Aktivierungskonzepte immaterieller Vermögenswerte:
Gespeichert in:
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|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Hamburg
Kovač
2006
|
| Schriftenreihe: | Schriftenreihe Schriften zum betrieblichen Rechnungswesen und Controlling
34 |
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| Online-Zugang: | Ausführliche Beschreibung Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 253 S. graph. Darst. |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Abbildungsverzeichnis......................................................................................15
Tabellenverzeichnis..........................................................................................17
Abkürzungsverzeichnis....................................................................................19
1 Einleitung......................................................................................................23
1.1 Problemstellung.......................................................................................23
1.2 Gang der Arbeit.......................................................................................26
2 Grundlagen...................................................................................................29
2.1 Definitorische Grundlagen......................................................................29
2.1.1 Einfuhrende Bemerkungen................................................................29
2.1.2 Rechnungswesenorientierte Definitionsansätze.................................30
2.1.3 Kritische Betrachtung bisheriger Definitionsvorschläge...................33
2.1.3.1 Begriffspluralismus beim Untersuchungsobjekt
„Vermögenswert .........................................................................33
2.1.3.2
2.1.3.3 Kritik an der Abgrenzung von Anlage- und Umlaufvermögen ....39
2.1.4 Vorschlag einer erweiterten Definition immaterieller
Vermögenswerte................................................................................41
2.2 Bilanztheoretische Grundlagen................................................................46
2.2.1 Entwicklungsphasen der Bilanztheorie..............................................46
2.2.2 Ordnungskriterien bilanztheoretischer Betrachtungen.......................49
2.2.2.1 Kriterien jüngerer bilanztheoretischer Forschungen....................49
2.2.2.2 Klassische Kriterien......................................................................50
2.2.3 Adressaten der Rechnungslegung......................................................52
2.2.4 Theorien zieloptimaler Jahresabschlussgestaltungen.........................56
2.2.4.1 Theorie der Gewinnermittlung.....................................................56
2.2.4.2 Theorie öffentlicher Rechnungslegung........................................59
2.2.4.2.1 Grundlegende Inhalte...........................................................59
2.2.4.2.2 Empirische Ansätze..............................................................59
9
2.2.4.2.3
2.2.5 Abgrenzung und methodische Vorgehensweise................................63
3 Aktivierung immateriellen Vermögens de lege
3.1 Grundlegende Aspekte der Bilanzierung.................................................71
3.1.1 Bilanzielles Informationsverständnis.................................................71
3.1.1.1 Rechnungslegung als Teil der nationalen Rechtsordnung............71
3.1.1.2 Bilanzielle Infonnationsgewährung.............................................72
3.1.1.3 Problem formalrechtlicher Bilanzierungsweise............................75
3.1.1.4 Informationsökonomische Aspekte..............................................77
3.1.2 Logik der Bilanzierungsentscheidung................................................80
3.2 Ansatz immateriellen Vermögens gemäß handelsrechtlicher Normen.... 81
3.2.1 Grundsätzliches zur
Vermögens.........................................................................................81
3.2.2 Abstrakte Aktivierungsfähigkeit: Der Aktivierungsgrundsatz...........84
3.2.2.1 Handelsrechtlich geprägte Aktivierungskriterien.........................84
3.2.2.1.1 Deduktion der Merkmale.....................................................84
3.2.2.1.2 Nutzenpotenzial....................................................................85
3.2.2.1.3 Konkrete selbständige Verkehrsfähigkeit............................85
3.2.2.1.4 Abstrakte selbständige Verkehrsfähigkeit............................87
3.2.2.1.5 Selbständige Verwertbarkeit................................................87
3.2.2.2 Steuerrechüich geprägte Aktivierungskriterien............................90
3.2.2.3 Würdigung des Aktivierungsgrundsatzes.....................................92
3.2.3 Konkrete
Abs.2HGB.......................................................................................95
3.2.3.1 Deduktion konkretisierender Merkmale.......................................95
3.2.3.2 Objektivierungsbestrebungen.......................................................96
3.2.3.2.1 Ableitung der Objektivierungsbestrebungen........................96
3.2.3.2.2 Ansatzobjektivienmg...........................................................97
3.2.3.2.3 Bewertungsobjektivierung...................................................98
10
3.2.3.2.4 Zusammenfassende Würdigung...........................................98
3.2.3.3 Konkretisierung des entgeltlichen Erwerbs..................................99
3.2.3.3.1 Erwerbsbegriff.....................................................................99
3.2.3.3.2 Entgeltlichkeit....................................................................100
3.2.3.3.3 Einmaligkeit.......................................................................101
3.2.3.3.4 Leistungsform....................................................................102
