Rechtsformwahl und Rechtsformwechsel mittelständischer Unternehmen: Auswahlkriterien, Steuerplanung, Gestaltungsempfehlungen
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
München
Vahlen
2006
|
| Ausgabe: | 2., völlig neubearb. Aufl. |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis Klappentext |
| Beschreibung: | XXXVI, 464 S. |
| ISBN: | 380063242X |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Vorwort zur zweiten Auflage.................................................................................
Aus dem Vorwort zur ersten Auflage....................................................................
Verzeichnis der Abkürzungen............................................................................XXI
Verzeichnis der Symbole................................................................................XXVII
Verzeichnis der Abbildungen........................................................................
Verzeichnis der Tabellen................................................................................XXXV
Teil
1 Einführung und Problemstellung.................................................................1
2 Rechtsformen..................................................................................................2
3 Einige empirische Daten................................................................................4
4 Begriff des mittelständischen Unternehmens und hieraus folgende
Problemabgrenznngen...................................................................................8
5 Vorauswahl nach dem Kriterium des eigenen wirtschaftlichen
Zwecks...........................................................................................................10
6 Zur Eignung bestimmter Rechtsformen für mittelständische
Unternehmen................................................................................................12
6.1 AG und KGaA......................................................................................12
6.2 Stiftungen des privaten Rechts..............................................................14
6.3 Gesellschanen nach EU-Recht..............................................................17
6.4 Ausländische Gesellschaften.................................................................18
7 Für die Rechtsformwahl verbleibende Rechtsformen..............................19
8 Überblick über den Fortgang der Untersuchung......................................20
Teil
1 Einführung....................................................................................................21
2 Unternehmer- bzw. Gesellschafterkreis.....................................................22
3 Mindesteigenkapital und Haftung..............................................................23
3.1 Grundsätzliches.....................................................................................23
3.2 Vertragliche Haftung des GmbH-Gesellschafters.................................26
3.3 Durchgriffshaftung................................................................................26
3.3.1 Grundsätzliche Regelungen......................................................26
VIII Inhaltsverzeichnis
3.3.2 Existenzvernichtender Eingriff.................................................28
3.4 Bedeutung der persönlichen Haftung in unterschiedlichen
Unternehmen.........................................................................................29
3.5 Haftung im GmbH-Konzern.................................................................32
4 Möglichkeiten der Finanzierung, der Überlassung von Wirtschafts¬
gütern, der Ausschüttung und der Kapitalrückzahlung..........................33
4.1 Finanzierungsmöglichkeiten.................................................................33
4.1.1 Überblick...................................................................................33
4.1.2 Selbstfinanzierung.....................................................................35
4.1.3 Eigenfinanzierung.....................................................................36
4.1.4 Fremdfmanzierung durch Dritte................................................37
4.1.5 Möglichkeiten der Gesellschafterfremdfmanzierung und
der Überlassung von Wirtschaftsgütern....................................37
4.1.5.1 Grundsätzliches...........................................................37
4.1.5.2 Rückgewähr des Darlehens und der überlassenen
Wirtschaftsgüter..........................................................38
4.1.5.3 Vorteilsvergleich.........................................................40
4.2 Ausschüttung und Kapitalrückzahlung.................................................40
4.2.1 Gewinnausschüttung.................................................................40
4.2.2 Kapitalrückzahlungen...............................................................42
5 Möglichkeiten der Bildung stiller Gesellschaften......................................45
5.1 Grundsätzliches.....................................................................................45
5.2 Möglichkeiten zur Bildung stiller Gesellschaften.................................45
5.3 Würdigung der Gestaltungsmöglichkeiten............................................46
5.4 Vorteile der Bildung stiller Gesellschaften...........................................47
6 Leitung des Unternehmens, Mitwirkung, Beteiligung nnd Schutz
der Arbeitnehmer.........................................................................................49
6.1 Leitung des Unternehmens...................................................................49
6.2 Mitwirkung der Arbeitnehmer im Unternehmen..................................51
6.3 Beteiligung der Arbeitnehmer am Unternehmen..................................52
6.4 Schutz der Arbeitnehmer......................................................................53
7 Sicherung des Fortbestands des Unternehmens, Nachfolgeregelung,
Flexibilität der Rechtsform..........................................................................54
7.1 Fortbestand des Unternehmens.............................................................54
7.2 Nachfolgeregelung................................................................................55
7.2.1 Grundsätzliches.........................................................................55
7.2.2 Zur Vorteilhaftigkeit der einzelnen Rechtsformen aus
Sicht des Erblassers...................................................................57
7.2.2.1 Gestaltungsmöglichkeiten...........................................57
7.2.2.2 Alleinentscheidung oder Mitwirkung von
Gesellschaftern............................................................58
7.2.2.3 Sukzessiver Macht- und Vermögensübergang............59
7.2.3 Zur Vorteilhaftigkeit der Rechtsformen aus Sicht der
Mitgesellschafter.......................................................................60
7.3 Flexibilität beim Wechsel der Rechtsform............................................61
Inhaltsverzeichnis
8 Veräußerung des Unternehmens bzw. der Anteile....................................62
8.1 Problemstellung und Entscheidungsrahmen.........................................62
8.2 Rechtlicher Rahmen..............................................................................62
8.3 Vorteilsvergleich aus Sicht aller Gesellschafter...................................64
8.4 Vorteilsvergleich aus Sicht eines potentiellen Veräußerers..................65
9 Rechnungslegungs-, Prüfungs- und Offenlegungspflichten.....................66
9.1 Einführung............................................................................................66
9.2 Leicht quantifizierbare Nachteile..........................................................67
9.3 Schwer oder überhaupt nicht quantifizierbare Nachteile......................69
9.3.1 Einführung.................................................................................69
9.3.2 Vermögensschäden durch Konkurrenten..................................69
9.3.3 Vermögensschäden durch andere Personen..............................71
9.3.4 Ideelle Nachteile........................................................................72
9.4 Zusammenfassende Würdigung der Nachteile.....................................73
9.5 Gestaltungsmaßnahmen zur Verringerung tatsächlicher oder
vermeintlicher Nachteile.......................................................................73
9.5.1 Bilanzpolitische Maßnahmen....................................................73
9.5.2 Auslagerang von Tätigkeiten....................................................74
9.5.3 Änderung der Rechtsform.........................................................75
9.5.4 Unterlassen der Offenlegung.....................................................75
9.6 Gesamtwürdigung der Rechnungslegungs-, Prüfungs- und
Offenlegungspflichten...........................................................................76
9.7 Zusätzliche Pflichten im Konzernverbund............................................76
10 Besonderheiten bei verbundenen Unternehmen.......................................77
10.1 Einführung............................................................................................77
10.2 Begriffe und Zusammenhänge..............................................................78
10.2.1 Verbundene Unternehmen........................................................78
10.2.2 Unterarten der verbundenen Unternehmen...............................78
10.2.3 Unternehmensverträge..............................................................80
10.2.4 Rechte und Pflichten.................................................................81
10.3 Vor- und Nachteile einer Konzernbildung und eines Gewinn¬
abführungsvertrages..............................................................................83
10.3.1 Vor-und Nachteile einer Konzernbildung................................83
10.3.2 Vor- und Nachteile des Abschlusses eines Unterneh¬
mensvertrages............................................................................84
10.4 Konzernrechnungslegung.....................................................................85
10.4.1 Einführung.................................................................................85
10.4.2 Pflicht zur Erstellung eines Konzernabschlusses......................86
10.4.3 Vermeidung der Pflicht zur Erstellung eines Konzern¬
abschlusses................................................................................87
11 Persönliche Eignung und Beratungsfähigkeit...........................................88
11.1 Anforderungen an Geschäftsleitung und Beratung...............................88
11.2 Sorgfalt und Kenntnisse........................................................................89
11.3 Qualifizierte Angestellte und Berater...................................................90
11.4 Beratungsfähigkeit und Beratungswilligkeit.........................................90
11.5 Kostenaspekte.......................................................................................91
11.6 Schlußfolgerungen................................................................................92
12 Zwischenergebnisse......................................................................................93
X
Teil
1 „KO-Kriterien im Rahmen der Rechtsformwahl....................................95
2 Quantifizierbare Ziele und Vorteilskriterien.............................................96
2.1 Endvermögensmaximierung.................................................................96
2.2 Kapitalwertmaximierung......................................................................96
2.3 Minimierung des Auszahlungsbarwerts und des Steuerbarwerts.........97
