Apports et impôt sur le bénéfice: le principe de déterminance dans le contexte des apports et autres contributions de tiers
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| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | English |
| Veröffentlicht: |
Zürich [u.a.]
Schulthess [u.a.]
2005
|
| Schriftenreihe: | Droit fiscal suisse et international
2 |
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XLVII, 441 S. |
| ISBN: | 3725550387 |
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| adam_text | XAVIER OBERSON (ED.) DROIT FISCAL SUISSE ET INTERNATIONAL VOL. 2
PIERRE-MARIE GLAUSER DOCTEUR EN DROIT, LICENCIE ES SCIENCES ECONOMIQUES
(LIC. OEC. HSG), AVOCAT,EXPERT FISCAL DIPLOME PROFESSEUR DE FISCALITE A
1 UNIVERSITE DE LAUSANNE (HEC) APPORTS ET IMPOT SURLE BENEFICE LE
PRINCIPE DE DETERMINANCE DANS LE CONTEXTE DES APPORTS ET AUTRES
CONTRIBUTIONS DE TIERS BRUXELLES SCHULTHESS S 2005 TABLE DES MATIERES
ABREVIATIONS XIX BIBLIOGRAPHIE XXIII TRAVAUX PREPARATOIRES ET DOCUMENTS
ADMINISTRATIFS CITES XLV INTRODUCTION 1 OBJET DE 1 ETUDE 1 DELIMITATION
DU SUJET 4 1 LES PRINCIPES CONSTITUTIONNELS APPLICABLES DANS LA
DETERMINA- TION DE LA BASE IMPOSABLE 7 1.1 LE PRINCIPE DE IEGALITE 7
1.1.1 LE PRINCIPE DE IEGALITE ET LE LEGISLATEUR 7 1.1.2 LE PRINCIPE DE
IEGALITE ET FADMINISTRATION 8 1.2 LE PRINCIPE DE LA BONNE FOI 10 1.2.1
LE PRINCIPE CONSTITUTIONNEL 10 1.2.2 LE DROIT CONSTITUTIONNEL 11 1.3 LES
PRINCIPES REGISSANT 1 IMPOSITION 12 1.3.1 LE PRINCIPE DE 1 UNIVERSALITE
DE RIMPOSITION 13 1.3.2 LE PRINCIPE DE 1 EGALITE DE RIMPOSITION 14 1.3.3
LE PRINCIPE DE RIMPOSITION SELON LA CAPACITE CONTRIBUTIVE 14 1.3.3.1
GENERALITES 14 1.3.3.2 LE CAS PARTICULIER DES ENTREPRISES 16 1.4 LA
LIBERTE ECONOMIQUE 20 1.4.1 EN GENERAL 20 1.4.2 EX CURSUS : LA LIBERTE
ECONOMIQUE EN MATIERE DE TVA 21 1.4.3 EN MATIERE D IMPOTS DIRECTS 24 1.5
CONCLUSIONS INTERMEDIAIRES 26 2 APER^U SUR LES COMPTES COMMERCIAUX 27
2.1 GENERALITES 27 2.1.1 LES DIFFERENTS TYPES DE BILAN 27 2.1.1.1
COMPTABILITE FINANCIERE ET ANALYTIQUE 27 2.1.1.2 LE BILAN DANS UNE
APPROCHE ECONOMIQUE 30 2.1.1.3 LE BILAN EN DROIT COMPTABLE 31 2.1.2 LES
SOURCES DES REGLES COMPTABLES 31 2.1.2.1 DROIT COMPTABLE SUISSE 31
