Einkommensteuer und Erbenhaftung:
Gespeichert in:
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| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Angelbachtal
Zerb-Verl.
2006
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| Schriftenreihe: | Zerb-Wissenschaft
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| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Zugl.: Freiburg (Br.), Univ., Diss., 2005 |
| Beschreibung: | XVI, 193 S. |
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Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis XIII
Einleitung 1
1. Kapitel Grundüberlegungen 3
A. Die dogmatische Einordnung der Begriffe Schuld, Haftung und
Haftungsbeschränkung 3
I. Der Grundsatz der unbeschränkten Vermögenshaftung 3
II. Die dogmatische Abgrenzung von Schuld und Haftung im
bürgerlichen Recht 6
III. Haftung als Einstandspflicht für die Verbindlichkeiten
eines anderen Rechtsträgers 7
IV. Im Speziellen: Steuerschuldner und Haftungsschuldner im
Steuerrecht (§§ 69 ff., 191 AO) 8
V. Schlussfolgerungen 9
B. Das System der Erbenhaftung im bürgerlichen Recht 10
I. Die Interessenlage und die verschiedenen denkbaren
Haftungssysteme 10
II. Die Regelung der Erbenhaftung im BGB 12
1. Die Schuldnerstellung des Erben 13
a. Die Gesamtrechtsnachfolge 13
b. Erbschaftsannahme und ausschlagung 15
2. Die Haftung des Erben 16
a. Der Grundsatz der unbeschränkten, aber
beschränkbaren Erbenhaftung 16
b. Der Begriff der Nachlassverbindlichkeit 20
3. Der Grundsatz der Schadloshaltung des Erben 23
C. Zwischenergebnis und weiterer Gang der Untersuchung 27
2. Kapitel Die Gesamtrechtsnachfolge im Einkommensteuerrecht 29
A. Die Rechtsnachfolgefähigkeit von öffentlich rechtlichen
Rechtspositionen allgemein und die Bedeutung für das
Steuerrecht 29
I. Die Nachfolgefähigkeit einzelner Rechtspositionen 30
II. Der Nachfolgetatbestand im öffentlichen Recht 33
III. Erkenntnisse für das Steuerrecht 34
B. Gegenstand und Umfang der Gesamtrechtsnachfolge im
Einkommensteuerrecht 35
I. Übergang der „Forderungen und Schulden aus dem
Steuerschuldverhältnis gem. § 45 Abs. 1 AO 36
1. Von § 45 Abs. 1 AO unmittelbar erfasste Ansprüche 36
X Inhaltsverzeichnis
2. Dogmatische Konstruktion des Anspruchübergangs
gem. § 45 Abs. 1 AO 38
a. Anspruchsübergang und Doppeltatbestandstheorie 39
b. Abgrenzung zur Haftungsschuld 41
c. Folgerungen 42
II. Weitere Ausdehnung des Gesamtrechtsnachfolge im
Einkommensteuerrecht 42
1. Meinungsstand und Problemaufriss 43
a. Rechtsprechung 43
b. Auffassungen in der Literatur 46
2. Stellungnahme 48
a. Fortsetzung der Person des Erblassers durch den
Erben? 48
b. Heranziehung des § 45 Abs. 1 AO 49
c. Anwendung des § 1922 Abs. 1 BGB und der
Grundsatz der Gesamtrechtsnachfolge 52
C. Zwischenergebnis 55
3. Kapitel Einkünftezurechnung beim Erblasser und Erben 57
A. Bedeutung der persönlichen Zurechnung und Problemaufriss 57
I. Einkunftsverlagerung 58
II. Zurechnungsprobleme im Zusammenhang mit dem Erbfall 59
B. Allgemeine Zurechnungskriterien 62
I. Die verschiedenen Ansatzpunkte 62
1. Die Verwirklichung des Einkünftetatbestands 62
2. Der Regelung des § 39 AO als Kriterium für die
persönliche Zurechnung 65
3. Wirtschaftliche Verfügungsmacht über die Einkünfte
und das Leistungsfähigkeitsprinzip 68
4. Die Dispositionsmöglichkeit über die Einkunftsquelle/
Leistungserstellung 70
II. Erkenntnisse für die weitere Untersuchung 72
C. Die Einkünftezurechnung bei Zusammentreffen von
Einkünfteerzielung und Erbfall 73