2.4 Jahresbelastungsdifferenzen, Jahres-Steuerbelastungsdifferenzen.......98
3 Vorgehensweise bei Wahl der Rechtsform..............................................100
4 Steuerliche Partialanalyse und -planung.................................................101
4.1 Einführung..........................................................................................101
4.2 Steuersätze im Rahmen der betrieblichen Steuerpolitik.....................101
4.2.1 Einführung...............................................................................101
4.2.2 Einkommensteuersätze............................................................101
4.2.2.1 Durchschnitts-, Differenz- und Grenzsteuersätze.....101
4.2.2.2 Kombinierte Einkommen-, Kirchensteuer- und
Solidaritätszuschlagsätze..........................................102
4.2.2.3 Steuertabellen............................................................104
4.2.3 Gewerbesteuersätze.................................................................104
4.3 Formelmäßige Erfassung von Steuerbelastungen und kombi¬
nierten Steuersätzen............................................................................105
4.3.1 Ziel und Einschränkung der mathematischen Darstellung......105
4.3.2 Steuerbelastung und kombinierte Steuersätze bei natür¬
lichen Personen.......................................................................107
4.3.2.1 Belastungsformel für natürliche Personen und
Personenunternehmen...............................................107
4.3.2.2 Teilbemessungsgrundlagen und kombinierte
Steuersätze bei natürlichen Personen und
Personengesellschanen.............................................110
4.3.2.3 Zum Anwendungsbereich der Gesamtbe-
lastungsformel...........................................................113
4.3.3 Steuerbelastung und kombinierte Steuersätze bei
Kapitalgesellschaften..............................................................113
4.3.3.1 Belastungsformel für Kapitalgesellschaften.............113
4.3.3.2 Teübemessungsgrundlagen und kombinierte
Steuersätze bei Kapitalgesellschaften.......................115
4.3.3.3 Einbeziehung der Gesellschafter in die
Betrachtung...............................................................116
4.3.4 Anwendung der Formeln oder Veranlagungssimulation........117
5 Zur Höhe des Kalkulationszinsfußes........................................................120
5.1 Grundlagen..........................................................................................120
5.2 Zinssätze positiver Finanzinvestitionen..............................................120
5.3 Zinssätze im Bereich der Dauerschulden............................................122
5.4 Mischkalkulationszinssätze.................................................................122
Inhaltsverzeichnis
Teil
mit einer Kapitalgesellschaft unter Einbeziehung nicht¬
steuerlicher Aspekte............................................................................125
1 Einführung..................................................................................................125
2 Vorteilsvergleich zwischen den Rechtsformen ohne Gestaltungs¬
maßnahmen.................................................................................................126
2.1 Vergleich der Gründung.....................................................................126
2.2 Vergleich der laufenden Steuerbelastungen........................................127
2.2.1 Steuerrechtliche Grundlagen und Problemstellung.................127
2.2.2 Vergleich der Steuerbelastung thesaurierter Gewinne............128
2.2.2.1 Grundlagen................................................................128
2.2.2.2 Vergleiche bei Gewinnen im Einkommensbereich
unterhalb des Plafonds..............................................130
2.2.2.3 Vergleich bei Gewinnen im Plafond.........................133
2.2.3 Einbeziehung von Ausschüttungen in den Vergleich.............136
2.2.3.1 Zusätzliche Belastung der Gesellschafter einer
Kapitalgesellschaft....................................................136
2.2.3.2 Zeitlich nachverlagerte Ausschüttungen...................137
2.2.3.3 Körperschaftsteuerminderungen und -erhöhungen... 138
2.2.3.4 Zusammenfassende Würdigung................................138
2.2.4 Kombination aus Thesaurierung und Ausschüttung...............139
2.2.5 Steuerfreie Gewinne................................................................139
2.2.6 Berücksichtigung mehrerer Gesellschafter.............................140
2.2.7 Auswirkungen des Abzugs von Schuldzinsen auf den
Vorteilsvergleich.....................................................................140
2.2.8 Verluste...................................................................................141
2.2.9 Aufnahme von Arbeitnehmern als Gesellschafter..................144
2.3 Ergebnis des Vorteilsvergleichs ohne Gestaltungsmaßnahmen.........144
3 Gestaltungsmaßnahmen innerhalb der Rechtsformen...........................145
3.1 Einführung..........................................................................................145
3.2 Einkommens- und Vermögensverlagerungen auf Angehörige...........145
3.2.1 Einkommensverlagerungen.....................................................145
3.2.2 Vermögensverlagerungen.......................................................147
3.2.3 Nichtsteuerliche Aspekte........................................................148
3.3 Schuldrechtliche Verträge zwischen Gesellschaft und Gesell¬
schafter................................................................................................148
3.3.1 Arbeitsverträge........................................................................148
3.3.1.1 Steuerwirkungen.......................................................148
3.3.1.2 Schranken einer Umwandlung von Ausschüt¬
tungen in Gehälter.....................................................152
3.3.1.3 Berücksichtigung von körperschaftsteuerlichen
Übergangsvorschriften..............................................154
3.3.2 Pensionszusagen......................................................................156
3.3.2.1 Steuerwirkungen.......................................................156
3.3.2.2 Gefahren einer Pensionszusage und deren
Vermeidung...............................................................158
3.3.2.3 Rückdeckungsversicherung......................................159
3.3.2.4 Beschränkung der Höhe nach...................................160
3.3.3 Gesellschafterdarlehen............................................................161
ХП
3.3.3.1 Vergleich zwischen Eigen- und Gesellschafter¬
fremdfinanzierung ohne Berücksichtigung des
§ 8a KStG..................................................................161
3.3.3.2 Auswirkungen des § 8a KStG auf den Vorteils¬
vergleich....................................................................166
3.3.4 Miet- und Pachtzinsen.............................................................170
3.3.5 Auswirkungen von Schuldverträgen auf die Erbschaft¬
bzw. Schenkungsteuer.............................................................171
3.3.6 Zusammenfassende Würdigung schuldrechtlicher Verträge .. 172
3.4 Ausschüttungsgestaltungen und Gestaltungen im Rahmen des
§15aEStG..........................................................................................172
3.4.1 Einführung...............................................................................172
3.4.2 Ausschüttungsgestaltung innerhalb der Kapitalgesell¬
schaften ...................................................................................173
3.4.3 Gestaltungsmaßnahmen im Rahmen des § 15a EStG.............173
4 Steuerlicher Vorteilsvergleich zwischen den Rechtsformen unter
Einbeziehung von Gestaltungsmaßnahmen.............................................175
4.1 Einführung..........................................................................................175
4.2 Gestaltungsmaßnahmen mit offensichtlichen steuerlichen Vor¬
teilen der Kapitalgesellschaft..............................................................175
4.3 Gehaltszahlungen an Gesellschafter...................................................176
4.4 Zinsen für Gesellschafterdarlehen......................................................180
4.5 Miet- und Pachtverträge zwischen einer Gesellschaft und ihren
Gesellschaftern....................................................................................184
4.6 Substanzsteuerliche Wirkungen der Gestaltungsmaßnahmen............185
4.7 Tendenzaussagen zum steuerlichen Rechtsformvergleich..................185
Teil
beziehung nichtsteuerlicher Aspekte.................................................187
1 Problemstellung..........................................................................................187
2 Zur steuerlichen Vorteilhaftigkeit der GmbH & CoKG........................188
2.1 Die GmbH & CoKG im Vergleich zu einem einfachen
Personenunternehmen und zu einer einfachen Kapitalgesellschaft.... 188
2.1.1 Einführung...............................................................................188
2.1.2 Zur Vorteilhaftigkeit der Gewinnbesteuerung........................188
2.1.2.1 Einführung................................................................188
2.1.2.2 Quasi dauerhaft embehaltene Gewinne....................188
2.1.2.3 Entnommene und ausgeschüttete Gewinne..............189
2.1.2.4 Summe aus einbehaltenen und ausgeschütteten
bzw. entnommenen Gewinnen..................................190
2.1.2.5 Steuerfreie Gewinne..................................................191
2.1.2.6 Ausschüttungsgestaltung...........................................192
2.1.2.7 Auswirkungen des Schuldzinsenabzugs auf die
Höhe des steuerpflichtigen Gewinns........................192
2.1.3 Leistungsvergütungen.............................................................193
2.1.3.1 Einführung................................................................193
2.1.3.2 Leistungsvergütungen an Nur-GmbH-Gesell-
schafter......................................................................193
Inhaltsverzeichnis XIII
2.1.3.3 Leistungsvergütungen an Sowohl-als-auch-
Gesellschafter............................................................195
2.1.4 Verlustverwertung...................................................................195
2.1.5 Verhinderung einer Umqualifikation nach § 8a KStG............196
2.1.6 Schenkung- und Erbschaftsteuer.............................................197
2.1.7 Aufnahme von Arbeitnehmern als Gesellschafter..................197
2.1.8 Zusammenfassende Würdigung..............................................198
2.2 Vergleich zwischen einer GmbH & CoKG und einer
GmbH & Stille Gesellschaft...............................................................198
2.2.1 Grundsätzliches, nichtsteuerliche Aspekte..............................198
2.2.2 Steuerlicher Vergleich zwischen einer GmbH & CoKG
und einer atypischen GmbH & Stille Gesellschaft.................200
2.2.3 Steuerlicher Vergleich zwischen einer GmbH & CoKG
und einer typischen GmbH & Stille Gesellschaft...................200
3 Zur steuerlichen Vorteilhaftigkeit der Betriebsaufspaltung..................204
3.1 Einführung..........................................................................................204
3.2 Sachliche und personelle Verflechtung..............................................205
3.2.1 Sachliche Verflechtung...........................................................205
3.2.2 Personelle Verflechtung..........................................................206
3.2.2.1 Grundsätzliches.........................................................206
3.2.2.2 Wiesbadener Modell.................................................207
3.2.2.3 Zusammenrechnung der Anteile von Eltern und
