Die Behandlung negativer Kapitalkonten bei doppelstöckigen Personengesellschaften:
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| Format: | Book |
| Language: | German |
| Published: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
2007
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| Series: | Europäische Hochschulschriften
Reihe 2, Rechtswissenschaft ; 4469 |
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Item Description: | Zugl.: Berlin, Humboldt-Univ., Diss., 2006 |
| Physical Description: | 156 S. graph. Darst. |
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Gliederung
Abkürzungsverzeichnis 12
Einführung 18
Erster Abschnitt:
Die Behandlung mehrstufiger Personengesellschaften im Steuerrecht 20
I. Begriffsbestimmung 20
II. Die Vorschrift des § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Satz 2 EStG 21
1. Entstehungsgeschichte und ratio legis des
§ 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Satz 2 EStG 21
2. § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Satz 2 EStG im System der
Mitunternehmerschaft 23
a) Dogmatische Grundkonzeption der Mitunternehmerschaft 23
aa) Zivilrechtliche Betrachtungsweise als Ausgangspunkt 23
bb) Unmittelbare Gesellschafterstellung als Voraussetzung
der Mitunternehmereigenschaft 25
cc) Sondereinfluss des Steuerrechts - Transparenzprinzip 29
dd) Mitunternehmerrisiko und -initiative als Voraussetzungen
der Mitunternehmereigenschaft 30
b) Konstruktion und Grundstruktur des
§ 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Satz 2 EStG 31
3. Einfluss des § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG auf die Gewinnzurechnung
und -feststellung in doppelstöckigen Personengesellschaften 32
III. Fazit 35
7
Zweiter Abschnitt:
Zur allgemeinen Problematik der Behandlung negativer Kapitalkonten
beschränkt haftender Gesellschafter im Einkommensteuerrecht 36
I. Steuerliche Anerkennung negativer Kapitalkonten bei
beschränkter Haftung - „Verlustzuweisungsmodelle 36
II. § 15a EStG als Reaktion des Gesetzgebers 38
1. Entstehungsgeschichte und ratio legis des § 15a EStG 38
2. Verfassungsmäßigkeit des § 15a EStG 39
3. Systematik und Funktionsweise des § 15a EStG 42
a) Grundtatbestand 42
b) Erweiterte Außenhaftung 45
c) Sonderproblem: § 15a EStG und Einlagen 46
aa) Einlagen im Verlustentstehungsjahr 46
bb) Vorgezogene Einlagen 47
cc) Nachträgliche Einlagen 50
d) Sonderproblem: § 15a EStG und Entnahmen 51
e) Sonderproblem: Einfluss eigenkapitalersetzender Darlehen
auf das Kapitalkonto im Sinne des § 15a EStG 52
0 Sonderproblem: Einfluss von Bürgschaften auf das
Kapitalkonto im Sinne des § 15a EStG 54
g) Sonderproblem: Statuswechsel zwischen Kommanditisten-
und Komplementärstellung 55
III. Fazit 56
8
Dritter Abschnitt:
Zur besonderen Problematik der Behandlung negativer
Kapitalkonten bei doppelstöckigen Personengesellschaften 58
I. Problematische Konstellationen 58
II. Zur generellen Anwendbarkeit des § 15a EStG im Verhältnis
der Ober-zur Untergesellschaft 60
1. Ablehnende Auffassung 60
2. Befürwortende Auffassung 62
3. Stellungnahme 63
4. Zwischenergebnis 66
III. Einbettung des § 15a EStG in das Besteuerungskonzept
mehrstufiger Personengesellschaften 66
1. Problemdarstellung 66
2. Einfluss des § 15a EStG auf die Gewinn- und Verlustzurechnung
sowie Ergebnissaldierung im Rahmen doppelstöckiger
Personengesellschaften? 69
a) § 15a EStG als negative Verlustverrechnungsnorm? 69
b) § 15a EStG als personenbezogenes Besteuerungsmerkmal? 69
c) Stellungnahme 70
d) Sonderproblem: Zusammentreffen von Veräußerungsgewinn
und verrechenbarem Verlust 73
3. Ansatz der Unterbeteiligung in der Steuerbilanz der
Obergesellschaft im Blickpunkt von § 15a EStG 75
a) Bedeutung im Rahmen des § 15a EStG 75
b) Bislang vertretene Lösungsansätze 76
9
aa) Verzicht auf einen Ansatz der Beteiligung 76
bb) Ansatz der Beteiligung und Bewertung nach
der Spiegelbildmethode 77
