0"><subfield code="a">Unternehmensbesteuerung im Halbeinkünfteverfahren</subfield><subfield code="b">eine betriebswirtschaftliche Analyse unter besonderer Berücksichtigung der Kapitallebensversicherung</subfield><subfield code="c">Olaf Siegmund</subfield></datafield><datafield tag="246" ind1="1" ind2="3"><subfield code="a">Normative Analyse des Halbeinkünfteverfahrens</subfield></datafield><datafield tag="264" ind1=" " ind2="1"><subfield code="a">Hamburg</subfield><subfield code="b">Kovač</subfield><subfield code="c">2006</subfield></datafield><datafield tag="300" ind1=" " ind2=" "><subfield code="a">XXIX, 380 S.</subfield><subfield code="b">graph. Darst.</subfield></datafield><datafield tag="336" ind1=" " ind2=" "><subfield code="b">txt</subfield><subfield code="2">rdacontent</subfield></datafield><datafield tag="337" ind1=" " ind2=" "><subfield code="b">n</subfield><subfield code="2">rdamedia</subfield></datafield><datafield tag="338" ind1=" " ind2=" "><subfield code="b">nc</subfield><subfield code="2">rdacarrier</subfield></datafield><datafield tag="490" ind1="1" ind2=" "><subfield code="a">Betriebswirtschaftliche Steuerlehre in Forschung und Praxis</subfield><subfield code="v">31</subfield></datafield><datafield tag="502" ind1=" " ind2=" "><subfield code="a">Zugl.: Berlin, Freie Univ., Diss., 2006 u.d.T.: Siegmund, Olaf: Normative Analyse des Halbeinkünfteverfahrens</subfield></datafield><datafield tag="650" ind1="0" ind2="7"><subfield code="a">Steuer</subfield><subfield code="0">(DE-588)4057399-0</subfield><subfield code="2">gnd</subfield><subfield code="9">rswk-swf</subfield></datafield><datafield tag="650" ind1="0" ind2="7"><subfield code="a">Lebensversicherungsbetrieb</subfield><subfield code="0">(DE-588)4167059-0</subfield><subfield code="2">gnd</subfield><subfield code="9">rswk-swf</subfield></datafield><datafield tag="650" ind1="0" ind2="7"><subfield code="a">Halbeinkünfteverfahren</subfield><subfield code="0">(DE-588)4794172-8</subfield><subfield code="2">gnd</subfield><subfield code="9">rswk-swf</subfield></datafield><datafield tag="650" ind1="0" ind2="7"><subfield code="a">Unternehmen</subfield><subfield code="0">(DE-588)4061963-1</subfield><subfield code="2">gnd</subfield><subfield code="9">rswk-swf</subfield></datafield><datafield tag="651" ind1=" " ind2="7"><subfield code="a">Deutschland</subfield><subfield code="0">(DE-588)4011882-4</subfield><subfield code="2">gnd</subfield><subfield code="9">rswk-swf</subfield></datafield><datafield tag="655" ind1=" " ind2="7"><subfield code="0">(DE-588)4113937-9</subfield><subfield code="a">Hochschulschrift</subfield><subfield code="2">gnd-content</subfield></datafield><datafield tag="689" ind1="0" ind2="0"><subfield code="a">Deutschland</subfield><subfield code="0">(DE-588)4011882-4</subfield><subfield code="D">g</subfield></datafield><datafield tag="689" ind1="0" ind2="1"><subfield code="a">Unternehmen</subfield><subfield code="0">(DE-588)4061963-1</subfield><subfield code="D">s</subfield></datafield><datafield tag="689" ind1="0" ind2="2"><subfield code="a">Steuer</subfield><subfield code="0">(DE-588)4057399-0</subfield><subfield code="D">s</subfield></datafield><datafield tag="689" ind1="0" ind2="3"><subfield code="a">Halbeinkünfteverfahren</subfield><subfield code="0">(DE-588)4794172-8</subfield><subfield code="D">s</subfield></datafield><datafield tag="689" ind1="0" ind2=" "><subfield