Beratungsstrategien in der digitalen Prüfung:
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| Format: | Book |
| Language: | German |
| Published: |
Köln
Deubner
2006
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| Series: | Beratungs-Schrift
6 |
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| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
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TEILI. VORBEMERKUNGEN 11
TEIL II. FORMELLRECHTLICHE GRUNDLAGEN FÜR DIE DIGITALE
BETRIEBSPRÜFUNG 13
1. Vorschriften der Abgabenordnung 13
1.1 § 146 AO - Ordnungsvorschriften für die Buchführung
und für Aufzeichnungen 13
1.2 § 147 AO - Ordnungsvorschriften für die Aufbewahrung
von Unterlagen 13
1.3 § 200 AO - Mitwirkungspflichten des Steuerpflichtigen 14
2. Entwicklung der „Grundsätze zum Datenzugriff und zur
Prüfbarkeit digitaler Unterlagen (GDPdU) 14
TEIL III. DIGITALE ARCHIVIERUNGSPFLICHTEN 17
1. Beginn und Umfang der Verpflichtung 17
1.1 Beginn 17
1.2 Umfang 17
2. Einzelfälle 18
2.1 EDV-Kassenbuch 18
2.2 E-Mail 18
2.3 Online-Banking 19
2.4 Warenwirtschaft 19
3. Archivierung steuerlich relevanter Daten 19
4. Aufbewahrungsfristen 20
5. Sanktionen bei Verletzung der GDPdU 20
5.1 Bußgeld 20
5.2 Schätzung 21
5.3 Zwangsmittel 21
6. Systemwechsel 21
TEIL IV. DATENZUGRIFFSRECHTE DER FINANZVERWALTUNG 23
1. Zugriffsrechte 23
1.1 Unmittelbarer Datenzugriff 23
1.1.1 Mitwirkungspflichten beim unmittelbaren
Datenzugriff 23
1.2 Mittelbarer Datenzugriff 24
Inhaltsverzeichnis
1.2.1 Mitwirkungspflichten beim mittelbaren
Datenzugriff 24
1.3 Datenträgerüberlassung 24
1.3.1 Akzeptierte Dateiformate 24
1.3.2 Akzeptierte Datenträger 25
2. Verfahrensdokumentation und Prüfbarkeit 25
2.1 Inhalt der Verfahrensdokumentation 26
3. Grundsatz der Verhältnismäßigkeit 27
3.1 Vor dem 01. Januar 2002 archivierte Daten 27
3.2 Nach dem 31. Dezember 2001 archivierte Daten 27
3.3 Datenträgerüberlassung 27
3.4 Abweichendes Wirtschaftsjahr 27
TEIL V. AUßENPRÜFUNG (BETRIEBSPRÜFUNG) 29
1. Außenprüfung und prüfungsähnliche Maßnahmen 29
2. Vorbereitung auf die digitale Betriebsprüfung 29
3. Checkliste zur Vorbereitung auf die digitale Betriebsprüfung 30
TEIL VI. DIGITALE BETRIEBSPRÜFUNG UNTER „IDEA 33
1. Chi-Quadrat-Test 33
1.1 Hintergrund des Chi-Quadrat-Tests 33
1.2 Bedeutung des Chi-Quadrat-Tests in der
Betriebsprüfungspraxis 33
1.3 Durchführung des Chi-Quadrat-Tests 34
1.3.1 Erstellung einer Ziffernanalyse 34
1.3.2 Auswertung der Ziffernanalyse 35
2. Zeitreihenvergleich 36
2.1 Hintergrund des Zeitreihenvergleichs 36
2.2 Bedeutung des Zeitreihenvergleichs in der
Betriebsprüfungspraxis 36
2.3 Erstellung eines Zeitreihenvergleichs 37
2.3.1 Ermittlung der wöchentlichen Rohgewinn¬
aufschlagsätze 37
2.3.2 Bildung von Zeitreihen 37
2.3.3 Bewertung der Ergebnisse des
Zeitreihenvergleichs 38
Inhaltsverzeichnis
2.4 Zeitreihenvergleich als Schätzungsmethode 38
3. Strukturtest nach dem Benfordschen Gesetz 38
3.1 Hintergrund des Strukturtests nach dem