2.1.2.2 LES NORMES PRIVEES (SOFT LAW) 32 IX TABLE DES MATIERES 2.1.2.2.1
RPC 33 2.1.2.2.2 IRFS(IAS) 35 2.1.2.2.3 USGAAP 37 2.1.2.3 AVANT-PROJET
DE LECCA 37 2.2 DEFINITIONS 39 2.2.1 BILAN 39 2.2.1.1 BILAN 39 2.2.1.2
ACTIFS, PASSIFS ET FONDS PROPRES 40 2.2.2 COMPTE DE RESULTATS 42 2.3
RELATION BILAN/COMPTE DE RESULTATS 44 2.3.1 GENERALITES 44 2.3.2
OPERATIONS BILAN/BILAN 46 2.3.3 LES RESERVES LATENTES 47 2.4 APERCU DES
PRINCIPES D ETABLISSEMENT DES COMPTES 50 2.4.1 LES DESTINATAIRES DES
ETATS FINANCIERS ET LEUR IMPACT SUR LES PRINCIPES COMPTABLES 50 2.4.1.1
GENERALITES 50 2.4.1.2 SELON LE DROIT SUISSE 51 2.4.1.3 SELON LES
MODELES BASES SUR UNE APPROCHE TRUE AND FAIR VIEW» 52 2.4.2 PRINCIPES
COMPTABLES 53 2.4.2.1 POSTULATS ET PRINCIPES CADRE 54 2.4.2.2 PRINCIPES
DE DELIMITATION DANS LE TEMPS 57 2.4.2.3 PRINCIPES D EVALUATION 60 2.5
CONCLUSIONS INTERMEDIAIRES 63 3 LA DETERMINATION DU BENEFICE IMPOSABLE
65 3.1 OBJET DE L IMPOT SUR LE BENEFICE 65 3.2 DETERMINATION DU RESULTAT
FISCAL ( PRINCIPE DE DETERMINANCE ») 69 3.2.1 PRINCIPE : LE DROIT
FISCAL SE BASE SUR LE RESULTAT COMPTABLE 69 3.2.1.1 BASES LEGALES 69
3.2.1.2 PRINCIPE DE DETERMINANCE ET PRINCIPES CONSTITUTIONNELS
D IMPOSITION 70 3.2.1.3 LES DIFFERENTES CONCEPTIONS DU PRINCIPE DE
DETERMINANCE 71 3.2.1.3.1 MASSGEBLICHKEIT MATERIEL 71 3.2.1.3.2
MASSGEBLICHKEIT FORMEL 73 A) NOTION 73 B) LE DOUBLE EFFET PROTECTEUR DU
MASSGEBLICHKEIT FORMEL 75 I. EFFET PROTECTEUR EN FAVEUR DU CONTRIBUABLE
75 II. EFFET PROTECTEUR EN FAVEUR DU FISE 76 C) MASSGEBLICHKEIT INVERSE
77 3.2.1.4 COMPTES RELEVANTS 78 X TABLE DES MATIERES 3.2.1.4.1 COMPTES
ETABLIS SELON QUELLES NORMES ? 78 A) NORMES APPLICABLES 78 B) PLACE
LAISSEE A 1 APPROCHE ECONOMIQUE 80 3.2.1.4.2 COMPTES APPROUVES 81
3.2.1.4.3 COMPTES CONFORMES AU DROIT COMMERCIAL ET CORRECTIONS DE BILAN
82 3.2.1.5 EFFET CONTRAIGNANT DU PRINCIPE DE DETERMINANCE ? 87 3.2.1.5.1
LE FISE ET LE MASSGEBLICHKEIT 87 3.2.1.5.2 LE CONTRIBUABLE ET LE
MASSGEBLICHKEIT 89 3.2.1.6 RELATION BILAN/COMPTE DE RESULTATS 92 3.2.2
PRINCIPES ET JUSTIFICATION DES REGLES CORRECTRICES 96 3.2.3 CORRECTIONS
EN FAVEUR DU FISE 98 3.2.3.1 REGLES CORRECTRICES LEGALES EN FAVEUR DU
FISE 98 3.2.3.1.1 LES REPRISES DE CHARGES EN GENERAL 99 A) GENERALITES