Kindern.....................................................................207
3.2.2.4 Spezialfälle................................................................208
3.2.3 Gestaltungsmöglichkeiten.......................................................209
3.2.4 Begriffe: Gewerbliche und vermögensverwaltende
Betriebsaufspaltung.................................................................210
3.3 Gestaltungsüberlegungen bei der Neuplanung von Betriebs¬
aufspaltungen......................................................................................210
3.3.1 Einführung...............................................................................210
3.3.2 Gestaltungsmaßnahmen innerhalb der Betriebskapital¬
gesellschaft..............................................................................211
3.3.3 Aufspaltung eines einheitlichen Personenunternehmens........211
3.3.3.1 Steuerfolgen..............................................................211
3.3.3.2 Entscheidungssituationen..........................................214
3.3.3.3 Bestimmung des Optimums ohne Wahlmöglich¬
keit zwischen gewerblicher und vermögensver¬
waltender Betriebsaufspaltung..................................214
3.3.3.4 Bestimmung des Optimums bei Wahlmöglichkeit
zwischen gewerblicher und vermögensverwal¬
tender Betriebsaufspaltung........................................215
3.3.4 Erstmalige Vermietung oder Verpachtung an eine GmbH.....218
3.3.5 Vorteilsvergleich mit anderen Rechtsformen..........................220
3.3.5.1 Einführung................................................................220
3.3.5.2 Vergleich der gewerblichen Betriebsaufspaltung
mit der Fortfuhrung des Unternehmens in der
Rechtsform eines Personenunternehmens.................220
3.3.5.3 Vergleich der Betriebsaufspaltung mit der
Umwandlung des Unternehmens in eine
Kapitalgesellschaft....................................................223
XIV
3.3.5.4 Vergleich der Betriebsaufspaltung mit der
Umwandlung des Unternehmens in eine
GmbH & CoKG........................................................224
3.3.5.5 Auswirkungen des § 8a KStG und der §§ 2
Abs. 3 EStGund lOdEStG.......................................225
3.4 Überprüfung bestehender Betriebsaufspaltungen auf ihre
Vorteilhaftigkeit..................................................................................226
3.4.1 Einführung...............................................................................226
3.4.2 Gewerblichkeit des Besitzunternehmens bei der laufenden
Besteuerung vorteilhafter als Vermögensverwaltung.............227
3.4.3 Gewerblichkeit des Besitzunternehmens bei der laufenden
Besteuerung nachteiliger als Vermögensverwaltung..............228
3.4.4 Andere Rechtsformen bei der laufenden Besteuerung
vorteilhafter als die bestehende Betriebsaufspaltung..............230
3.5 Gesamtwürdigung der Betriebsaufspaltung als Mittel der
betrieblichen Steuerplanung................................................................230
4 Zur Verbesserung der steuerlichen Vorteilhaftigkeit einer
Kapitalgesellschaft durch Herstellung einer Organschaft..................... 231
4.1 Problemstellung..................................................................................231
4.2 Steuerrechtliche Voraussetzungen......................................................231
4.2.1 Ertragsteuerliche Voraussetzungen.........................................231
4.2.2 Umsatzsteuerliche Voraussetzungen.......................................234
4.3 Steuerfolgen einer Organschaft mit Gewinnabfuhrungsvertrag.........234
4.4 Steuerliche Gestaltungsmöglichkeiten................................................236
4.5 Vor- und Nachteile einer Organschaft und eines Gewinn-
abführungsvertrages............................................................................237
4.5.1 Einführung und umsatzsteuerliche Vor- und Nachteile..........237
4.5.2 Ertragsteuerliche Vor-und Nachteile......................................237
4.5.2.1 Fallunterscheidung....................................................237
4.5.2.2 Gewinnsituation beider Unternehmen und
thesaurierte Gewinnbestandteile bei der
Untergesellschaft.......................................................238
4.5.2.3 Ausgeschüttete bzw. abgeführte Gewinnbestand¬
teile der Untergesellschaft bei Gewinnsituation
beider Unternehmen..................................................239
4.5.2.4 Gewinn- und Verlustsituation ohne Ausschüttung
bzw. Gewinnabführung.............................................240
4.5.2.5 Gewinn- und Verlustsituation mit Ausschüttung
bzw. Gewinnabführung.............................................243
4.6 Gesamtwürdigung der Steuerwirkungen und Grenzen der
steuerlichen Partialbetrachtung...........................................................244
Teil
vergleich...............................................................................................245
1 Grundlagen.................................................................................................245
1.1 Problemstellung und Entscheidungssituationen..................................245
1.2 Flexibilität in gesellschaftsrechtlicher Hinsicht..................................245
1.3 Steuerrechtliche Grundlagen...............................................................248
Inhaltsverzeichnis
2 Umwandlung eines Einzelunternehmens in eine Personen¬
gesellschaft ..................................................................................................249
2.1 Zivilrechtliche Grundlagen.................................................................249
2.2 Steuerrechtliche Grundlagen...............................................................249
2.3 Auswirkungen auf die ursprüngliche Rechtsformwahl.......................252
2.4 Überprüfung einer einmal getroffenen Rechtsformwahl....................253
2.4.1 Entscheidungssituation und nichtsteuerliche Aspekte der
Entscheidungsfindung.............................................................253
2.4.2 Steuerlich suboptimale Gestaltungen ohne Aufstockungs¬
maßnahmen.............................................................................254
2.4.3 Einbeziehung von Aufstockungen in die Untersuchung.........256
2.4.4 Einbeziehung möglicher späterer Umwandlungszeitpunkte
in die Untersuchung................................................................257
3 Umwandlung eines Personenunternehmens in eine Kapital¬
gesellschaft..................................................................................................259
3.1 Zivil- und steuerrechtliche Gestaltungsmöglichkeiten.......................259
3.2 Steuerfolgen einer Einbringung..........................................................260
3.3 Auswirkungen einer möglichen späteren Umwandlung auf die
ursprüngliche Rechtsformwahl...........................................................264
3.4 Überprüfung einer einmal getroffenen Rechtsformwahl....................265
3.4.1 Grundlagen..............................................................................265
3.4.2 Steuerbelastungsvergleich bei möglicher Umwandlung
zum Beginn des Planungszeitraums........................................266
3.4.3 Berücksichtigung weiterer Umwandlungsstichtage................268
3.4.4 Gesamtwürdigung...................................................................270
4 Rechtsformwechsel eines Personenunternehmens in eine
GmbH&CoKG..........................................................................................271
4.1 Gestaltungsmöglichkeiten...................................................................271
4.2 Steuerfolgen........................................................................................272
4.3 Folgerangen für die ursprüngliche Rechtsformwahl..........................274
4.4 Überprüfung einer einmal getroffenen Rechtsformwahl....................275
5 Umwandlung einer Kapitalgesellschaft in ein
Personenunternehmen...............................................................................277
5.1 Einführung..........................................................................................277
5.2 Steuerrechtsfolgen der Umwandlung..................................................277
5.2.1 Ertragsteuerfolgen bei der übertragenden Kapital¬
gesellschaft..............................................................................277
5.2.2 Ertragsteuerrechtsfolgen bei dem übernehmenden
Personenunternehmen.............................................................279
5.2.3 Sonstige Steuerrechtsfolgen....................................................280
5.3 Zur Vorteilhaftigkeit einer Aufstockung nach § 3 UmwStG..............281
5.4 Auswirkungen einer möglichen Umwandlung auf die
ursprüngliche Rechtsformwahl...........................................................282
5.5 Überprüfung einer einmal getroffenen Rechtsformwahl....................283
6 Rechtsformwechsel einer Kapitalgesellschaft in eine
GmbH&CoKG..........................................................................................285
6.1 Gestaltungsmöglichkeiten...................................................................285
XVI
6.1.1 Problemstellung.......................................................................285
6.1.2 Rechtsformwechsel mit Hilfe der Verschmelzung.................285
6.1.3 Rechtsformwechsel mit Hilfe der Spaltung............................286
6.1.4 Rechtsformwechsel mit Hilfe des Formwechsels...................287
6.1.5 Vergleichende Würdigung der Gestaltungsmöglichkeiten.....287
6.1.6 Umwandlung einer AG in eine GmbH & CoKG....................287
6.2 Steuerfolgen........................................................................................288
6.3 Folgerungen für die ursprüngliche Rechtsformwahl..........................288
6.4 Überprüfung einer einmal getroffenen Rechtsformwahl....................289
7 Änderung der Rechtsform von einer GmbH in eine AG und
umgekehrt...................................................................................................290
7.1 Einführung..........................................................................................290
7.2 Verschmelzung von Kapitalgesellschanen.........................................290
7.3 Formwechsel einer Kapitalgesellschaft in eine andere Kapital¬
gesellschaft..........................................................................................292
7.4 Auswirkungen einer möglichen späteren Umwandlung auf die
ursprüngliche Rechtsformwahl...........................................................293
7.5 Überprüfung einer einmal getroffenen Rechtsformwahl....................293
Teil
Betätigung in den Vorteilsvergleich................................................295
1 Problemstellung..........................................................................................295
2 Beendigung durch Auflösung und Abwicklung.......................................296
2.1 Nichtsteuerliche Aspekte....................................................................296
2.2 Steuerlicher Vergleich des Personenunternehmens mit der
Kapitalgesellschan..............................................................................296
2.2.1 Steuerfolgen der Auflösung und Abwicklung.........................296
2.2.2 Vergleich der Steuerfolgen der Abwicklung miteinander......298
2.2.3 Steuerlicher Gesamtvergleich.................................................299
2.3 Einbeziehung der GmbH & CoKG und der Betriebsaufspaltung in
den steuerlichen Vorteilsvergleich......................................................299
3 Beendigung durch Verkauf.......................................................................301
3.1 Grundsätzliches, nichtsteuerliche Aspekte.........................................301
