IFRS, US-GAAP, HGB im Vergleich: synoptische Darstellung für den Einzel- und Konzernabschluss
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| New Title: | Hayn, Sven IFRS, HGB, HGB-BilMoG im Vergleich |
|---|---|
| Main Authors: | , |
| Format: | Book |
| Language: | German |
| Published: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel
2006
|
| Edition: | 6., überarb. Aufl. |
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltstext Klappentext Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XXV, 350 S. |
| ISBN: | 3791025627 9783791025629 |
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In kürzester Zeit haben sich die International Financial
Standards (IFRS - vormals International
und die U.S.
innerhalb der deutschen Bilanzierungspraxis einen festen Platz erobert.
Die überwiegende Mehrheit der kapitalmarktorientierten Mutter¬
unternehmen mit einer Notierung an einem geregelten Markt in einem
EU-Mitgliedsstaat ist bereits seit 2005 verpflichtet, den Konzern-
abschluss nach IFRS zu erstellen. Für die übrigen kapitalmarktorien¬
tierten Mutterunternehmen gilt dies ab dem Jahr 2007.
Die Unterschiede zwischen den drei Regelungssystemen präsentiert
diese Publikation in Form einer Synopse der Bilanzierungs-, Bewer-
tungs- sowie ausgewählter Offenlegungsunterschiede getrennt für
den Einzel- und den Konzernabschluss. Dieser umfassende Vergleich
setzt kein SpezialWissen voraus und richtet sich gleichermaßen an
die Unternehmenspraxis, die beratenden Berufe wie an Dozenten und
Studierende. Das Buch soll zugleich als Leitfaden im Rahmen einer
Umstellung auf IFRS oder US-GAAP, aber auch als übersichtliches
Nachschlagewerk dienen.
Die vorliegende Neuauflage wurde umfassend überarbeitet und basiert
auf dem Rechtsstand vom 31.07. 2006. Die Fülle der Änderungen
ist sowohl für Unternehmen, die bereits umgestellt haben, als auch
für diejenigen, die sich noch im Umstellungsprozess befinden, von
hoher Bedeutung, da sie große organisatorische und fachliche Heraus¬
forderungen darstellt.
IX
Inhaltsverzeichnis
Vorwort .
Abkürzungsverzeichnis. XXI
Kapitel 1: Einführung
1 Grundlagen .3
1.1 Internationalisierungstendenzen in der Rechnungslegung .3
1.2 Der schwierige Weg der Konvergenz von IFRS und US-GAAP.4
1.3 Harmonisierung der Rechnungslegung in der EU und Deutschland.6
2 Exkurs: Das Projekt des IASB zur Entwicklung internationaler Rechnungslegungs¬
standards für kleine und mittelgroße Unternehmen (IFRS
3 Exkurs: Neuere Entwicklungen zur
Kapitel 2: Übergang auf internationale Rechnungslegungsstandards
1 Regelungen zur erstmaligen Anwendung von IFRS im Überblick .23
1.1 Zielsetzung .23
1.2 Anwendungsbereich.23
1.3 Wesentliche Regelungen.23
1.4 Verpflichtende Abweichungen von der rückwirkenden Anpassung .24
1.4.1 Ausbuchung finanzieller Vermögenswerte und Schulden.24
1.4.2 Sicherungszusammenhänge.24
1.4.3 Schätzungen.25
1.4.4 Zur Veräußerung bestimmte Vermögenswerte und stillzulegende Geschäftsaktivitäten . 25
1.5 Optionale Ausnahmen vom Grundsatz der rückwirkenden Anwendung .25
1.5.1 Unternehmenszusammenschlüsse .25
1.5.2 Bewertungserleichterungen für bestimmte Teile des Anlagevermögens .26
1.5.3 Leistungen an Arbeitnehmer (iW Pensionsrückstellungen).27
1.5.4 Differenzen aus der Fremdwährungsumrechnung im Konzernabschluss.27
1.5.5 Strukturierte Produkte.27
1.5.6 Vermögenswerte und Verbindlichkeiten von Tochtergesellschaften,
assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen.28
1.5.7 Neu-Designation zuvor erfasster Finanzinstrumente .28
1.5.8 Aktienbasierte Vergütungen.28
1.5.9 Versicherungsverträge.29
1.5.10 Veränderte Entsorgungsverpflichtungen als Kostenbestandteil von Sachanlagen.29
1.5.11 Leasing.29
1.5.12 Bewertung von finanziellen Vermögenswerten und finanziellen Verbindlichkeiten
zum beizulegenden Zeitwert.29
1.6 Fortentwicklung von IFRS 1 .30
1.7 Darstellung und Angaben.30
1.8 SEC-Regelung zur erstmaligen Anwendung von IFRS im Rahmen der 20-F Berichterstattung . 31
2 Regelungen zur erstmaligen Anwendung von US-GAAP im Überblick .31
3 Übergang auf internationale Rechnungslegungsstandards
aus der Business Perspektive .32
Kapitel 3: Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze
Rahmenbedingungen.38
Standard
Vorschriften und Verlautbarungen.38
Hierarchy of
Geltungsbereich.42
X
Zielgruppe sowie allgemeine Zielsetzung der Rechnungslegung.42
Einfluss des Steuerrechts auf handelsrechtliche Vorschriften (Maßgeblichkeit).44
Maßgeblichkeit für die Ausschüttungsbemessung.44
Verhältnis von Einzel- und Konzernabschluss (Ersetzungsfunktion vs Ergänzungsfunktion).44
Abschlussbestandteile (Rechnungslegungsinstrumente).44
Jahresabschluss.44
Sonstige Rechnungslegungsinstrumente.48
Lagebericht.48
Anlagespiegel.48
Befreiungen. 50
Größenabhängige. 50
Sonstige. 50
Ereignisse nach dem Abschlussstichtag. 50
Zwischenberichterstattung. 50
Ad-hoc-Mitteilungen.52
Gliederangsvorschriften. 52
Gliederungsgrundsätze. 52
Vorschriften für alle Kaufleute. 52
Ergänzende Vorschriften für KapGes. 52
Bilanzidentität.52
Vorjahresangaben. 52
Mitzugehörigkeitsvermerk. 52