99 B) LES DIFFERENTS CAS DE REPRISES DE CHARGES 102 C) LES DOTATIONS AUX
FONDS PROPRES 104 3.2.3.1.2 LES DISTRIBUTIONS DISSIMULEES DE BENEFICES
105 A) DISPROPORTION ENTRE PRESTATION ET CONTRE- PRESTATION 106 B)
AVANTAGE CONCEDE A UN ACTIONNAIRE OU A UN PROCHE 109 C) DISPROPORTION
RECONNAISSABLE 114 3.2.3.1.3 PRODUITS NON COMPTABILISES 115 A) PRODUITS
COMPTABILISES DIRECTEMENT AU BILAN 118 B) SOCIETE RENONCE A UN PRODUIT
EN FAVEUR D UN PROCHE 120 C) SOCIETE RENONCE A FAIRE VALOIR UN DROIT OU
UNE CREANCE ENVERS UN PROCHE 120 D) SOCIETE RENONCE A UN PROFIT QU ELLE
AURAIT PU REALISER DANS UNE OPERATION AVEC UN PROCHE. 124 3.2.3.2
CORRECTIONS NON LEGALES EN FAVEUR DU FISE ? 125 3.2.3.2.1 PRINCIPE : PAS
DE CORRECTION EN DEFAVEUR DU CONTRIBUABLE SANS BASE LEGALE. 125
3.2.3.2.2 INTERDICTION D INTERPRETATION FISCALISANTE » DES PRINCIPES
COMPTABLES 125 3.2.3.2.3 EXCEPTION : PEVASION FISCALE ? 130 3.2.3.2.4
EXCEPTION : LA REALISATION SYSTEMATIQUE ? 134 A) REALISATION
SYSTEMATIQUE EN 1 ABSENCE D UNE TRANSACTION AVEC UN TIERS 135 B)
REALISATION SYSTEMATIQUE EN CAS D UNE TRANSACTION AVEC UN TIERS 137 C)
FONCTION DES DISPOSITIONS FISCALES SUR LES RESTRUETURATIONS ET LE
REMPLOI» 138 3.2.3.3 NOTION DE REALISATION PROPRE AU DROIT FISCAL ? 140
3.2.3.3.1 REALISATION FISCALE 141 A) LES DIFFERENTES ECOLES 141 XI TABLE
DES MATIERES B) PRISE DE POSITION : ABSENCE DE PORTEE PROPRE DE LA
NOTION DE REALISATION FISCALE 148 I. EXEMPLE 1 : ECHANGE DE BIENS
(ACTIFS IMMOBILISES) 151 II. EXEMPLE 2 : ECHANGE DE BIENS (ACTIFS
DIFFERENTS) 155 III. EXEMPLE 3 : QUASI-FUSION 156 IV. EXEMPLE 4 :
TRANSFERT D ACTIFS DANS LE GROUPE A LEUR VALEUR COMPTABLE (PAR EXEMPLE
SCISSION VERTICALE) 156 V. EXEMPLE 5 : REMPLOI» 157 3.2.3.3.2
REALISATION COMPTABLE 159 3.2.3.3.3 REALISATION SYSTEMATIQUE 160 3.2.4
CORRECTIONS EN FAVEUR DU CONTRIBUABLE 160 3.2.4.1 CORRECTIONS LEGALES EN
FAVEUR DU CONTRIBUABLE 160 3.2.4.1.1 LES CORRECTIONS LEGALES DU RESULTAT
COMPTABLE 160 3.2.4.1.2 LES REGLES QUI NE REPRESENTENT PAS DES
CORRECTIONS DU RESULTAT COMPTABLE 164 3.2.4.2 CORRECTIONS NON PREVUES
PAR LA LOI EN FAVEUR DU CONTRIBUABLE ? 166 3.2.5 LE BILAN FISCAL 172 3.3
CONCLUSIONS INTERMEDIAIRES 173 3.3.1 PORTEE DU PRINCIPE DE DETERMINANCE