3.2.3.3.5 Zusammenfassende Würdigung.........................................103
3.2.4 Exkurs: Regelungendes
3.2.5 Würdigung der handelsrechtlichen Normen....................................106
3.3 Ansatz immateriellen Vermögens gemäß IFRS....................................109
3.3.1 Einführende Bemerkungen..............................................................109
3.3.1.1 Anwendung der IFRS.................................................................109
3.3.1.2 Entstehungsgeschichte des IAS 38.............................................112
3.3.2 Grundlegendes zur IFRS-Aktivierungskonzeption im Kontext
des IAS 38.......................................................................................113
3.3.2.1 Einführende Bemerkungen.........................................................113
3.3.2.2 Im Schrifttum verbreitete Ansätze..............................................114
3.3.2.3 Das Framework im Kontext der IFRS-Normen..........................118
3.3.2.3.1 Höhere Komplexität der IFRS...........................................118
3.3.2.3.2 Stellung des Framework.....................................................118
3.3.2.4 Kritische Betrachtung der bisherigen Ansätze...........................122
3.3.2.4.1 Problembereiche zweistufiger Ansätze..............................122
3.3.2.4.2 Problembereiche dreistufiger Ansätze...............................125
3.3.2.5 Ableitung einer mehrstufigen Konzeption..................................126
3.3.2.6 Abschließende Würdigung.........................................................130
3.3.3 Aktivierungsfähigkeit immaterieller Vermögenswerte gemäß
IFRS.................................................................................................131
3.3.3.1 Abstrakte Aktivienmgsfähigkcit i. w.
3.3.3.1.1 Merkmale abstrakt universeller Aktivierungsfähigkeit......131
11
3.3.3.1.1.1 Deduktion der Kriterien................................................131
3.3.3.1.1.2 Begriff der Ressource....................................................132
3.3.3.1.1.3 Erwarteter kitaffiger wirtschaftlicher Nutzenzufluss ....132
3.3.3.1.1.4 Verfugungsmacht über das Nutzenpotenzial................134
3.3.3.1.1.5 Ergebnis vergangener Ereignisse..................................135
3.3.3.1.2 Merkmale konkret universeller Aktivienmgsfahigkeit......135
3.3.3.1.2.1 Deduktion der Kriterien................................................135
3.3.3.1.2.2 Wahrscheinlicher künftig erwarteter wirtschaftlicher
Nutzen...........................................................................136
3.3.3.1.2.3 Veriässiichkeit der Kosten-bzw. Wertermittlung.........140
3.3.3.1.3 Zusammenfassende Würdigung universeller Kriterien......143
3.3.3.2 Konkrete Aktivierungsfähigkeit i.
3.3.3.2.1 Merkmale abstrakt individueller Aktivierungsfähigkeit.... 144
3.3.3.2.1.1 Deduktion der Kriterien................................................144
3.3.3.2.1.2 Vermögenswert.............................................................145
3.3.3.2.1.2.1 Ableitung der Sekundärkriterien...........................145
3.3.3.2.1.2.2 Verfugungsmacht..................................................145
3.3.3.2.1.2.3 Künftiger wirtschaftlicher Nutzen.........................148
3.3.3.2.1.3 Kriterium nicht monetären Vermögens.........................149
3.3.3.2.1.4 Mangel an physischer Substanz....................................150
3.3.3.2.1.5 Langfristige Verwendungsabsicht.................................151
3.3.3.2.1.6 Kriterium der Identifizierbarkeit...................................152
3.3.3.2.1.7 Kriterium des fehlenden spezifischen Ansatzverbots... 154
3.3.3.2.2 Merkmale konkret individueller Aktivienmgsfahigkeit.....155
3.3.3.2.2.1 Deduktion der Kriterien................................................155
3.3.3.2.2.2 Wahrscheinlicher künftig erwarteter wirtschaftlicher
Nutzen...........................................................................156
3.3.3.2.2.3 Veriässiichkeit der Kostenbestimmung.........................157
3.3.3.2.2.4 Konkretisierungen für unterschiedliche Zugangsarten. 158
12
3.3.3.2.2.4.1
3.3.3.2.2.4.2 Externer Erwerb....................................................161
3.3.3.2.2.4.3 Externer Erwerb durch
Unternehmenszusammenschluss...........................161
3.3.3.2.2.4.4 Erwerb durch eine Zuwendung der öffentlichen
Hand......................................................................162
3.3.3.2.2.4.5 Erwerb durch Tausch.............................................163
3.3.3.2.2.4.6 Originärer Geschäfts- oder Firmenwert.................163
3.3.3.2.3 Zusammenfassende Würdigung individueller Kriterien.... 164
3.3.4 Würdigung der IFRS-Normen.........................................................164
3.4 Fazit zu den Vorschriften de lege
4 Empirische Betrachtung börsennotierter Unternehmen........................171
4.1 Hypothesenentwicklung........................................................................171
4.2 Daten- und Stichprobenbetrachtung......................................................175
4.3 Ergebnisse der empirischen Untersuchung............................................181
4.4 Interpretation und Beurteilung der Ergebnisse......................................194
5 Schlussbetrachtung....................................................................................199
Anhang.............................................................................................................205
A.l Kenngrößen für einzelne
A.2 Kenngrößen für einzelne Branchen nach Jahren...................................206
Literatur..........................................................................................................209
Verzeichnis der Rechtsprechung und Verordnungen.................................251
Internetquellen................................................................................................253