code="5">DE-188</subfield></datafield><datafield tag="689" ind1="1" ind2="0"><subfield code="a">Deutschland</subfield><subfield code="0">(DE-588)4011882-4</subfield><subfield code="D">g</subfield></datafield><datafield tag="689" ind1="1" ind2="1"><subfield code="a">Lebensversicherungsbetrieb</subfield><subfield code="0">(DE-588)4167059-0</subfield><subfield code="D">s</subfield></datafield><datafield tag="689" ind1="1" ind2="2"><subfield code="a">Steuer</subfield><subfield code="0">(DE-588)4057399-0</subfield><subfield code="D">s</subfield></datafield><datafield tag="689" ind1="1" ind2="3"><subfield code="a">Halbeinkünfteverfahren</subfield><subfield code="0">(DE-588)4794172-8</subfield><subfield code="D">s</subfield></datafield><datafield tag="689" ind1="1" ind2=" "><subfield code="5">DE-188</subfield></datafield><datafield tag="830" ind1=" " ind2="0"><subfield code="a">Betriebswirtschaftliche Steuerlehre in Forschung und Praxis</subfield><subfield code="v">31</subfield><subfield code="w">(DE-604)BV013384129</subfield><subfield code="9">31</subfield></datafield><datafield tag="856" ind1="4" ind2="2"><subfield code="m">HBZ Datenaustausch</subfield><subfield code="q">application/pdf</subfield><subfield code="u">http://bvbr.bib-bvb.de:8991/F?func=service&doc_library=BVB01&local_base=BVB01&doc_number=014986979&sequence=000002&line_number=0001&func_code=DB_RECORDS&service_type=MEDIA</subfield><subfield code="3">Inhaltsverzeichnis</subfield></datafield><datafield tag="999" ind1=" " ind2=" "><subfield code="a">oai:aleph.bib-bvb.de:BVB01-014986979</subfield></datafield></record></collection> |
| genre | (DE-588)4113937-9 Hochschulschrift gnd-content |
| genre_facet | Hochschulschrift |
| geographic | Deutschland (DE-588)4011882-4 gnd |
| geographic_facet | Deutschland |
| id | DE-604.BV021774094 |
| illustrated | Illustrated |
| index_date | 2024-07-02T15:39:28Z |
| indexdate | 2024-07-09T20:43:46Z |
| institution | BVB |
| isbn | 3830026811 9783830026815 |
| language | German |
| oai_aleph_id | oai:aleph.bib-bvb.de:BVB01-014986979 |
| oclc_num | 180960302 |
| open_access_boolean | |
| owner | DE-M382 DE-M124 DE-N2 DE-11 DE-188 |
| owner_facet | DE-M382 DE-M124 DE-N2 DE-11 DE-188 |
| physical | XXIX, 380 S. graph. Darst. |
| publishDate | 2006 |
| publishDateSearch | 2006 |
| publishDateSort | 2006 |
| publisher | Kovač |
| record_format | marc |
| series | Betriebswirtschaftliche Steuerlehre in Forschung und Praxis |
| series2 | Betriebswirtschaftliche Steuerlehre in Forschung und Praxis |
| spelling | Siegmund, Olaf Verfasser aut Unternehmensbesteuerung im Halbeinkünfteverfahren eine betriebswirtschaftliche Analyse unter besonderer Berücksichtigung der Kapitallebensversicherung Olaf Siegmund Normative Analyse des Halbeinkünfteverfahrens Hamburg Kovač 2006 XXIX, 380 S. graph. Darst. txt rdacontent n rdamedia nc rdacarrier Betriebswirtschaftliche Steuerlehre in Forschung und Praxis 31 Zugl.: Berlin, Freie Univ., Diss., 2006 u.d.T.: Siegmund, Olaf: Normative Analyse des Halbeinkünfteverfahrens Steuer (DE-588)4057399-0 gnd rswk-swf Lebensversicherungsbetrieb (DE-588)4167059-0 gnd rswk-swf Halbeinkünfteverfahren (DE-588)4794172-8 gnd rswk-swf Unternehmen (DE-588)4061963-1 gnd rswk-swf Deutschland (DE-588)4011882-4 gnd rswk-swf (DE-588)4113937-9 Hochschulschrift gnd-content Deutschland (DE-588)4011882-4 g Unternehmen (DE-588)4061963-1 s Steuer (DE-588)4057399-0 s Halbeinkünfteverfahren (DE-588)4794172-8 s DE-188 Lebensversicherungsbetrieb (DE-588)4167059-0 s Betriebswirtschaftliche Steuerlehre in Forschung und Praxis 31 (DE-604)BV013384129 31 HBZ Datenaustausch application/pdf http://bvbr.bib-bvb.de:8991/F?func=service&doc_library=BVB01&local_base=BVB01&doc_number=014986979&sequence=000002&line_number=0001&func_code=DB_RECORDS&service_type=MEDIA Inhaltsverzeichnis |