I. Auswirkungen des Steuerfestsetzungsverfahrens und des
Grundsatzes der Abschnittsbesteuerung 73
1. Bedeutung des Steuerfestsetzungsverfahrens 74
a. formelle und materielle Rechtsgrundtheorie 74
b. Bedeutung für die Einkünftezurechnung 75
2. Auswirkungen des Grundsatzes der
Abschnittsbesteuerung 78
3. Verfahrensrechtliche Auswirkungen der
Abschnittsbesteuerung und der Steuerfestsetzung 81
Inhaltsverzeichnis XI
II. Zurechnung bei Tatbestandsspaltung, insbesondere bei
nachträglichen Einkünften 82
1. Rechtslage bei Anwendung der allgemeinen
Zurechnungskriterien 83
2. Der Regelungsgehalt des § 24 Nr. 2 EStG 85
a. Diskussionsstand 86
b. Stellungnahme 88
III. Die persönliche Zurechnung beim Auftreten Dritter 92
1. Die Zurechnung von Einkünften bei der Stellvertretung
und bei Treuhandverhältnissen 92
a. Stellvertretung gem. § 164 BGB 92
b. Treuhandverhältnisse 96
(1) Zivilrechtliche Ausgestaltung der Treuhand 96
(2) Die Einkünftezurechnung bei der Treuhand 97
c. Schlussfolgerungen 99
2. Die Einkünftezurechnung bei gesetzlicher
Vermögensverwaltung 99
a. Die rechtliche Ausgestaltung der einzelnen
Rechtsinstitute 99
(1) Nachlasspflegschaft 99
(2) Testamentsvollstreckung, Nachlassverwaltung
und Nachlassinsolvenzverfahren 100
b. Einkünftezurechnung 102
(1) Einkünftezurechnung beim Erblasser? 103
(2) Der Nachlass als Einkommen bzw.
Körperschaftsteuersubjekt? 104
(3) Einkünftezurechnung beim Erben? 105
D. Zwischenergebnis 107
4. Kapitel Haftungsbeschränkungsmöglichkeiten des Erben 108
A. Grundsätzliches zu § 45 Abs. 2 AO und § 265 AO 108
I. Der Verweis in § 45 Abs. 2 Satz 1 AO auf die Regelungen
des BGB 108
II. Verfahrensrechtliche Geltendmachung der Beschränkung
der Erbenhaftung (§ 265 AO) 109
B. Die Erbenhaftung für gem. § 45 Abs. 1 S. 1 AO auf den Erben
übergegangene Einkommensteuerschulden 111
C. Haftungsbeschränkungsmöglichkeiten bei originärer
Steuerschuld des Erben 113
I. Problemaufriss 113
1. Originäre Steuerschuld infolge eigener Handlung des
Erben 113
2. Originäre Steuerschuld ohne Einflussmöglichkeit des
Erben 115
XII Inhaltsverzeichnis
II. Die Rechtsprechung des BFH 117
1. Urteil des BFH vom 5.6.1991 117
2. Urteil des BFH vom 28.4.1992 119
3. Beschluss des BFH vom 29.11.1995 121
4. Urteil des BFH vom 24.1.1996 123
5. Urteil des BFH vom 11.8.1998 124
6. Zusammenfassung der Rechtsprechung des BFH 126
III. Ansichten in der Literatur 127
1. Altere Stimmen aus der Literatur: Haake, Kruse und
Fichtelmann 127
2. Reaktionen auf die BFH Rechtsprechung 129
a. Befürworter der BFH Rechtsprechung 129
b. Kritiker der BFH Rechtsprechung 130
IV. Stellungnahme 132
1. Die erbrechtliche Dogmatik der Erbfallschulden 133
2. Übertragung auf das Einkommensteuerrecht 137
a. Kein eigenes Handeln des Erben 137
b. Der Grundsatz der Schadloshaltung des Erben 138
c. Schlussfolgerung 141
3. Den erbrechtlichen Vorschriften vorgehende
steuerrechtliche Normen und Grundsätze? 142
a. Führt § 45 Abs. 2 AO selbst zur unbeschränkbaren
Haftung des Erben? 142
(1) § 45 Abs. 2 Satz 1 AO als umfassende
Verweisungsnorm auf die erbrechtlichen
Vorschriften 142
(2) Bedeutung des § 45 Abs. 2 Satz 2 AO 143
b. Sonstige Fälle der Trennung von Schuld und
Haftung im Steuerrecht 145
(1) Einkommensteuer und Insolvenzverfahren 145
(2) Einkünftezurechnung und Erbenhaftung bei der
Erbschaftsteuer 151
(3) Einkünftezurechnung und Erbenhaftung bei
nachträglichen Einkünften gem. § 24 Nr. 2
EStG 155
(4) Die Haftungsbeschränkung des § 1629a BGB
im Steuerrecht 156
c. Der Grundsatz der Besteuerung nach der