13
|
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Abbildungsverzeichnis.15
Tabellenverzeichnis.17
Abkürzungsverzeichnis.19
1 Einleitung.23
1.1 Problemstellung.23
1.2 Gang der Arbeit.26
2 Grundlagen.29
2.1 Definitorische Grundlagen.29
2.1.1 Einfuhrende Bemerkungen.29
2.1.2 Rechnungswesenorientierte Definitionsansätze.30
2.1.3 Kritische Betrachtung bisheriger Definitionsvorschläge.33
2.1.3.1 Begriffspluralismus beim Untersuchungsobjekt
„Vermögenswert".33
2.1.3.2
2.1.3.3 Kritik an der Abgrenzung von Anlage- und Umlaufvermögen .39
2.1.4 Vorschlag einer erweiterten Definition immaterieller
Vermögenswerte.41
2.2 Bilanztheoretische Grundlagen.46
2.2.1 Entwicklungsphasen der Bilanztheorie.46
2.2.2 Ordnungskriterien bilanztheoretischer Betrachtungen.49
2.2.2.1 Kriterien jüngerer bilanztheoretischer Forschungen.49
2.2.2.2 Klassische Kriterien.50
2.2.3 Adressaten der Rechnungslegung.52
2.2.4 Theorien zieloptimaler Jahresabschlussgestaltungen.56
2.2.4.1 Theorie der Gewinnermittlung.56
2.2.4.2 Theorie öffentlicher Rechnungslegung.59
2.2.4.2.1 Grundlegende Inhalte.59
2.2.4.2.2 Empirische Ansätze.59
9
2.2.4.2.3
2.2.5 Abgrenzung und methodische Vorgehensweise.63
3 Aktivierung immateriellen Vermögens de lege
3.1 Grundlegende Aspekte der Bilanzierung.71
3.1.1 Bilanzielles Informationsverständnis.71
3.1.1.1 Rechnungslegung als Teil der nationalen Rechtsordnung.71
3.1.1.2 Bilanzielle Infonnationsgewährung.72
3.1.1.3 Problem formalrechtlicher Bilanzierungsweise.75
3.1.1.4 Informationsökonomische Aspekte.77
3.1.2 Logik der Bilanzierungsentscheidung.80
3.2 Ansatz immateriellen Vermögens gemäß handelsrechtlicher Normen. 81
3.2.1 Grundsätzliches zur
Vermögens.81
3.2.2 Abstrakte Aktivierungsfähigkeit: Der Aktivierungsgrundsatz.84
3.2.2.1 Handelsrechtlich geprägte Aktivierungskriterien.84
3.2.2.1.1 Deduktion der Merkmale.84
3.2.2.1.2 Nutzenpotenzial.85
3.2.2.1.3 Konkrete selbständige Verkehrsfähigkeit.85
3.2.2.1.4 Abstrakte selbständige Verkehrsfähigkeit.87
3.2.2.1.5 Selbständige Verwertbarkeit.87
3.2.2.2 Steuerrechüich geprägte Aktivierungskriterien.90
3.2.2.3 Würdigung des Aktivierungsgrundsatzes.92
3.2.3 Konkrete
Abs.2HGB.95
3.2.3.1 Deduktion konkretisierender Merkmale.95
3.2.3.2 Objektivierungsbestrebungen.96
3.2.3.2.1 Ableitung der Objektivierungsbestrebungen.96
3.2.3.2.2 Ansatzobjektivienmg.97
3.2.3.2.3 Bewertungsobjektivierung.98
10
3.2.3.2.4 Zusammenfassende Würdigung.98
3.2.3.3 Konkretisierung des entgeltlichen Erwerbs.99
3.2.3.3.1 Erwerbsbegriff.99
3.2.3.3.2 Entgeltlichkeit.100
3.2.3.3.3 Einmaligkeit.101
3.2.3.3.4 Leistungsform.102
3.2.3.3.5 Zusammenfassende Würdigung.103
3.2.4 Exkurs: Regelungendes
3.2.5 Würdigung der handelsrechtlichen Normen.106
3.3 Ansatz immateriellen Vermögens gemäß IFRS.109
3.3.1 Einführende Bemerkungen.109
3.3.1.1 Anwendung der IFRS.109
3.3.1.2 Entstehungsgeschichte des IAS 38.112
3.3.2 Grundlegendes zur IFRS-Aktivierungskonzeption im Kontext
des IAS 38.113
3.3.2.1 Einführende Bemerkungen.113