Benfordschen Gesetz 39
3.2 Bedeutung des Strukturtests nach dem Benfordschen
Gesetz in der Betriebsprüfungspraxis 40
3.3 Erstellung eines Strukturtests nach dem
Benfordschen Gesetz 40
4. Sonstige Einsatzmöglichkeiten von „IDEA 41
5. Branchenspezifische Besonderheiten 41
5.1 Besonderheiten bei Dienstleistungsunternehmen 42
5.2 Besonderheiten beim Einzelhandel 43
TEIL VII. SCHÄTZUNGSBEFUGNIS UND -METHODEN DER
FINANZBEHÖRDE 45
1. Schätzungsbefugnis 45
2. Maßgeblichkeit der Buchführung 45
2.1 Formell ordnungsmäßige Buchführung 45
2.1.1 Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung 46
2.1.2 Steuerliche Buchführungsvorschriften der
Abgabenordnung 46
2.1.3 Steuerliche Aufbewahrungsvorschriften der
Abgabenordnung 46
3. Widerlegung der Maßgeblichkeit der Buchführung 46
4. Formelle Buchführungsmängel 47
4.1 Verwerfung der Buchführung wegen formeller Mängel 47
5. Sachliche Buchführungsmängel 47
5.1 Verwerfung der Buchführung wegen sachlicher Mängel 47
5.1.1 Verwerfung der Buchführung auf Grund des
Chi-Quadrat-Tests 48
6. Schätzungsmethoden 49
6.1 Äußerer Betriebsvergleich 49
6.2 Innerer Betriebsvergleich 50
6.2.1 Nachkalkulation durch Ermittlung eines
durchschnittlichen Rohgewinnaufschlagsatzes 50
Inhaltsverzeichnis
6.2.2 Nachkalkulation durch Anfertigung einer
Vermögenszuwachs- bzw. Geldverkehrsrechnung.. 51
6.2.3 Nachkalkulation durch Ermittlung der
Rohgewinnaufschlagsätze für einzelne
Zeitabschnitte 52
7. Schätzungsrahmen 53
8. Schätzungen in der Finanzgerichtspraxis 54
8.1 Verfahren vor dem Finanzgericht 54
8.2 Verfahren vor dem Bundesfinanzhof 54
TEIL VIII. ABWEHRSTRATEGIEN IN DER DIGITALEN
BETRIEBSPRÜFUNG 55
1. Vermeidung formeller und sachlicher Buchführungsmängel 55
2. Maßnahmen zur Optimierung der Kassenbuchführung 55
2.1 Kassentypen 56
2.1.1 Elektronische Registrierkasse 56
2.1.1.1 Bedienerschlüssel 56
2.1.1.2 Abfragemöglichkeiten 57
2.1.2 PC-gestützte Kassensysteme 57
2.1.3 Offene Ladenkasse 58
2.2 Arten der Kassenbuchführung 58
2.2.1 Führung eines manuellen Kassenbuches 58
2.2.2 Führung eines elektronischen Kassenbuches 58
2.2.3 Führung fortlaufender Kassenberichte 59
2.3 Häufige Mängel in der Kassenbuchführung 60
2.3.1 Verstoß gegen Aufbewahrungspflichten 61
2.3.2 Aufbewahrungs- und Dokumentationspflichten
beim Einsatz elektronischer Registrierkassen
bzw. PC-gestützter Kassensysteme 61
2.3.3 Aufbewahrungs- und Dokumentationspflichten
beim Einsatz offener Ladenkassen 63
2.3.4 Aufbewahrungs- und Dokumentationspflichten in
Sonderfällen 63
2.3.5 Einzelaufzeichnungsprinzip 65
2.3.6 Prinzip der zeitgerechten und geordneten
Verbuchung von Bargeldbewegungen 66
2.3.7 Prinzip der Kassensturzfähigkeit 67
Inhaltsverzeichnis
2.3.8 Fehlerträchtige Prüffelder bei der Verwendung
von Kassenbüchern 67
2.3.8.1 Kassenminusdifferenzen 68
2.3.9 Fehlerträchtige Prüffelder bei der Verwendung
von Kassenberichten 71
2.3.9.1 Nichterfassung von Geldtransiten 71
2.3.9.2 Nichterfassung von Kassenentnahmen.. 73