Leistungsfähigkeit 158
4. Der Grundsatz der Einheit der Rechtsordnung 159
D. Zwischenergebnis 161
5. Kapitel Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse 162
Anhang Rechtsprechungsübersicht 164
Literaturverzeichnis 179
|
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IX_
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis XIII
Einleitung 1
1. Kapitel Grundüberlegungen 3
A. Die dogmatische Einordnung der Begriffe Schuld, Haftung und
Haftungsbeschränkung 3
I. Der Grundsatz der unbeschränkten Vermögenshaftung 3
II. Die dogmatische Abgrenzung von Schuld und Haftung im
bürgerlichen Recht 6
III. Haftung als Einstandspflicht für die Verbindlichkeiten
eines anderen Rechtsträgers 7
IV. Im Speziellen: Steuerschuldner und Haftungsschuldner im
Steuerrecht (§§ 69 ff., 191 AO) 8
V. Schlussfolgerungen 9
B. Das System der Erbenhaftung im bürgerlichen Recht 10
I. Die Interessenlage und die verschiedenen denkbaren
Haftungssysteme 10
II. Die Regelung der Erbenhaftung im BGB 12
1. Die Schuldnerstellung des Erben 13
a. Die Gesamtrechtsnachfolge 13
b. Erbschaftsannahme und ausschlagung 15
2. Die Haftung des Erben 16
a. Der Grundsatz der unbeschränkten, aber
beschränkbaren Erbenhaftung 16
b. Der Begriff der Nachlassverbindlichkeit 20
3. Der Grundsatz der Schadloshaltung des Erben 23
C. Zwischenergebnis und weiterer Gang der Untersuchung 27
2. Kapitel Die Gesamtrechtsnachfolge im Einkommensteuerrecht 29
A. Die Rechtsnachfolgefähigkeit von öffentlich rechtlichen
Rechtspositionen allgemein und die Bedeutung für das
Steuerrecht 29
I. Die Nachfolgefähigkeit einzelner Rechtspositionen 30
II. Der Nachfolgetatbestand im öffentlichen Recht 33
III. Erkenntnisse für das Steuerrecht 34
B. Gegenstand und Umfang der Gesamtrechtsnachfolge im
Einkommensteuerrecht 35
I. Übergang der „Forderungen und Schulden aus dem
Steuerschuldverhältnis" gem. § 45 Abs. 1 AO 36
1. Von § 45 Abs. 1 AO unmittelbar erfasste Ansprüche 36
X Inhaltsverzeichnis
2. Dogmatische Konstruktion des Anspruchübergangs
gem. § 45 Abs. 1 AO 38
a. Anspruchsübergang und Doppeltatbestandstheorie 39
b. Abgrenzung zur Haftungsschuld 41
c. Folgerungen 42
II. Weitere Ausdehnung des Gesamtrechtsnachfolge im
Einkommensteuerrecht 42
1. Meinungsstand und Problemaufriss 43
a. Rechtsprechung 43
b. Auffassungen in der Literatur 46
2. Stellungnahme 48
a. Fortsetzung der Person des Erblassers durch den
Erben? 48
b. Heranziehung des § 45 Abs. 1 AO 49
c. Anwendung des § 1922 Abs. 1 BGB und der
Grundsatz der Gesamtrechtsnachfolge 52
C. Zwischenergebnis 55
3. Kapitel Einkünftezurechnung beim Erblasser und Erben 57
A. Bedeutung der persönlichen Zurechnung und Problemaufriss 57
I. Einkunftsverlagerung 58
II. Zurechnungsprobleme im Zusammenhang mit dem Erbfall 59
B. Allgemeine Zurechnungskriterien 62
I. Die verschiedenen Ansatzpunkte 62
1. Die Verwirklichung des Einkünftetatbestands 62
2. Der Regelung des § 39 AO als Kriterium für die
persönliche Zurechnung 65
3. Wirtschaftliche Verfügungsmacht über die Einkünfte
und das Leistungsfähigkeitsprinzip 68
4. Die Dispositionsmöglichkeit über die Einkunftsquelle/
Leistungserstellung 70
II. Erkenntnisse für die weitere Untersuchung 72
C. Die Einkünftezurechnung bei Zusammentreffen von
Einkünfteerzielung und Erbfall 73
I. Auswirkungen des Steuerfestsetzungsverfahrens und des
Grundsatzes der Abschnittsbesteuerung 73
1. Bedeutung des Steuerfestsetzungsverfahrens 74
a. formelle und materielle Rechtsgrundtheorie 74
b. Bedeutung für die Einkünftezurechnung 75