cc) Ansatz der Beteiligung und Bewertung mit den
Anschaffungskosten 79
dd) Erfassung der Anteile an den einzelnen Wirtschaftsgütern -
modifizierte Spiegelbildmethode 80
ee) Spiegelbildmethode sowie Ansatz eines
außerbilanziellen Merkpostens 81
c) Vergleich der Lösungsansätze 84
aa) Grundsätzliche Auswirkungen von Ansatz und
Ansatzverzicht 84
bb) Vergleich der unterschiedlichen Ansatzmethoden 84
cc) Fallbeispiel 86
d) Eigene Auffassung 91
aa) Kritische Würdigung der bislang vertretenen Ansätze 91
(1) Zur Wirtschaftsgutseigenschaft von
Personengesellschaftsbeteiligungen 91
(2) Gewerbesteuerliche Gesichtspunkte 93
(3) Aktivierung als zutreffende Darstellung der
Vermögensverhältnisse 94
(4) Zur Bewertung nach der Anschaffungskostenmethode 94
(5) Zur Bewertung nach der Spiegelbildmethode 96
(6) Zur Durchbrechung des Anschaffungskostenprinzips 99
10
(7) Zur Bewertung nach der modifizierten
Spiegelbildmethode 102
(8) Zur Bewertung nach der Spiegelbildmethode unter
Ansatz außerbilanzieller Korrekturposten 104
bb) Weiterentwicklung der Spiegelbildmethode als Lösung 105
4. Ergänzungsbilanzen und doppelstöckige Personengesellschaften 109
a) Führung der Ergänzungsbilanz - Möglichkeiten 109
b) Vergleich der Methoden - Beispielsfall 112
c) Vergleich der Methoden - materielle Auswirkungen und
Bedeutung der Ergänzungsbilanz 119
d) Stellungnahme 120
aa) Dogmatische Gesichtspunkte 120
bb) Teleologische Gesichtspunkte 121
(1) Gewerbesteuerliche Bedeutung der Ergänzungsbilanz.... 121
(2) Bedeutung im Rahmen der Ergebnisverteilung 123
(3) Steuergeheimnis und Praktikabilität 123
cc) Einflussdes § 15aEStG 125
dd) Weitere Aspekte 127
ee) Zur personellen Zuordnung der Ergänzungsbilanz 127
ff) „Präzisierung der Spiegelbildmethode und „doppelte
Ergänzungsbilanz als Lösung 129
5. Zusammenfassender Beispielsfall zur Integration des § 15a EStG in
das Besteuerungskonzept doppelstöckiger Personengesellschaften.... 130
11
Vierter Abschnitt: Ergebnisse 137
I. Zusammenfassende Stellungnahme zur Integration des § 15a EStG
in das Besteuerungskonzept doppelstöckiger Personengesellschaften 137
II. Schlussfolgerungen hinsichtlich genereller Rechtsanwendung
im behandelten Themenkreis 139
Literaturverzeichnis 142
|
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6
Gliederung
Abkürzungsverzeichnis 12
Einführung 18
Erster Abschnitt:
Die Behandlung mehrstufiger Personengesellschaften im Steuerrecht 20
I. Begriffsbestimmung 20
II. Die Vorschrift des § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Satz 2 EStG 21
1. Entstehungsgeschichte und ratio legis des
§ 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Satz 2 EStG 21
2. § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Satz 2 EStG im System der
Mitunternehmerschaft 23
a) Dogmatische Grundkonzeption der Mitunternehmerschaft 23
aa) Zivilrechtliche Betrachtungsweise als Ausgangspunkt 23
bb) Unmittelbare Gesellschafterstellung als Voraussetzung
der Mitunternehmereigenschaft 25
cc) Sondereinfluss des Steuerrechts - Transparenzprinzip 29
dd) Mitunternehmerrisiko und -initiative als Voraussetzungen
der Mitunternehmereigenschaft 30
b) Konstruktion und Grundstruktur des
§ 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Satz 2 EStG 31
3. Einfluss des § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG auf die Gewinnzurechnung
und -feststellung in doppelstöckigen Personengesellschaften 32
III. Fazit 35
7
Zweiter Abschnitt:
Zur allgemeinen Problematik der Behandlung negativer Kapitalkonten
beschränkt haftender Gesellschafter im Einkommensteuerrecht 36
I. Steuerliche Anerkennung negativer Kapitalkonten bei
beschränkter Haftung - „Verlustzuweisungsmodelle" 36
II. § 15a EStG als Reaktion des Gesetzgebers 38
1. Entstehungsgeschichte und ratio legis des § 15a EStG 38
2. Verfassungsmäßigkeit des § 15a EStG 39
3. Systematik und Funktionsweise des § 15a EStG 42
a) Grundtatbestand 42
b) Erweiterte Außenhaftung 45