3.2 Betriebsveräußerung im ganzen..........................................................301
3.2.1 Steuerfolgen einer Betriebsveräußerung im ganzen...............301
3.2.2 Einbeziehung der Steuerfolgen einer Betriebsveräußerung
in den Vorteilsvergleich..........................................................302
3.3 Veräußerung und Erwerb von Gesellschaftsanteilen..........................303
3.3.1 Steuerfolgen............................................................................303
3.3.2 Einbeziehung der Steuerfolgen der Veräußerung und des
Erwerbs von Gesellschaftsanteilen in den Vorteils¬
vergleich..................................................................................305
3.4 Gestaltungsüberlegungen....................................................................306
3.5 Folgerungen für die ursprüngliche Rechtsformwahl und für die
Überprüfimg einer einmal getroffenen Wahl......................................308
3.6 Einbeziehung von Mischformen in den Vergleich.............................309
Inhaltsverzeichnis XVII
4 Beendigung durch Generationenwechsel.................................................310
4.1 Einführung..........................................................................................310
4.2 Steuerwirkimgen.................................................................................310
4.2.1 Erbschaft- bzw. schenkungsteuerliche Wirkungen.................310
4.2.2 Ertragsteuerliche Wirkungen..................................................311
4.2.2.1 Grundsätzliche Wirkungen.......................................311
4.2.2.2 Vorweggenommene Erbfolge...................................312
4.2.2.3 Erbauseinandersetzung..............................................313
4.3 Einbeziehung der Steuerfolgen eines Generationenwechsels in
den Vorteilsvergleich..........................................................................315
4.4 Einbeziehung von Mischformen in den Vorteilsvergleich.................316
5 Ungewollte Beendigung und rückwirkender Fortfall der
Voraussetzungen einer Rechtsform..........................................................317
5.1 Einführung..........................................................................................317
5.2 Ungewollte Beendigung einer Rechtsform.........................................317
5.2.1 Im Zusammenhang mit einer Betriebsaufspaltung
üblicherweise genannte Fälle..................................................317
5.2.2 Ausscheiden eines Gesellschafters..........................................320
5.2.3 Sonstige Vergleichsfalle..........................................................321
5.3 Gestaltungsmaßnahmen......................................................................322
5.4 Gesamtwürdigung...............................................................................323
5.5 Fortfall der Voraussetzungen einer Rechtsform von Anfang an.........324
5.5.1 Einführung...............................................................................324
5.5.2 Steuerfolgen des Fortfalls der Voraussetzungen einer
Betriebsaufspaltung.................................................................324
5.5.3 Folgerungen für die Steuerplanung.........................................326
Teil VIII: Zur Vorteilhaftigkeit ausländischer Gesellschaftsformen...........327
1 Problemstellung und Eingrenzung des Untersuchungsgegenstandes.... 327
2 Rechtliche Rahmenbedingungen...............................................................329
2.1 Bedeutung der EuGH-Rechtsprechung zur
2.2 Struktur der Limited............................................................................330
2.3 Zur Anwendung deutschen Rechts.....................................................331
3 Vorteilsvergleich nichtsteuerlicher Art....................................................332
3.1 Einführung..........................................................................................332
3.2 Erforderliches Eigenkapital und Kapitalerhaltung..............................332
3.3 Haftung der Gesellschafter und Geschäftsführer................................334
3.3.1 Grundsätzliches.......................................................................334
3.3.2 Durchgriffshaftung nach englischem Recht............................335
3.3.3 Zur Anwendung des deutschen Rechts zur Durch¬
griffshaftung............................................................................335
3.3.4 Gesamtwürdigung...................................................................337
3.4 Akzeptanz der Gesellschaft durch ihre Vertragspartner.....................337
3.5 Mitbestimmungsregeln.......................................................................338
3.6 Gründung, laufende Geschäftsführung und Verwaltung, Beratung.... 340
3.6.1 Problemstellung.......................................................................340
XVIII
3.6.2 Gründung.................................................................................340
3.6.3 Laufende Geschäftsführung und Verwaltung.........................341
3.6.3.1 Grundsätzliches.........................................................341
3.6.3.2 Rechnungslegung......................................................341
3.6.3.3 Steuerliche Pflichten.................................................344
3.7 Prüfung und Offenlegung...................................................................345
3.8 Persönliche Eignung und Beratungsfahigkeit.....................................346
3.9 Rechtsformwechsel.............................................................................346
3.10 Eignung einer Ltd. als vollhaftende Gesellschafterin einer KG.........347
3.11 Gesamtwürdigung aus nichtsteuerlicher Sicht....................................348
4 Steuerlicher Vorteilsvergleich...................................................................349
4.1 Einführung..........................................................................................349
4.2 Laufende Ertragbesteuerung...............................................................349
4.2.1 Steuerpflicht der Gesellschaft.................................................349
4.2.2 Steuerliche Buchführungs- und Abschlußpflichten................351
4.2.3 Steuerwirkungen und Steuerbelastungsvergleiche..................351
4.3 Einmalige Steuerfolgen und deren Folgewirkungen...........................352
4.3.1 Rechtsformwechsel.................................................................352
4.3.1.1 Problemstellung........................................................352
4.3.1.2 Umwandlung eines Personenunternehmens in
eine Kapitalgesellschaft............................................352
4.3.1.3 Rechtsformwechsel eines Personenunternehmens
in eine Ltd. & CoKG.................................................353
4.3.2 Beendigung des Unternehmens durch Liquidation oder
Verkauf....................................................................................354
4.3.2.1 Einführung................................................................354
4.3.2.2 Beendigung durch Liquidation.................................354
4.3.2.3 Beendigung durch Verkauf des Unternehmens........354
4.3.3 Generationenwechsel..............................................................355
4.3.3.1 Erbschaft- und Schenkungsteuer...............................355
4.3.3.2 Ertragsteuern.............................................................356
5 Zusammenfassende Würdigung................................................................357
6 Verallgemeinerung der Ergebnisse...........................................................359
Teil
1 Einführung..................................................................................................361
2 Miteinander zu vergleichende Rechtsformen..........................................362
2.1 Im Einzelfall mögliche Rechtsformen................................................362
2.2 Vorgehensweise bei der Wahl der Rechtsform...................................362
2.3 Vorabentscheidungen aufgrund von KO-Kriterien.............................363
3 Vorteilsvergleich zwischen Personenunternehmen und
Kapitalgesellschaften..................................................................................364
3.1 Einführung..........................................................................................364
Inhaltsverzeichnis
3.2 Regelmäßig als gewichtig angesehene Vorteile von Personen-
untemehmen nichtsteuerlicher Art......................................................364
3.2.1 Einpersonen-Unternehmen......................................................364
3.2.2 Mehrpersonen-Unternehmen...................................................365
3.3 Regelmäßig als gewichtig angesehene Nachteile von Personen¬
unternehmen nichtsteuerlicher Art......................................................366
3.3.1 Einpersonen-Unternehmen......................................................366
3.3.2 Mehrpersonen-Unternehmen...................................................366
3.4 Sonstige Vor- und Nachteile nichtsteuerlicher Art.............................367
3.5 Steuerliche Vor- und Nachteile...........................................................368
3.5.1 Einpersonen-Unternehmen......................................................368
3.5.2 Mehrpersonen-Unternehmen...................................................368
4 Zur Vorteilhaftigkeit von Mischformen...................................................370
5 Berücksichtigung von Umwandlungen und der Beendigung der
eigenen unternehmerischen Betätigung...................................................372
5.1 Einführung..........................................................................................372
5.2 Umwandlungen...................................................................................372
5.3 Beendigung der eigenen unternehmerischen Betätigung....................373
6 Zur Vorteilhaftigkeit ausländischer Gesellschaftsformen......................376
7 Typische Entscheidungssituationen und Tendenzaussagen...................377
7.1 Typische Entscheidungssituationen und Problemstellung..................377
7.2 Existenzgründung...............................................................................377
7.3 Konsolidierung des Unternehmens.....................................................379
7.4 Generationenwechsel..........................................................................380
7.5 Vorbereitung des Ruhestandes............................................................381
7.6 Zusammenfassung...............................................................................382
Allgemeiner Anhang...........................................................................................383
Formelanhang: Gleichungen
Tabellenanhang....................................................................................................417
Verzeichnis der Gesetze......................................................................................427
EU-Recht.............................................................................................................431
Verzeichnis der
Verzeichnis der Beschlüsse und Urteile..............................................................435
Verzeichnis der sonstigen Quellen......................................................................439
Literaturverzeichnis.............................................................................................441
Stichwortverzeichnis...........................................................................................459
Das vorliegende Buch behandelt Probleme der Rechtsformwahl
mittelständischer Unternehmen. Hierbei wird sowohl auf nicht¬
steuerliche als auch auf steuerliche Probleme eingegangen.