2. Auswirkungen des Grundsatzes der
Abschnittsbesteuerung 78
3. Verfahrensrechtliche Auswirkungen der
Abschnittsbesteuerung und der Steuerfestsetzung 81
Inhaltsverzeichnis XI
II. Zurechnung bei Tatbestandsspaltung, insbesondere bei
nachträglichen Einkünften 82
1. Rechtslage bei Anwendung der allgemeinen
Zurechnungskriterien 83
2. Der Regelungsgehalt des § 24 Nr. 2 EStG 85
a. Diskussionsstand 86
b. Stellungnahme 88
III. Die persönliche Zurechnung beim Auftreten Dritter 92
1. Die Zurechnung von Einkünften bei der Stellvertretung
und bei Treuhandverhältnissen 92
a. Stellvertretung gem. § 164 BGB 92
b. Treuhandverhältnisse 96
(1) Zivilrechtliche Ausgestaltung der Treuhand 96
(2) Die Einkünftezurechnung bei der Treuhand 97
c. Schlussfolgerungen 99
2. Die Einkünftezurechnung bei gesetzlicher
Vermögensverwaltung 99
a. Die rechtliche Ausgestaltung der einzelnen
Rechtsinstitute 99
(1) Nachlasspflegschaft 99
(2) Testamentsvollstreckung, Nachlassverwaltung
und Nachlassinsolvenzverfahren 100
b. Einkünftezurechnung 102
(1) Einkünftezurechnung beim Erblasser? 103
(2) Der Nachlass als Einkommen bzw.
Körperschaftsteuersubjekt? 104
(3) Einkünftezurechnung beim Erben? 105
D. Zwischenergebnis 107
4. Kapitel Haftungsbeschränkungsmöglichkeiten des Erben 108
A. Grundsätzliches zu § 45 Abs. 2 AO und § 265 AO 108
I. Der Verweis in § 45 Abs. 2 Satz 1 AO auf die Regelungen
des BGB 108
II. Verfahrensrechtliche Geltendmachung der Beschränkung
der Erbenhaftung (§ 265 AO) 109
B. Die Erbenhaftung für gem. § 45 Abs. 1 S. 1 AO auf den Erben
übergegangene Einkommensteuerschulden 111
C. Haftungsbeschränkungsmöglichkeiten bei originärer
Steuerschuld des Erben 113
I. Problemaufriss 113
1. Originäre Steuerschuld infolge eigener Handlung des
Erben 113
2. Originäre Steuerschuld ohne Einflussmöglichkeit des
Erben 115
XII Inhaltsverzeichnis
II. Die Rechtsprechung des BFH 117
1. Urteil des BFH vom 5.6.1991 117
2. Urteil des BFH vom 28.4.1992 119
3. Beschluss des BFH vom 29.11.1995 121
4. Urteil des BFH vom 24.1.1996 123
5. Urteil des BFH vom 11.8.1998 124
6. Zusammenfassung der Rechtsprechung des BFH 126
III. Ansichten in der Literatur 127
1. Altere Stimmen aus der Literatur: Haake, Kruse und
Fichtelmann 127
2. Reaktionen auf die BFH Rechtsprechung 129
a. Befürworter der BFH Rechtsprechung 129
b. Kritiker der BFH Rechtsprechung 130
IV. Stellungnahme 132
1. Die erbrechtliche Dogmatik der Erbfallschulden 133
2. Übertragung auf das Einkommensteuerrecht 137
a. Kein eigenes Handeln des Erben 137
b. Der Grundsatz der Schadloshaltung des Erben 138
c. Schlussfolgerung 141
3. Den erbrechtlichen Vorschriften vorgehende
steuerrechtliche Normen und Grundsätze? 142
a. Führt § 45 Abs. 2 AO selbst zur unbeschränkbaren
Haftung des Erben? 142
(1) § 45 Abs. 2 Satz 1 AO als umfassende
Verweisungsnorm auf die erbrechtlichen
Vorschriften 142
(2) Bedeutung des § 45 Abs. 2 Satz 2 AO 143
b. Sonstige Fälle der Trennung von Schuld und
Haftung im Steuerrecht 145
(1) Einkommensteuer und Insolvenzverfahren 145
(2) Einkünftezurechnung und Erbenhaftung bei der
Erbschaftsteuer 151
(3) Einkünftezurechnung und Erbenhaftung bei
nachträglichen Einkünften gem. § 24 Nr. 2
EStG 155
(4) Die Haftungsbeschränkung des § 1629a BGB
im Steuerrecht 156
c. Der Grundsatz der Besteuerung nach der
Leistungsfähigkeit 158
4. Der Grundsatz der Einheit der Rechtsordnung 159
D. Zwischenergebnis 161
5. Kapitel Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse 162
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