Der Steuer- und Investitionsstandort Schweiz:
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| Format: | Book |
| Language: | German |
| Published: |
Herne ; Berlin
Verl. Neue Wirtschafts-Briefe
2006
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| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
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Inhaltsübersicht
Vorwort V
Inhaltsübersicht VII
Inhaltsverzeichnis IX
Abkürzungsverzeichnis XXXVII
Themenblock A: Steuerstandort Schweiz 1
Themenblock B: Doppelbesteuerungsabkommen in der
Steuerplanung: Das DBA D CH 297
Themenblock C: Crossborder Strukturen D CH: 369
Themenblock D: Grenzen der internationalen Steuerplanung 445
Themenblock E: Der Wegzug natürlicher Personen in die Schweiz .493
Themenblock F: Spezialthemen 511
Literaturverzeichnis 605
Stichwortverzeichnis 627
Kurzbeschreibung der Autoren 641
VTT
Inhaltsverzeichnis
Vorwort V
Inhaltsübersicht VII
Inhaltsverzeichnis XI
Abkürzungsverzeichnis XXXVII
Themenblock A Steuerstandort Schweiz 1
I. Die Schweiz im internationalen Steuerwettbewerb 1
1.1. Standortkriterien 1
1.2. Steuersysteme im Wettbewerb 1
1.3. Fiskalquote in der OECD 2
1.4. Internationaler Steuerbelastungsvergleich 3
1.4.1. Gewinnsteuer 3
1.4.2. Einkommensteuer 4
1.4.3. Erbschafts und Schenkungssteuer 5
1.5. Folgerungen für die Schweiz 6
II. Grundlagen zum schweizerischen Steuersystem 8
II. 1. Elemente des Steuerrechtsverhältnisses 8
II. 1.1. Steuerhoheit 8
II.1.2. Steuersubjekt 10
II. 1.3. Steuerobjekt 11
II. 1.4. Steuerbemessungsgrundlage 12
II. 1.5. Steuermaß 12
II.2. Steuerpflicht in der Schweiz 15
II.2.1. Unbeschränkte Steuerpflicht 17
11.2.1.1. Unbeschränkte Steuerpflicht natürlicher Personen 17
11.2.1.2. Unbeschränkte Steuerpflicht juristischer Personen .20
II.2.2. Beschränkte Steuerpflicht 23
11.2.2.1. Geschäftsbetriebe 25
11.2.2.2. Betriebsstätten 27
11.2.2.3. Grundstücke 31
II.3. Steuerarten 32
11.3.1. Direkte Steuern des Bundes der Kantone und der
Gemeinden 33
11.3.1.1. Einkommens und Gewinnsteuern 33
11.3.1.1.1. Einkommenssteuer natürlicher Personen 34
11.3.1.1.2. Gewinnsteuer juristischer Personen 38
11.3.1.2. Vermögen und Kapitalsteuern 42
11.3.1.2.1. Vermögenssteuer natürlicher Personen 43
11.3.1.2.2. Kapitalssteuer juristischer Personen 45
11.3.1.3. Exkurs zur Kirchensteuer 47
11.3.2. Indirekte Steuern des Bundes 48
11.3.2.1. Verrechnungssteuer 49
11.3.2.2. Stempelabgaben 52
11.3.2.2.1. Emissionsabgabe 52
11.3.2.2.2. Umsatzabgabe 55
11.3.2.3. Mehrwertsteuer (Umsatzsteuer) 59
11.3.2.3.1. Steuerbare Umsätze 61
11.3.2.3.2. Ausgenommene Umsätze 61
11.3.2.3.3. Befreite Umsätze 61
11.3.2.3.4. Mehrwertsteuersätze 62
II.3.3. Grundstückgewinn , Handänderungs und
Liegenschaftensteuer 63
11.3.3.1. Vorbemerkungen 63
11.3.3.2. Zivilrechtliche bzw. wirtschaftliche Handänderung.63
11.3.3.3. Grundstückgewinnsteuer 64
11.3.3.4. Handänderungssteuer 68
11.3.3.5. Liegenschaftensteuer (Grundstücksteuer) 69
11.4. Veranlagungsverfahren 70
11.4.1. Vorbemerkungen und Grundsätze der
zeitlichen Bemessung 70
11.4.2. Verfahrensarten 71
11.5. Bezugsverfahren bei den direkten Steuern 72
III. Unternehmensformen im schweizerischen Zivilrecht 75
III. 1. Allgemeines 75
111.2. Personenunternehmen 76
111.2.1. Einzelunternehmung 77
111.2.2. Kollektivgesellschaft 77
111.2.3. Kommanditgesellschaft 77
111.2.4. Einfache und stille Gesellschaft 78
111.3. Kapitalgesellschaften 78
111.3.1. Aktiengesellschaft (Art. 620ff. OR) 78
111.3.2. Gesellschaft mit beschränkter Haftung
(Art. 772ff. OR) 80
111.3.3. Vor und Nachteile der GmbH gegenüber der AG 81
111.3.4. Kommanditaktiengesellschaft 82
111.3.5. Anlagefonds 82
111.4. Übrige juristische Personen 83
VT
111.4.1. Genossenschaft 83
111.4.2. Verein 83
111.4.3. Stiftung 84
111.5. Zweigniederlassung 85
111.6. Zukünftige Entwicklungen 85
IV. Besteuerung von Unternehmen 88
IV. 1. Besteuerung von Personenunternehmen 89
IV. 1.1. Steuersubjekt bei Personenunternehmen 90
IV.1.2. Begriff der selbständigen Erwerbstätigkeit 91
IV. 1.2.1. Merkmale der selbständigen Erwerbstätigkeit 91
IV. 1.2.2. Abgrenzung der selbständigen Erwerbstätigkeit von
anderen Tätigkeiten 93
IV. 1.2.2.1. Abgrenzung von der unselbständigen
Erwerbstätigkeit 93
IV. 1.2.2.2. Abgrenzung von der Liebhaberei 94
IV. 1.2.2.3. Abgrenzung von der privaten
Vermögensverwaltung 94
IV. 1.2.3. Beginn und Ende der selbständigen
Erwerbstätigkeit 98
IV. 1.2.3.1. Beginn 98
IV.1.2.3.2. Ende 99
IV. 1.3. Geschäftsvermögen 100
IV. 1.3.1. Begriff des Geschäftsvermögens 100
IV.1.3.2. Spezialfall: Gewillkürtes Geschäftsvermögen 101
IV. 1.3.3. Abgrenzung von Geschäfts und Privatvermögen. 102
IV. 1.3.3.1. Zuordnung bei Einzelunternehmen 103
IV. 1.3.3.2. Zuordnung bei Kollektiv und
Kommanditgesellschaften 104
IV.l .3.3.3. Zuordnung bei einfachen und stillen
Gesellschaften 105
IV.1.3.3.4. Zuordnung von gemischt genutzten
Vermögensobjekten 106
IV. 1.4. Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit 107
IV. 1.4.1. Ermittlung des steuerbaren Einkommens aus
selbständiger Erwerbstätigkeit 109
IV.1.4.1.1. Kapitalgewinne 109
IV. 1.4.1.2. Aufwendungen für die selbständige
Erwerbstätigkeit: Allgemeines 112
IV.l.4.1.2.1. Nicht abzugsfähige Aufwendungen 112
IV. 1.4.1.2.2. Geschäftsmäßig begründeter Aufwand 114
IV. 1.4.1.3. Abschreibungen und Wertberichtigungen 115
IV.1.4.1.3.1. Ordentliche Abschreibungen 116
IV.l.4.1.3.2. Außerordentliche Abschreibungen 118
IV.1.4.1.3.3. Abschreibungen auf aufgewerteten Aktiven 118
IV.1.4.1.3.4. Wertberichtigungen 119
IV.l.4.1.4. Rückstellungen 120
IV. 1.4.1.5. Reserven für Forschungs und
Entwicklungskosten 122
IV. 1.4.1.6. Ersatzbeschaffungen 123
IV.1.4.2. Verlustverrechnung bei Selbständigerwerbenden 123
IV.2. Besteuerung von juristischen Personen 126
IV.2.1. Allgemeines 126
IV.2.1.1. Steuerliche Gewinnermittlung 126
VTTT
IV.2.1.1.1. Geschäftsmäßig begründeter/unbegründeter
Aufwand 128
IV.2.1.1.1.1. Verdeckte Gewinnausschüttung 130
IV.2.1.1.1.2. Abschreibungen 131
IV.2.1.1.1.3. Ersatzbeschaffungen 133
IV.2.1.1.1.4. Rückstellungen 133
IV.2.1.1.1.5. Steuern 134
IV.2.1.1.2. Nicht gutgeschriebene reguläre/außerordentliche
Erträge 135
IV.2.1.1.2.1. Gewinnvorwegnahme 135
IV.2.1.1.2.2. Kapitalgewinne 136
IV.2.1.1.2.3. Aufwertungsgewinne 136
IV.2.1.1.2.4. Liquidationsgewinne 137
IV.2.1.1.3. Zinsen auf verdecktem Eigenkapital 137
IV.2.1.2. Verlustverrechnung 138
IV.2.1.3. Zeitliche Bemessung 139
IV.2.1.3.1. Zeitliche Bemessung der Gewinnsteuer 140
IV.2.1.3.2. Zeitliche Bemessung bei der Kapitalsteuer 142
IV.2.2. Kapitalgesellschaft 142
IV.2.2.1. Besonderheiten 142
IV.2.2.1.1. Wirtschaftliche Doppelbelastung 142
IV.2.2.1.1.1. Allgemein 142
IV.2.2.1.1.2. Reduktion der wirtschaftlichen
Doppelbelastung 143
IV.2.2.1.1.3. Die wirtschaftliche Doppelbelastung
