Goodwillbilanzierung und Informationsvermittlung nach internationalen Rechnungslegungsstandards: Business Combinations (IFRS, US-GAAP), Kaufpreisallokation, Impairment Test, Konvergenzbestrebungen
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|---|---|
| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Wiesbaden
Dt. Univ.-Verl.
2006
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| Edition: | 1. Aufl. |
| Series: | Gabler Edition Wissenschaft : Rechnungswesen und Unternehmensüberwachung
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| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XXIII, 206 S. graph. Darst. |
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Inhaltsverzeichnis
Abbildungsverzeichnis. XVII
Tabellenverzeichnis XVII
Abkürzungsverzeichnis XIX
Verzeichnis verwendeter Rechnungslegungsstandards XXIII
1 Kapitel: Einleitung 1
/ Problemstellung /
2 Gang der Untersuchung 7
II Kapitel: Entwicklung der Anforderungen an die Rechnungslegung
kapitalmarktorientierter Unternehmen zur bilanziellen Abbildung eines
erworbenen Goodwill aus einer Business Combination 9
/ Informationsfunktion der Rechnungslegung kapitalmarktorientierter Unternehmen 9
1.1 Funktionenschutz des Kapitalmarkts durch Rechnungslegung 9
1.2 Informationsverhältnis zwischen Unternehmen und Investoren 10
1.3 Informationsverteilung 11
2 Anforderungen an die Rechnungslegung gemäß dem Conceptual Framework der
US GAAPim Vergleich zum Framework derlFRS 13
2.1 Vermittlung von entscheidungsnützlichen Informationen 13
2.2 Anforderungen an entscheidungsnützliche Informationen nach dem Conceptual
Framework der US GAAP 20
2.2.1 Grundsatz der Entscheidungsrelevanz von Informationen 20
2.2.1.1 Entscheidungsrelevanz von Informationen für Prognosezwecke 20
2.2.1.2 Entscheidungsrelevanz von Informationen für Rechenschaftszwecke . 22
2.2.2 Grundsatz der Zuverlässigkeit von Informationen 22
2.2.3 Relation von Relevanz und Zuverlässigkeit zur Entscheidungsnützlichkeit 24
2.2.4 Grundsatz der Vergleichbarkeit von Informationen 25
2.3 Vergleich der Anforderungen mit dem IFRS Framework 26
2.4 Zwischenergebnis 31
XI
3 Entwicklung der bilanziellen Abbildung des Goodwill aus einer Business
Combination 33
3.1 Grundlagen der Purchase Methode und der Pooling of Interests Methode 33
3.2 Historische Entwicklung der Pooling of Interests Methode in den USA 34
3.2.1 Ursprung und Entwicklung der Pooling of Interests Methode 34
3.2.2 Verbreitung der Pooling of Interests Methode 37
3.3 Abschaffung der Pooling of Interests Methode nach US GAAP 44
3.3.1 Probleme und missbräuchliche Anwendung bei der Bilanzierung von
Business Combinations als Ursache der Neuregelungen 44
3.3.2 Überlegungen auf internationaler Ebene: G4+1 Position Paper 47
3.3.3 Exposure Draft „Business Combinations and Intangible Assets" 48
3.3.4 Politischer Richtungswechsel Der revised Exposure Draft 49
3.3.4.1 Unabhängigkeit des FASB 49
3.3.4.2 Politische Einflussnahme: Verstärkter Druck auf das FASB
bezüglich des Business Combinations Projekts 51
3.3.5 Verabschiedung des SFAS 141 „Business Combinations" und SFAS 142
„Goodwill and Other Intangible Assets" 54
3.4 Reaktionen des IASB auf die Abschaffung der Pooling of Interests Methode nach
US GAAP 55
3.4.1 IAS 22 „Business Combinations" Historische Entwicklung 55
3.4.2 Gründe für die Abschaffung des IAS 22 „Business Combinations" 57