Spezielle Probleme großer Unternehmen werden jedoch nicht
behandelt. Das Buch ist betriebswirtschaftlich orientiert. Recht¬
liche Fragen werden nur insoweit erörtert, als dies für das Ver¬
ständnis der betriebswirtschaftlichen Probleme erforderlich ist.
Die Neuauflage berücksichtigt auch die Entscheidungen des
Europäischen Gerichtshofs zur Niederlassungsfreiheit von Gesell¬
schaften innerhalb der Europäischen Union. Diese Entscheidungen
haben zu einer lebhaften Diskussion darüber geführt, ob es für
deutsche Unternehmer vorteilhaft sei, sich der Rechtsform einer
britischen private
Der Beantwortung dieser Frage ist deshalb neu in das Buch auf¬
genommen worden. Ebenfalls neu sind knappe Ausführungen zur
Vorteilhaftigkeit der Gründimg von Stiftungen des privaten Rechts.
Das Werk richtet sich an Unternehmer und Geschäftsführer von
Unternehmen, vor allem aber an deren Berater (Steuerberater,
Rechtsanwälte und Unternehmensberater) sowie an deren quali¬
fizierte Mitarbeiter. Darüber hinaus ist das Buch auch für Studie¬
rende der Betriebswirtschaftslehre in höheren Semestern aus
den Bereichen Unternehmensführung und betriebswirtschaftliche
Steuerlehre geeignet.
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Inhaltsverzeichnis
Vorwort zur zweiten Auflage.
Aus dem Vorwort zur ersten Auflage.
Verzeichnis der Abkürzungen.XXI
Verzeichnis der Symbole.XXVII
Verzeichnis der Abbildungen.
Verzeichnis der Tabellen.XXXV
Teil
1 Einführung und Problemstellung.1
2 Rechtsformen.2
3 Einige empirische Daten.4
4 Begriff des mittelständischen Unternehmens und hieraus folgende
Problemabgrenznngen.8
5 Vorauswahl nach dem Kriterium des eigenen wirtschaftlichen
Zwecks.10
6 Zur Eignung bestimmter Rechtsformen für mittelständische
Unternehmen.12
6.1 AG und KGaA.12
6.2 Stiftungen des privaten Rechts.14
6.3 Gesellschanen nach EU-Recht.17
6.4 Ausländische Gesellschaften.18
7 Für die Rechtsformwahl verbleibende Rechtsformen.19
8 Überblick über den Fortgang der Untersuchung.20
Teil
1 Einführung.21
2 Unternehmer- bzw. Gesellschafterkreis.22
3 Mindesteigenkapital und Haftung.23
3.1 Grundsätzliches.23
3.2 Vertragliche Haftung des GmbH-Gesellschafters.26
3.3 Durchgriffshaftung.26
3.3.1 Grundsätzliche Regelungen.26
VIII Inhaltsverzeichnis
3.3.2 Existenzvernichtender Eingriff.28
3.4 Bedeutung der persönlichen Haftung in unterschiedlichen
Unternehmen.29
3.5 Haftung im GmbH-Konzern.32
4 Möglichkeiten der Finanzierung, der Überlassung von Wirtschafts¬
gütern, der Ausschüttung und der Kapitalrückzahlung.33
4.1 Finanzierungsmöglichkeiten.33
4.1.1 Überblick.33
4.1.2 Selbstfinanzierung.35
4.1.3 Eigenfinanzierung.36
4.1.4 Fremdfmanzierung durch Dritte.37
4.1.5 Möglichkeiten der Gesellschafterfremdfmanzierung und
der Überlassung von Wirtschaftsgütern.37
4.1.5.1 Grundsätzliches.37
4.1.5.2 Rückgewähr des Darlehens und der überlassenen
Wirtschaftsgüter.38
4.1.5.3 Vorteilsvergleich.40
4.2 Ausschüttung und Kapitalrückzahlung.40
4.2.1 Gewinnausschüttung.40
4.2.2 Kapitalrückzahlungen.42
5 Möglichkeiten der Bildung stiller Gesellschaften.45
5.1 Grundsätzliches.45
5.2 Möglichkeiten zur Bildung stiller Gesellschaften.45
5.3 Würdigung der Gestaltungsmöglichkeiten.46
5.4 Vorteile der Bildung stiller Gesellschaften.47
6 Leitung des Unternehmens, Mitwirkung, Beteiligung nnd Schutz
der Arbeitnehmer.49
6.1 Leitung des Unternehmens.49
6.2 Mitwirkung der Arbeitnehmer im Unternehmen.51
6.3 Beteiligung der Arbeitnehmer am Unternehmen.52
6.4 Schutz der Arbeitnehmer.53
7 Sicherung des Fortbestands des Unternehmens, Nachfolgeregelung,
Flexibilität der Rechtsform.54
7.1 Fortbestand des Unternehmens.54
7.2 Nachfolgeregelung.55
7.2.1 Grundsätzliches.55
7.2.2 Zur Vorteilhaftigkeit der einzelnen Rechtsformen aus
Sicht des Erblassers.57
7.2.2.1 Gestaltungsmöglichkeiten.57
7.2.2.2 Alleinentscheidung oder Mitwirkung von
Gesellschaftern.58
7.2.2.3 Sukzessiver Macht- und Vermögensübergang.59
7.2.3 Zur Vorteilhaftigkeit der Rechtsformen aus Sicht der
Mitgesellschafter.60
7.3 Flexibilität beim Wechsel der Rechtsform.61
Inhaltsverzeichnis
8 Veräußerung des Unternehmens bzw. der Anteile.62
8.1 Problemstellung und Entscheidungsrahmen.62
8.2 Rechtlicher Rahmen.62
8.3 Vorteilsvergleich aus Sicht aller Gesellschafter.64
8.4 Vorteilsvergleich aus Sicht eines potentiellen Veräußerers.65
9 Rechnungslegungs-, Prüfungs- und Offenlegungspflichten.66
9.1 Einführung.66
9.2 Leicht quantifizierbare Nachteile.67
9.3 Schwer oder überhaupt nicht quantifizierbare Nachteile.69
9.3.1 Einführung.69
9.3.2 Vermögensschäden durch Konkurrenten.69
9.3.3 Vermögensschäden durch andere Personen.71
9.3.4 Ideelle Nachteile.72
9.4 Zusammenfassende Würdigung der Nachteile.73
9.5 Gestaltungsmaßnahmen zur Verringerung tatsächlicher oder
vermeintlicher Nachteile.73
9.5.1 Bilanzpolitische Maßnahmen.73
9.5.2 Auslagerang von Tätigkeiten.74
9.5.3 Änderung der Rechtsform.75
9.5.4 Unterlassen der Offenlegung.75
9.6 Gesamtwürdigung der Rechnungslegungs-, Prüfungs- und
Offenlegungspflichten.76
9.7 Zusätzliche Pflichten im Konzernverbund.76
10 Besonderheiten bei verbundenen Unternehmen.77
10.1 Einführung.77
10.2 Begriffe und Zusammenhänge.78
10.2.1 Verbundene Unternehmen.78
10.2.2 Unterarten der verbundenen Unternehmen.78
10.2.3 Unternehmensverträge.80
10.2.4 Rechte und Pflichten.81
10.3 Vor- und Nachteile einer Konzernbildung und eines Gewinn¬
abführungsvertrages.83
10.3.1 Vor-und Nachteile einer Konzernbildung.83
10.3.2 Vor- und Nachteile des Abschlusses eines Unterneh¬
mensvertrages.84
10.4 Konzernrechnungslegung.85
10.4.1 Einführung.85
10.4.2 Pflicht zur Erstellung eines Konzernabschlusses.86
10.4.3 Vermeidung der Pflicht zur Erstellung eines Konzern¬
abschlusses.87
11 Persönliche Eignung und Beratungsfähigkeit.88
11.1 Anforderungen an Geschäftsleitung und Beratung.88
11.2 Sorgfalt und Kenntnisse.89
11.3 Qualifizierte Angestellte und Berater.90
11.4 Beratungsfähigkeit und Beratungswilligkeit.90
11.5 Kostenaspekte.91
11.6 Schlußfolgerungen.92
12 Zwischenergebnisse.93
X
Teil
1 „KO-Kriterien" im Rahmen der Rechtsformwahl.95
2 Quantifizierbare Ziele und Vorteilskriterien.96
2.1 Endvermögensmaximierung.96
2.2 Kapitalwertmaximierung.96
2.3 Minimierung des Auszahlungsbarwerts und des Steuerbarwerts.97
2.4 Jahresbelastungsdifferenzen, Jahres-Steuerbelastungsdifferenzen.98
3 Vorgehensweise bei Wahl der Rechtsform.100
4 Steuerliche Partialanalyse und -planung.101
4.1 Einführung.101
4.2 Steuersätze im Rahmen der betrieblichen Steuerpolitik.101
4.2.1 Einführung.101
4.2.2 Einkommensteuersätze.101
4.2.2.1 Durchschnitts-, Differenz- und Grenzsteuersätze.101
4.2.2.2 Kombinierte Einkommen-, Kirchensteuer- und
Solidaritätszuschlagsätze.102
4.2.2.3 Steuertabellen.104
4.2.3 Gewerbesteuersätze.104
4.3 Formelmäßige Erfassung von Steuerbelastungen und kombi¬