beiderKAG 145
IV.2.2.1.2. Liquidationsüberschuss 146
IV.2.2.1.3. Ausnahmetatbestände des steuerfreien
Kapitalgewinns 148
IV.2.2.1.3.1. Indirekte Teilliquidation 149
IV.2.2.1.3.2. Transponierung 153
IV.2.2.1.3.3. Mantelhandel 154
IV.2.2.2. Berechnungsbeispiel zur Besteuerung 155
IV.2.3. Genossenschaft 156
IV.2.4. Vereine und Stiftungen 156
IV.2.4.1. Besonderheiten 158
IV.2.4.1.1. Investment Club 158
IV.2.4.1.2. Anlagestiftung 159
IV.3. Steuererleichterungen und besondere Steuerregimes für
Unternehmen 160
IV.3.1. Tiefere Steuersätze als Ergebnis des interkantonalen
Steuerwettbewerbs 160
IV.3.2. Steuererleichterungen (Tax Holiday) 160
IV.3.2.1. Kantons und Gemeindesteuern 161
IV.3.2.2. Direkte Bundessteuer (Lex Bonny) 162
IV.3.3. Besondere Steuerregimes 164
IV.3.3.1. Allgemeines 164
IV.3.3.2. Planungssicherheit durch Steuervorabbescheid
(Steuerruling) 165
IV.3.3.3. Beteiligungsabzug 166
IV.3.3.4. Holdingprivileg 170
IV.3.3.5. Gemischte Gesellschaft 178
IV.3.3.6. Principalgesellschaft 183
IV.3.3.7. Finance Branch 187
IV.3.3.8. Verwaltungsgesellschaft (Domizilgesellschaft) 189
IV.4. Neuere Entwicklungen im Schweizer
Unternehmenssteuerrecht 193
IV.4.1. Unternehmenssteuerreform II 193
IV.4.2. Harmnil Tax Competition 195
IV.5. Steuerfolgen von Unternehmensumstrukturierungen 197
IV.5.1. Art. 19 DBG befasst sich mit der Umstrukturierung
von Personenunternehmen: 197
IV.5.2. Art. 61 regelt die Umstrukturierungen von juristischen
Personen: 198
V. Überblick über die Besteuerung der natürlichen Personen
in der Schweiz 200
V. 1. Ordentliche Einkommens und Vermögensbesteuerung 200
V.l.l. Steuersubjekteigenschaft 200
V. 1.2. Familienbesteuerung und der Grundsatz der
wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit 201
V.l.3. Einkommenssteuer 204
V.l.3.1. Einkommensbegriff 204
V.l.3.2. Arten von Einkünften 206
V. 1.3.3. Steuerbare Einkünfte 207
V.l.3.3.1. Erwerbseinkommen 207
V.l.3.3.1.1. Begriff der selbständigen Erwerbstätigkeit 208
V. 1.3.3.1.2. Abgrenzung zwischen selbständiger und
unselbständiger Erwerbstätigkeit 209
V. 1.3.3.1.3. Einkommen aus unselbständiger
Erwerbstätigkeit 210
V.l.3.3.1.3.1. Erwerbseinkommen 210
V. 1.3.3.1.3.2. Einkünfte aus Mitarbeiteraktien und
Mitarbeiteroptionen 211
V. 1.3.3.1.3.3. Abgangsentschädigungen resp.
Kapitalabfindungen des Arbeitgebers 213
V.l.3.3.2. Einkünfte aus Vermögen 216
V.l.3.3.2.1. Erträge aus beweglichem Vermögen 216
V.l.3.3.2.2. Erträge aus unbeweglichem Vermögen 217
V. 1.3.3.2.3. Abgrenzung von Kapitalgewinn und
Vermögensertrag 218
V.l.3.3.3. Einkünfte aus Vorsorge 218
V.l.3.3.4. Übriges Einkommen 219
V.l.3.3.4.1. Allgemeines 219
V.l.3.3.4.2. Erwerbsersatzeinkünfte 220
V. 1.3.3.4.3. Entschädigungen für die Beeinträchtigung der
körperlichen Integrität 220
V.l.3.3.4.4. Entschädigungen für Unterlassungen 222
V.l.3.3.4.5. Lotteriegewinne 222
V.l.3.3.4.6. Unterhaltsbeiträge 222
V.l.3.4. Steuerfreie Einkünfte 223
V.l.3.4.1. Allgemeines 223
V. 1.3.4.2. Vermögensanfall infolge Erbschaft, Vermächtnis,
Schenkung oder güterrechtlicher
Auseinandersetzung 223
V. 1.3.4.3. Kapitalgewinne aus der Veräußerung von
Privatvermögen 223
V.l.3.4.4. Übrige steuerfreie Einkünfte 225
V. 1.3.5. Abzugsfähige Aufwendungen Ermittlung des
Reineinkommens 225
V.l.3.5.1. Organische Abzüge (Gewinnungskosten) 226
V. 1.3.5.1.1. Gewinnungskosten bei selbständiger
Erwerbstätigkeit 227
V. 1.3.5.1.2. Gewinnungskosten bei unselbständiger
Erwerbstätigkeit 227
V.l.3.5.1.2.1. Fahrtkosten 229
V. 1.3.5.1.2.2. Mehrkosten für auswärtige Verpflegung und
bei Schichtarbeit 229
V.l.3.5.1.2.3. Übrige Berufskosten 229
V. 1.3.5.1.2.4. Weiterbildungs und Umschulungskosten 230
V.l.3.5.2. Allgemeine Abzüge (Art. 33 DBG;
Art. 9 Abs. 2 StHG) 233
V.l.3.5.2.1. Allgemeiner Schuldzinsenabzug 235
V.l.3.5.2.2. Leibrenten und dauernde Lasten 236
V.l.3.5.2.3. Unterhaltsbeiträge 236
V. 1.3.5.2.4. Beiträge an die AHV / IV und an Einrichtungen
der beruflichen Vorsorge 237
V. 1.3.5.2.5. Beiträge zum Erwerb von Ansprüchen aus
anerkannten Formen der gebundenen
Selbstvorsorge 238
V. 1.3.5.2.6. Beiträge an EO, ALV und obligatorische
Unfallversicherung 238
V. 1.3.5.2.7. Versicherungsprämien und Zinsen von
Sparkapitalien 238
V. 1.3.5.2.8. Krankheits , Unfall und Invaliditätskosten sowie
behinderungsbedingte Kosten 239
V. 1.3.5.2.9. Zuwendungen an Institutionen mit öffentlicher
oder gemeinnütziger Zwecksetzung 239
V.l.3.5.2.10. Abzug bei Erwerbstätigkeit beider Ehegatten 240
V. 1.3.5.2.11. Liegenschaftsunterhaltskosten, Energiespar und
UmweltschutzMaßnahmen sowie Kosten der
Denkmalpflege 240
V.l.3.5.2.12. Schematische Übersicht über die allgemeinen
Abzüge 241
V.l.3.5.3. Sozialabzüge (Freibeträge) 243
V.2. Besteuerung nach dem Aufwand 245
V.2.1. Allgemeines zur Besteuerung nach dem Aufwand 245
V.2.2. Beginn und Ende des Rechts auf Besteuerung nach
dem Aufwand 246
V.2.2.1. Subjektive Voraussetzungen 246
V.2.2.2. Objektive Voraussetzungen 251
V.3. Besteuerung an der Quelle 256
V.3.1. Funktionsweise 256
V.3.2. Kategorien von der Quellensteuerpflicht
unterliegenden Personen 257
V.3.2.1. Kategorien 257
V.3.2.2. In der Schweiz wohnhafte Ausländer 258
V.3.2.3. Im Ausland wohnhafte Schweizer oder Ausländer.259
V.3.2.3.1. Kurz und Wochenaufenthalter 259
V.3.2.3.2. Grenzgänger 259
V.3.2.3.3. Deutsche Grenzgänger im Sinne des
Steuerrechts 260
V.3.2.4. Kriterien für das Vorliegen eines schweizerischen
Arbeitgebers resp. dessen Quellensteuerpflicht 260
V.3.3. Mit der Quellensteuer zu erfassende Einkünfte 262
V.3.4. Quellensteuertarife und berechnung 263
V.3.5. Pflichten des Arbeitgebers 264
V.3.6. Vorbehalt der Besteuerung im ordentlichen
Verfahren 265
V.4. Kantonale Erbschafts und Schenkungssteuern 269
VTV
V.4.1. Güter und erbrechtliche Aspekte 269
V.4.1.1. Vorbemerkungen 269
V.4.1.2. Anwendbarkeit des maßgeblichen internationalen
Güter und Erbrechts 270
V.4.1.2.1. Grundzüge des deutschen internationalen Güter¬
und Erbrechts 270
V.4.1.2.2. Grundzüge des schweizerischen internationalen
Güter und Erbrechts 271
V.4.1.2.3. Konflikt über das anwendbare Recht im
Verhältnis Deutschland Schweiz 272
V.4.1.2.4. Zuständigkeit der Gerichte und Behörden im
vorliegenden Fall 273
V.4.1.2.5. Anwendbares Recht im vorliegenden Fall 274
V.4.1.2.5.1. Güterrecht 274
V.4.1.2.5.2. Erbrecht 274
V.4.1.3. Gestaltungsalternativen nach schweizerischem
Recht 276
V.4.1.3.1. Güterrecht 276
V.4.1.3.1.1. Güterstände nach schweizerischem Recht,
Formfragen 276
V.4.1.3.1.1.1. Der Güterstand der
Errungenschaftsbeteiligung 277
V.4.1.3.1.1.2. Güterrechtliche Auseinandersetzung
(im Falle der Errungenschaftsbeteiligung) 277
V.4.1.3.2. Erbrecht 278
V.4.1.3.2.1. Gesetzliche Regelung 278
V.4.1.3.2.2. Verfügungen von Todes wegen 279
V.4.1.3.2.3. Deutsches gesetzliches Erbrecht bzw.