Gliederungsschemata und -konzeptionen. 52
Mindestgliederungen. 52
Bilanz. 54
Differenzierung von kurz- und langfristigem Vermögen/kurz- und langfristigen Schulden . 54
Minderheiten. 56
Gewinn- und Verlustrechnung. 56
Zusätzliche Angaben beim Umsatzkostenverfahren. 56
Gewinn je Aktie.56
Gesamtleistung
Kapitalflussrechnung. 58
Eigenkapitalveränderungsrechnung. 58
Segmentberichterstattung.60
Ergänzende und erläuternde Anhangangaben.60
Anlagenspiegel.62
Formale Anforderungen. 62
Sprache.62
Währung.64
Stichtag des Abschlusses. 64
Fristen der Erstellung. 64
Prüfung.64
OfFenlegung.66
Befreiungsvorschriften. 66
Grundsätze ordnungsmäßiger Rechnungslegung/Rahmengrundsätze.68
Status von Rahmengrundsätzen.68
Grundsatz der getreuen Darstellung
Informationsfunktion
Periodenabgrenzung.68
Going Concern
Relevanz.70
Verlässlichkeit.70
Vergleichbarkeit.70
Inhaltsverzeichnis
Wesentlichkeit.72
Wirtschaftlichkeit
Industry practice
Abschlusselemente.72
Vermögensgegenstand/Vermögenswert
Schuld
Eigenkapital.74
Rechnungsabgrenzungsposten.74
Bilanzierungshilfen.74
Gesamtleistung
Erträge (revenues)/Aufwendungen
Grundsätze des Bilanzansatzes .76
Vollständigkeitsgebot.76
Saldierungsverbot.76
Ansatzstetigkeit.76
Grandsätze der Bewertung .78
Periodisierung (inkl
Einzelbewertung und Stichtagsprinzip.78
Vorsichtsprinzip.78
Bewertungsstetigkeit.78
Wirtschaftliche Betrachtungsweise
Abschlussänderungen/Durchbrechung der Stetigkeit.80
Gründe.80
Gravierende Fehler.80
Wechsel der Rechnungslegungspolitik.80
Änderungen von Annahmen und Schätzungen.82
Zusammensetzung einzelner Wertmaßstäbe.82
Zusammensetzung der Anschaffungskosten.82
Nachträgliche
Anschaffungskosten beim Tausch.84
Zusammensetzung der Herstellungskosten.86
Fremdkapitalkosten.86
Einbeziehung von FremdwährungsefFekten (Fremdwährungsdifferenzen).88
Öffentliche Zuwendungen.90
Beizulegender Zeitwert
Neubewertung.92
Häufigkeit der Neubewertungen.94
Umfang der Neubewertungen.94
Einstellungen in die/Fortschreibungen der Neubewertungsrücklage.94
Realisierung der Neubewertungsrücklage/Abgang neubewerteter Anlagewerte.94
Abschreibung.94
Planmäßige Abschreibung.96
Nutzungsdauerbestimmung.96
Abschreibungsvolumen.96
Überprüfung der Nutzungsdauer.98
Methodenwechsel.98
Außerplanmäßige Abschreibung.100
Anwendungsbereiche.100
Bestimmung des niedrigeren Vergleichswerts.102
Stichtagszeitwert (US-GAAP)/Beizulegender Zeitwert abzgl Veräußerungskosten (IFRS)/
Nettoveräußerangswert (HGB).102
Nutzungswert (EFRSyBewertungstechniken (US-GAAP).102
ХП
Wertminderung.102
Anpassung der planmäßigen Abschreibungen.104
Zahlungsmittelgenerierende Einheit
Goodwill
Gemeinschaftliche Vermögenswerte.106
Wertminderung einer zahlungsmittelgenerierenden Einheit (CGU).106
Wertaufholung.106
Bei einzelnen Vermögenswerten.108
Bei einer zahlungsmittelgenerierenden Einheit (CGU).108
Goodwill
Anpassung der planmäßigen Abschreibungen.108
Weitere Abschreibungen.108
Steuerliche Mehrabschreibungen.108
Sonstige Abschreibungen.108
Zur Veräußerung gehaltene langfristige Vermögenswerte (Veräußerungsgruppe).110
Kapitel 4: Einzelthemen
Aktivierte Sonderaufwendungen.114
Aufwendungen für die Unternehmensgründung.114
Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs.114
Dienstleistungskonzessionen.114
Dienstleistungskonzessionen.114
Emissionsrechte .116
Zuordnung und Ausweis.116
Zugangsbewertung.116
Verpflichtung zur Abgabe von Emissionsrechten.118
Folgebewertung.118
Immaterielle Vermögenswerte .118
Definition.118
Aktivierungsvoraussetzungen.120
Zugangsformen.120
Selbst erstellte immaterielle Vermögenswerte.120
Forschung.120
Entwicklung.120
Aktivierung von Entwicklungskosten/Kosten selbst erstellter immaterieller Vermögenswerte. 122
Zugangsbewertung.122
Folgebewertung.124
Planmäßige Abschreibung.124
Nutzungsdauer.124
Methode.124
Außerplanmäßige Abschreibung/Wertaufhohmg.126
Abgang.126
Entwicklung von Software zur internen Nutzung/ spätere Modifikation bestehender Software_126
Aufwendungen für.126
Beratung und.126
Implementierung
Aufwendungen für Schulungen und Datenumsetzung.128
Entwicklung von Websites.128
Aufwendungen für Werbung.128
Vermögenswert aus Pensionszusagen.128
Geschäfts- oder Firmenwert
Originärer Geschäfts- oder Firmenwert.128
Goodwill
Inhaltsverzeichnis XIII
Goodwill
Im Rahmen von Unternehmenszusammenschlüssen erworbene Entwicklungsleistungen.130
Latente Steuern.130
Sachanlagevermögen .132
Ansatzvoraussetzungen.132
Gruppen des Sachanlagevermögens (Klassifikation).132
Zugangsbewertung.132
Folgebewertung.132
Abgänge.134
Leasing.134
Definition.134
Finanzierungsleasing.136
Mietleasing.136
Kriterien zur Abgrenzung von Finanzierungs- und Mietleasing (Abgrenzungskriterien).136
Anwendung der Abgrenzungskriterien bei Immobilien-Leasingverträgen.138
Mindestleasingzahlungen.140
Zinssatz zur Bestimmung des Barwerts.140
Finanzierungsleasing.140
Bilanzierung beim Leasingnehmer.140
Bilanzierung beim Leasinggeber.142
Operating-Leasingverhälmis.142
Bilanzierung beim Leasingnehmer.142
Bilanzierung beim Leasinggeber.142
Sale-and-leaseback-Transaktionen.144
Investment
Anwendungsvoraussetzungen.146