3.4.2.1 Norwalk Agreement 57
3.4.2.2 Anerkennung der IFRS durch die SEC 58
3.4.3 Business Combinations: Vom ED 3 zum IFRS 3 60
3.5 Derzeitiger Diskussionsstand: Business Combinations Phase II 61
3.6 Zwischenergebnis 62
4 Kritische Würdigung 66
III Kapitel: Würdigung der bilanziellen Abbildung eines erworbenen Goodwill aus
einer Business Combination vor dem Hintergrund der Anforderungen
an Rechnungslegungsstandards für kapitalmarktorientierte
Unternehmen 69
/ Analyse der Vorgehensweise zur Ermittlung eines Goodwill nach SFAS 141
„Business Combinations" und SFAS 142 „Goodwill and Other Intangible Assets" 69
1.1 Purchase Only Accounting und Purchase Price Allocation 69
1.1.1 Identifikation eines Erwerbers und Ermittlung des Kaufpreises 69
1.1.2 Fair Value als Wertmaßstab bei der Kaufpreisallokation 70
1.2 Berücksichtigung immaterieller Werte im Rahmen der Kaufpreisallokation 71
1.2.1 Gründe für die Neuregelung der Ansatzkriterien für immaterielle
Vermögenswerte 71
1.2.2 Abgrenzungskriterien: Contractual Legal Kriterium und Separability
Kriterium 75
1.3 Folgebewertung von immateriellen Vermögenswerten 79
1.3.1 Bestimmung der wirtschaftlichen Nutzungsdauer 79
1.3.2 Immaterielle Vermögenswerte mit begrenzter Nutzungsdauer 80
1.3.2.1 Abschreibungsnotwendigkeit 80
1.3.2.2 Historie des Impairment Test 82
1.3.2.3 Impairment Test nach SFAS 144 „Accounting for the Impairment or
Disposal of Long Lived Assets" 83
1.3.3 Immaterielle Vermögenswerte mit unbegrenzter Nutzungsdauer 88
1.3.4 Berücksichtigung weiterer Bilanzpositionen 88
1.4 Zwischenergebnis 88
2 Ansatz und Folgebewertung eines Goodwill nach SFAS 141 „Business
Combinations" und SFAS 142 „Goodwill and Other Intangible Assets" 91
2.1 Interpretation des Goodwill 91
2.1.1 Derivativer und originärer Goodwill 91
2.1.2 Goodwil! als Vermögenswert 93
2.1.3 Goodwillkomponenten 94
2.2 Erstmaliger Ansatz des Goodwill 98
2.2.1 Segmentierung des Unternehmens in Reporting Units 98
2.2.2 Abgrenzungskriterien der Reporting Units 101
2.2.3 Allokation der erworbenen Vermögenswerte und Schulden auf die
Reporting Units 103
2.2.4 Allokation des erworbenen Goodwill auf die Reporting Units 104
2.3 Folgebewertung des Goodwill 106
2.3.1 Impairment Only Approach 106
2.3.2 Durchführung des Impairment Test 107
2.3.3 Ermittlung des impliziten Fair Value des Goodwill 109
2.3.4 Impairment Only Approach: Vom Historical Cost Accounting zum Fair
Value Accounting? 112
2.4 Zwischenergebnis 116
2.5 Verbesserung der Vergleichbarkeit von IFRS und US GAAP 120
2.5.1 Notwendigkeit einer Harmonisierung 120
2.5.2 Konvergenz oder Adaption als Lösungsweg 120
2.6 Gemeinsamkeiten und Unterschiede im Bereich „Business Combinations" unter
Berücksichtigung der Änderungen des IFRS 3 und des SFAS 141 durch das
Business Combinations Project Phase II 122
2.6.1 Definition eines Business 122
2.6.2 Bewertungsstichtag beim Erwerb mittels eigener Aktien 123
2.6.3 Berücksichtigungszeitpunkt von Contingent Considerations 124
2.6.4 Immaterielle Vermögenswerte 126
2.6.5 Aktivierung von In Process Research and Development Projekten 128
2.6.6 Bilanzieller Ansatz von Contingencies 132
2.6.7 Nachträgliche Anpassung der Kaufpreisallokation 136
2.6.8 Berücksichtigung von Restrukturierungsrückstellungen 136
2.7 Neuerungen und nicht diskutierte Sachverhalte im Rahmen des Projekts Business