Gestaltungsmöglichkeiten nach
deutschem Recht 281
V.4.2. Erbschafts und Schenkungssteuern im Einzelnen 283
V.4.2.1. Einleitende Bemerkungen 283
V.4.2.2. Steuerhoheit 283
V.4.2.2.1. Allgemeines 283
V.4.2.2.2. Interkantonale Abgrenzung der Steuerhoheit 285
V.4.2.2.3. Internationale Abgrenzung der Steuerhoheit 286
V.4.2.3. Steuerpflicht und Steuersubjekt 288
V.4.2.3.1. Umfang der Steuerpflicht 288
V.4.2.3.2. Steuersubjekt 289
V.4.2.4. Steuerobjekt 290
V.4.2.5. Steuerberechnungsgrundlage 293
V.4.2.6. Steuermaß 294
V.4.2.7. Steuerveranlagung 295
Themenblock B: Doppelbesteuererungsabkommen in der
Steuerplanung: Das DBA D CH 297
I. Überblick 297
II. Übersicht über die Neuerungen i. R. d.
DBA Teilrevision 2002 298
III. Art. 4 DBA D CH 299
III. 1. Art. 4 Abs. 1 DBA D CH 299
111.2. Art. 4 Abs. 2 DBA D CH: Doppelwohnsitz von
natürlichen Personen 300
111.3. Art. 4 Abs. 3 DBA D CH: Überdachende Besteuerung bei
doppelter Ansässigkeit natürlicher Personen 301
111.3.1. Freistellung unter Progressionsvorbehalt 303
111.3.2. Anrechnung der im Rahmen der
Wohnsitzbesteuerung erhobenen schweizerischen
Steuern im Sinne des § 34c EStG 303
XXI
III.3.3. „Beschränkte" Anrechnung der schweizerischen
Steuern auf die übrigen Einkünfte und
Vermögenswerte 303
11.4. Art. 4 Abs. 4 DBA D CH: Wegzug natürlicher Personen
von Deutschland in die Schweiz 304
11.5. Art. 4 Abs. 5 DBA D CH: Wohnsitzwechsel und zeitliche
Aufteilung des Besteuerungsanspruchs 306
11.6. Art. 4 Abs. 6 DBA D CH: Nicht Ansässigkeitsfiktion bei
Schweizer Besteuerung nach dem Aufwand 306
11.7. Art. 4 Abs. 7 DBA D CH: Bestimmung der Ansässigkeit
von bevormundeten Personen 307
11.8. Art. 4 Abs. 8 DBA D CH: Doppelansässigkeit von
Gesellschaften 307
11.9. Art. 4 Abs. 9 DBA D CH: Überdachende deutsche
Besteuerung in Fällen doppelter Ansässigkeit von
Gesellschaften 308
II. 10. Art. 4 Abs. 10 DBA D CH: Quellenbesteuerung bei
doppelt ansässigen Gesellschaften 309
II. 11. Art. 4 Abs. 11 DBA D CH: Einkommens und
Vermögenszurechnung unter Abkommensanwendung 309
V. Art. 5 DBA D CH: Betriebsstätte 310
V.l. Feste Geschäftseinrichtung 310
V.2. Vertreterbetriebsstätte 311
V.3. Begründet ein Server eine Betriebsstätte? 313
IV.3.1. Urteil des FG Schleswig Holstein 313
IV.3.2. BFH Urteil 315
IV. 3.2.1. Sachverhalt ausschließliche Vermietungstätigkeit
der Klägerin 315
IV.3.2.2. Freistellung unter Aktivitätsvorbehalt 316
IV.3.2.3. Ergebnisse 317
IV.3.3. Gewinnzuweisung 317
IV.4. Rechtsfolgen aus einer Betriebsstätte 319
V. Art. 6 DBA D CH: Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen .319
VI. Art. 7 DBA D CH: Einkünfte aus Unternehmensgewinnen 319
VI. 1. Art. 7 Abs. 7 DBA D CH 320
VI.2. Vermögensverwaltende Personengesellschaft in
Deutschland 321
VII. Art. 1 O/Art. 28 DBA D CH: Nullregelung für Quellensteuern
auf Dividendenausschüttungen 322
VII. 1. Anwendungsbereich der Nullregelung 323
VII.2. Der „Sonderfall" Personengesellschaften 323
VII.3. Exkurs: Artikel 15 Zinsbesteuerungsabkommen 324
VII.4. Erstattungsverfahren und Entlastung an der Quelle 326
VII.4.1. Erstattungsverfahren 327
VII.4.2. Entlastung an der Quelle 327
VII.4.2.1. Entlastung an der Schweizer Quelle 327
VII.4.2.2. Entlastung an der deutschen Quelle 329
VII.4.3. Antragstellung bei Personengesellschaften 330
VII.5. Typische Praxis Beispiele 330
VIII. Art. 11 DBA D CH: Zinsen 336
IX. Art. 12 DBA D CH: Lizenzgebühren 336
X. Art. 13 DBA D CH: Veräußerungsgewinne 336
XI. Art. 15/Art. 15a DBA D CH: Expatriates, Leitende
Angestellte und Grenzgänger 337
XI. 1. Grundsatz: Arbeitsortprinzip 338
XI.2. Sonderfälle 338
VYTTT
XI.2.1. Kurzfristige Entsendung: 183 Tage Regel
(Art. 15 Abs. 2 DBAD CH) 339
XI.2.2. Leitende Angestellte (Art. 15 Abs. 4 DBA D CH) 340
XI.2.3. Grenzgängerregelung (Art. 15a DBA D CH) 341
KI3. Die deutschen Voraussetzungen an eine Freistellung
ausländischer Arbeitseinkünfte 342
K1A. Exkurs: Steueroptimierung durch Payroll Split: getrennte
Arbeitsverträge im In und Ausland 344
KI. 5. Arbeitgeberrisiken durch die internationale
Mitarbeiterentsendung 344
Kll. Art. 18 DBA D CH: Ruhegehälter 345
Kill. Art. 23 DBA D CH: Missbrauchsklausel 346
III. 1. Schweizer Missbrauchsvorschriften 346
'CIII.2. Deutsche Missbrauchsvorschriften : 348
OV. Art. 24 DBA D CH: Methodenartikel: Freistellung¬
oder Anrechnungsmethode 348
CIV. 1. Inhalt und Tragweite von Art. 24 Abs. 1 Nr. 1 DBA D CH .349
XIV. 1.1. Freistellung als Ausnahmeregelung 349
XIV. 1.2. Auslegung von Art. 24 Abs. 1 Nr. la Satz 1
DBAD CH 351
XIV. 1.2.1. Gewinne im Sinne des Artikels 7 aus eigener
Tätigkeit einer Betriebsstärte 351
XIV. 1.2.2. Soweit die Gewinne nachweislich durch aktive
Tätigkeit erzielt werden 351
XIV. 1.2.3. Teilnahme am allgemeinen Wirtschaftsverkehr 354
CIV.2. Rechtsprechung des Bundesfinanzhofes zur
Aktivitätsklausel 355
XIV.2.1. Einleitung 355
XIV.2.2. Lizenzurteil des BFH vom 29.11.2000 355
XIV.2.2.1. Sachverhalt 355
XIV.2.2.2. Erwägungen des BFH 356
XIV.2.2.3. Würdigung 357
XIV.2.3. Dividendenurteil 358
XIV.2.3.1. Sachverhalt 358
XIV.2.3.2. Entscheid der Vorinstanz 358
XIV.2.3.3. Erwägungen des BFH im nicht veröffentlichten
Gerichtsbescheid vom 30.1.2002 359
XIV.2.3.4. Erwägungen des BFH im veröffentlichten Urteil
vom 7.8.2002 360
XIV.2.3.5. Würdigung 361
XIV.3. Ergebnis 362
XV. Art. 26 DBA D CH: Verständigungsverfahren 363
XVI. Art. 27 DBA D CH: Amtshilfeklausel 364
Themenblock C: Crossborder Strukturen D CH: Ausgewählte Al
ternativstrukturen für deutsche Outbound
Investition in der Schweiz 369
I. Allgemeines 369
1.1. Aktuelle Ausgangslage in Deutschland 369
1.2. Elemente effizienter Steuerplanung 371
II. Grenzüberschreitende Gestaltungsalternativen für
deutsche Investitionen in der Schweiz 374
II. 1. Ausgangssituation: Nationale Tätigkeit bzw. klassischer
Direktvertrieb 378
II.l.l. Besteuerung in der Schweiz 378
II. 1.2. DBA D CH und Besteuerung in Deutschland 378
II. 1.3. Gesamtsteuerquote 380
1.2. Alternative 1 „Betriebsstättenmodell":
Personengesellschaft/Einzelunternehmung mit Schweizer
Betriebsstätte bzw. Personengesellschaftsstruktur 381
11.2.1. Besteuerung in der Schweiz 381
11.2.2. DBA D CH und Besteuerung in Deutschland 384
11.2.3. Gesamtsteuerquote 389
1.3. Alternative 2: Deutsche Einzelunternehmung/
Personengesellschaft mit einer Beteiligung an einer
Schweizer Kapitalgesellschaft 391
11.3.1. Besteuerung in der Schweiz 392
11.3.2. DBA D CH und Besteuerung in Deutschland 393
11.3.3. Gesamtsteuerquote 397
1.4. Alternative 3: Zwischenschaltung einer deutschen
Kapitalgesellschaft als Stammhaus einer Schweizer
Betriebsstätte 398
11.4.1. Besteuerung in der Schweiz 399
11.4.2. DBA D CH und Besteuerung in Deutschland 400
11.4.3. Gesamtsteuerquote 402
1.5. Alternative 4 „Kapitalgesellschaftskonzern": deutsche
Kapitalgesellschaft mit Schweizer
Tochterkapitalgesellschaft 403
11.5.1. Besteuerung in der Schweiz 404
11.5.2. DBA D CH und Besteuerung in Deutschland 406
11.5.3. Gesamtsteuerquote 409
[.6. Zwischenfazit Alternativen 1 bis 4 410
[.7. Alternative 5 „Organschaftsmodell": Schweizer
Betriebsstätte mit deutscher Organschaftsstruktur 413
11.7.1. Besteuerung in der Schweiz 414
11.7.2. DBA D CH und Besteuerung in Deutschland 415
II.7.3. Gesamtsteuerquote 419
11.8. Alternative 6 „AG/GmbH atypisch Still": Atypisch stille
Beteiligung an einer deutschen Kapitalgesellschaft mit
Schweizer Betriebsstätte 420
11.8.1. Besteuerung in der Schweiz 423
11.8.2. DBA D CH und Besteuerung in Deutschland 424
11.8.3. Gesamtsteuerquote 432
11.9. Alternative 7: Atypisch stille Beteiligung an einer
Schweizer Kapitalgesellschaft 433
11.9.1. Besteuerung in der Schweiz 434
11.9.2. DBA D CH und Besteuerung in Deutschland 437
11.9.3. Gesamtsteuerquote 443
Themenblock D: Grenzen der internationalen Steuerplanung 445
I. Allgemeines 445
II. „Implementierungsphase": Anknüpfungspunkte bei der
Übertragung von Funktionen und Geschäftschancen 447
II. 1. Allgemeines 447
11.2. Geschäftschancentheorie 449
11.3. Entstrickung bei Betriebsvermögen 450
11.4. Verrechnungspreis bei Funktionsverlagerung 451
11.5. Lösungsansätze 451
III. „Laufende Besteuerung": Anknüpfungspunkte für eine
Besteuerung der laufenden Erträge 453
III. 1. Rechtstypenvergleich 453
111.2. Unbeschränkte deutsche Steuerpflicht: Ort der
tatsächlichen Geschäftsleitung 454
111.3. Treuhandschaft und Scheingeschäfte 456
111.4. Missbrauch von rechtlichen Gestaltungsmitteln (§ 42 AO).457
111.5. Treaty Shopping (§ 50d Abs. 3 EStG) 462
111.6. Außensteuergesetz 464
111.6.1. Hinzurechnungsbesteuerung nach §§7 14 AStG 465
111.6.1.1. Mehrheitsbeteiligung 465
111.6.1.2. Niedrigbesteuerung 466
111.6.1.3. Passive Tätigkeit 467
111.6.1.3.1. Produktion (§ 8 Abs. 1 Nr. 2 AStG) 469
111.6.1.3.2. Handelstätigkeit (§ 8 Abs. 1 Nr. 4 AStG) 469
111.6.1.3.3. Dienstleistungen (§ 8 Abs. 1 Nr. 5 AStG) 471
111.6.1.3.4. Überlassung von Rechten, etc.