c) Sonderproblem: § 15a EStG und Einlagen 46
aa) Einlagen im Verlustentstehungsjahr 46
bb) Vorgezogene Einlagen 47
cc) Nachträgliche Einlagen 50
d) Sonderproblem: § 15a EStG und Entnahmen 51
e) Sonderproblem: Einfluss eigenkapitalersetzender Darlehen
auf das Kapitalkonto im Sinne des § 15a EStG 52
0 Sonderproblem: Einfluss von Bürgschaften auf das
Kapitalkonto im Sinne des § 15a EStG 54
g) Sonderproblem: Statuswechsel zwischen Kommanditisten-
und Komplementärstellung 55
III. Fazit 56
8
Dritter Abschnitt:
Zur besonderen Problematik der Behandlung negativer
Kapitalkonten bei doppelstöckigen Personengesellschaften 58
I. Problematische Konstellationen 58
II. Zur generellen Anwendbarkeit des § 15a EStG im Verhältnis
der Ober-zur Untergesellschaft 60
1. Ablehnende Auffassung 60
2. Befürwortende Auffassung 62
3. Stellungnahme 63
4. Zwischenergebnis 66
III. Einbettung des § 15a EStG in das Besteuerungskonzept
mehrstufiger Personengesellschaften 66
1. Problemdarstellung 66
2. Einfluss des § 15a EStG auf die Gewinn- und Verlustzurechnung
sowie Ergebnissaldierung im Rahmen doppelstöckiger
Personengesellschaften? 69
a) § 15a EStG als negative Verlustverrechnungsnorm? 69
b) § 15a EStG als personenbezogenes Besteuerungsmerkmal? 69
c) Stellungnahme 70
d) Sonderproblem: Zusammentreffen von Veräußerungsgewinn
und verrechenbarem Verlust 73
3. Ansatz der Unterbeteiligung in der Steuerbilanz der
Obergesellschaft im Blickpunkt von § 15a EStG 75
a) Bedeutung im Rahmen des § 15a EStG 75
b) Bislang vertretene Lösungsansätze 76
9
aa) Verzicht auf einen Ansatz der Beteiligung 76
bb) Ansatz der Beteiligung und Bewertung nach
der Spiegelbildmethode 77
cc) Ansatz der Beteiligung und Bewertung mit den
Anschaffungskosten 79
dd) Erfassung der Anteile an den einzelnen Wirtschaftsgütern -
modifizierte Spiegelbildmethode 80
ee) Spiegelbildmethode sowie Ansatz eines
außerbilanziellen Merkpostens 81
c) Vergleich der Lösungsansätze 84
aa) Grundsätzliche Auswirkungen von Ansatz und
Ansatzverzicht 84
bb) Vergleich der unterschiedlichen Ansatzmethoden 84
cc) Fallbeispiel 86
d) Eigene Auffassung 91
aa) Kritische Würdigung der bislang vertretenen Ansätze 91
(1) Zur Wirtschaftsgutseigenschaft von
Personengesellschaftsbeteiligungen 91
(2) Gewerbesteuerliche Gesichtspunkte 93
(3) Aktivierung als zutreffende Darstellung der
Vermögensverhältnisse 94
(4) Zur Bewertung nach der Anschaffungskostenmethode 94
(5) Zur Bewertung nach der Spiegelbildmethode 96
(6) Zur Durchbrechung des Anschaffungskostenprinzips 99
10
(7) Zur Bewertung nach der modifizierten
Spiegelbildmethode 102
(8) Zur Bewertung nach der Spiegelbildmethode unter
Ansatz außerbilanzieller Korrekturposten 104
bb) Weiterentwicklung der Spiegelbildmethode als Lösung 105
4. Ergänzungsbilanzen und doppelstöckige Personengesellschaften 109
a) Führung der Ergänzungsbilanz - Möglichkeiten 109
b) Vergleich der Methoden - Beispielsfall 112
c) Vergleich der Methoden - materielle Auswirkungen und
Bedeutung der Ergänzungsbilanz 119
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(1) Gewerbesteuerliche Bedeutung der Ergänzungsbilanz. 121
(2) Bedeutung im Rahmen der Ergebnisverteilung 123
(3) Steuergeheimnis und Praktikabilität 123
cc) Einflussdes § 15aEStG 125
dd) Weitere Aspekte 127
ee) Zur personellen Zuordnung der Ergänzungsbilanz 127
ff) „Präzisierung" der Spiegelbildmethode und „doppelte"
Ergänzungsbilanz als Lösung 129
5. Zusammenfassender Beispielsfall zur Integration des § 15a EStG in
das Besteuerungskonzept doppelstöckiger Personengesellschaften. 130
11
Vierter Abschnitt: Ergebnisse 137
I. Zusammenfassende Stellungnahme zur Integration des § 15a EStG
in das Besteuerungskonzept doppelstöckiger Personengesellschaften 137
II. Schlussfolgerungen hinsichtlich genereller Rechtsanwendung
im behandelten Themenkreis 139
Literaturverzeichnis 142 |
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