2.4 Checkliste zur Optimierung der Kassenbuchführung 74
3. Chi-Quadrat-Test 78
3.1 Rechtsprechung zum Chi-Quadrat-Test 79
3.2 Aussagekraft des Chi-Quadrat-Tests 83
3.3 Weitere Anwendungsmöglichkeiten des
Chi-Quadrat-Tests 88
4. Strukturtest nach dem Benfordschen Gesetz 88
4.1 Aussagekraft des Strukturtests nach dem
Benfordschen Gesetz 88
4.2 Kumuliert auftretende Abweichungen beim
Chi-Quadrat-Test und beim Strukturtest nach dem
Benfordschen Gesetz 91
5. Zeitreihenvergleich 91
5.1 Auswirkungen des Zeitreihenvergleichs in der Praxis 92
5.2 Aussagekraft des Zeitreihenvergleichs 94
5.2.1 Theoretische Grundlage des
Zeitreihensvergleichs 95
5.2.2 Technik des Zeitreihenvergleichs 95
5.2.3 Schwächen des Zeitreihenvergleichs 96
5.2.4 Tauglichkeit des Zeitreihenvergleichs als
Schätzungsmethode 97
5.2.5 Fehlerquellen bei der Erstellung des
Zeitreihenvergleichs 98
5.2.5.1 Mangelhafte chronologische Sortierung
der Wareneinkäufe 98
5.2.5.2 Unterlassene bzw. fehlerhafte Ver¬
teilung der Wareneinkäufe 98
5.2.5.3 Fehlinterpretationen der Ergebnisse
des Zeitreihenvergleichs 101
Inhaltsverzeichnis
TEIL IX. WERKZEUGE ZUR VORBEREITUNG UND BEGLEITUNG
DIGITALER BETRIEBSPRÜFUNGEN 111
1. Prüfsoftware „ACL™ Datenanalyse mit Tools 111
2. Prüfsoftware „IDEA 112
3. Tabellenkalkulation „Zeitreihenvergleich 7-10 113
4. Checkliste zur Überprüfung der Kassenbuchführung 113
ANHANG 1
Grundsätze zum Datenzugriff und zur Prüfbarkeit
digitaler Unterlagen (GDPdU) 117
ANHANG 2
Information zum „Beschreibungsstandard für die
Datenträgerüberlassung 125
ANHANG 3
Fragen und Antworten zum Datenzugriffsrecht
der Finanzverwaltung 129
|
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
TEILI. VORBEMERKUNGEN 11
TEIL II. FORMELLRECHTLICHE GRUNDLAGEN FÜR DIE DIGITALE
BETRIEBSPRÜFUNG 13
1. Vorschriften der Abgabenordnung 13
1.1 § 146 AO - Ordnungsvorschriften für die Buchführung
und für Aufzeichnungen 13
1.2 § 147 AO - Ordnungsvorschriften für die Aufbewahrung
von Unterlagen 13
1.3 § 200 AO - Mitwirkungspflichten des Steuerpflichtigen 14
2. Entwicklung der „Grundsätze zum Datenzugriff und zur
Prüfbarkeit digitaler Unterlagen (GDPdU)" 14
TEIL III. DIGITALE ARCHIVIERUNGSPFLICHTEN 17
1. Beginn und Umfang der Verpflichtung 17
1.1 Beginn 17
1.2 Umfang 17
2. Einzelfälle 18
2.1 EDV-Kassenbuch 18
2.2 E-Mail 18
2.3 Online-Banking 19
2.4 Warenwirtschaft 19
3. Archivierung steuerlich relevanter Daten 19
4. Aufbewahrungsfristen 20
5. Sanktionen bei Verletzung der GDPdU 20
5.1 Bußgeld 20
5.2 Schätzung 21
5.3 Zwangsmittel 21
6. Systemwechsel 21
TEIL IV. DATENZUGRIFFSRECHTE DER FINANZVERWALTUNG 23
1. Zugriffsrechte 23
1.1 Unmittelbarer Datenzugriff 23
1.1.1 Mitwirkungspflichten beim unmittelbaren
Datenzugriff 23
1.2 Mittelbarer Datenzugriff 24
Inhaltsverzeichnis
1.2.1 Mitwirkungspflichten beim mittelbaren
Datenzugriff 24
1.3 Datenträgerüberlassung 24
1.3.1 Akzeptierte Dateiformate 24
1.3.2 Akzeptierte Datenträger 25
2. Verfahrensdokumentation und Prüfbarkeit 25