(§ 8 Abs. 1 Nr. 6 a AStG) 472
111.6.1.3.5. Finanzierungsfunktion (§ 8 Abs. 1 Nr. 7 AStG) .472
111.6.1.3.6. Gewinnausschüttungen (§ 8 Abs. 1 Nr. 8 AStG) .473
111.6.1.3.7. Veräußerungsgewinne (§ 8 Abs. 1 Nr. 9 AStG) .474
111.6.1.4. Einkünfte mit Kapitalanlagecharakter 474
111.6.1.5. Nachgelagerte Zwischengesellschaft (§ 14 AStG) .475
111.6.1.6. Bagatellgrenze 476
111.6.1.7. Rechtsfolgen 476
111.6.2. Familienstiftung nach § 15 AStG 477
111.6.3. „Switch over Klausel" nach § 20 Abs. 2 AStG 478
111.7. Investmentsteuergesetz 480
111.8. Beschränkte deutsche Steuerpflicht: 482
IV. Fremdvergleich sowie Mitwirkungs und
Informationspflichten 483
IV. 1. Verrechnungspreise: Fremdvergleichsgrundsatz und
Dokumentationspflichten 483
IV.2. Erweiterte Mitwirkungspflichten bei Auslandsbeziehungen.489 \
i
IV.3. Anzeigepflicht für Beteiligungen an ausländischen
Gesellschaften 491
IV.4. Benennung von Gläubigern und Zahlungsempfängern 492
Themenblock E: Der Wegzug natürlicher Personen
in die Schweiz 493
I. Deutsche Besteuerungsnormen bei natürlichen Personen 494
1.1. Unbeschränkte Einkommensteuerpflicht 494
1.2. Beschränkte Einkommensteuerpflicht 497
1.3. Erweitert beschränkte Ertragsteuerpflicht 498
II. Deutsche Entstrickungsnormen bei natürlichen Personen 499
11.1. Wegzugsbesteuerung und EuGH Rechtsprechung 500
11.2. Einbringungsgeborene Anteile 503
11.3. Aufgabe des Gewerbebetriebs 504
11.4. Grundbesitz in Deutschland 504
III. Erbschaftsteuer: Deutsche Sonderregelungen und Regelungen
im ErbSt DBA D CH 505
III. 1. Nationale Regelungen in Deutschland 505
III. 1.1. Unbeschränkte und erweitert unbeschränkte
Erbschaftsteuerpflicht in Deutschland 505
III. 1.2. Beschränkte Erbschaftsteuerpflicht in Deutschland .505
III. 1.3. Erweitert beschränkte Erbschaftsteuerpflicht in
Deutschland 506
III.2. Doppelbesteuerungsabkommen auf dem Gebiet der
Nachlass und Erbschaftsteuern in der Schweiz und
in Deutschland 507
111.2.1. Grundsätze 507
111.2.2. Fallbeispiele zum ErbSt DBA D CH 508
Themenblock F: Spezialthemen 511
I. Arbeits und Aufenthaltsbewilligung in der Schweiz:
Personenfreizügigkeit (EU/EFTA Bürger) und weitere
Regelungen im Ausländerrecht 511
1.1. Arbeits und Aufenthaltsbewilligungen: Allgemein 511
1.1.1. Grundsatz: Bewilligungspflicht 511
1.1.2. Ausnahme: 8 Tage Regel 512
1.2. Arbeits und Aufenthaltsbewilligungen für
Drittstaatenangehörige 513
1.2.1. Allgemein 513
1.2.2. Voraussetzungen 514
1.2.3. Bewilligungsarten 516
1.2.3.1. Kurzzeitaufenthaltsbewilligung L 516
1.2.3.2. Langzeitaufenthaltsbewilligung B 517
1.2.3.3. Niederlassungsbewilligung C 517
1.2.3.4. Grenzgängerbewilligung G 517
1.2.4. Berufliche und geographische Mobilität 518
1.2.5. Visumspflicht 519
1.2.6. Familiennachzug 519
1.2.7. Einreise in die Schweiz 520
1.3. Arbeits und Aufenthaltsbewilligungen für EU/
EFTA Bürger 521
1.3.1. Allgemeines 521
1.3.2. Voraussetzungen (Bilaterale Verträge I) 521
1.3.3. Bewilligungsarten 521
1.3.3.1. Kurzzeitaufenthaltsbewilligung L und
Langzeitaufenthaltsbewilligung B 521
1.3.3.2. Grenzgängerbewilligung G 522
1.3.3.3. Meldeverfahren 523
1.3.3.4. Flankierende Maßnahmen 526
1.3.3.5. Familiennachzug EU/EFTA 528
1.4. EU [Ost]Erweiterung von 2004 529
1.4.1. Allgemein 529
1.4.2. Abstimmung vom 25.9.2005 529
1.4.3. Übergangsregime 530
1.5. Verlängerung von Arbeitsbewilligungen 531
1.5.1. Allgemein 531
1.5.2. Drittstaatenangehörige 531
1.5.3. EU/EFTA Bürger 532
1.5.4. Verfallsanzeige 533
1.6. Konsequenzen der Nichteinholung von
Arbeitsbewilligungen 534
1.6.1. Administratiwerfahren 534
1.6.2. Strafverfahren 534
1.6.2.1. Arbeitnehmer/Arbeitgeber/Dritte 534
1.6.2.2. Arbeitgeber 535
II. Sozialversicherung: Nationale Schweizer Regelungen und
Personenfreizügigkeitsabkommen (EG/EFT A Bürger) 536
II. 1. Drei Säulen Modell in der Schweiz Überblick 536
II.2. Ausgewählte schweizerische Sozialversicherungszweige 537
11.2.1. Maßgeblichkeit des Arbeitgebers 537
11.2.2. AHV/IV 538
11.2.2.1. Versicherungspflicht 538
11.2.2.2. Beitragspflicht und Beitragshöhe 539
VVVT
II.2.3. BVG (gesetzlich, überobligatorisch) 542
II.2.3.1. Versicherungspflicht 543
H.2.3.2. Beitragspflicht , 544
11.3. Sozialschutzsysteme in der EU 546
11.4. Koordination der Sozialversicherungszweige in der
Schweiz 547
11.5. Koordination der Sozialversicherung in „Europa" 547
11.5.1. Hintergrund 547
11.5.2. Bilaterale 1 548
11.5.3. Ausdehnung der Bilateralen 1 548
11.5.4. Koordination der sozialen Sicherheit 549
11.5.4.1. Acquis communautaire 549
11.5.4.2. Die Verordnungen (EWG) Nr. 1408/71 und
Nr. 574/72 im Besonderen 550
11.5.4.2.1. Persönlicher Geltungsbereich 550
11.5.4.2.2. Örtlicher Geltungsbereich 551
11.5.4.2.3. Sachlicher Geltungsbereich 551
H.5.4.2.4. Koordinationsgrundsätze 552
11.5.4.2.4.1. Versicherungsrechtliche Unterstellung im
Allgemeinen 552
11.5.4.2.4.1.1. Beispielfall Art. 14 Abs. 2 lit. b der VO
(EWG) Nr. 1408/71 553
11.5.4.2.4.1.2. Beispielfall Art. 14a Abs. 2 der VO
(EWG) Nr. 1408/71 554
11.5.4.2.4.1.3. Beispielfall Art. 14c lit. b der VO
(EWG) Nr. 1408/71 557
11.5.4.2.4.2. Versicherungsrechtliche Unterstellung bei der
Krankenversicherung 560
II.5.4.2.4.3. Regelungen bezüglich der Leistungen 561
11.5.4.2.4.3.1. Krankenversicherung 561
11.5.4.2.4.3.2. Unfallversicherung 563
11.5.4.2.4.3.3. Alters , Hinterlassenen und
Invalidenversicherung (AHV/IV) 563
11.5.4.2.4.3.4. Kantonale Ergänzungsleistungen zur
AHV/IV 563
11.5.4.2.4.3.5. Berufliche Vorsorge (2. Säule) 563
11.5.4.2.4.3.6. Familienleistungen 564
11.5.4.3. Die Richtlinie (EG) Nr. 98/49 564
11.5.4.3.1. Geltungsbereich 564
11.5.4.3.2. Ziel 564
11.5.4.4. Die Verordnung (EWG) Nr. 883/2004 565
III. Erwerb von Schweizer Grundstücken durch im Ausland
ansässige Personen 565
III. 1. Geschichtlicher Abriss 566
III.2. Regelungsgehalt des BewG 568
111.2.1. Grundstückerwerb 568
111.2.2. Natürliche Personen 569
111.2.2.1. Ausländer im Sinne des BewG 569
111.2.2.2. Hauptwohnung 570
111.2.2.3. Zweitwohnungen 570
111.2.2.4. Weitere Ausnahmen 571
111.2.3. Juristische Personen und vermögensfähige
Gesellschaften ohne juristische Persönlichkeit 571
111.2.3.1. Ausländer im Sinne des BewG 571
111.2.3.2. Sitzerfordernis/Beherrschende Stellung 572
YYYTTT
111.2.4. Treuhandgeschäfte 573
111.2.5. Allgemeine Ausnahmen von der Bewilligungspflicht
für natürliche und juristische Personen 573
111.2.5.1. Betriebsstätten Grundstück 573
111.2.5.2. Anteile an börsenkotierten
Immobiliengesellschaften 574
111.2.6. Bewilligungsverfahren 574
111.2.7. Sanktionen 575
111.3. Ausblick 576
111.4. Zusammenfassung 577
IV. EU Zinsbesteuerung 577
IV. 1. Einführung und Überblick 577
IV.2. Die Zahlstelle 581
IV.3. Die betroffene Person 582
IV.4. Der Zins 584
IV.4.1. Direkte Zinsen und ihre Bemessungsgrundlage 584
IV.4.2. Indirekte Zinsen und ihre Berechnungsgrundlage 585
IV.4.3. Keine Zinsen und Ausnahmen gemäß Abkommen 585
IV.4.4. Behandlung von Derivaten und strukturierten
Produkten 586
FV.5. Abwicklung und Verantwortlichkeiten 587
IV.5.1. Der Rückbehalt 587
IV.5.2. Die Meldung 587
IV.6. Bisherige Praxiserfahrung 588
V. Schweizer Bankgeheimnis 588
V.l. Allgemeines 588
V.2. Begriff des Bankgeheimnisses 589
V.3. Rechtsgrundlage und gesetzlich definierte Grenzen 590
V.4. Strenge Sorgfaltspflichten 591
V.5. Grenzen des Geldwäscherei und Bankengesetzes 591
V.6. Zugang zu Bankinformationen für steuerliche Zwecke 593
V.7. Bankgeheimnis und Bilaterale II 594
V.8. Gegenteiliger Trend in Deutschland:
automatisierte Kontenabfragen 595
VI. Einbürgerung in die Schweiz 598
VI. 1. Ordentliche Einbürgerung 598
VI.1.1. Voraussetzungen und Verfahren 598
VI. 1.1.1. Eidgenössische Einbürgerungsbewilligung 598
VI. 1.1.2. Kommunales Verfahren 600
VI.1.1.3. Kantonales Verfahren 600
VI.1.2. Zweitwohnsitz 601
VI. 1.3. Verfahren 601
VI.2. Erleichterte Einbürgerung 602
VI.2.1. Voraussetzungen für die erleichterte Einbürgerung .602
VI.2.2. Verfahren der erleichterten Einbürgerung 603
VI.3. Verlust/Beibehaltung der deutschen Staatsangehörigkeit 603
VII. Bargeld bei Grenzkontrollen 604
Literaturverzeichnis 605
Stichwortverzeichnis 627
Kurzbeschreibung der Autoren 641
XXXV |
| adam_txt |
Inhaltsübersicht
Vorwort V
Inhaltsübersicht VII
Inhaltsverzeichnis IX
Abkürzungsverzeichnis XXXVII
Themenblock A: Steuerstandort Schweiz 1
Themenblock B: Doppelbesteuerungsabkommen in der
Steuerplanung: Das DBA D CH 297
Themenblock C: Crossborder Strukturen D CH: 369
Themenblock D: Grenzen der internationalen Steuerplanung 445
Themenblock E: Der Wegzug natürlicher Personen in die Schweiz .493
Themenblock F: Spezialthemen 511
Literaturverzeichnis 605
Stichwortverzeichnis 627
Kurzbeschreibung der Autoren 641
VTT
Inhaltsverzeichnis
Vorwort V
Inhaltsübersicht VII
Inhaltsverzeichnis XI
Abkürzungsverzeichnis XXXVII
Themenblock A Steuerstandort Schweiz 1
I. Die Schweiz im internationalen Steuerwettbewerb 1
1.1. Standortkriterien 1
1.2. Steuersysteme im Wettbewerb 1
1.3. Fiskalquote in der OECD 2
1.4. Internationaler Steuerbelastungsvergleich 3
1.4.1. Gewinnsteuer 3
1.4.2. Einkommensteuer 4
1.4.3. Erbschafts und Schenkungssteuer 5
1.5. Folgerungen für die Schweiz 6
II. Grundlagen zum schweizerischen Steuersystem 8
II. 1. Elemente des Steuerrechtsverhältnisses 8
II. 1.1. Steuerhoheit 8
II.1.2. Steuersubjekt 10
II. 1.3. Steuerobjekt 11
II. 1.4. Steuerbemessungsgrundlage 12
II. 1.5. Steuermaß 12
II.2. Steuerpflicht in der Schweiz 15
II.2.1. Unbeschränkte Steuerpflicht 17
11.2.1.1. Unbeschränkte Steuerpflicht natürlicher Personen 17
11.2.1.2. Unbeschränkte Steuerpflicht juristischer Personen .20
II.2.2. Beschränkte Steuerpflicht 23
11.2.2.1. Geschäftsbetriebe 25
11.2.2.2. Betriebsstätten 27
11.2.2.3. Grundstücke 31
II.3. Steuerarten 32
11.3.1. Direkte Steuern des Bundes der Kantone und der
Gemeinden 33
11.3.1.1. Einkommens und Gewinnsteuern 33
11.3.1.1.1. Einkommenssteuer natürlicher Personen 34
11.3.1.1.2. Gewinnsteuer juristischer Personen 38
11.3.1.2. Vermögen und Kapitalsteuern 42
11.3.1.2.1. Vermögenssteuer natürlicher Personen 43
11.3.1.2.2. Kapitalssteuer juristischer Personen 45
11.3.1.3. Exkurs zur Kirchensteuer 47
11.3.2. Indirekte Steuern des Bundes 48
11.3.2.1. Verrechnungssteuer 49
11.3.2.2. Stempelabgaben 52
11.3.2.2.1. Emissionsabgabe 52
11.3.2.2.2. Umsatzabgabe 55
11.3.2.3. Mehrwertsteuer (Umsatzsteuer) 59
11.3.2.3.1. Steuerbare Umsätze 61
11.3.2.3.2. Ausgenommene Umsätze 61
11.3.2.3.3. Befreite Umsätze 61
11.3.2.3.4. Mehrwertsteuersätze 62
II.3.3. Grundstückgewinn , Handänderungs und
Liegenschaftensteuer 63
11.3.3.1. Vorbemerkungen 63
11.3.3.2. Zivilrechtliche bzw. wirtschaftliche Handänderung.63
11.3.3.3. Grundstückgewinnsteuer 64
11.3.3.4. Handänderungssteuer 68
11.3.3.5. Liegenschaftensteuer (Grundstücksteuer) 69
11.4. Veranlagungsverfahren 70
11.4.1. Vorbemerkungen und Grundsätze der
zeitlichen Bemessung 70
11.4.2. Verfahrensarten 71
11.5. Bezugsverfahren bei den direkten Steuern 72
III. Unternehmensformen im schweizerischen Zivilrecht 75
III. 1. Allgemeines 75
111.2. Personenunternehmen 76
111.2.1. Einzelunternehmung 77
111.2.2. Kollektivgesellschaft 77
111.2.3. Kommanditgesellschaft 77
111.2.4. Einfache und stille Gesellschaft 78
111.3. Kapitalgesellschaften 78
111.3.1. Aktiengesellschaft (Art. 620ff. OR) 78
111.3.2. Gesellschaft mit beschränkter Haftung
(Art. 772ff. OR) 80
111.3.3. Vor und Nachteile der GmbH gegenüber der AG 81
111.3.4. Kommanditaktiengesellschaft 82
111.3.5. Anlagefonds 82
111.4. Übrige juristische Personen 83
VT
111.4.1. Genossenschaft 83
111.4.2. Verein 83
111.4.3. Stiftung 84
111.5. Zweigniederlassung 85
111.6. Zukünftige Entwicklungen 85
IV. Besteuerung von Unternehmen 88
IV. 1. Besteuerung von Personenunternehmen 89
IV. 1.1. Steuersubjekt bei Personenunternehmen 90
IV.1.2. Begriff der selbständigen Erwerbstätigkeit 91
IV. 1.2.1. Merkmale der selbständigen Erwerbstätigkeit 91
IV. 1.2.2. Abgrenzung der selbständigen Erwerbstätigkeit von
anderen Tätigkeiten 93
IV. 1.2.2.1. Abgrenzung von der unselbständigen
Erwerbstätigkeit 93
IV. 1.2.2.2. Abgrenzung von der Liebhaberei 94
IV. 1.2.2.3. Abgrenzung von der privaten
Vermögensverwaltung 94
IV. 1.2.3. Beginn und Ende der selbständigen
Erwerbstätigkeit 98
IV. 1.2.3.1. Beginn 98
IV.1.2.3.2. Ende 99
IV. 1.3. Geschäftsvermögen 100
IV. 1.3.1. Begriff des Geschäftsvermögens 100
IV.1.3.2. Spezialfall: Gewillkürtes Geschäftsvermögen 101
IV. 1.3.3. Abgrenzung von Geschäfts und Privatvermögen. 102
IV. 1.3.3.1. Zuordnung bei Einzelunternehmen 103
IV. 1.3.3.2. Zuordnung bei Kollektiv und
Kommanditgesellschaften 104
IV.l .3.3.3. Zuordnung bei einfachen und stillen
Gesellschaften 105
IV.1.3.3.4. Zuordnung von gemischt genutzten
Vermögensobjekten 106
IV. 1.4. Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit 107
IV. 1.4.1. Ermittlung des steuerbaren Einkommens aus
selbständiger Erwerbstätigkeit 109
IV.1.4.1.1. Kapitalgewinne 109
IV. 1.4.1.2. Aufwendungen für die selbständige
Erwerbstätigkeit: Allgemeines 112
IV.l.4.1.2.1. Nicht abzugsfähige Aufwendungen 112
IV. 1.4.1.2.2. Geschäftsmäßig begründeter Aufwand 114
IV. 1.4.1.3. Abschreibungen und Wertberichtigungen 115
IV.1.4.1.3.1. Ordentliche Abschreibungen 116
IV.l.4.1.3.2. Außerordentliche Abschreibungen 118
IV.1.4.1.3.3. Abschreibungen auf aufgewerteten Aktiven 118
IV.1.4.1.3.4. Wertberichtigungen 119
IV.l.4.1.4. Rückstellungen 120
IV. 1.4.1.5. Reserven für Forschungs und
Entwicklungskosten 122
IV. 1.4.1.6. Ersatzbeschaffungen 123
IV.1.4.2. Verlustverrechnung bei Selbständigerwerbenden 123
IV.2. Besteuerung von juristischen Personen 126
IV.2.1. Allgemeines 126
IV.2.1.1. Steuerliche Gewinnermittlung 126
VTTT
IV.2.1.1.1. Geschäftsmäßig begründeter/unbegründeter
Aufwand 128
IV.2.1.1.1.1. Verdeckte Gewinnausschüttung 130
IV.2.1.1.1.2. Abschreibungen 131
IV.2.1.1.1.3. Ersatzbeschaffungen 133
IV.2.1.1.1.4. Rückstellungen 133
IV.2.1.1.1.5. Steuern 134
IV.2.1.1.2. Nicht gutgeschriebene reguläre/außerordentliche
Erträge 135
IV.2.1.1.2.1. Gewinnvorwegnahme 135
IV.2.1.1.2.2. Kapitalgewinne 136
IV.2.1.1.2.3. Aufwertungsgewinne 136
IV.2.1.1.2.4. Liquidationsgewinne 137
IV.2.1.1.3. Zinsen auf verdecktem Eigenkapital 137
IV.2.1.2. Verlustverrechnung 138
IV.2.1.3. Zeitliche Bemessung 139
IV.2.1.3.1. Zeitliche Bemessung der Gewinnsteuer 140
IV.2.1.3.2. Zeitliche Bemessung bei der Kapitalsteuer 142
IV.2.2. Kapitalgesellschaft 142
IV.2.2.1. Besonderheiten 142
IV.2.2.1.1. Wirtschaftliche Doppelbelastung 142
