Gesellschafts- und steuerrechtliche Zulässigkeit disquotaler Gewinnverteilungen bei der GmbH:
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Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
2006
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Vorbemerkung
A.
B. Gang der Untersuchung 2
Kapitel 1 Gesellschaftsrechtliche Grundlagen
A.
B.
I.
II.
Gewinnausschüttungsanspruchs 8
1.
2. Prüfung des Jahresabschlusses 9
3. Feststellung des Jahresabschlusses 10
4. Fassung des Gewinnverwendungsbeschlusses
a. Möglichkeiten der Gewinnverwendung 12
b. Entscheidungswege über die Gewinnverwendung 13
с
( 1 ) Die überwiegende Auffassung in Rechtsprechung
und Literatur 16
(2) Die Gegenauffassungen 17
(a) Die Auffassung Hommelhoffs 17
(b) Die Auffassung Gutbrods 18
(3) Diskussion der verschiedenen Auffassungen 19
(a) Die Auffassung Hommelhoffs 19
(b) Die Auffassung Gutbrods 22
(c) Die überwiegende Auffassung 23
(i) Entwicklung des § 29 GmbHG 24
(ii) Eigener materieller Gehalt des
Verwendungsbeschlusses 25
(4) Ergebnis 26
Kapitel
A. Die quotale
Gewinnverteilung 29
B. Beitragsinkongruenz bei ungleichmäßiger Einzahlung
der Kapitaleinlagen 30
С
einer disquotalen Gewinnverteilung 33
I.
II.
D. Steuerliche Gründe für die Vereinbarung
einer disquotalen Gewinnverteilung 38
Kapitel 3 Erscheinungsformen der disquotalen Gewinnverteilung 34
A. Änderung des Gewinnverteilungsschlüssels 31
B. Ausgabe von Vorzugsanteilen 41
С
I.
II.
1.
2.
III.
1. Grundgedanke der Beteiligung an Unternehmenssparten 47
2. Rechtliche Vorgaben bei der Ausgabe von
a. Gewinnbeteiligung 49
b. Stimmrecht 51
IV.
Kapitel 4 Gesellschaftsrechtliche Umsetzung der disquotalen
Gewinnverteilung 55
A. Änderung des Gesellschaftsvertrags 55
I.
II.
1. Gesellschafterbeschluss 57
2. Anmeldung der Satzungsänderung und Eintragung
ins Handelsregister 59
B. Durchbrechung der Satzung 61
I.
zu ähnlichen Rechtsinstituten 61
1. Begriff der Satzungsdurchbrechung 62
2. Abgrenzung zu ähnlichen Rechtsinstituten 63
a. Öffnungsklausel 63
b. Auslegung der Satzung 63
с
d. Faktische Satzungsänderungen 64
II.
1. Literatur 65
a. Einordnung als Satzungsverletzung 65
b. Differenzierende Ansätze 66
(1) Abgrenzung nach der Wirkung der
Handelsregistereintragung 66
(2) Abgrenzung nach der Wirkung des
Satzungsdurchbrechenden Beschlusses 66
с
2. Rechtsprechung 69
III.
1. Gesellschafterbeschluss 71
2. Ordnungsgemäße Ladung der Gesellschafter 72
3. Kenntlichmachung des Beschlusses als
Satzungsdurchbrechung 74
4. Qualifizierte Mehrheit in der Gesellschafterversammlung 77
5. Notarielle Beurkundung 78
6. Eintragung ins Handelsregister 81
a. Sinn und Zweck der Handelsregistereintragung 82
(1) Handelsregisterpublizität 83
(2) Registerkontrolle 84
(a)
(b)
(c) Prüfung des materiellen Beschlussinhaltes 87
(d) Zwischenergebnis 92
(3) Ergebnis 93
b. Differenzierung nach dem Beschlussinhalt 94
7. Ergebnis 95
IV.
1. Lösungsansätze in der Rechtslehre 96
2. Diskussion der in der Literatur vertretenen Auffassungen 97
3. Ergebnis 100
С
I.
II.