| spellingShingle | Siegmund, Olaf Unternehmensbesteuerung im Halbeinkünfteverfahren eine betriebswirtschaftliche Analyse unter besonderer Berücksichtigung der Kapitallebensversicherung Betriebswirtschaftliche Steuerlehre in Forschung und Praxis Steuer (DE-588)4057399-0 gnd Lebensversicherungsbetrieb (DE-588)4167059-0 gnd Halbeinkünfteverfahren (DE-588)4794172-8 gnd Unternehmen (DE-588)4061963-1 gnd |
| subject_GND | (DE-588)4057399-0 (DE-588)4167059-0 (DE-588)4794172-8 (DE-588)4061963-1 (DE-588)4011882-4 (DE-588)4113937-9 |
| title | Unternehmensbesteuerung im Halbeinkünfteverfahren eine betriebswirtschaftliche Analyse unter besonderer Berücksichtigung der Kapitallebensversicherung |
| title_alt | Normative Analyse des Halbeinkünfteverfahrens |
| title_auth | Unternehmensbesteuerung im Halbeinkünfteverfahren eine betriebswirtschaftliche Analyse unter besonderer Berücksichtigung der Kapitallebensversicherung |
| title_exact_search | Unternehmensbesteuerung im Halbeinkünfteverfahren eine betriebswirtschaftliche Analyse unter besonderer Berücksichtigung der Kapitallebensversicherung |
| title_exact_search_txtP | Unternehmensbesteuerung im Halbeinkünfteverfahren eine betriebswirtschaftliche Analyse unter besonderer Berücksichtigung der Kapitallebensversicherung |
| title_full | Unternehmensbesteuerung im Halbeinkünfteverfahren eine betriebswirtschaftliche Analyse unter besonderer Berücksichtigung der Kapitallebensversicherung Olaf Siegmund |
| title_fullStr | Unternehmensbesteuerung im Halbeinkünfteverfahren eine betriebswirtschaftliche Analyse unter besonderer Berücksichtigung der Kapitallebensversicherung Olaf Siegmund |
| title_full_unstemmed | Unternehmensbesteuerung im Halbeinkünfteverfahren eine betriebswirtschaftliche Analyse unter besonderer Berücksichtigung der Kapitallebensversicherung Olaf Siegmund |
| title_short | Unternehmensbesteuerung im Halbeinkünfteverfahren |
| title_sort | unternehmensbesteuerung im halbeinkunfteverfahren eine betriebswirtschaftliche analyse unter besonderer berucksichtigung der kapitallebensversicherung |
| title_sub | eine betriebswirtschaftliche Analyse unter besonderer Berücksichtigung der Kapitallebensversicherung |
| topic | Steuer (DE-588)4057399-0 gnd Lebensversicherungsbetrieb (DE-588)4167059-0 gnd Halbeinkünfteverfahren (DE-588)4794172-8 gnd Unternehmen (DE-588)4061963-1 gnd |
| topic_facet | Steuer Lebensversicherungsbetrieb Halbeinkünfteverfahren Unternehmen Deutschland Hochschulschrift |
| url | http://bvbr.bib-bvb.de:8991/F?func=service&doc_library=BVB01&local_base=BVB01&doc_number=014986979&sequence=000002&line_number=0001&func_code=DB_RECORDS&service_type=MEDIA |
| volume_link | (DE-604)BV013384129 |
| work_keys_str_mv | AT siegmundolaf unternehmensbesteuerungimhalbeinkunfteverfahreneinebetriebswirtschaftlicheanalyseunterbesondererberucksichtigungderkapitallebensversicherung AT siegmundolaf normativeanalysedeshalbeinkunfteverfahrens |