nierten Steuersätzen.105
4.3.1 Ziel und Einschränkung der mathematischen Darstellung.105
4.3.2 Steuerbelastung und kombinierte Steuersätze bei natür¬
lichen Personen.107
4.3.2.1 Belastungsformel für natürliche Personen und
Personenunternehmen.107
4.3.2.2 Teilbemessungsgrundlagen und kombinierte
Steuersätze bei natürlichen Personen und
Personengesellschanen.110
4.3.2.3 Zum Anwendungsbereich der Gesamtbe-
lastungsformel.113
4.3.3 Steuerbelastung und kombinierte Steuersätze bei
Kapitalgesellschaften.113
4.3.3.1 Belastungsformel für Kapitalgesellschaften.113
4.3.3.2 Teübemessungsgrundlagen und kombinierte
Steuersätze bei Kapitalgesellschaften.115
4.3.3.3 Einbeziehung der Gesellschafter in die
Betrachtung.116
4.3.4 Anwendung der Formeln oder Veranlagungssimulation.117
5 Zur Höhe des Kalkulationszinsfußes.120
5.1 Grundlagen.120
5.2 Zinssätze positiver Finanzinvestitionen.120
5.3 Zinssätze im Bereich der Dauerschulden.122
5.4 Mischkalkulationszinssätze.122
Inhaltsverzeichnis
Teil
mit einer Kapitalgesellschaft unter Einbeziehung nicht¬
steuerlicher Aspekte.125
1 Einführung.125
2 Vorteilsvergleich zwischen den Rechtsformen ohne Gestaltungs¬
maßnahmen.126
2.1 Vergleich der Gründung.126
2.2 Vergleich der laufenden Steuerbelastungen.127
2.2.1 Steuerrechtliche Grundlagen und Problemstellung.127
2.2.2 Vergleich der Steuerbelastung thesaurierter Gewinne.128
2.2.2.1 Grundlagen.128
2.2.2.2 Vergleiche bei Gewinnen im Einkommensbereich
unterhalb des Plafonds.130
2.2.2.3 Vergleich bei Gewinnen im Plafond.133
2.2.3 Einbeziehung von Ausschüttungen in den Vergleich.136
2.2.3.1 Zusätzliche Belastung der Gesellschafter einer
Kapitalgesellschaft.136
2.2.3.2 Zeitlich nachverlagerte Ausschüttungen.137
2.2.3.3 Körperschaftsteuerminderungen und -erhöhungen. 138
2.2.3.4 Zusammenfassende Würdigung.138
2.2.4 Kombination aus Thesaurierung und Ausschüttung.139
2.2.5 Steuerfreie Gewinne.139
2.2.6 Berücksichtigung mehrerer Gesellschafter.140
2.2.7 Auswirkungen des Abzugs von Schuldzinsen auf den
Vorteilsvergleich.140
2.2.8 Verluste.141
2.2.9 Aufnahme von Arbeitnehmern als Gesellschafter.144
2.3 Ergebnis des Vorteilsvergleichs ohne Gestaltungsmaßnahmen.144
3 Gestaltungsmaßnahmen innerhalb der Rechtsformen.145
3.1 Einführung.145
3.2 Einkommens- und Vermögensverlagerungen auf Angehörige.145
3.2.1 Einkommensverlagerungen.145
3.2.2 Vermögensverlagerungen.147
3.2.3 Nichtsteuerliche Aspekte.148
3.3 Schuldrechtliche Verträge zwischen Gesellschaft und Gesell¬
schafter.148
3.3.1 Arbeitsverträge.148
3.3.1.1 Steuerwirkungen.148
3.3.1.2 Schranken einer Umwandlung von Ausschüt¬
tungen in Gehälter.152
3.3.1.3 Berücksichtigung von körperschaftsteuerlichen
Übergangsvorschriften.154
3.3.2 Pensionszusagen.156
3.3.2.1 Steuerwirkungen.156
3.3.2.2 Gefahren einer Pensionszusage und deren
Vermeidung.158
3.3.2.3 Rückdeckungsversicherung.159
3.3.2.4 Beschränkung der Höhe nach.160
3.3.3 Gesellschafterdarlehen.161
ХП
3.3.3.1 Vergleich zwischen Eigen- und Gesellschafter¬
fremdfinanzierung ohne Berücksichtigung des
§ 8a KStG.161
3.3.3.2 Auswirkungen des § 8a KStG auf den Vorteils¬
vergleich.166
3.3.4 Miet- und Pachtzinsen.170
3.3.5 Auswirkungen von Schuldverträgen auf die Erbschaft¬
bzw. Schenkungsteuer.171
3.3.6 Zusammenfassende Würdigung schuldrechtlicher Verträge . 172
3.4 Ausschüttungsgestaltungen und Gestaltungen im Rahmen des
§15aEStG.172
3.4.1 Einführung.172
3.4.2 Ausschüttungsgestaltung innerhalb der Kapitalgesell¬
schaften .173
3.4.3 Gestaltungsmaßnahmen im Rahmen des § 15a EStG.173
4 Steuerlicher Vorteilsvergleich zwischen den Rechtsformen unter
Einbeziehung von Gestaltungsmaßnahmen.175
4.1 Einführung.175
4.2 Gestaltungsmaßnahmen mit offensichtlichen steuerlichen Vor¬
teilen der Kapitalgesellschaft.175
4.3 Gehaltszahlungen an Gesellschafter.176
4.4 Zinsen für Gesellschafterdarlehen.180
4.5 Miet- und Pachtverträge zwischen einer Gesellschaft und ihren
Gesellschaftern.184
4.6 Substanzsteuerliche Wirkungen der Gestaltungsmaßnahmen.185
4.7 Tendenzaussagen zum steuerlichen Rechtsformvergleich.185
Teil
beziehung nichtsteuerlicher Aspekte.187
1 Problemstellung.187
2 Zur steuerlichen Vorteilhaftigkeit der GmbH & CoKG.188
2.1 Die GmbH & CoKG im Vergleich zu einem einfachen
Personenunternehmen und zu einer einfachen Kapitalgesellschaft. 188
2.1.1 Einführung.188
2.1.2 Zur Vorteilhaftigkeit der Gewinnbesteuerung.188
2.1.2.1 Einführung.188
2.1.2.2 Quasi dauerhaft embehaltene Gewinne.188
2.1.2.3 Entnommene und ausgeschüttete Gewinne.189
2.1.2.4 Summe aus einbehaltenen und ausgeschütteten
bzw. entnommenen Gewinnen.190
2.1.2.5 Steuerfreie Gewinne.191
2.1.2.6 Ausschüttungsgestaltung.192
2.1.2.7 Auswirkungen des Schuldzinsenabzugs auf die
Höhe des steuerpflichtigen Gewinns.192
2.1.3 Leistungsvergütungen.193
2.1.3.1 Einführung.193
2.1.3.2 Leistungsvergütungen an Nur-GmbH-Gesell-
schafter.193
Inhaltsverzeichnis XIII
2.1.3.3 Leistungsvergütungen an Sowohl-als-auch-
Gesellschafter.195
2.1.4 Verlustverwertung.195
2.1.5 Verhinderung einer Umqualifikation nach § 8a KStG.196
2.1.6 Schenkung- und Erbschaftsteuer.197
2.1.7 Aufnahme von Arbeitnehmern als Gesellschafter.197
2.1.8 Zusammenfassende Würdigung.198
2.2 Vergleich zwischen einer GmbH & CoKG und einer
GmbH & Stille Gesellschaft.198
2.2.1 Grundsätzliches, nichtsteuerliche Aspekte.198
2.2.2 Steuerlicher Vergleich zwischen einer GmbH & CoKG
und einer atypischen GmbH & Stille Gesellschaft.200
2.2.3 Steuerlicher Vergleich zwischen einer GmbH & CoKG
und einer typischen GmbH & Stille Gesellschaft.200
3 Zur steuerlichen Vorteilhaftigkeit der Betriebsaufspaltung.204
3.1 Einführung.204
3.2 Sachliche und personelle Verflechtung.205
3.2.1 Sachliche Verflechtung.205
3.2.2 Personelle Verflechtung.206
3.2.2.1 Grundsätzliches.206
3.2.2.2 Wiesbadener Modell.207
3.2.2.3 Zusammenrechnung der Anteile von Eltern und
Kindern.207
3.2.2.4 Spezialfälle.208
3.2.3 Gestaltungsmöglichkeiten.209
3.2.4 Begriffe: Gewerbliche und vermögensverwaltende
Betriebsaufspaltung.210
3.3 Gestaltungsüberlegungen bei der Neuplanung von Betriebs¬
aufspaltungen.210
3.3.1 Einführung.210
3.3.2 Gestaltungsmaßnahmen innerhalb der Betriebskapital¬
gesellschaft.211
3.3.3 Aufspaltung eines einheitlichen Personenunternehmens.211
3.3.3.1 Steuerfolgen.211
3.3.3.2 Entscheidungssituationen.214
3.3.3.3 Bestimmung des Optimums ohne Wahlmöglich¬
keit zwischen gewerblicher und vermögensver¬
waltender Betriebsaufspaltung.214
3.3.3.4 Bestimmung des Optimums bei Wahlmöglichkeit
zwischen gewerblicher und vermögensverwal¬
tender Betriebsaufspaltung.215
3.3.4 Erstmalige Vermietung oder Verpachtung an eine GmbH.218
3.3.5 Vorteilsvergleich mit anderen Rechtsformen.220
3.3.5.1 Einführung.220
3.3.5.2 Vergleich der gewerblichen Betriebsaufspaltung
mit der Fortfuhrung des Unternehmens in der