1. Ordnungsgemäßer Gesellschafterbeschluss 103
2. Mehrheitsverhältnisse 104
3. Notarielle Beurkundung und Eintragung des Beschlusses 105
III.
IV.
D. Gesellschaftervereinbarungen 107
I.
1. Begriff der Gesellschaftervereinbarung 108
2. Erscheinungsformen 110
II.
1. Das Trennungsprinzip 112
2. Die Aufweichung des Trennungsprinzips 114
a. Die Auffassung des Bundesgerichtshofs 114
( 1 ) „Kerbnägel Entscheidung des BGH vom 20.01.1983 114
(2) Entscheidung des BGH vom 27.10.1986 115
(3) Kritik der Entscheidungen 116
b. Gegenauffassungen in der Literatur 117
( 1 ) Die Auffassung von Noack 117
(2) Die Auffassung von H.P. Westermann 120
3. Stellungnahme 120
a.
b.
с
d. Zwischenergebnis 126
e. Umdeutung von Satzungsdurchbrechungen 126
(1) Meinungsstand 127
(2) Gesetzliche Voraussetzungen der Umdeutung 128
(a) Nichtiges Rechtsgeschäft 128
(b) Kongruentes Ersatzgeschäft 129
(c) Hypothetischer Parteiwille 130
(d) Ergebnis 131
III.
Kapitel 5 Quotenabweichende Rücklagenzuordnung 133
A. Grundsatz der beteiligungsproportionalen Zuordnung 134
B. Zulässigkeit der quotenabweichenden Rücklagenzuordnung 136
I.
II.
1. Gesetzliche Ausgangslage 138
2. Materieller Kapitalbegriff 140
a. Übernahme der Haftungs- und Garantiefunktion 140
b. Nachrangigkeit der gewährten Mittel 141
с
III.
IV.
C. Umsetzung der quotenabweichenden Rücklagenzuordnung 147
I.
II.
D. Ergebnis 150
Kapitel 6 Steuerliche Anerkennung disquotaler
Gewinnverteilungen 151
A. Meinungsstand zur steuerlichen Behandlung disquotaler
Gewinnverteilungen 154
B. Erörterung der steuerlichen Problematik 156
I.
Einkommenssteuerrecht 156
II.
Gestaltungsmissbrauch nach § 42
1. Wirtschaftlicher Sinn des Ausschüttungs-Rückholverfahrens 161
2. Steuerliche Beurteilung der einzelnen Gestaltungsetappen 163
III.
Ausschüttungs-Rückholverfahren? 164
IV.
1. Kein gesetzlicher Gewinnverteilungsschlüssel 168
2. Keine trennscharfe Definition der „besonderen Leistungen 169
3. Kein Zuwendungswille der Gesellschafter 170
D. Ergebnis 171
Kapitel 7 Zusammenfassung der Ergebnisse in Thesen 173
Literaturverzeichnis 177
Die Arbeit
keit von disquotalen, d.h. von den
abweichenden, Gewinnverteilungsabreden bei der GmbH. Dem zu Zeiten
des körperschaftsteuerlichen Anrechnungsverfahrens hauptsächlich zur Steu¬
eroptimierung verwandten Instrument der disquotalen Verteilung der Gesell¬
schaftsgewinne kommt auch heute noch erhebliche Bedeutung zu. Im Ver¬
hältnis unter den Gesellschaftern bietet es sich etwa zur Abgeltung besonderer
Beiträge einzelner Gesellschafter oder zur exakten Zuweisung der Erträge
einzelner Geschäftsbereiche an. Ökonomisch können diese Vereinbarungen
sinnvoll sein, um der Gesellschaft unter Ausnutzung individueller Verlustab¬
zugspotentiale der Gesellschafter Kapital zuzuführen.
teilungsvereinbarungen sind, sofern sie - wie zumeist - gesellschaftsrechtlich
zulässig sind, auch steuerlich anzuerkennen. Dies gilt auch und insbesondere
nach Einführung des Halbeinkünfteverfahrens. Der Schwerpunkt der Arbeit
liegt in der Bewertung der möglichen Mittel, wie etwa Satzungsregelungen,
Ausgabe von Vorzugsanteilen, Satzungsdurchbrechungen oder Gesellschaf¬
tervereinbarungen.
|
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Vorbemerkung
A.