Combination Phase II 140
2.7.1 Weiterführende Regelungen zur Anwendung der Erwerbsmethode und zur
Interpretation des erworbenen Goodwill aus einer Business Combination 140
2.7.2 Einstufiger versus zweistufiger Impairment Test 144
2.7.3 Wertmaßstab des Impairment Test 146
2.7.4 Allokationseinheit des Goodwill 147
2.8 Zwischenergebnis 149
3 Kritische Würdigung 151
IV Kapitel: Planmäßige Abschreibung des Goodwill als Kompromissvorschlag für
eine gegenseitige Anerkennung der Standards von FASB und IASB 157
/ Grundsätzliche Überlegungen zu den IFRS und der Politik der EU 157
2 Anregungen zum künftigen Vorgehen: Planmäßige Abschreibung als Kompromiss. 159
V Kapitel: Thesenförmige Zusammenfassung. 163
Literaturverzeichnis. 167
Abbildungsverzeichnis
Abbildung 1: Geschäfts oder Firmenwerte in den Bilanzen der DAX 30
Unternehmen auf Basis der Jahresabschlüsse 2004 3
Abbildung 2: Conceptual Framework des FASB 15
Abbildung 3: HouseofGAAP 17
Abbildung 4: Goodwill House ofGAAP 18
Abbildung 5: Qualitative Characteristics nach US GAAP 19
Abbildung 6: Hierarchie der Rechnungslegungsmerkmale nach IFRS 28
Abbildung 7: Kaufpreiskomponenten 72
Abbildung 8: Ansatzkriterien nach SFAS 141: Contractual Legal/Separability 75
Abbildung 9: Immaterielle Vermögenswerte, die gemäß SFAS 141 einen vom
Goodwill getrennten Ansatz begründen 78
Abbildung 10: Abbildung Impairment Test gemäß SFAS 144 87
Abbildung 11: Schematische Darstellung der Aufteilung des Unternehmens in
Reporting Units 102
Abbildung 12: Impairment Test nach SFAS 142 „Goodwill and Other Intangible
Assets" 109
Abbildung 13: Integrierter Impairment Test gemäß ED 3 „Business Combinations" 121
Abbildung 14: Goodwill Definition gemäß ED IFRS 3.49 141
Tabellenverzeichnis
Tabelle 1: Erläuterungen zu den Geschäfts oder Firmenwerten in den Bilanzen der
DAX 30 Unternehmen im Geschäftsjahr 2004 5
Tabelle 2: Statements of Financial Accounting Concepts 13
Tabelle 3: Anwendungsvoraussetzungen für die Pooling of Interests Methode
gemäß APB Opinion 16.45 49 43
Tabelle 4: Due Process des FASB 50
Tabelle 5: Historische Entwicklung der Goodwill Bilanzierung 65 |
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Abbildungsverzeichnis. XVII
Tabellenverzeichnis XVII
Abkürzungsverzeichnis XIX
Verzeichnis verwendeter Rechnungslegungsstandards XXIII
1 Kapitel: Einleitung 1
/ Problemstellung /
2 Gang der Untersuchung 7
II Kapitel: Entwicklung der Anforderungen an die Rechnungslegung
kapitalmarktorientierter Unternehmen zur bilanziellen Abbildung eines
erworbenen Goodwill aus einer Business Combination 9
/ Informationsfunktion der Rechnungslegung kapitalmarktorientierter Unternehmen 9
1.1 Funktionenschutz des Kapitalmarkts durch Rechnungslegung 9
1.2 Informationsverhältnis zwischen Unternehmen und Investoren 10
1.3 Informationsverteilung 11
2 Anforderungen an die Rechnungslegung gemäß dem Conceptual Framework der
US GAAPim Vergleich zum Framework derlFRS 13
2.1 Vermittlung von entscheidungsnützlichen Informationen 13
2.2 Anforderungen an entscheidungsnützliche Informationen nach dem Conceptual
Framework der US GAAP 20
2.2.1 Grundsatz der Entscheidungsrelevanz von Informationen 20
2.2.1.1 Entscheidungsrelevanz von Informationen für Prognosezwecke 20
2.2.1.2 Entscheidungsrelevanz von Informationen für Rechenschaftszwecke . 22
2.2.2 Grundsatz der Zuverlässigkeit von Informationen 22