Zugangsbewertung.146
Folgebewertung.146
Finanzinstrumente/Finanzanlagen.146
Definition.146
Ansatz(voraussetzungen).152
Klassifikation.152
Bis zur Endfaffigkeit gehaltene Finanzinvestitionen (held-to-maturity).152
Zur Veräußerung verfügbare finanzielle Vermögenswerte/Finanzinvestitionen
(available-for-sale).154
Zu Handelszwecken gehaltene finanzielle Vermögenswerte/Finanzinvestitionen
(held for trading)
At fair value through profit and loss
Bewertung.156
Zugangsbewertung.156
Folgebewertung (grds Regelung).156
Bis zur
Zur Veräußerung verfügbare finanzielle Vermögenswerte/Finanzinvestitionen
(available-for-sale).160
Zu Handelszwecken gehaltene finanzielle Vermögenswerte/Finanzinvestitionen
(held for trading)
At fair value through profit and loss
Bewertung anderer Finanzanlagen.160
Anteile anderer Unternehmen im Einzelabschluss.160
Anteile an Gemeinschaftsunternehmen im Einzelabschluss.162
Anteile an assoziierten Unternehmen im Einzelabschluss.162
Langfristige Forderungen.162
Ausleihungen.164
XIV Inhaltsverzeichnis
Bewertung von derivativen Finanzinstrumenten.164
Zugangsbewertung.164
Folgebewertung.164
Ausbuchung.166
Berücksichtigung von Sicherungszusammenhängen.168
Begriffsklärung
Fair value hedges
Begriff.170
Bilanzielle
Cash flow hedges
Begriff.170
Bilanzielle
Foreign currency hedges
Begriff.174
Bilanzielle
Eingebettete
Vorräte.176
Definition
Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen.178
Zugangsbewertung.178
Folgebewertung.178
Einzelbewertung.178
Niederstwertprinzip.178
Verbrauchsfolgeverfahren.180
Bewertung oberhalb der Anschaffungs- oder Herstellungskosten.180
Forderungen.180
Ansatz.180
Bewertung.180
Abzinsung.182
Einzelwertberichtigungen.182
Pauschalwertberichtigung.182
Fremdwährungsforderungen.184
Langfristige Auftragsfertigung.184
Definition.184
Bewertung.184
Vertragstypen.184
Anwendungsvoraussetzungen der percentage-of-completion method/stage-of-completion
Zusammenfassung von Fertigungsaufträgen.186
Segmentierung von Fertigungsaufträgen.186
Umfang der Auftragserlöse.188
Umfang der Auftragskosten.188
Completed-contract method
Percentage-of-completion
Ermittlung des Fertigstellungsgrads.192
Berücksichtigung erwarteter Verluste.192
Veränderungen in den Schätzungen.192
Sonstige Vermögensgegenstände.192
Ansatz und Bewertung.192
Ausweis.194
Abgrenzungsposten .194
Ansatz und Ausweis.194
Inhaltsverzeichnis
Eigenkapital .194
Angabepflichten.194
Sonderposten mit Rücklageanteil .198
Bildung und Auflösung.198
Sonderposten für/aus Subventionen.200
Bildung und Auflösung.200
Verbindlichkeits- und Drohverlustrückstellungen.200
Rückstellungsarten.200
Definitionen.202
Wahrscheinlichkeit des Ressourcenabflusses.202
Bewertung.204
Künftige Ereignisse.206
Erwarteter Abgang von Vermögenswerten.206
Diskontierung.206
Erstattungen.206
Änderung in den Rückstellungen.206
Verwendung von Rückstellungen.208
Restrukturierungsrückstellungen.208
Rückstellungen für Zuwendungen an Arbeitnehmer .210
Leistungen an Arbeitnehmer.210
Kurzfristig fallige Leistungen an Arbeitnehmer.212
Zusammensetzung.212
Ansatz und Bewertung.212
Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses (Pensionen).214
Beitragsorientierte Pläne.214
Zusammensetzung.214
Ansatz und Bewertung.214
Leistungsorientierte Pläne.216
Ansatz und Bewertung.216
Gewinn- und Verlustrechnung.216
Bilanz .218
Versicherungsmathematische Bewertung.220
Versicherungsmathematische Annahmen.220
Abzinsungssatz.220
Änderung der versicherungsmathematischen Annahmen
(Behandlung versicherungsmathematischer Gewinne und Verluste).220
10 %-Korridor Ansatz.222
Planvermögen.222
Ansatz und Bewertung des Planvermögens.222
Planänderungen.224
Plankürzung und -abgeltung.224
Andere langfristig fällige Leistungen an Arbeitnehmer.224
Postenzusammensetzung.224
Ansatz und Bewertung.224
Leistungen aus Anlass der Beendigung des Arbeitsverhältnisses.226
Ansatz.226
Bewertung.226
Altersteilzeitverpflichtungen.226
Kapitalbeteiligungsleistungen/Aktienbasieite Vergütungen.228
Zusammensetzung.228
Ansatz und Bewertung.228
XVI Inhaltsverzeichnis
Latente Steuern.232
Ansatzpflicht und Abgrenzungskonzepte.232
Latente Steueransprüche aus Verlustvorträgen und Steuergutschriften.234
Temporäre Differenzen, auf die keine latenten Steuern abgegrenzt werden.234
Steuersatz.236
Unternehmenszusammenschlüsse.238
Vermögenswerte, die zum Stichtagszeitwert
Erneute Beurteilung von nicht bilanzierten latenten Steueransprüchen.238
Bewertung.238
Fristigkeitsunterscheidung.240
Saldierung.240
Steuerüberleitung.240
Verbindlichkeiten.240
Ansatz und Bewertung.240
Fremdwährungsumrechnung.242
Kapitel 5: Konzernspezifische Vorschriften
Konzernspezifische Vorschriften .246
Aufstellungspflicht.246
Befreiungsvorschriften.246
Konsolidierungskreis.248
Einzubeziehende Unternehmen (Konsolidierungskreis ieS).248
Control
Ausgeübte einheitliche Leitung.250
Einzubeziehende Unternehmen (Konsolidierungskreis iwS).250
Einbeziehung von Objektgesellschaften.250
Einbeziehungsverbote.252
Einbeziehungswahlrechte.252
Zeitpunkt der Erstkonsolidierung.252
Sukzessiver Anteilserwerb.254