Rechtsform eines Personenunternehmens.220
3.3.5.3 Vergleich der Betriebsaufspaltung mit der
Umwandlung des Unternehmens in eine
Kapitalgesellschaft.223
XIV
3.3.5.4 Vergleich der Betriebsaufspaltung mit der
Umwandlung des Unternehmens in eine
GmbH & CoKG.224
3.3.5.5 Auswirkungen des § 8a KStG und der §§ 2
Abs. 3 EStGund lOdEStG.225
3.4 Überprüfung bestehender Betriebsaufspaltungen auf ihre
Vorteilhaftigkeit.226
3.4.1 Einführung.226
3.4.2 Gewerblichkeit des Besitzunternehmens bei der laufenden
Besteuerung vorteilhafter als Vermögensverwaltung.227
3.4.3 Gewerblichkeit des Besitzunternehmens bei der laufenden
Besteuerung nachteiliger als Vermögensverwaltung.228
3.4.4 Andere Rechtsformen bei der laufenden Besteuerung
vorteilhafter als die bestehende Betriebsaufspaltung.230
3.5 Gesamtwürdigung der Betriebsaufspaltung als Mittel der
betrieblichen Steuerplanung.230
4 Zur Verbesserung der steuerlichen Vorteilhaftigkeit einer
Kapitalgesellschaft durch Herstellung einer Organschaft. 231
4.1 Problemstellung.231
4.2 Steuerrechtliche Voraussetzungen.231
4.2.1 Ertragsteuerliche Voraussetzungen.231
4.2.2 Umsatzsteuerliche Voraussetzungen.234
4.3 Steuerfolgen einer Organschaft mit Gewinnabfuhrungsvertrag.234
4.4 Steuerliche Gestaltungsmöglichkeiten.236
4.5 Vor- und Nachteile einer Organschaft und eines Gewinn-
abführungsvertrages.237
4.5.1 Einführung und umsatzsteuerliche Vor- und Nachteile.237
4.5.2 Ertragsteuerliche Vor-und Nachteile.237
4.5.2.1 Fallunterscheidung.237
4.5.2.2 Gewinnsituation beider Unternehmen und
thesaurierte Gewinnbestandteile bei der
Untergesellschaft.238
4.5.2.3 Ausgeschüttete bzw. abgeführte Gewinnbestand¬
teile der Untergesellschaft bei Gewinnsituation
beider Unternehmen.239
4.5.2.4 Gewinn- und Verlustsituation ohne Ausschüttung
bzw. Gewinnabführung.240
4.5.2.5 Gewinn- und Verlustsituation mit Ausschüttung
bzw. Gewinnabführung.243
4.6 Gesamtwürdigung der Steuerwirkungen und Grenzen der
steuerlichen Partialbetrachtung.244
Teil
vergleich.245
1 Grundlagen.245
1.1 Problemstellung und Entscheidungssituationen.245
1.2 Flexibilität in gesellschaftsrechtlicher Hinsicht.245
1.3 Steuerrechtliche Grundlagen.248
Inhaltsverzeichnis
2 Umwandlung eines Einzelunternehmens in eine Personen¬
gesellschaft .249
2.1 Zivilrechtliche Grundlagen.249
2.2 Steuerrechtliche Grundlagen.249
2.3 Auswirkungen auf die ursprüngliche Rechtsformwahl.252
2.4 Überprüfung einer einmal getroffenen Rechtsformwahl.253
2.4.1 Entscheidungssituation und nichtsteuerliche Aspekte der
Entscheidungsfindung.253
2.4.2 Steuerlich suboptimale Gestaltungen ohne Aufstockungs¬
maßnahmen.254
2.4.3 Einbeziehung von Aufstockungen in die Untersuchung.256
2.4.4 Einbeziehung möglicher späterer Umwandlungszeitpunkte
in die Untersuchung.257
3 Umwandlung eines Personenunternehmens in eine Kapital¬
gesellschaft.259
3.1 Zivil- und steuerrechtliche Gestaltungsmöglichkeiten.259
3.2 Steuerfolgen einer Einbringung.260
3.3 Auswirkungen einer möglichen späteren Umwandlung auf die
ursprüngliche Rechtsformwahl.264
3.4 Überprüfung einer einmal getroffenen Rechtsformwahl.265
3.4.1 Grundlagen.265
3.4.2 Steuerbelastungsvergleich bei möglicher Umwandlung
zum Beginn des Planungszeitraums.266
3.4.3 Berücksichtigung weiterer Umwandlungsstichtage.268
3.4.4 Gesamtwürdigung.270
4 Rechtsformwechsel eines Personenunternehmens in eine
GmbH&CoKG.271
4.1 Gestaltungsmöglichkeiten.271
4.2 Steuerfolgen.272
4.3 Folgerangen für die ursprüngliche Rechtsformwahl.274
4.4 Überprüfung einer einmal getroffenen Rechtsformwahl.275
5 Umwandlung einer Kapitalgesellschaft in ein
Personenunternehmen.277
5.1 Einführung.277
5.2 Steuerrechtsfolgen der Umwandlung.277
5.2.1 Ertragsteuerfolgen bei der übertragenden Kapital¬
gesellschaft.277
5.2.2 Ertragsteuerrechtsfolgen bei dem übernehmenden
Personenunternehmen.279
5.2.3 Sonstige Steuerrechtsfolgen.280
5.3 Zur Vorteilhaftigkeit einer Aufstockung nach § 3 UmwStG.281
5.4 Auswirkungen einer möglichen Umwandlung auf die
ursprüngliche Rechtsformwahl.282
5.5 Überprüfung einer einmal getroffenen Rechtsformwahl.283
6 Rechtsformwechsel einer Kapitalgesellschaft in eine
GmbH&CoKG.285
6.1 Gestaltungsmöglichkeiten.285
XVI
6.1.1 Problemstellung.285
6.1.2 Rechtsformwechsel mit Hilfe der Verschmelzung.285
6.1.3 Rechtsformwechsel mit Hilfe der Spaltung.286
6.1.4 Rechtsformwechsel mit Hilfe des Formwechsels.287
6.1.5 Vergleichende Würdigung der Gestaltungsmöglichkeiten.287
6.1.6 Umwandlung einer AG in eine GmbH & CoKG.287
6.2 Steuerfolgen.288
6.3 Folgerungen für die ursprüngliche Rechtsformwahl.288
6.4 Überprüfung einer einmal getroffenen Rechtsformwahl.289
7 Änderung der Rechtsform von einer GmbH in eine AG und
umgekehrt.290
7.1 Einführung.290
7.2 Verschmelzung von Kapitalgesellschanen.290
7.3 Formwechsel einer Kapitalgesellschaft in eine andere Kapital¬
gesellschaft.292
7.4 Auswirkungen einer möglichen späteren Umwandlung auf die
ursprüngliche Rechtsformwahl.293
7.5 Überprüfung einer einmal getroffenen Rechtsformwahl.293
Teil
Betätigung in den Vorteilsvergleich.295
1 Problemstellung.295
2 Beendigung durch Auflösung und Abwicklung.296
2.1 Nichtsteuerliche Aspekte.296
2.2 Steuerlicher Vergleich des Personenunternehmens mit der
Kapitalgesellschan.296
2.2.1 Steuerfolgen der Auflösung und Abwicklung.296
2.2.2 Vergleich der Steuerfolgen der Abwicklung miteinander.298
2.2.3 Steuerlicher Gesamtvergleich.299
2.3 Einbeziehung der GmbH & CoKG und der Betriebsaufspaltung in
den steuerlichen Vorteilsvergleich.299
3 Beendigung durch Verkauf.301
3.1 Grundsätzliches, nichtsteuerliche Aspekte.301
3.2 Betriebsveräußerung im ganzen.301
3.2.1 Steuerfolgen einer Betriebsveräußerung im ganzen.301
3.2.2 Einbeziehung der Steuerfolgen einer Betriebsveräußerung
in den Vorteilsvergleich.302
3.3 Veräußerung und Erwerb von Gesellschaftsanteilen.303
3.3.1 Steuerfolgen.303
3.3.2 Einbeziehung der Steuerfolgen der Veräußerung und des
Erwerbs von Gesellschaftsanteilen in den Vorteils¬
vergleich.305
3.4 Gestaltungsüberlegungen.306
3.5 Folgerungen für die ursprüngliche Rechtsformwahl und für die
Überprüfimg einer einmal getroffenen Wahl.308
3.6 Einbeziehung von Mischformen in den Vergleich.309
Inhaltsverzeichnis XVII
4 Beendigung durch Generationenwechsel.310
4.1 Einführung.310
4.2 Steuerwirkimgen.310
4.2.1 Erbschaft- bzw. schenkungsteuerliche Wirkungen.310
4.2.2 Ertragsteuerliche Wirkungen.311
4.2.2.1 Grundsätzliche Wirkungen.311
4.2.2.2 Vorweggenommene Erbfolge.312
4.2.2.3 Erbauseinandersetzung.313
4.3 Einbeziehung der Steuerfolgen eines Generationenwechsels in
den Vorteilsvergleich.315
4.4 Einbeziehung von Mischformen in den Vorteilsvergleich.316
5 Ungewollte Beendigung und rückwirkender Fortfall der
Voraussetzungen einer Rechtsform.317
5.1 Einführung.317
5.2 Ungewollte Beendigung einer Rechtsform.317