2.2.3 Relation von Relevanz und Zuverlässigkeit zur Entscheidungsnützlichkeit 24
2.2.4 Grundsatz der Vergleichbarkeit von Informationen 25
2.3 Vergleich der Anforderungen mit dem IFRS Framework 26
2.4 Zwischenergebnis 31
XI
3 Entwicklung der bilanziellen Abbildung des Goodwill aus einer Business
Combination 33
3.1 Grundlagen der Purchase Methode und der Pooling of Interests Methode 33
3.2 Historische Entwicklung der Pooling of Interests Methode in den USA 34
3.2.1 Ursprung und Entwicklung der Pooling of Interests Methode 34
3.2.2 Verbreitung der Pooling of Interests Methode 37
3.3 Abschaffung der Pooling of Interests Methode nach US GAAP 44
3.3.1 Probleme und missbräuchliche Anwendung bei der Bilanzierung von
Business Combinations als Ursache der Neuregelungen 44
3.3.2 Überlegungen auf internationaler Ebene: G4+1 Position Paper 47
3.3.3 Exposure Draft „Business Combinations and Intangible Assets" 48
3.3.4 Politischer Richtungswechsel Der revised Exposure Draft 49
3.3.4.1 Unabhängigkeit des FASB 49
3.3.4.2 Politische Einflussnahme: Verstärkter Druck auf das FASB
bezüglich des Business Combinations Projekts 51
3.3.5 Verabschiedung des SFAS 141 „Business Combinations" und SFAS 142
„Goodwill and Other Intangible Assets" 54
3.4 Reaktionen des IASB auf die Abschaffung der Pooling of Interests Methode nach
US GAAP 55
3.4.1 IAS 22 „Business Combinations" Historische Entwicklung 55
3.4.2 Gründe für die Abschaffung des IAS 22 „Business Combinations" 57
3.4.2.1 Norwalk Agreement 57
3.4.2.2 Anerkennung der IFRS durch die SEC 58
3.4.3 Business Combinations: Vom ED 3 zum IFRS 3 60
3.5 Derzeitiger Diskussionsstand: Business Combinations Phase II 61
3.6 Zwischenergebnis 62
4 Kritische Würdigung 66
III Kapitel: Würdigung der bilanziellen Abbildung eines erworbenen Goodwill aus
einer Business Combination vor dem Hintergrund der Anforderungen
an Rechnungslegungsstandards für kapitalmarktorientierte
Unternehmen 69
/ Analyse der Vorgehensweise zur Ermittlung eines Goodwill nach SFAS 141
„Business Combinations" und SFAS 142 „Goodwill and Other Intangible Assets" 69
1.1 Purchase Only Accounting und Purchase Price Allocation 69
1.1.1 Identifikation eines Erwerbers und Ermittlung des Kaufpreises 69
1.1.2 Fair Value als Wertmaßstab bei der Kaufpreisallokation 70
1.2 Berücksichtigung immaterieller Werte im Rahmen der Kaufpreisallokation 71
1.2.1 Gründe für die Neuregelung der Ansatzkriterien für immaterielle
Vermögenswerte 71
1.2.2 Abgrenzungskriterien: Contractual Legal Kriterium und Separability
Kriterium 75
1.3 Folgebewertung von immateriellen Vermögenswerten 79
1.3.1 Bestimmung der wirtschaftlichen Nutzungsdauer 79
1.3.2 Immaterielle Vermögenswerte mit begrenzter Nutzungsdauer 80
1.3.2.1 Abschreibungsnotwendigkeit 80
1.3.2.2 Historie des Impairment Test 82
1.3.2.3 Impairment Test nach SFAS 144 „Accounting for the Impairment or
Disposal of Long Lived Assets" 83
1.3.3 Immaterielle Vermögenswerte mit unbegrenzter Nutzungsdauer 88
1.3.4 Berücksichtigung weiterer Bilanzpositionen 88
1.4 Zwischenergebnis 88
2 Ansatz und Folgebewertung eines Goodwill nach SFAS 141 „Business
Combinations" und SFAS 142 „Goodwill and Other Intangible Assets" 91
2.1 Interpretation des Goodwill 91
2.1.1 Derivativer und originärer Goodwill 91
2.1.2 Goodwil! als Vermögenswert 93
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2.2 Erstmaliger Ansatz des Goodwill 98