Konsolidierungskreisänderungen.'.256
Konzernabschlussstichtag.256
Unterschiedliche Stichtage im Konzern.256
Konzemeinheitliche Bilanzierung und Bewertung.256
Fremdwährungsumrechnung ausländischer Einzelabschlüsse.258
Konzept der Fremdwährungsumrechnung.258
Bestimmung der funktionalen Währung.258
Modifizierte Stichtagskursmethode.260
Zeitbezugsmethode.262
Wechsel.262
Hochinflation.262
Vollkonsolidierung.264
Methoden.264
Erwerbsmethode.266
Anschaffungskosten.266
Kapitalkonsolidierung (Voraussetzungen und Verfahren).266
Bestimmung der beizulegenden Zeitwerte der übernommenen Vermögenswerte
und Schulden.268
Ermittlung und Bilanzierung von Unterschiedsbeträgen aus der Kapitalkonsolidierung. 268
Goodwill
Faktoren zur Bestimmung der wirtschaftlichen Nutzungsdauer eines
Passivischer Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierang.272
Nachträgliche Anpassungen der Unterschiedsbeträge.274
Inhaltsverzeichnis XVII
Pooling-of-Interests
rnteressenzusammenführungsmethode (HGB).274
Besonderheiten der Transaktionen zwischen Gesellschaften unter gemeinschaftlicher
Beherrschung
Schuldenkonsolidierung.276
Zwischenergebniseliminierung
Aufwands- und Ertragskonsolidierung.278
Endkonsolidierung.278
Abgrenzung latenter Steuern.278
Minderheitsgesellschafter.280
Einbeziehung von Gemeinschaftsunternehmen.280
Voraussetzungen.280
Stichtag sowie konzerneinheitliche Bilanzierung und Bewertung.282
Kapitalkonsolidierung.282
Zwischenergebniseliminierung.282
Aufwands- und Ertragskonsolidierung.284
Abgrenzung latenter Steuern.284
Einbeziehung von assoziierten Unternehmen.284
Voraussetzungen.284
Stichtag sowie konzerneinheitliche Bilanzierung und Bewertung.284
Kapitalkonsolidierung.286
Verfahren.286
Erstkonsolidierung.286
Folgekonsolidierung.288
Sonderfall: Negativer Beteiligungsbuchwert.288
Schuldenkonsolidierung.290
Zwischenergebniseliminierung.290
Aufwands- und Ertragskonsolidierung.290
Abgrenzung latenter Steuern.290
Kapitel 6: Weitere Abschlussbestandteile sowie Zwischenberichterstattung
Gewinn- und Verlustrechnung .294
Ausweisvorschriften.294
Umsatzerlöse.296
Außerordentliche Posten.298
Auswirkungen aus Änderungen der bisherigen RechnungsJegungsprinzipien des Unternehmens. 298
Aufgegebene Geschäftsbereiche
Definitionen.298
Bestimmung und zeitliche Erfassung.300
Erfolgsrechnerische Teilkomponenten.300
Abgangserfolg.302
Phase-out
Ansatz und Bewertung.302
Ergebnis je Aktie.302
Anwendungsbereich.302
Bewertung.304
Unverwässertes Ergebnis je Aktie.304
Unverwässertes Ergebnis.304
Unverwässerte Aktienzahl.304
Verwässertes Ergebnis je Aktie.304
Verwässertes Ergebnis.306
Verwässerte Aktienzahl.306
Rückwirkende Anpassung.306
ХУШ
Kapitalflussrechnung.308
Anwendungsbereich.308
Finanzmittelfonds.308
Einbeziehung von Wertpapieren.310
Einbeziehung von Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten.310
Darstellung einer Kapitalflussrechnung.310
Mittelzuflüsse und -abflüsse aus lfd Geschäftstätigkeit.310
Mittelzuflüsse und -abflüsse aus Investitionstätigkeit.312
Mittelzuflüsse und -abflüsse aus Finanzierungstätigkeit.312
Darstellung der Mittelzuflüsse und -abflüsse.312
Sonderfragen.312
Mittelzuflüsse und -abflüsse in Fremdwährung.312
Außerordentliche Posten.314
Zinsen und Dividenden.314
Ertragsteuern.314
Erwerb und Verkauf von Tochterunternehmen und sonstigen Geschäftseinheiten.314
Nicht zahlungswirksame Transaktionen.314
Segmentberichterstattung.316
Anwendungsbereich.316
Konzeption
Bestimmung der Segmente.316
Aggregation.318
Bestimmung der berichtspflichtigen Segmente.318
Angabepflicht für
berichtspflichtige Segmente
Angaben über das Segmentergebnis.320
Angaben über das Segmentvermögen.320
Angaben für
Angabepflichten bzgl des sekundären Segments (IFRS)/sonstige Angaben
Segmentbilanzierungs- und Bewertungsmethoden.322
Weitere Angabepflichten.322
Anpassung von Vorjahreszahlen.324
Eigenkapitalveränderungsrechnung .324
Anwendungsbereich.324
Darstellung der Entwicklung des Eigenkapitals.326
Darstellung der Entwicklung des Gesamtergebnisses.326
Ergänzende Angaben.326
Angaben über Beziehungen zu nahe stehenden Unternehmen und Personen
(Related
Anwendungsbereich.328
Angabepflichten.328
Allgemein.328
Berichtspflichtige Transaktionen.330
Unterjährige Rechnungslegung .332
Anwendungsbereich.332
Definitionen.332
Konzepte der unterjährigen Rechnungslegung.332
Inhalt eines Zwischenberichts.334
Mindestbestandteile eines Zwischenberichts.334
Form und Inhalt von Zwischenabschlüssen.334
Wesentlichkeit.336
Ansatz und Bewertung.336
Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden.336
Inhaltsverzeichnis XIX
Saisonal, konjunkturell oder gelegentlich erhaltene Erträge.338
Aufwendungen, die während des Geschäftsjahres unregelmäßig anfallen.338
Verwendung von Schätzungen.338
Stetigkeitswechsel in Zwischenperioden.338
Anpassung bereits dargestellter Zwischenberichtsperioden.338
Literaturhinweise.341
Stichwortverzeichnis.343 |
| adam_txt |
In kürzester Zeit haben sich die International Financial
Standards (IFRS - vormals International
und die U.S.
innerhalb der deutschen Bilanzierungspraxis einen festen Platz erobert.