5.2.1 Im Zusammenhang mit einer Betriebsaufspaltung
üblicherweise genannte Fälle.317
5.2.2 Ausscheiden eines Gesellschafters.320
5.2.3 Sonstige Vergleichsfalle.321
5.3 Gestaltungsmaßnahmen.322
5.4 Gesamtwürdigung.323
5.5 Fortfall der Voraussetzungen einer Rechtsform von Anfang an.324
5.5.1 Einführung.324
5.5.2 Steuerfolgen des Fortfalls der Voraussetzungen einer
Betriebsaufspaltung.324
5.5.3 Folgerungen für die Steuerplanung.326
Teil VIII: Zur Vorteilhaftigkeit ausländischer Gesellschaftsformen.327
1 Problemstellung und Eingrenzung des Untersuchungsgegenstandes. 327
2 Rechtliche Rahmenbedingungen.329
2.1 Bedeutung der EuGH-Rechtsprechung zur
2.2 Struktur der Limited.330
2.3 Zur Anwendung deutschen Rechts.331
3 Vorteilsvergleich nichtsteuerlicher Art.332
3.1 Einführung.332
3.2 Erforderliches Eigenkapital und Kapitalerhaltung.332
3.3 Haftung der Gesellschafter und Geschäftsführer.334
3.3.1 Grundsätzliches.334
3.3.2 Durchgriffshaftung nach englischem Recht.335
3.3.3 Zur Anwendung des deutschen Rechts zur Durch¬
griffshaftung.335
3.3.4 Gesamtwürdigung.337
3.4 Akzeptanz der Gesellschaft durch ihre Vertragspartner.337
3.5 Mitbestimmungsregeln.338
3.6 Gründung, laufende Geschäftsführung und Verwaltung, Beratung. 340
3.6.1 Problemstellung.340
XVIII
3.6.2 Gründung.340
3.6.3 Laufende Geschäftsführung und Verwaltung.341
3.6.3.1 Grundsätzliches.341
3.6.3.2 Rechnungslegung.341
3.6.3.3 Steuerliche Pflichten.344
3.7 Prüfung und Offenlegung.345
3.8 Persönliche Eignung und Beratungsfahigkeit.346
3.9 Rechtsformwechsel.346
3.10 Eignung einer Ltd. als vollhaftende Gesellschafterin einer KG.347
3.11 Gesamtwürdigung aus nichtsteuerlicher Sicht.348
4 Steuerlicher Vorteilsvergleich.349
4.1 Einführung.349
4.2 Laufende Ertragbesteuerung.349
4.2.1 Steuerpflicht der Gesellschaft.349
4.2.2 Steuerliche Buchführungs- und Abschlußpflichten.351
4.2.3 Steuerwirkungen und Steuerbelastungsvergleiche.351
4.3 Einmalige Steuerfolgen und deren Folgewirkungen.352
4.3.1 Rechtsformwechsel.352
4.3.1.1 Problemstellung.352
4.3.1.2 Umwandlung eines Personenunternehmens in
eine Kapitalgesellschaft.352
4.3.1.3 Rechtsformwechsel eines Personenunternehmens
in eine Ltd. & CoKG.353
4.3.2 Beendigung des Unternehmens durch Liquidation oder
Verkauf.354
4.3.2.1 Einführung.354
4.3.2.2 Beendigung durch Liquidation.354
4.3.2.3 Beendigung durch Verkauf des Unternehmens.354
4.3.3 Generationenwechsel.355
4.3.3.1 Erbschaft- und Schenkungsteuer.355
4.3.3.2 Ertragsteuern.356
5 Zusammenfassende Würdigung.357
6 Verallgemeinerung der Ergebnisse.359
Teil
1 Einführung.361
2 Miteinander zu vergleichende Rechtsformen.362
2.1 Im Einzelfall mögliche Rechtsformen.362
2.2 Vorgehensweise bei der Wahl der Rechtsform.362
2.3 Vorabentscheidungen aufgrund von KO-Kriterien.363
3 Vorteilsvergleich zwischen Personenunternehmen und
Kapitalgesellschaften.364
3.1 Einführung.364
Inhaltsverzeichnis
3.2 Regelmäßig als gewichtig angesehene Vorteile von Personen-
untemehmen nichtsteuerlicher Art.364
3.2.1 Einpersonen-Unternehmen.364
3.2.2 Mehrpersonen-Unternehmen.365
3.3 Regelmäßig als gewichtig angesehene Nachteile von Personen¬
unternehmen nichtsteuerlicher Art.366
3.3.1 Einpersonen-Unternehmen.366
3.3.2 Mehrpersonen-Unternehmen.366
3.4 Sonstige Vor- und Nachteile nichtsteuerlicher Art.367
3.5 Steuerliche Vor- und Nachteile.368
3.5.1 Einpersonen-Unternehmen.368
3.5.2 Mehrpersonen-Unternehmen.368
4 Zur Vorteilhaftigkeit von Mischformen.370
5 Berücksichtigung von Umwandlungen und der Beendigung der
eigenen unternehmerischen Betätigung.372
5.1 Einführung.372
5.2 Umwandlungen.372
5.3 Beendigung der eigenen unternehmerischen Betätigung.373
6 Zur Vorteilhaftigkeit ausländischer Gesellschaftsformen.376
7 Typische Entscheidungssituationen und Tendenzaussagen.377
7.1 Typische Entscheidungssituationen und Problemstellung.377
7.2 Existenzgründung.377
7.3 Konsolidierung des Unternehmens.379
7.4 Generationenwechsel.380
7.5 Vorbereitung des Ruhestandes.381
7.6 Zusammenfassung.382
Allgemeiner Anhang.383
Formelanhang: Gleichungen
Tabellenanhang.417
Verzeichnis der Gesetze.427
EU-Recht.431
Verzeichnis der
Verzeichnis der Beschlüsse und Urteile.435
Verzeichnis der sonstigen Quellen.439
Literaturverzeichnis.441
Stichwortverzeichnis.459
Das vorliegende Buch behandelt Probleme der Rechtsformwahl
mittelständischer Unternehmen. Hierbei wird sowohl auf nicht¬
steuerliche als auch auf steuerliche Probleme eingegangen.
Spezielle Probleme großer Unternehmen werden jedoch nicht
behandelt. Das Buch ist betriebswirtschaftlich orientiert. Recht¬
liche Fragen werden nur insoweit erörtert, als dies für das Ver¬
ständnis der betriebswirtschaftlichen Probleme erforderlich ist.
Die Neuauflage berücksichtigt auch die Entscheidungen des
Europäischen Gerichtshofs zur Niederlassungsfreiheit von Gesell¬
schaften innerhalb der Europäischen Union. Diese Entscheidungen
haben zu einer lebhaften Diskussion darüber geführt, ob es für
deutsche Unternehmer vorteilhaft sei, sich der Rechtsform einer
britischen private
Der Beantwortung dieser Frage ist deshalb neu in das Buch auf¬
genommen worden. Ebenfalls neu sind knappe Ausführungen zur
Vorteilhaftigkeit der Gründimg von Stiftungen des privaten Rechts.
Das Werk richtet sich an Unternehmer und Geschäftsführer von
Unternehmen, vor allem aber an deren Berater (Steuerberater,
Rechtsanwälte und Unternehmensberater) sowie an deren quali¬
fizierte Mitarbeiter. Darüber hinaus ist das Buch auch für Studie¬
rende der Betriebswirtschaftslehre in höheren Semestern aus
den Bereichen Unternehmensführung und betriebswirtschaftliche
Steuerlehre geeignet. |
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| spelling | Schneeloch, Dieter 1941- Verfasser (DE-588)120297337 aut Rechtsformwahl und Rechtsformwechsel mittelständischer Unternehmen Auswahlkriterien, Steuerplanung, Gestaltungsempfehlungen von Dieter Schneeloch 2., völlig neubearb. Aufl. München Vahlen 2006 XXXVI, 464 S. txt rdacontent n rdamedia nc rdacarrier Unternehmensform (DE-588)4078596-8 gnd rswk-swf Klein- und Mittelbetrieb (DE-588)4031031-0 gnd rswk-swf Deutschland (DE-588)4011882-4 gnd rswk-swf Deutschland (DE-588)4011882-4 g Klein- und Mittelbetrieb (DE-588)4031031-0 s Unternehmensform (DE-588)4078596-8 s DE-604 Digitalisierung UB Regensburg application/pdf http://bvbr.bib-bvb.de:8991/F?func=service&doc_library=BVB01&local_base=BVB01&doc_number=014799419&sequence=000005&line_number=0001&func_code=DB_RECORDS&service_type=MEDIA Inhaltsverzeichnis Digitalisierung UB Regensburg application/pdf http://bvbr.bib-bvb.de:8991/F?func=service&doc_library=BVB01&local_base=BVB01&doc_number=014799419&sequence=000006&line_number=0002&func_code=DB_RECORDS&service_type=MEDIA Klappentext |
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