IV.2.2.1.1.1. Allgemein 142
IV.2.2.1.1.2. Reduktion der wirtschaftlichen
Doppelbelastung 143
IV.2.2.1.1.3. Die wirtschaftliche Doppelbelastung
beiderKAG 145
IV.2.2.1.2. Liquidationsüberschuss 146
IV.2.2.1.3. Ausnahmetatbestände des steuerfreien
Kapitalgewinns 148
IV.2.2.1.3.1. Indirekte Teilliquidation 149
IV.2.2.1.3.2. Transponierung 153
IV.2.2.1.3.3. Mantelhandel 154
IV.2.2.2. Berechnungsbeispiel zur Besteuerung 155
IV.2.3. Genossenschaft 156
IV.2.4. Vereine und Stiftungen 156
IV.2.4.1. Besonderheiten 158
IV.2.4.1.1. Investment Club 158
IV.2.4.1.2. Anlagestiftung 159
IV.3. Steuererleichterungen und besondere Steuerregimes für
Unternehmen 160
IV.3.1. Tiefere Steuersätze als Ergebnis des interkantonalen
Steuerwettbewerbs 160
IV.3.2. Steuererleichterungen (Tax Holiday) 160
IV.3.2.1. Kantons und Gemeindesteuern 161
IV.3.2.2. Direkte Bundessteuer (Lex Bonny) 162
IV.3.3. Besondere Steuerregimes 164
IV.3.3.1. Allgemeines 164
IV.3.3.2. Planungssicherheit durch Steuervorabbescheid
(Steuerruling) 165
IV.3.3.3. Beteiligungsabzug 166
IV.3.3.4. Holdingprivileg 170
IV.3.3.5. Gemischte Gesellschaft 178
IV.3.3.6. Principalgesellschaft 183
IV.3.3.7. Finance Branch 187
IV.3.3.8. Verwaltungsgesellschaft (Domizilgesellschaft) 189
IV.4. Neuere Entwicklungen im Schweizer
Unternehmenssteuerrecht 193
IV.4.1. Unternehmenssteuerreform II 193
IV.4.2. Harmnil Tax Competition 195
IV.5. Steuerfolgen von Unternehmensumstrukturierungen 197
IV.5.1. Art. 19 DBG befasst sich mit der Umstrukturierung
von Personenunternehmen: 197
IV.5.2. Art. 61 regelt die Umstrukturierungen von juristischen
Personen: 198
V. Überblick über die Besteuerung der natürlichen Personen
in der Schweiz 200
V. 1. Ordentliche Einkommens und Vermögensbesteuerung 200
V.l.l. Steuersubjekteigenschaft 200
V. 1.2. Familienbesteuerung und der Grundsatz der
wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit 201
V.l.3. Einkommenssteuer 204
V.l.3.1. Einkommensbegriff 204
V.l.3.2. Arten von Einkünften 206
V. 1.3.3. Steuerbare Einkünfte 207
V.l.3.3.1. Erwerbseinkommen 207
V.l.3.3.1.1. Begriff der selbständigen Erwerbstätigkeit 208
V. 1.3.3.1.2. Abgrenzung zwischen selbständiger und
unselbständiger Erwerbstätigkeit 209
V. 1.3.3.1.3. Einkommen aus unselbständiger
Erwerbstätigkeit 210
V.l.3.3.1.3.1. Erwerbseinkommen 210
V. 1.3.3.1.3.2. Einkünfte aus Mitarbeiteraktien und
Mitarbeiteroptionen 211
V. 1.3.3.1.3.3. Abgangsentschädigungen resp.
Kapitalabfindungen des Arbeitgebers 213
V.l.3.3.2. Einkünfte aus Vermögen 216
V.l.3.3.2.1. Erträge aus beweglichem Vermögen 216
V.l.3.3.2.2. Erträge aus unbeweglichem Vermögen 217
V. 1.3.3.2.3. Abgrenzung von Kapitalgewinn und
Vermögensertrag 218
V.l.3.3.3. Einkünfte aus Vorsorge 218
V.l.3.3.4. Übriges Einkommen 219
V.l.3.3.4.1. Allgemeines 219
V.l.3.3.4.2. Erwerbsersatzeinkünfte 220
V. 1.3.3.4.3. Entschädigungen für die Beeinträchtigung der
körperlichen Integrität 220
V.l.3.3.4.4. Entschädigungen für Unterlassungen 222
V.l.3.3.4.5. Lotteriegewinne 222
V.l.3.3.4.6. Unterhaltsbeiträge 222
V.l.3.4. Steuerfreie Einkünfte 223
V.l.3.4.1. Allgemeines 223
V. 1.3.4.2. Vermögensanfall infolge Erbschaft, Vermächtnis,
Schenkung oder güterrechtlicher
Auseinandersetzung 223
V. 1.3.4.3. Kapitalgewinne aus der Veräußerung von
Privatvermögen 223
V.l.3.4.4. Übrige steuerfreie Einkünfte 225
V. 1.3.5. Abzugsfähige Aufwendungen Ermittlung des
Reineinkommens 225
V.l.3.5.1. Organische Abzüge (Gewinnungskosten) 226
V. 1.3.5.1.1. Gewinnungskosten bei selbständiger
Erwerbstätigkeit 227
V. 1.3.5.1.2. Gewinnungskosten bei unselbständiger
Erwerbstätigkeit 227
V.l.3.5.1.2.1. Fahrtkosten 229
V. 1.3.5.1.2.2. Mehrkosten für auswärtige Verpflegung und
bei Schichtarbeit 229
V.l.3.5.1.2.3. Übrige Berufskosten 229
V. 1.3.5.1.2.4. Weiterbildungs und Umschulungskosten 230
V.l.3.5.2. Allgemeine Abzüge (Art. 33 DBG;
Art. 9 Abs. 2 StHG) 233
V.l.3.5.2.1. Allgemeiner Schuldzinsenabzug 235
V.l.3.5.2.2. Leibrenten und dauernde Lasten 236
V.l.3.5.2.3. Unterhaltsbeiträge 236
V. 1.3.5.2.4. Beiträge an die AHV / IV und an Einrichtungen
der beruflichen Vorsorge 237
V. 1.3.5.2.5. Beiträge zum Erwerb von Ansprüchen aus
anerkannten Formen der gebundenen
Selbstvorsorge 238
V. 1.3.5.2.6. Beiträge an EO, ALV und obligatorische
Unfallversicherung 238
V. 1.3.5.2.7. Versicherungsprämien und Zinsen von
Sparkapitalien 238
V. 1.3.5.2.8. Krankheits , Unfall und Invaliditätskosten sowie
behinderungsbedingte Kosten 239
V. 1.3.5.2.9. Zuwendungen an Institutionen mit öffentlicher
oder gemeinnütziger Zwecksetzung 239
V.l.3.5.2.10. Abzug bei Erwerbstätigkeit beider Ehegatten 240
V. 1.3.5.2.11. Liegenschaftsunterhaltskosten, Energiespar und
UmweltschutzMaßnahmen sowie Kosten der
Denkmalpflege 240
V.l.3.5.2.12. Schematische Übersicht über die allgemeinen
Abzüge 241
V.l.3.5.3. Sozialabzüge (Freibeträge) 243
V.2. Besteuerung nach dem Aufwand 245
V.2.1. Allgemeines zur Besteuerung nach dem Aufwand 245
V.2.2. Beginn und Ende des Rechts auf Besteuerung nach
dem Aufwand 246
V.2.2.1. Subjektive Voraussetzungen 246
V.2.2.2. Objektive Voraussetzungen 251
V.3. Besteuerung an der Quelle 256
V.3.1. Funktionsweise 256
V.3.2. Kategorien von der Quellensteuerpflicht
unterliegenden Personen 257
V.3.2.1. Kategorien 257
V.3.2.2. In der Schweiz wohnhafte Ausländer 258
V.3.2.3. Im Ausland wohnhafte Schweizer oder Ausländer.259
V.3.2.3.1. Kurz und Wochenaufenthalter 259
V.3.2.3.2. Grenzgänger 259
V.3.2.3.3. Deutsche Grenzgänger im Sinne des
Steuerrechts 260
V.3.2.4. Kriterien für das Vorliegen eines schweizerischen
Arbeitgebers resp. dessen Quellensteuerpflicht 260
V.3.3. Mit der Quellensteuer zu erfassende Einkünfte 262
V.3.4. Quellensteuertarife und berechnung 263
V.3.5. Pflichten des Arbeitgebers 264
V.3.6. Vorbehalt der Besteuerung im ordentlichen
Verfahren 265
V.4. Kantonale Erbschafts und Schenkungssteuern 269
VTV
V.4.1. Güter und erbrechtliche Aspekte 269
V.4.1.1. Vorbemerkungen 269
V.4.1.2. Anwendbarkeit des maßgeblichen internationalen
Güter und Erbrechts 270
V.4.1.2.1. Grundzüge des deutschen internationalen Güter¬
und Erbrechts 270
V.4.1.2.2. Grundzüge des schweizerischen internationalen
Güter und Erbrechts 271
V.4.1.2.3. Konflikt über das anwendbare Recht im
Verhältnis Deutschland Schweiz 272
V.4.1.2.4. Zuständigkeit der Gerichte und Behörden im
vorliegenden Fall 273
V.4.1.2.5. Anwendbares Recht im vorliegenden Fall 274
V.4.1.2.5.1. Güterrecht 274
V.4.1.2.5.2. Erbrecht 274
V.4.1.3. Gestaltungsalternativen nach schweizerischem
Recht 276
V.4.1.3.1. Güterrecht 276
V.4.1.3.1.1. Güterstände nach schweizerischem Recht,
Formfragen 276
V.4.1.3.1.1.1. Der Güterstand der
Errungenschaftsbeteiligung 277
V.4.1.3.1.1.2. Güterrechtliche Auseinandersetzung
(im Falle der Errungenschaftsbeteiligung) 277
V.4.1.3.2. Erbrecht 278
V.4.1.3.2.1. Gesetzliche Regelung 278
V.4.1.3.2.2. Verfügungen von Todes wegen 279
V.4.1.3.2.3. Deutsches gesetzliches Erbrecht bzw.