B. Gang der Untersuchung 2
Kapitel 1 Gesellschaftsrechtliche Grundlagen
A.
B.
I.
II.
Gewinnausschüttungsanspruchs 8
1.
2. Prüfung des Jahresabschlusses 9
3. Feststellung des Jahresabschlusses 10
4. Fassung des Gewinnverwendungsbeschlusses
a. Möglichkeiten der Gewinnverwendung 12
b. Entscheidungswege über die Gewinnverwendung 13
с
( 1 ) Die überwiegende Auffassung in Rechtsprechung
und Literatur 16
(2) Die Gegenauffassungen 17
(a) Die Auffassung Hommelhoffs 17
(b) Die Auffassung Gutbrods 18
(3) Diskussion der verschiedenen Auffassungen 19
(a) Die Auffassung Hommelhoffs 19
(b) Die Auffassung Gutbrods 22
(c) Die überwiegende Auffassung 23
(i) Entwicklung des § 29 GmbHG 24
(ii) Eigener materieller Gehalt des
Verwendungsbeschlusses 25
(4) Ergebnis 26
Kapitel
A. Die quotale
Gewinnverteilung 29
B. Beitragsinkongruenz bei ungleichmäßiger Einzahlung
der Kapitaleinlagen 30
С
einer disquotalen Gewinnverteilung 33
I.
II.
D. Steuerliche Gründe für die Vereinbarung
einer disquotalen Gewinnverteilung 38
Kapitel 3 Erscheinungsformen der disquotalen Gewinnverteilung 34
A. Änderung des Gewinnverteilungsschlüssels 31
B. Ausgabe von Vorzugsanteilen 41
С
I.
II.
1.
2.
III.
1. Grundgedanke der Beteiligung an Unternehmenssparten 47
2. Rechtliche Vorgaben bei der Ausgabe von
a. Gewinnbeteiligung 49
b. Stimmrecht 51
IV.
Kapitel 4 Gesellschaftsrechtliche Umsetzung der disquotalen
Gewinnverteilung 55
A. Änderung des Gesellschaftsvertrags 55
I.
II.
1. Gesellschafterbeschluss 57
2. Anmeldung der Satzungsänderung und Eintragung
ins Handelsregister 59
B. Durchbrechung der Satzung 61
I.
zu ähnlichen Rechtsinstituten 61
1. Begriff der Satzungsdurchbrechung 62
2. Abgrenzung zu ähnlichen Rechtsinstituten 63
a. Öffnungsklausel 63
b. Auslegung der Satzung 63
с
d. Faktische Satzungsänderungen 64
II.
1. Literatur 65
a. Einordnung als Satzungsverletzung 65
b. Differenzierende Ansätze 66
(1) Abgrenzung nach der Wirkung der
Handelsregistereintragung 66
(2) Abgrenzung nach der Wirkung des
Satzungsdurchbrechenden Beschlusses 66
с
2. Rechtsprechung 69
III.
1. Gesellschafterbeschluss 71
2. Ordnungsgemäße Ladung der Gesellschafter 72
3. Kenntlichmachung des Beschlusses als
Satzungsdurchbrechung 74
4. Qualifizierte Mehrheit in der Gesellschafterversammlung 77
5. Notarielle Beurkundung 78
6. Eintragung ins Handelsregister 81
a. Sinn und Zweck der Handelsregistereintragung 82
(1) Handelsregisterpublizität 83
(2) Registerkontrolle 84
(a)
(b)
(c) Prüfung des materiellen Beschlussinhaltes 87
(d) Zwischenergebnis 92
(3) Ergebnis 93
b. Differenzierung nach dem Beschlussinhalt 94
7. Ergebnis 95
IV.
1. Lösungsansätze in der Rechtslehre 96
2. Diskussion der in der Literatur vertretenen Auffassungen 97
3. Ergebnis 100
С
I.
II.
1. Ordnungsgemäßer Gesellschafterbeschluss 103
2. Mehrheitsverhältnisse 104
3. Notarielle Beurkundung und Eintragung des Beschlusses 105
III.