3.3.2.2 Im Schrifttum verbreitete Ansätze.114
3.3.2.3 Das Framework im Kontext der IFRS-Normen.118
3.3.2.3.1 Höhere Komplexität der IFRS.118
3.3.2.3.2 Stellung des Framework.118
3.3.2.4 Kritische Betrachtung der bisherigen Ansätze.122
3.3.2.4.1 Problembereiche zweistufiger Ansätze.122
3.3.2.4.2 Problembereiche dreistufiger Ansätze.125
3.3.2.5 Ableitung einer mehrstufigen Konzeption.126
3.3.2.6 Abschließende Würdigung.130
3.3.3 Aktivierungsfähigkeit immaterieller Vermögenswerte gemäß
IFRS.131
3.3.3.1 Abstrakte Aktivienmgsfähigkcit i. w.
3.3.3.1.1 Merkmale abstrakt universeller Aktivierungsfähigkeit.131
11
3.3.3.1.1.1 Deduktion der Kriterien.131
3.3.3.1.1.2 Begriff der Ressource.132
3.3.3.1.1.3 Erwarteter kitaffiger wirtschaftlicher Nutzenzufluss .132
3.3.3.1.1.4 Verfugungsmacht über das Nutzenpotenzial.134
3.3.3.1.1.5 Ergebnis vergangener Ereignisse.135
3.3.3.1.2 Merkmale konkret universeller Aktivienmgsfahigkeit.135
3.3.3.1.2.1 Deduktion der Kriterien.135
3.3.3.1.2.2 Wahrscheinlicher künftig erwarteter wirtschaftlicher
Nutzen.136
3.3.3.1.2.3 Veriässiichkeit der Kosten-bzw. Wertermittlung.140
3.3.3.1.3 Zusammenfassende Würdigung universeller Kriterien.143
3.3.3.2 Konkrete Aktivierungsfähigkeit i.
3.3.3.2.1 Merkmale abstrakt individueller Aktivierungsfähigkeit. 144
3.3.3.2.1.1 Deduktion der Kriterien.144
3.3.3.2.1.2 Vermögenswert.145
3.3.3.2.1.2.1 Ableitung der Sekundärkriterien.145
3.3.3.2.1.2.2 Verfugungsmacht.145
3.3.3.2.1.2.3 Künftiger wirtschaftlicher Nutzen.148
3.3.3.2.1.3 Kriterium nicht monetären Vermögens.149
3.3.3.2.1.4 Mangel an physischer Substanz.150
3.3.3.2.1.5 Langfristige Verwendungsabsicht.151
3.3.3.2.1.6 Kriterium der Identifizierbarkeit.152
3.3.3.2.1.7 Kriterium des fehlenden spezifischen Ansatzverbots. 154
3.3.3.2.2 Merkmale konkret individueller Aktivienmgsfahigkeit.155
3.3.3.2.2.1 Deduktion der Kriterien.155
3.3.3.2.2.2 Wahrscheinlicher künftig erwarteter wirtschaftlicher
Nutzen.156
3.3.3.2.2.3 Veriässiichkeit der Kostenbestimmung.157
3.3.3.2.2.4 Konkretisierungen für unterschiedliche Zugangsarten. 158
12
3.3.3.2.2.4.1
3.3.3.2.2.4.2 Externer Erwerb.161
3.3.3.2.2.4.3 Externer Erwerb durch
Unternehmenszusammenschluss.161
3.3.3.2.2.4.4 Erwerb durch eine Zuwendung der öffentlichen
Hand.162
3.3.3.2.2.4.5 Erwerb durch Tausch.163
3.3.3.2.2.4.6 Originärer Geschäfts- oder Firmenwert.163
3.3.3.2.3 Zusammenfassende Würdigung individueller Kriterien. 164
3.3.4 Würdigung der IFRS-Normen.164
3.4 Fazit zu den Vorschriften de lege
4 Empirische Betrachtung börsennotierter Unternehmen.171
4.1 Hypothesenentwicklung.171
4.2 Daten- und Stichprobenbetrachtung.175
4.3 Ergebnisse der empirischen Untersuchung.181
4.4 Interpretation und Beurteilung der Ergebnisse.194
5 Schlussbetrachtung.199
Anhang.205
A.l Kenngrößen für einzelne
A.2 Kenngrößen für einzelne Branchen nach Jahren.206
Literatur.209
Verzeichnis der Rechtsprechung und Verordnungen.251
Internetquellen.253
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