Die überwiegende Mehrheit der kapitalmarktorientierten Mutter¬
unternehmen mit einer Notierung an einem geregelten Markt in einem
EU-Mitgliedsstaat ist bereits seit 2005 verpflichtet, den Konzern-
abschluss nach IFRS zu erstellen. Für die übrigen kapitalmarktorien¬
tierten Mutterunternehmen gilt dies ab dem Jahr 2007.
Die Unterschiede zwischen den drei Regelungssystemen präsentiert
diese Publikation in Form einer Synopse der Bilanzierungs-, Bewer-
tungs- sowie ausgewählter Offenlegungsunterschiede getrennt für
den Einzel- und den Konzernabschluss. Dieser umfassende Vergleich
setzt kein SpezialWissen voraus und richtet sich gleichermaßen an
die Unternehmenspraxis, die beratenden Berufe wie an Dozenten und
Studierende. Das Buch soll zugleich als Leitfaden im Rahmen einer
Umstellung auf IFRS oder US-GAAP, aber auch als übersichtliches
Nachschlagewerk dienen.
Die vorliegende Neuauflage wurde umfassend überarbeitet und basiert
auf dem Rechtsstand vom 31.07. 2006. Die Fülle der Änderungen
ist sowohl für Unternehmen, die bereits umgestellt haben, als auch
für diejenigen, die sich noch im Umstellungsprozess befinden, von
hoher Bedeutung, da sie große organisatorische und fachliche Heraus¬
forderungen darstellt.
IX
Inhaltsverzeichnis
Vorwort .
Abkürzungsverzeichnis. XXI
Kapitel 1: Einführung
1 Grundlagen .3
1.1 Internationalisierungstendenzen in der Rechnungslegung .3
1.2 Der schwierige Weg der Konvergenz von IFRS und US-GAAP.4
1.3 Harmonisierung der Rechnungslegung in der EU und Deutschland.6
2 Exkurs: Das Projekt des IASB zur Entwicklung internationaler Rechnungslegungs¬
standards für kleine und mittelgroße Unternehmen (IFRS
3 Exkurs: Neuere Entwicklungen zur
Kapitel 2: Übergang auf internationale Rechnungslegungsstandards
1 Regelungen zur erstmaligen Anwendung von IFRS im Überblick .23
1.1 Zielsetzung .23
1.2 Anwendungsbereich.23
1.3 Wesentliche Regelungen.23
1.4 Verpflichtende Abweichungen von der rückwirkenden Anpassung .24
1.4.1 Ausbuchung finanzieller Vermögenswerte und Schulden.24
1.4.2 Sicherungszusammenhänge.24
1.4.3 Schätzungen.25
1.4.4 Zur Veräußerung bestimmte Vermögenswerte und stillzulegende Geschäftsaktivitäten . 25
1.5 Optionale Ausnahmen vom Grundsatz der rückwirkenden Anwendung .25
1.5.1 Unternehmenszusammenschlüsse .25
1.5.2 Bewertungserleichterungen für bestimmte Teile des Anlagevermögens .26
1.5.3 Leistungen an Arbeitnehmer (iW Pensionsrückstellungen).27
1.5.4 Differenzen aus der Fremdwährungsumrechnung im Konzernabschluss.27
1.5.5 Strukturierte Produkte.27
1.5.6 Vermögenswerte und Verbindlichkeiten von Tochtergesellschaften,
assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen.28
1.5.7 Neu-Designation zuvor erfasster Finanzinstrumente .28
1.5.8 Aktienbasierte Vergütungen.28
1.5.9 Versicherungsverträge.29
1.5.10 Veränderte Entsorgungsverpflichtungen als Kostenbestandteil von Sachanlagen.29
1.5.11 Leasing.29
1.5.12 Bewertung von finanziellen Vermögenswerten und finanziellen Verbindlichkeiten
zum beizulegenden Zeitwert.29
1.6 Fortentwicklung von IFRS 1 .30
1.7 Darstellung und Angaben.30
1.8 SEC-Regelung zur erstmaligen Anwendung von IFRS im Rahmen der 20-F Berichterstattung . 31
2 Regelungen zur erstmaligen Anwendung von US-GAAP im Überblick .31
3 Übergang auf internationale Rechnungslegungsstandards
aus der Business Perspektive .32
Kapitel 3: Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze
Rahmenbedingungen.38
Standard
Vorschriften und Verlautbarungen.38
Hierarchy of
Geltungsbereich.42
X
Zielgruppe sowie allgemeine Zielsetzung der Rechnungslegung.42
Einfluss des Steuerrechts auf handelsrechtliche Vorschriften (Maßgeblichkeit).44
Maßgeblichkeit für die Ausschüttungsbemessung.44
Verhältnis von Einzel- und Konzernabschluss (Ersetzungsfunktion vs Ergänzungsfunktion).44
Abschlussbestandteile (Rechnungslegungsinstrumente).44
Jahresabschluss.44
Sonstige Rechnungslegungsinstrumente.48
Lagebericht.48
Anlagespiegel.48
Befreiungen. 50
Größenabhängige. 50
Sonstige. 50
Ereignisse nach dem Abschlussstichtag. 50
Zwischenberichterstattung. 50
Ad-hoc-Mitteilungen.52
Gliederangsvorschriften. 52
Gliederungsgrundsätze. 52
Vorschriften für alle Kaufleute. 52
Ergänzende Vorschriften für KapGes. 52
Bilanzidentität.52
Vorjahresangaben. 52
Mitzugehörigkeitsvermerk. 52
Gliederungsschemata und -konzeptionen. 52
Mindestgliederungen. 52
Bilanz. 54
Differenzierung von kurz- und langfristigem Vermögen/kurz- und langfristigen Schulden . 54
Minderheiten. 56
Gewinn- und Verlustrechnung. 56
Zusätzliche Angaben beim Umsatzkostenverfahren. 56
Gewinn je Aktie.56
Gesamtleistung
Kapitalflussrechnung. 58
Eigenkapitalveränderungsrechnung. 58
Segmentberichterstattung.60
Ergänzende und erläuternde Anhangangaben.60
Anlagenspiegel.62
Formale Anforderungen. 62
Sprache.62
Währung.64
Stichtag des Abschlusses. 64
Fristen der Erstellung. 64
Prüfung.64