IV.
D. Gesellschaftervereinbarungen 107
I.
1. Begriff der Gesellschaftervereinbarung 108
2. Erscheinungsformen 110
II.
1. Das Trennungsprinzip 112
2. Die Aufweichung des Trennungsprinzips 114
a. Die Auffassung des Bundesgerichtshofs 114
( 1 ) „Kerbnägel" Entscheidung des BGH vom 20.01.1983 114
(2) Entscheidung des BGH vom 27.10.1986 115
(3) Kritik der Entscheidungen 116
b. Gegenauffassungen in der Literatur 117
( 1 ) Die Auffassung von Noack 117
(2) Die Auffassung von H.P. Westermann 120
3. Stellungnahme 120
a.
b.
с
d. Zwischenergebnis 126
e. Umdeutung von Satzungsdurchbrechungen 126
(1) Meinungsstand 127
(2) Gesetzliche Voraussetzungen der Umdeutung 128
(a) Nichtiges Rechtsgeschäft 128
(b) Kongruentes Ersatzgeschäft 129
(c) Hypothetischer Parteiwille 130
(d) Ergebnis 131
III.
Kapitel 5 Quotenabweichende Rücklagenzuordnung 133
A. Grundsatz der beteiligungsproportionalen Zuordnung 134
B. Zulässigkeit der quotenabweichenden Rücklagenzuordnung 136
I.
II.
1. Gesetzliche Ausgangslage 138
2. Materieller Kapitalbegriff 140
a. Übernahme der Haftungs- und Garantiefunktion 140
b. Nachrangigkeit der gewährten Mittel 141
с
III.
IV.
C. Umsetzung der quotenabweichenden Rücklagenzuordnung 147
I.
II.
D. Ergebnis 150
Kapitel 6 Steuerliche Anerkennung disquotaler
Gewinnverteilungen 151
A. Meinungsstand zur steuerlichen Behandlung disquotaler
Gewinnverteilungen 154
B. Erörterung der steuerlichen Problematik 156
I.
Einkommenssteuerrecht 156
II.
Gestaltungsmissbrauch nach § 42
1. Wirtschaftlicher Sinn des Ausschüttungs-Rückholverfahrens 161
2. Steuerliche Beurteilung der einzelnen Gestaltungsetappen 163
III.
Ausschüttungs-Rückholverfahren? 164
IV.
1. Kein gesetzlicher Gewinnverteilungsschlüssel 168
2. Keine trennscharfe Definition der „besonderen Leistungen" 169
3. Kein Zuwendungswille der Gesellschafter 170
D. Ergebnis 171
Kapitel 7 Zusammenfassung der Ergebnisse in Thesen 173
Literaturverzeichnis 177
Die Arbeit
keit von disquotalen, d.h. von den
abweichenden, Gewinnverteilungsabreden bei der GmbH. Dem zu Zeiten
des körperschaftsteuerlichen Anrechnungsverfahrens hauptsächlich zur Steu¬
eroptimierung verwandten Instrument der disquotalen Verteilung der Gesell¬
schaftsgewinne kommt auch heute noch erhebliche Bedeutung zu. Im Ver¬
hältnis unter den Gesellschaftern bietet es sich etwa zur Abgeltung besonderer
Beiträge einzelner Gesellschafter oder zur exakten Zuweisung der Erträge
einzelner Geschäftsbereiche an. Ökonomisch können diese Vereinbarungen
sinnvoll sein, um der Gesellschaft unter Ausnutzung individueller Verlustab¬
zugspotentiale der Gesellschafter Kapital zuzuführen.
teilungsvereinbarungen sind, sofern sie - wie zumeist - gesellschaftsrechtlich
zulässig sind, auch steuerlich anzuerkennen. Dies gilt auch und insbesondere
nach Einführung des Halbeinkünfteverfahrens. Der Schwerpunkt der Arbeit
liegt in der Bewertung der möglichen Mittel, wie etwa Satzungsregelungen,
Ausgabe von Vorzugsanteilen, Satzungsdurchbrechungen oder Gesellschaf¬
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