2.1 Inhalt der Verfahrensdokumentation 26
3. Grundsatz der Verhältnismäßigkeit 27
3.1 Vor dem 01. Januar 2002 archivierte Daten 27
3.2 Nach dem 31. Dezember 2001 archivierte Daten 27
3.3 Datenträgerüberlassung 27
3.4 Abweichendes Wirtschaftsjahr 27
TEIL V. AUßENPRÜFUNG (BETRIEBSPRÜFUNG) 29
1. Außenprüfung und prüfungsähnliche Maßnahmen 29
2. Vorbereitung auf die digitale Betriebsprüfung 29
3. Checkliste zur Vorbereitung auf die digitale Betriebsprüfung 30
TEIL VI. DIGITALE BETRIEBSPRÜFUNG UNTER „IDEA" 33
1. Chi-Quadrat-Test 33
1.1 Hintergrund des Chi-Quadrat-Tests 33
1.2 Bedeutung des Chi-Quadrat-Tests in der
Betriebsprüfungspraxis 33
1.3 Durchführung des Chi-Quadrat-Tests 34
1.3.1 Erstellung einer Ziffernanalyse 34
1.3.2 Auswertung der Ziffernanalyse 35
2. Zeitreihenvergleich 36
2.1 Hintergrund des Zeitreihenvergleichs 36
2.2 Bedeutung des Zeitreihenvergleichs in der
Betriebsprüfungspraxis 36
2.3 Erstellung eines Zeitreihenvergleichs 37
2.3.1 Ermittlung der wöchentlichen Rohgewinn¬
aufschlagsätze 37
2.3.2 Bildung von Zeitreihen 37
2.3.3 Bewertung der Ergebnisse des
Zeitreihenvergleichs 38
Inhaltsverzeichnis
2.4 Zeitreihenvergleich als Schätzungsmethode 38
3. Strukturtest nach dem Benfordschen Gesetz 38
3.1 Hintergrund des Strukturtests nach dem
Benfordschen Gesetz 39
3.2 Bedeutung des Strukturtests nach dem Benfordschen
Gesetz in der Betriebsprüfungspraxis 40
3.3 Erstellung eines Strukturtests nach dem
Benfordschen Gesetz 40
4. Sonstige Einsatzmöglichkeiten von „IDEA" 41
5. Branchenspezifische Besonderheiten 41
5.1 Besonderheiten bei Dienstleistungsunternehmen 42
5.2 Besonderheiten beim Einzelhandel 43
TEIL VII. SCHÄTZUNGSBEFUGNIS UND -METHODEN DER
FINANZBEHÖRDE 45
1. Schätzungsbefugnis 45
2. Maßgeblichkeit der Buchführung 45
2.1 Formell ordnungsmäßige Buchführung 45
2.1.1 Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung 46
2.1.2 Steuerliche Buchführungsvorschriften der
Abgabenordnung 46
2.1.3 Steuerliche Aufbewahrungsvorschriften der
Abgabenordnung 46
3. Widerlegung der Maßgeblichkeit der Buchführung 46
4. Formelle Buchführungsmängel 47
4.1 Verwerfung der Buchführung wegen formeller Mängel 47
5. Sachliche Buchführungsmängel 47
5.1 Verwerfung der Buchführung wegen sachlicher Mängel 47
5.1.1 Verwerfung der Buchführung auf Grund des
Chi-Quadrat-Tests 48
6. Schätzungsmethoden 49
6.1 Äußerer Betriebsvergleich 49
6.2 Innerer Betriebsvergleich 50
6.2.1 Nachkalkulation durch Ermittlung eines
durchschnittlichen Rohgewinnaufschlagsatzes 50
Inhaltsverzeichnis
6.2.2 Nachkalkulation durch Anfertigung einer
Vermögenszuwachs- bzw. Geldverkehrsrechnung. 51
6.2.3 Nachkalkulation durch Ermittlung der
Rohgewinnaufschlagsätze für einzelne
Zeitabschnitte 52
7. Schätzungsrahmen 53
8. Schätzungen in der Finanzgerichtspraxis 54
8.1 Verfahren vor dem Finanzgericht 54
8.2 Verfahren vor dem Bundesfinanzhof 54
TEIL VIII. ABWEHRSTRATEGIEN IN DER DIGITALEN
BETRIEBSPRÜFUNG 55