OfFenlegung.66
Befreiungsvorschriften. 66
Grundsätze ordnungsmäßiger Rechnungslegung/Rahmengrundsätze.68
Status von Rahmengrundsätzen.68
Grundsatz der getreuen Darstellung
Informationsfunktion
Periodenabgrenzung.68
Going Concern
Relevanz.70
Verlässlichkeit.70
Vergleichbarkeit.70
Inhaltsverzeichnis
Wesentlichkeit.72
Wirtschaftlichkeit
Industry practice
Abschlusselemente.72
Vermögensgegenstand/Vermögenswert
Schuld
Eigenkapital.74
Rechnungsabgrenzungsposten.74
Bilanzierungshilfen.74
Gesamtleistung
Erträge (revenues)/Aufwendungen
Grundsätze des Bilanzansatzes .76
Vollständigkeitsgebot.76
Saldierungsverbot.76
Ansatzstetigkeit.76
Grandsätze der Bewertung .78
Periodisierung (inkl
Einzelbewertung und Stichtagsprinzip.78
Vorsichtsprinzip.78
Bewertungsstetigkeit.78
Wirtschaftliche Betrachtungsweise
Abschlussänderungen/Durchbrechung der Stetigkeit.80
Gründe.80
Gravierende Fehler.80
Wechsel der Rechnungslegungspolitik.80
Änderungen von Annahmen und Schätzungen.82
Zusammensetzung einzelner Wertmaßstäbe.82
Zusammensetzung der Anschaffungskosten.82
Nachträgliche
Anschaffungskosten beim Tausch.84
Zusammensetzung der Herstellungskosten.86
Fremdkapitalkosten.86
Einbeziehung von FremdwährungsefFekten (Fremdwährungsdifferenzen).88
Öffentliche Zuwendungen.90
Beizulegender Zeitwert
Neubewertung.92
Häufigkeit der Neubewertungen.94
Umfang der Neubewertungen.94
Einstellungen in die/Fortschreibungen der Neubewertungsrücklage.94
Realisierung der Neubewertungsrücklage/Abgang neubewerteter Anlagewerte.94
Abschreibung.94
Planmäßige Abschreibung.96
Nutzungsdauerbestimmung.96
Abschreibungsvolumen.96
Überprüfung der Nutzungsdauer.98
Methodenwechsel.98
Außerplanmäßige Abschreibung.100
Anwendungsbereiche.100
Bestimmung des niedrigeren Vergleichswerts.102
Stichtagszeitwert (US-GAAP)/Beizulegender Zeitwert abzgl Veräußerungskosten (IFRS)/
Nettoveräußerangswert (HGB).102
Nutzungswert (EFRSyBewertungstechniken (US-GAAP).102
ХП
Wertminderung.102
Anpassung der planmäßigen Abschreibungen.104
Zahlungsmittelgenerierende Einheit
Goodwill
Gemeinschaftliche Vermögenswerte.106
Wertminderung einer zahlungsmittelgenerierenden Einheit (CGU).106
Wertaufholung.106
Bei einzelnen Vermögenswerten.108
Bei einer zahlungsmittelgenerierenden Einheit (CGU).108
Goodwill
Anpassung der planmäßigen Abschreibungen.108
Weitere Abschreibungen.108
Steuerliche Mehrabschreibungen.108
Sonstige Abschreibungen.108
Zur Veräußerung gehaltene langfristige Vermögenswerte (Veräußerungsgruppe).110
Kapitel 4: Einzelthemen
Aktivierte Sonderaufwendungen.114
Aufwendungen für die Unternehmensgründung.114
Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs.114
Dienstleistungskonzessionen.114
Dienstleistungskonzessionen.114
Emissionsrechte .116
Zuordnung und Ausweis.116
Zugangsbewertung.116
Verpflichtung zur Abgabe von Emissionsrechten.118
Folgebewertung.118
Immaterielle Vermögenswerte .118
Definition.118
Aktivierungsvoraussetzungen.120
Zugangsformen.120
Selbst erstellte immaterielle Vermögenswerte.120
Forschung.120
Entwicklung.120
Aktivierung von Entwicklungskosten/Kosten selbst erstellter immaterieller Vermögenswerte. 122
Zugangsbewertung.122
Folgebewertung.124
Planmäßige Abschreibung.124
Nutzungsdauer.124
Methode.124
Außerplanmäßige Abschreibung/Wertaufhohmg.126
Abgang.126
Entwicklung von Software zur internen Nutzung/ spätere Modifikation bestehender Software_126
Aufwendungen für.126
Beratung und.126
Implementierung
Aufwendungen für Schulungen und Datenumsetzung.128
Entwicklung von Websites.128
Aufwendungen für Werbung.128
Vermögenswert aus Pensionszusagen.128
Geschäfts- oder Firmenwert
Originärer Geschäfts- oder Firmenwert.128
Goodwill
Inhaltsverzeichnis XIII
Goodwill
Im Rahmen von Unternehmenszusammenschlüssen erworbene Entwicklungsleistungen.130
Latente Steuern.130
Sachanlagevermögen .132
Ansatzvoraussetzungen.132
Gruppen des Sachanlagevermögens (Klassifikation).132
Zugangsbewertung.132
Folgebewertung.132
Abgänge.134
Leasing.134
Definition.134
Finanzierungsleasing.136
Mietleasing.136
Kriterien zur Abgrenzung von Finanzierungs- und Mietleasing (Abgrenzungskriterien).136
Anwendung der Abgrenzungskriterien bei Immobilien-Leasingverträgen.138
Mindestleasingzahlungen.140
Zinssatz zur Bestimmung des Barwerts.140
Finanzierungsleasing.140
Bilanzierung beim Leasingnehmer.140
Bilanzierung beim Leasinggeber.142
Operating-Leasingverhälmis.142
Bilanzierung beim Leasingnehmer.142
Bilanzierung beim Leasinggeber.142
Sale-and-leaseback-Transaktionen.144
Investment
Anwendungsvoraussetzungen.146
Zugangsbewertung.146
Folgebewertung.146
Finanzinstrumente/Finanzanlagen.146
Definition.146
Ansatz(voraussetzungen).152
Klassifikation.152
Bis zur Endfaffigkeit gehaltene Finanzinvestitionen (held-to-maturity).152
Zur Veräußerung verfügbare finanzielle Vermögenswerte/Finanzinvestitionen
(available-for-sale).154