2.2.1 Segmentierung des Unternehmens in Reporting Units 98
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2.3.1 Impairment Only Approach 106
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2.3.4 Impairment Only Approach: Vom Historical Cost Accounting zum Fair
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2.4 Zwischenergebnis 116
2.5 Verbesserung der Vergleichbarkeit von IFRS und US GAAP 120
2.5.1 Notwendigkeit einer Harmonisierung 120
2.5.2 Konvergenz oder Adaption als Lösungsweg 120
2.6 Gemeinsamkeiten und Unterschiede im Bereich „Business Combinations" unter
Berücksichtigung der Änderungen des IFRS 3 und des SFAS 141 durch das
Business Combinations Project Phase II 122
2.6.1 Definition eines Business 122
2.6.2 Bewertungsstichtag beim Erwerb mittels eigener Aktien 123
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2.6.4 Immaterielle Vermögenswerte 126
2.6.5 Aktivierung von In Process Research and Development Projekten 128
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2.6.7 Nachträgliche Anpassung der Kaufpreisallokation 136
2.6.8 Berücksichtigung von Restrukturierungsrückstellungen 136
2.7 Neuerungen und nicht diskutierte Sachverhalte im Rahmen des Projekts Business
Combination Phase II 140
2.7.1 Weiterführende Regelungen zur Anwendung der Erwerbsmethode und zur
Interpretation des erworbenen Goodwill aus einer Business Combination 140
2.7.2 Einstufiger versus zweistufiger Impairment Test 144
2.7.3 Wertmaßstab des Impairment Test 146
2.7.4 Allokationseinheit des Goodwill 147
2.8 Zwischenergebnis 149
3 Kritische Würdigung 151
IV Kapitel: Planmäßige Abschreibung des Goodwill als Kompromissvorschlag für
eine gegenseitige Anerkennung der Standards von FASB und IASB 157
/ Grundsätzliche Überlegungen zu den IFRS und der Politik der EU 157
2 Anregungen zum künftigen Vorgehen: Planmäßige Abschreibung als Kompromiss. 159
V Kapitel: Thesenförmige Zusammenfassung. 163
Literaturverzeichnis. 167
Abbildungsverzeichnis
Abbildung 1: Geschäfts oder Firmenwerte in den Bilanzen der DAX 30
Unternehmen auf Basis der Jahresabschlüsse 2004 3
Abbildung 2: Conceptual Framework des FASB 15
Abbildung 3: HouseofGAAP 17
Abbildung 4: Goodwill House ofGAAP 18
Abbildung 5: Qualitative Characteristics nach US GAAP 19
Abbildung 6: Hierarchie der Rechnungslegungsmerkmale nach IFRS 28
Abbildung 7: Kaufpreiskomponenten 72
Abbildung 8: Ansatzkriterien nach SFAS 141: Contractual Legal/Separability 75
Abbildung 9: Immaterielle Vermögenswerte, die gemäß SFAS 141 einen vom
Goodwill getrennten Ansatz begründen 78
Abbildung 10: Abbildung Impairment Test gemäß SFAS 144 87
Abbildung 11: Schematische Darstellung der Aufteilung des Unternehmens in
Reporting Units 102
Abbildung 12: Impairment Test nach SFAS 142 „Goodwill and Other Intangible
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Abbildung 13: Integrierter Impairment Test gemäß ED 3 „Business Combinations" 121
Abbildung 14: Goodwill Definition gemäß ED IFRS 3.49 141
Tabellenverzeichnis
Tabelle 1: Erläuterungen zu den Geschäfts oder Firmenwerten in den Bilanzen der
DAX 30 Unternehmen im Geschäftsjahr 2004 5
Tabelle 2: Statements of Financial Accounting Concepts 13
Tabelle 3: Anwendungsvoraussetzungen für die Pooling of Interests Methode
gemäß APB Opinion 16.45 49 43
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