Gestaltungsmöglichkeiten nach
deutschem Recht 281
V.4.2. Erbschafts und Schenkungssteuern im Einzelnen 283
V.4.2.1. Einleitende Bemerkungen 283
V.4.2.2. Steuerhoheit 283
V.4.2.2.1. Allgemeines 283
V.4.2.2.2. Interkantonale Abgrenzung der Steuerhoheit 285
V.4.2.2.3. Internationale Abgrenzung der Steuerhoheit 286
V.4.2.3. Steuerpflicht und Steuersubjekt 288
V.4.2.3.1. Umfang der Steuerpflicht 288
V.4.2.3.2. Steuersubjekt 289
V.4.2.4. Steuerobjekt 290
V.4.2.5. Steuerberechnungsgrundlage 293
V.4.2.6. Steuermaß 294
V.4.2.7. Steuerveranlagung 295
Themenblock B: Doppelbesteuererungsabkommen in der
Steuerplanung: Das DBA D CH 297
I. Überblick 297
II. Übersicht über die Neuerungen i. R. d.
DBA Teilrevision 2002 298
III. Art. 4 DBA D CH 299
III. 1. Art. 4 Abs. 1 DBA D CH 299
111.2. Art. 4 Abs. 2 DBA D CH: Doppelwohnsitz von
natürlichen Personen 300
111.3. Art. 4 Abs. 3 DBA D CH: Überdachende Besteuerung bei
doppelter Ansässigkeit natürlicher Personen 301
111.3.1. Freistellung unter Progressionsvorbehalt 303
111.3.2. Anrechnung der im Rahmen der
Wohnsitzbesteuerung erhobenen schweizerischen
Steuern im Sinne des § 34c EStG 303
XXI
III.3.3. „Beschränkte" Anrechnung der schweizerischen
Steuern auf die übrigen Einkünfte und
Vermögenswerte 303
11.4. Art. 4 Abs. 4 DBA D CH: Wegzug natürlicher Personen
von Deutschland in die Schweiz 304
11.5. Art. 4 Abs. 5 DBA D CH: Wohnsitzwechsel und zeitliche
Aufteilung des Besteuerungsanspruchs 306
11.6. Art. 4 Abs. 6 DBA D CH: Nicht Ansässigkeitsfiktion bei
Schweizer Besteuerung nach dem Aufwand 306
11.7. Art. 4 Abs. 7 DBA D CH: Bestimmung der Ansässigkeit
von bevormundeten Personen 307
11.8. Art. 4 Abs. 8 DBA D CH: Doppelansässigkeit von
Gesellschaften 307
11.9. Art. 4 Abs. 9 DBA D CH: Überdachende deutsche
Besteuerung in Fällen doppelter Ansässigkeit von
Gesellschaften 308
II. 10. Art. 4 Abs. 10 DBA D CH: Quellenbesteuerung bei
doppelt ansässigen Gesellschaften 309
II. 11. Art. 4 Abs. 11 DBA D CH: Einkommens und
Vermögenszurechnung unter Abkommensanwendung 309
V. Art. 5 DBA D CH: Betriebsstätte 310
V.l. Feste Geschäftseinrichtung 310
V.2. Vertreterbetriebsstätte 311
V.3. Begründet ein Server eine Betriebsstätte? 313
IV.3.1. Urteil des FG Schleswig Holstein 313
IV.3.2. BFH Urteil 315
IV. 3.2.1. Sachverhalt ausschließliche Vermietungstätigkeit
der Klägerin 315
IV.3.2.2. Freistellung unter Aktivitätsvorbehalt 316
IV.3.2.3. Ergebnisse 317
IV.3.3. Gewinnzuweisung 317
IV.4. Rechtsfolgen aus einer Betriebsstätte 319
V. Art. 6 DBA D CH: Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen .319
VI. Art. 7 DBA D CH: Einkünfte aus Unternehmensgewinnen 319
VI. 1. Art. 7 Abs. 7 DBA D CH 320
VI.2. Vermögensverwaltende Personengesellschaft in
Deutschland 321
VII. Art. 1 O/Art. 28 DBA D CH: Nullregelung für Quellensteuern
auf Dividendenausschüttungen 322
VII. 1. Anwendungsbereich der Nullregelung 323
VII.2. Der „Sonderfall" Personengesellschaften 323
VII.3. Exkurs: Artikel 15 Zinsbesteuerungsabkommen 324
VII.4. Erstattungsverfahren und Entlastung an der Quelle 326
VII.4.1. Erstattungsverfahren 327
VII.4.2. Entlastung an der Quelle 327
VII.4.2.1. Entlastung an der Schweizer Quelle 327
VII.4.2.2. Entlastung an der deutschen Quelle 329
VII.4.3. Antragstellung bei Personengesellschaften 330
VII.5. Typische Praxis Beispiele 330
VIII. Art. 11 DBA D CH: Zinsen 336
IX. Art. 12 DBA D CH: Lizenzgebühren 336
X. Art. 13 DBA D CH: Veräußerungsgewinne 336
XI. Art. 15/Art. 15a DBA D CH: Expatriates, Leitende
Angestellte und Grenzgänger 337
XI. 1. Grundsatz: Arbeitsortprinzip 338
XI.2. Sonderfälle 338
VYTTT
XI.2.1. Kurzfristige Entsendung: 183 Tage Regel
(Art. 15 Abs. 2 DBAD CH) 339
XI.2.2. Leitende Angestellte (Art. 15 Abs. 4 DBA D CH) 340
XI.2.3. Grenzgängerregelung (Art. 15a DBA D CH) 341
KI3. Die deutschen Voraussetzungen an eine Freistellung
ausländischer Arbeitseinkünfte 342
K1A. Exkurs: Steueroptimierung durch Payroll Split: getrennte
Arbeitsverträge im In und Ausland 344
KI. 5. Arbeitgeberrisiken durch die internationale
Mitarbeiterentsendung 344
Kll. Art. 18 DBA D CH: Ruhegehälter 345
Kill. Art. 23 DBA D CH: Missbrauchsklausel 346
III. 1. Schweizer Missbrauchsvorschriften 346
'CIII.2. Deutsche Missbrauchsvorschriften : 348
OV. Art. 24 DBA D CH: Methodenartikel: Freistellung¬
oder Anrechnungsmethode 348
CIV. 1. Inhalt und Tragweite von Art. 24 Abs. 1 Nr. 1 DBA D CH .349
XIV. 1.1. Freistellung als Ausnahmeregelung 349
XIV. 1.2. Auslegung von Art. 24 Abs. 1 Nr. la Satz 1
DBAD CH 351
XIV. 1.2.1. Gewinne im Sinne des Artikels 7 aus eigener
Tätigkeit einer Betriebsstärte 351
XIV. 1.2.2. Soweit die Gewinne nachweislich durch aktive
Tätigkeit erzielt werden 351
XIV. 1.2.3. Teilnahme am allgemeinen Wirtschaftsverkehr 354
CIV.2. Rechtsprechung des Bundesfinanzhofes zur
Aktivitätsklausel 355
XIV.2.1. Einleitung 355
XIV.2.2. Lizenzurteil des BFH vom 29.11.2000 355
XIV.2.2.1. Sachverhalt 355
XIV.2.2.2. Erwägungen des BFH 356
XIV.2.2.3. Würdigung 357
XIV.2.3. Dividendenurteil 358
XIV.2.3.1. Sachverhalt 358
XIV.2.3.2. Entscheid der Vorinstanz 358
XIV.2.3.3. Erwägungen des BFH im nicht veröffentlichten
Gerichtsbescheid vom 30.1.2002 359
XIV.2.3.4. Erwägungen des BFH im veröffentlichten Urteil
vom 7.8.2002 360
XIV.2.3.5. Würdigung 361
XIV.3. Ergebnis 362
XV. Art. 26 DBA D CH: Verständigungsverfahren 363
XVI. Art. 27 DBA D CH: Amtshilfeklausel 364
Themenblock C: Crossborder Strukturen D CH: Ausgewählte Al
ternativstrukturen für deutsche Outbound
Investition in der Schweiz 369
I. Allgemeines 369
1.1. Aktuelle Ausgangslage in Deutschland 369
1.2. Elemente effizienter Steuerplanung 371
II. Grenzüberschreitende Gestaltungsalternativen für
deutsche Investitionen in der Schweiz 374
II. 1. Ausgangssituation: Nationale Tätigkeit bzw. klassischer
Direktvertrieb 378
II.l.l. Besteuerung in der Schweiz 378
II. 1.2. DBA D CH und Besteuerung in Deutschland 378
II. 1.3. Gesamtsteuerquote 380
1.2. Alternative 1 „Betriebsstättenmodell":
Personengesellschaft/Einzelunternehmung mit Schweizer
Betriebsstätte bzw. Personengesellschaftsstruktur 381
11.2.1. Besteuerung in der Schweiz 381
11.2.2. DBA D CH und Besteuerung in Deutschland 384
11.2.3. Gesamtsteuerquote 389
1.3. Alternative 2: Deutsche Einzelunternehmung/
Personengesellschaft mit einer Beteiligung an einer
Schweizer Kapitalgesellschaft 391
11.3.1. Besteuerung in der Schweiz 392
11.3.2. DBA D CH und Besteuerung in Deutschland 393
11.3.3. Gesamtsteuerquote 397
1.4. Alternative 3: Zwischenschaltung einer deutschen
Kapitalgesellschaft als Stammhaus einer Schweizer
Betriebsstätte 398
11.4.1. Besteuerung in der Schweiz 399
11.4.2. DBA D CH und Besteuerung in Deutschland 400
11.4.3. Gesamtsteuerquote 402
1.5. Alternative 4 „Kapitalgesellschaftskonzern": deutsche
Kapitalgesellschaft mit Schweizer
Tochterkapitalgesellschaft 403
11.5.1. Besteuerung in der Schweiz 404
11.5.2. DBA D CH und Besteuerung in Deutschland 406
11.5.3. Gesamtsteuerquote 409
[.6. Zwischenfazit Alternativen 1 bis 4 410
[.7. Alternative 5 „Organschaftsmodell": Schweizer
Betriebsstätte mit deutscher Organschaftsstruktur 413
11.7.1. Besteuerung in der Schweiz 414
11.7.2. DBA D CH und Besteuerung in Deutschland 415
II.7.3. Gesamtsteuerquote 419
11.8. Alternative 6 „AG/GmbH atypisch Still": Atypisch stille
Beteiligung an einer deutschen Kapitalgesellschaft mit
Schweizer Betriebsstätte 420
11.8.1. Besteuerung in der Schweiz 423
11.8.2. DBA D CH und Besteuerung in Deutschland 424
11.8.3. Gesamtsteuerquote 432
11.9. Alternative 7: Atypisch stille Beteiligung an einer
Schweizer Kapitalgesellschaft 433
11.9.1. Besteuerung in der Schweiz 434
11.9.2. DBA D CH und Besteuerung in Deutschland 437
11.9.3. Gesamtsteuerquote 443
Themenblock D: Grenzen der internationalen Steuerplanung 445
I. Allgemeines 445
II. „Implementierungsphase": Anknüpfungspunkte bei der
Übertragung von Funktionen und Geschäftschancen 447
II. 1. Allgemeines 447
11.2. Geschäftschancentheorie 449
11.3. Entstrickung bei Betriebsvermögen 450
11.4. Verrechnungspreis bei Funktionsverlagerung 451
11.5. Lösungsansätze 451
III. „Laufende Besteuerung": Anknüpfungspunkte für eine
Besteuerung der laufenden Erträge 453
III. 1. Rechtstypenvergleich 453
111.2. Unbeschränkte deutsche Steuerpflicht: Ort der
tatsächlichen Geschäftsleitung 454
111.3. Treuhandschaft und Scheingeschäfte 456
111.4. Missbrauch von rechtlichen Gestaltungsmitteln (§ 42 AO).457
111.5. Treaty Shopping (§ 50d Abs. 3 EStG) 462
111.6. Außensteuergesetz 464
111.6.1. Hinzurechnungsbesteuerung nach §§7 14 AStG 465
111.6.1.1. Mehrheitsbeteiligung 465
111.6.1.2. Niedrigbesteuerung 466
111.6.1.3. Passive Tätigkeit 467
111.6.1.3.1. Produktion (§ 8 Abs. 1 Nr. 2 AStG) 469
111.6.1.3.2. Handelstätigkeit (§ 8 Abs. 1 Nr. 4 AStG) 469
111.6.1.3.3. Dienstleistungen (§ 8 Abs. 1 Nr. 5 AStG) 471
111.6.1.3.4. Überlassung von Rechten, etc.