Zu Handelszwecken gehaltene finanzielle Vermögenswerte/Finanzinvestitionen
(held for trading)
At fair value through profit and loss
Bewertung.156
Zugangsbewertung.156
Folgebewertung (grds Regelung).156
Bis zur
Zur Veräußerung verfügbare finanzielle Vermögenswerte/Finanzinvestitionen
(available-for-sale).160
Zu Handelszwecken gehaltene finanzielle Vermögenswerte/Finanzinvestitionen
(held for trading)
At fair value through profit and loss
Bewertung anderer Finanzanlagen.160
Anteile anderer Unternehmen im Einzelabschluss.160
Anteile an Gemeinschaftsunternehmen im Einzelabschluss.162
Anteile an assoziierten Unternehmen im Einzelabschluss.162
Langfristige Forderungen.162
Ausleihungen.164
XIV Inhaltsverzeichnis
Bewertung von derivativen Finanzinstrumenten.164
Zugangsbewertung.164
Folgebewertung.164
Ausbuchung.166
Berücksichtigung von Sicherungszusammenhängen.168
Begriffsklärung
Fair value hedges
Begriff.170
Bilanzielle
Cash flow hedges
Begriff.170
Bilanzielle
Foreign currency hedges
Begriff.174
Bilanzielle
Eingebettete
Vorräte.176
Definition
Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen.178
Zugangsbewertung.178
Folgebewertung.178
Einzelbewertung.178
Niederstwertprinzip.178
Verbrauchsfolgeverfahren.180
Bewertung oberhalb der Anschaffungs- oder Herstellungskosten.180
Forderungen.180
Ansatz.180
Bewertung.180
Abzinsung.182
Einzelwertberichtigungen.182
Pauschalwertberichtigung.182
Fremdwährungsforderungen.184
Langfristige Auftragsfertigung.184
Definition.184
Bewertung.184
Vertragstypen.184
Anwendungsvoraussetzungen der percentage-of-completion method/stage-of-completion
Zusammenfassung von Fertigungsaufträgen.186
Segmentierung von Fertigungsaufträgen.186
Umfang der Auftragserlöse.188
Umfang der Auftragskosten.188
Completed-contract method
Percentage-of-completion
Ermittlung des Fertigstellungsgrads.192
Berücksichtigung erwarteter Verluste.192
Veränderungen in den Schätzungen.192
Sonstige Vermögensgegenstände.192
Ansatz und Bewertung.192
Ausweis.194
Abgrenzungsposten .194
Ansatz und Ausweis.194
Inhaltsverzeichnis
Eigenkapital .194
Angabepflichten.194
Sonderposten mit Rücklageanteil .198
Bildung und Auflösung.198
Sonderposten für/aus Subventionen.200
Bildung und Auflösung.200
Verbindlichkeits- und Drohverlustrückstellungen.200
Rückstellungsarten.200
Definitionen.202
Wahrscheinlichkeit des Ressourcenabflusses.202
Bewertung.204
Künftige Ereignisse.206
Erwarteter Abgang von Vermögenswerten.206
Diskontierung.206
Erstattungen.206
Änderung in den Rückstellungen.206
Verwendung von Rückstellungen.208
Restrukturierungsrückstellungen.208
Rückstellungen für Zuwendungen an Arbeitnehmer .210
Leistungen an Arbeitnehmer.210
Kurzfristig fallige Leistungen an Arbeitnehmer.212
Zusammensetzung.212
Ansatz und Bewertung.212
Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses (Pensionen).214
Beitragsorientierte Pläne.214
Zusammensetzung.214
Ansatz und Bewertung.214
Leistungsorientierte Pläne.216
Ansatz und Bewertung.216
Gewinn- und Verlustrechnung.216
Bilanz .218
Versicherungsmathematische Bewertung.220
Versicherungsmathematische Annahmen.220
Abzinsungssatz.220
Änderung der versicherungsmathematischen Annahmen
(Behandlung versicherungsmathematischer Gewinne und Verluste).220
10 %-Korridor Ansatz.222
Planvermögen.222
Ansatz und Bewertung des Planvermögens.222
Planänderungen.224
Plankürzung und -abgeltung.224
Andere langfristig fällige Leistungen an Arbeitnehmer.224
Postenzusammensetzung.224
Ansatz und Bewertung.224
Leistungen aus Anlass der Beendigung des Arbeitsverhältnisses.226
Ansatz.226
Bewertung.226
Altersteilzeitverpflichtungen.226
Kapitalbeteiligungsleistungen/Aktienbasieite Vergütungen.228
Zusammensetzung.228
Ansatz und Bewertung.228
XVI Inhaltsverzeichnis
Latente Steuern.232
Ansatzpflicht und Abgrenzungskonzepte.232
Latente Steueransprüche aus Verlustvorträgen und Steuergutschriften.234
Temporäre Differenzen, auf die keine latenten Steuern abgegrenzt werden.234
Steuersatz.236
Unternehmenszusammenschlüsse.238
Vermögenswerte, die zum Stichtagszeitwert
Erneute Beurteilung von nicht bilanzierten latenten Steueransprüchen.238
Bewertung.238
Fristigkeitsunterscheidung.240
Saldierung.240
Steuerüberleitung.240
Verbindlichkeiten.240
Ansatz und Bewertung.240
Fremdwährungsumrechnung.242
Kapitel 5: Konzernspezifische Vorschriften
Konzernspezifische Vorschriften .246
Aufstellungspflicht.246
Befreiungsvorschriften.246
Konsolidierungskreis.248
Einzubeziehende Unternehmen (Konsolidierungskreis ieS).248
Control
Ausgeübte einheitliche Leitung.250
Einzubeziehende Unternehmen (Konsolidierungskreis iwS).250
Einbeziehung von Objektgesellschaften.250
Einbeziehungsverbote.252
Einbeziehungswahlrechte.252
Zeitpunkt der Erstkonsolidierung.252
Sukzessiver Anteilserwerb.254
Konsolidierungskreisänderungen.'.256
Konzernabschlussstichtag.256
Unterschiedliche Stichtage im Konzern.256