1. Vermeidung formeller und sachlicher Buchführungsmängel 55
2. Maßnahmen zur Optimierung der Kassenbuchführung 55
2.1 Kassentypen 56
2.1.1 Elektronische Registrierkasse 56
2.1.1.1 Bedienerschlüssel 56
2.1.1.2 Abfragemöglichkeiten 57
2.1.2 PC-gestützte Kassensysteme 57
2.1.3 Offene Ladenkasse 58
2.2 Arten der Kassenbuchführung 58
2.2.1 Führung eines manuellen Kassenbuches 58
2.2.2 Führung eines elektronischen Kassenbuches 58
2.2.3 Führung fortlaufender Kassenberichte 59
2.3 Häufige Mängel in der Kassenbuchführung 60
2.3.1 Verstoß gegen Aufbewahrungspflichten 61
2.3.2 Aufbewahrungs- und Dokumentationspflichten
beim Einsatz elektronischer Registrierkassen
bzw. PC-gestützter Kassensysteme 61
2.3.3 Aufbewahrungs- und Dokumentationspflichten
beim Einsatz offener Ladenkassen 63
2.3.4 Aufbewahrungs- und Dokumentationspflichten in
Sonderfällen 63
2.3.5 Einzelaufzeichnungsprinzip 65
2.3.6 Prinzip der zeitgerechten und geordneten
Verbuchung von Bargeldbewegungen 66
2.3.7 Prinzip der Kassensturzfähigkeit 67
Inhaltsverzeichnis
2.3.8 Fehlerträchtige Prüffelder bei der Verwendung
von Kassenbüchern 67
2.3.8.1 Kassenminusdifferenzen 68
2.3.9 Fehlerträchtige Prüffelder bei der Verwendung
von Kassenberichten 71
2.3.9.1 Nichterfassung von Geldtransiten 71
2.3.9.2 Nichterfassung von Kassenentnahmen. 73
2.4 Checkliste zur Optimierung der Kassenbuchführung 74
3. Chi-Quadrat-Test 78
3.1 Rechtsprechung zum Chi-Quadrat-Test 79
3.2 Aussagekraft des Chi-Quadrat-Tests 83
3.3 Weitere Anwendungsmöglichkeiten des
Chi-Quadrat-Tests 88
4. Strukturtest nach dem Benfordschen Gesetz 88
4.1 Aussagekraft des Strukturtests nach dem
Benfordschen Gesetz 88
4.2 Kumuliert auftretende Abweichungen beim
Chi-Quadrat-Test und beim Strukturtest nach dem
Benfordschen Gesetz 91
5. Zeitreihenvergleich 91
5.1 Auswirkungen des Zeitreihenvergleichs in der Praxis 92
5.2 Aussagekraft des Zeitreihenvergleichs 94
5.2.1 Theoretische Grundlage des
Zeitreihensvergleichs 95
5.2.2 Technik des Zeitreihenvergleichs 95
5.2.3 Schwächen des Zeitreihenvergleichs 96
5.2.4 Tauglichkeit des Zeitreihenvergleichs als
Schätzungsmethode 97
5.2.5 Fehlerquellen bei der Erstellung des
Zeitreihenvergleichs 98
5.2.5.1 Mangelhafte chronologische Sortierung
der Wareneinkäufe 98
5.2.5.2 Unterlassene bzw. fehlerhafte Ver¬
teilung der Wareneinkäufe 98
5.2.5.3 Fehlinterpretationen der Ergebnisse
des Zeitreihenvergleichs 101
Inhaltsverzeichnis
TEIL IX. WERKZEUGE ZUR VORBEREITUNG UND BEGLEITUNG
DIGITALER BETRIEBSPRÜFUNGEN 111
1. Prüfsoftware „ACL™ Datenanalyse mit Tools" 111
2. Prüfsoftware „IDEA" 112
3. Tabellenkalkulation „Zeitreihenvergleich 7-10" 113
4. Checkliste zur Überprüfung der Kassenbuchführung 113
ANHANG 1
Grundsätze zum Datenzugriff und zur Prüfbarkeit
digitaler Unterlagen (GDPdU) 117
ANHANG 2
Information zum „Beschreibungsstandard für die
Datenträgerüberlassung" 125
ANHANG 3
Fragen und Antworten zum Datenzugriffsrecht
der Finanzverwaltung 129 |
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