(§ 8 Abs. 1 Nr. 6 a AStG) 472
111.6.1.3.5. Finanzierungsfunktion (§ 8 Abs. 1 Nr. 7 AStG) .472
111.6.1.3.6. Gewinnausschüttungen (§ 8 Abs. 1 Nr. 8 AStG) .473
111.6.1.3.7. Veräußerungsgewinne (§ 8 Abs. 1 Nr. 9 AStG) .474
111.6.1.4. Einkünfte mit Kapitalanlagecharakter 474
111.6.1.5. Nachgelagerte Zwischengesellschaft (§ 14 AStG) .475
111.6.1.6. Bagatellgrenze 476
111.6.1.7. Rechtsfolgen 476
111.6.2. Familienstiftung nach § 15 AStG 477
111.6.3. „Switch over Klausel" nach § 20 Abs. 2 AStG 478
111.7. Investmentsteuergesetz 480
111.8. Beschränkte deutsche Steuerpflicht: 482
IV. Fremdvergleich sowie Mitwirkungs und
Informationspflichten 483
IV. 1. Verrechnungspreise: Fremdvergleichsgrundsatz und
Dokumentationspflichten 483
IV.2. Erweiterte Mitwirkungspflichten bei Auslandsbeziehungen.489 \
i
IV.3. Anzeigepflicht für Beteiligungen an ausländischen
Gesellschaften 491
IV.4. Benennung von Gläubigern und Zahlungsempfängern 492
Themenblock E: Der Wegzug natürlicher Personen
in die Schweiz 493
I. Deutsche Besteuerungsnormen bei natürlichen Personen 494
1.1. Unbeschränkte Einkommensteuerpflicht 494
1.2. Beschränkte Einkommensteuerpflicht 497
1.3. Erweitert beschränkte Ertragsteuerpflicht 498
II. Deutsche Entstrickungsnormen bei natürlichen Personen 499
11.1. Wegzugsbesteuerung und EuGH Rechtsprechung 500
11.2. Einbringungsgeborene Anteile 503
11.3. Aufgabe des Gewerbebetriebs 504
11.4. Grundbesitz in Deutschland 504
III. Erbschaftsteuer: Deutsche Sonderregelungen und Regelungen
im ErbSt DBA D CH 505
III. 1. Nationale Regelungen in Deutschland 505
III. 1.1. Unbeschränkte und erweitert unbeschränkte
Erbschaftsteuerpflicht in Deutschland 505
III. 1.2. Beschränkte Erbschaftsteuerpflicht in Deutschland .505
III. 1.3. Erweitert beschränkte Erbschaftsteuerpflicht in
Deutschland 506
III.2. Doppelbesteuerungsabkommen auf dem Gebiet der
Nachlass und Erbschaftsteuern in der Schweiz und
in Deutschland 507
111.2.1. Grundsätze 507
111.2.2. Fallbeispiele zum ErbSt DBA D CH 508
Themenblock F: Spezialthemen 511
I. Arbeits und Aufenthaltsbewilligung in der Schweiz:
Personenfreizügigkeit (EU/EFTA Bürger) und weitere
Regelungen im Ausländerrecht 511
1.1. Arbeits und Aufenthaltsbewilligungen: Allgemein 511
1.1.1. Grundsatz: Bewilligungspflicht 511
1.1.2. Ausnahme: 8 Tage Regel 512
1.2. Arbeits und Aufenthaltsbewilligungen für
Drittstaatenangehörige 513
1.2.1. Allgemein 513
1.2.2. Voraussetzungen 514
1.2.3. Bewilligungsarten 516
1.2.3.1. Kurzzeitaufenthaltsbewilligung L 516
1.2.3.2. Langzeitaufenthaltsbewilligung B 517
1.2.3.3. Niederlassungsbewilligung C 517
1.2.3.4. Grenzgängerbewilligung G 517
1.2.4. Berufliche und geographische Mobilität 518
1.2.5. Visumspflicht 519
1.2.6. Familiennachzug 519
1.2.7. Einreise in die Schweiz 520
1.3. Arbeits und Aufenthaltsbewilligungen für EU/
EFTA Bürger 521
1.3.1. Allgemeines 521
1.3.2. Voraussetzungen (Bilaterale Verträge I) 521
1.3.3. Bewilligungsarten 521
1.3.3.1. Kurzzeitaufenthaltsbewilligung L und
Langzeitaufenthaltsbewilligung B 521
1.3.3.2. Grenzgängerbewilligung G 522
1.3.3.3. Meldeverfahren 523
1.3.3.4. Flankierende Maßnahmen 526
1.3.3.5. Familiennachzug EU/EFTA 528
1.4. EU [Ost]Erweiterung von 2004 529
1.4.1. Allgemein 529
1.4.2. Abstimmung vom 25.9.2005 529
1.4.3. Übergangsregime 530
1.5. Verlängerung von Arbeitsbewilligungen 531
1.5.1. Allgemein 531
1.5.2. Drittstaatenangehörige 531
1.5.3. EU/EFTA Bürger 532
1.5.4. Verfallsanzeige 533
1.6. Konsequenzen der Nichteinholung von
Arbeitsbewilligungen 534
1.6.1. Administratiwerfahren 534
1.6.2. Strafverfahren 534
1.6.2.1. Arbeitnehmer/Arbeitgeber/Dritte 534
1.6.2.2. Arbeitgeber 535
II. Sozialversicherung: Nationale Schweizer Regelungen und
Personenfreizügigkeitsabkommen (EG/EFT A Bürger) 536
II. 1. Drei Säulen Modell in der Schweiz Überblick 536
II.2. Ausgewählte schweizerische Sozialversicherungszweige 537
11.2.1. Maßgeblichkeit des Arbeitgebers 537
11.2.2. AHV/IV 538
11.2.2.1. Versicherungspflicht 538
11.2.2.2. Beitragspflicht und Beitragshöhe 539
VVVT
II.2.3. BVG (gesetzlich, überobligatorisch) 542
II.2.3.1. Versicherungspflicht 543
H.2.3.2. Beitragspflicht , 544
11.3. Sozialschutzsysteme in der EU 546
11.4. Koordination der Sozialversicherungszweige in der
Schweiz 547
11.5. Koordination der Sozialversicherung in „Europa" 547
11.5.1. Hintergrund 547
11.5.2. Bilaterale 1 548
11.5.3. Ausdehnung der Bilateralen 1 548
11.5.4. Koordination der sozialen Sicherheit 549
11.5.4.1. Acquis communautaire 549
11.5.4.2. Die Verordnungen (EWG) Nr. 1408/71 und
Nr. 574/72 im Besonderen 550
11.5.4.2.1. Persönlicher Geltungsbereich 550
11.5.4.2.2. Örtlicher Geltungsbereich 551
11.5.4.2.3. Sachlicher Geltungsbereich 551
H.5.4.2.4. Koordinationsgrundsätze 552
11.5.4.2.4.1. Versicherungsrechtliche Unterstellung im
Allgemeinen 552
11.5.4.2.4.1.1. Beispielfall Art. 14 Abs. 2 lit. b der VO
(EWG) Nr. 1408/71 553
11.5.4.2.4.1.2. Beispielfall Art. 14a Abs. 2 der VO
(EWG) Nr. 1408/71 554
11.5.4.2.4.1.3. Beispielfall Art. 14c lit. b der VO
(EWG) Nr. 1408/71 557
11.5.4.2.4.2. Versicherungsrechtliche Unterstellung bei der
Krankenversicherung 560
II.5.4.2.4.3. Regelungen bezüglich der Leistungen 561
11.5.4.2.4.3.1. Krankenversicherung 561
11.5.4.2.4.3.2. Unfallversicherung 563
11.5.4.2.4.3.3. Alters , Hinterlassenen und
Invalidenversicherung (AHV/IV) 563
11.5.4.2.4.3.4. Kantonale Ergänzungsleistungen zur
AHV/IV 563
11.5.4.2.4.3.5. Berufliche Vorsorge (2. Säule) 563
11.5.4.2.4.3.6. Familienleistungen 564
11.5.4.3. Die Richtlinie (EG) Nr. 98/49 564
11.5.4.3.1. Geltungsbereich 564
11.5.4.3.2. Ziel 564
11.5.4.4. Die Verordnung (EWG) Nr. 883/2004 565
III. Erwerb von Schweizer Grundstücken durch im Ausland
ansässige Personen 565
III. 1. Geschichtlicher Abriss 566
III.2. Regelungsgehalt des BewG 568
111.2.1. Grundstückerwerb 568
111.2.2. Natürliche Personen 569
111.2.2.1. Ausländer im Sinne des BewG 569
111.2.2.2. Hauptwohnung 570
111.2.2.3. Zweitwohnungen 570
111.2.2.4. Weitere Ausnahmen 571
111.2.3. Juristische Personen und vermögensfähige
Gesellschaften ohne juristische Persönlichkeit 571
111.2.3.1. Ausländer im Sinne des BewG 571
111.2.3.2. Sitzerfordernis/Beherrschende Stellung 572
YYYTTT
111.2.4. Treuhandgeschäfte 573
111.2.5. Allgemeine Ausnahmen von der Bewilligungspflicht
für natürliche und juristische Personen 573
111.2.5.1. Betriebsstätten Grundstück 573
111.2.5.2. Anteile an börsenkotierten
Immobiliengesellschaften 574
111.2.6. Bewilligungsverfahren 574
111.2.7. Sanktionen 575
111.3. Ausblick 576
111.4. Zusammenfassung 577
IV. EU Zinsbesteuerung 577
IV. 1. Einführung und Überblick 577
IV.2. Die Zahlstelle 581
IV.3. Die betroffene Person 582
IV.4. Der Zins 584
IV.4.1. Direkte Zinsen und ihre Bemessungsgrundlage 584
IV.4.2. Indirekte Zinsen und ihre Berechnungsgrundlage 585
IV.4.3. Keine Zinsen und Ausnahmen gemäß Abkommen 585
IV.4.4. Behandlung von Derivaten und strukturierten
Produkten 586
FV.5. Abwicklung und Verantwortlichkeiten 587
IV.5.1. Der Rückbehalt 587
IV.5.2. Die Meldung 587
IV.6. Bisherige Praxiserfahrung 588
V. Schweizer Bankgeheimnis 588
V.l. Allgemeines 588
V.2. Begriff des Bankgeheimnisses 589
V.3. Rechtsgrundlage und gesetzlich definierte Grenzen 590
V.4. Strenge Sorgfaltspflichten 591
V.5. Grenzen des Geldwäscherei und Bankengesetzes 591
V.6. Zugang zu Bankinformationen für steuerliche Zwecke 593
V.7. Bankgeheimnis und Bilaterale II 594
V.8. Gegenteiliger Trend in Deutschland:
automatisierte Kontenabfragen 595
VI. Einbürgerung in die Schweiz 598
VI. 1. Ordentliche Einbürgerung 598
VI.1.1. Voraussetzungen und Verfahren 598
VI. 1.1.1. Eidgenössische Einbürgerungsbewilligung 598
VI. 1.1.2. Kommunales Verfahren 600
VI.1.1.3. Kantonales Verfahren 600
VI.1.2. Zweitwohnsitz 601
VI. 1.3. Verfahren 601
VI.2. Erleichterte Einbürgerung 602
VI.2.1. Voraussetzungen für die erleichterte Einbürgerung .602
VI.2.2. Verfahren der erleichterten Einbürgerung 603
VI.3. Verlust/Beibehaltung der deutschen Staatsangehörigkeit 603
VII. Bargeld bei Grenzkontrollen 604
Literaturverzeichnis 605
Stichwortverzeichnis 627
Kurzbeschreibung der Autoren 641
XXXV |
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