Konzemeinheitliche Bilanzierung und Bewertung.256
Fremdwährungsumrechnung ausländischer Einzelabschlüsse.258
Konzept der Fremdwährungsumrechnung.258
Bestimmung der funktionalen Währung.258
Modifizierte Stichtagskursmethode.260
Zeitbezugsmethode.262
Wechsel.262
Hochinflation.262
Vollkonsolidierung.264
Methoden.264
Erwerbsmethode.266
Anschaffungskosten.266
Kapitalkonsolidierung (Voraussetzungen und Verfahren).266
Bestimmung der beizulegenden Zeitwerte der übernommenen Vermögenswerte
und Schulden.268
Ermittlung und Bilanzierung von Unterschiedsbeträgen aus der Kapitalkonsolidierung. 268
Goodwill
Faktoren zur Bestimmung der wirtschaftlichen Nutzungsdauer eines
Passivischer Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierang.272
Nachträgliche Anpassungen der Unterschiedsbeträge.274
Inhaltsverzeichnis XVII
Pooling-of-Interests
rnteressenzusammenführungsmethode (HGB).274
Besonderheiten der Transaktionen zwischen Gesellschaften unter gemeinschaftlicher
Beherrschung
Schuldenkonsolidierung.276
Zwischenergebniseliminierung
Aufwands- und Ertragskonsolidierung.278
Endkonsolidierung.278
Abgrenzung latenter Steuern.278
Minderheitsgesellschafter.280
Einbeziehung von Gemeinschaftsunternehmen.280
Voraussetzungen.280
Stichtag sowie konzerneinheitliche Bilanzierung und Bewertung.282
Kapitalkonsolidierung.282
Zwischenergebniseliminierung.282
Aufwands- und Ertragskonsolidierung.284
Abgrenzung latenter Steuern.284
Einbeziehung von assoziierten Unternehmen.284
Voraussetzungen.284
Stichtag sowie konzerneinheitliche Bilanzierung und Bewertung.284
Kapitalkonsolidierung.286
Verfahren.286
Erstkonsolidierung.286
Folgekonsolidierung.288
Sonderfall: Negativer Beteiligungsbuchwert.288
Schuldenkonsolidierung.290
Zwischenergebniseliminierung.290
Aufwands- und Ertragskonsolidierung.290
Abgrenzung latenter Steuern.290
Kapitel 6: Weitere Abschlussbestandteile sowie Zwischenberichterstattung
Gewinn- und Verlustrechnung .294
Ausweisvorschriften.294
Umsatzerlöse.296
Außerordentliche Posten.298
Auswirkungen aus Änderungen der bisherigen RechnungsJegungsprinzipien des Unternehmens. 298
Aufgegebene Geschäftsbereiche
Definitionen.298
Bestimmung und zeitliche Erfassung.300
Erfolgsrechnerische Teilkomponenten.300
Abgangserfolg.302
Phase-out
Ansatz und Bewertung.302
Ergebnis je Aktie.302
Anwendungsbereich.302
Bewertung.304
Unverwässertes Ergebnis je Aktie.304
Unverwässertes Ergebnis.304
Unverwässerte Aktienzahl.304
Verwässertes Ergebnis je Aktie.304
Verwässertes Ergebnis.306
Verwässerte Aktienzahl.306
Rückwirkende Anpassung.306
ХУШ
Kapitalflussrechnung.308
Anwendungsbereich.308
Finanzmittelfonds.308
Einbeziehung von Wertpapieren.310
Einbeziehung von Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten.310
Darstellung einer Kapitalflussrechnung.310
Mittelzuflüsse und -abflüsse aus lfd Geschäftstätigkeit.310
Mittelzuflüsse und -abflüsse aus Investitionstätigkeit.312
Mittelzuflüsse und -abflüsse aus Finanzierungstätigkeit.312
Darstellung der Mittelzuflüsse und -abflüsse.312
Sonderfragen.312
Mittelzuflüsse und -abflüsse in Fremdwährung.312
Außerordentliche Posten.314
Zinsen und Dividenden.314
Ertragsteuern.314
Erwerb und Verkauf von Tochterunternehmen und sonstigen Geschäftseinheiten.314
Nicht zahlungswirksame Transaktionen.314
Segmentberichterstattung.316
Anwendungsbereich.316
Konzeption
Bestimmung der Segmente.316
Aggregation.318
Bestimmung der berichtspflichtigen Segmente.318
Angabepflicht für
berichtspflichtige Segmente
Angaben über das Segmentergebnis.320
Angaben über das Segmentvermögen.320
Angaben für
Angabepflichten bzgl des sekundären Segments (IFRS)/sonstige Angaben
Segmentbilanzierungs- und Bewertungsmethoden.322
Weitere Angabepflichten.322
Anpassung von Vorjahreszahlen.324
Eigenkapitalveränderungsrechnung .324
Anwendungsbereich.324
Darstellung der Entwicklung des Eigenkapitals.326
Darstellung der Entwicklung des Gesamtergebnisses.326
Ergänzende Angaben.326
Angaben über Beziehungen zu nahe stehenden Unternehmen und Personen
(Related
Anwendungsbereich.328
Angabepflichten.328
Allgemein.328
Berichtspflichtige Transaktionen.330
Unterjährige Rechnungslegung .332
Anwendungsbereich.332
Definitionen.332
Konzepte der unterjährigen Rechnungslegung.332
Inhalt eines Zwischenberichts.334
Mindestbestandteile eines Zwischenberichts.334
Form und Inhalt von Zwischenabschlüssen.334
Wesentlichkeit.336
Ansatz und Bewertung.336
Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden.336
Inhaltsverzeichnis XIX
Saisonal, konjunkturell oder gelegentlich erhaltene Erträge.338
Aufwendungen, die während des Geschäftsjahres unregelmäßig anfallen.338
Verwendung von Schätzungen.338
Stetigkeitswechsel in Zwischenperioden.338
Anpassung bereits dargestellter Zwischenberichtsperioden.338
Literaturhinweise.341
Stichwortverzeichnis.343 |
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