. 173 3.3.2 DIGRESSION : LES LIMITES DU MASSGEBLICHKEIT DANS LA NOUVELLE
TENDANCE COMPTABLE 176 4 L IMPOSITION DES APPORTS ET AUTRES
CONTRIBUTIONS DE TIERS 181 4.1 DELIMITATION DES NOTIONS 181 4.1.1
NOTIONS D APPORTS ET CONTRIBUTIONS DE TIERS 181 4.1.1.1 LES APPORTS ET
CONTRIBUTIONS DE TIERS COMME MODE DE FINANCEMENT 181 4.1.1.2 CARACTERE
ONEREUX DES APPORTS ET CONTRIBUTIONS DE TIERS ? 183 4.2 TRAITEMENT
FISCAL DES APPORTS 185 4.2.1 DELIMITATION DES NOTIONS, DROIT CIVIL ET
TRAITEMENT COMPTABLE 185 4.2.1.1 APPORTS AU COMPTE CAPITAL 186 4.2.1.2
APPORTS SOUS FORME D AGIO 188 4.2.1.3 APPORTS A FONDS PERDU DES
ACTIONNAIRES 190 4.2.1.4 APPORTS DISSIMULES 191 4.2.1.4.1 DEFINITION 191
4.2.1.4.2 LES DIFFERENTS TYPES D APPORTS DISSIMULES 193 A) APPORTS
DISSIMULES LORS DE LA CREATION DE CAPITAL (TYPE 1) 193 I. AU NIVEAU DE
1 ACTIONNAIRE (SOCIETE MERE) 194 II. AU NIVEAU DE LA FILIALE
BENEFICIAIRE 199 III. CONCLUSIONS CIVILES S AGISSANT DU TYPE 1 203 XII
TABLE DES MATIERES B) APPORTS DISSIMULES DANS LE CADRE D UNE OPERATION
COMMERCIALE - L APPORT DISSIMULE TOUCHE LE CREDIT DU COMPTE DE RESULTATS
DE 1 APPORTEUSE (TYPE 2) 203 I. L APPORT DISSIMULE TOUCHE LE CREDIT DU
COMPTE DE RESULTATS DE L APPORTEUSE DANS LE CONTEXTE D UN TRANSFERT
D ACTIF (TYPE 2A) 203 II. L APPORT DISSIMULE TOUCHE LE CREDIT DU COMPTE
DE RESULTATS DE LA SOCIETE APPORTEUSE QUI RENONCE EN FAVEUR DE SA
FILIALE A 1 ENCAISSEMENT D UN PRODUIT RETIRE D UNE OPERATION QU ELLE A
CONCLUE AVEC UN TIERS (TYPE 2B) 204 III. L APPORT DISSIMULE TOUCHE LE
CREDIT DU COMPTE DE RESULTATS DE 1 APPORTEUSE DANS LE CONTEXTE D UT E
OPERATION CONCLUE AVEC SA FILIALE AUTRE QUE LE TRANSFERT D UN ACTIF
(TYPE 2C) 205 C) APPORTS DISSIMULES DANS LE CADRE D UNE OPERATION
COMMERCIALE - L APPORT DISSIMULE TOUCHE LE DEBIT DU COMPTE DE RESULTATS
DE LA SOCIETE APPORTEUSE (TYPE 3) 208 I. L APPORT DISSIMULE TOUCHE LE
DEBIT DU COMPTE DE RESULTATS DE 1 APPORTEUSE DANS LE CONTEXTE D UN
TRANSFERT D ACTIF (TYPE 3A) 208 II. L APPORT DISSIMULE TOUCHE LE DEBIT
DU COMPTE DE RESULTATS DE 1 APPORTEUSE QUI S ACQUITTE DE FRAIS QUI NE LA
CONCERNE PAS (TYPE 3B) 209 III. L APPORT DISSIMULE TOUCHE LE DEBIT DU
COMPTE DE RESULTATS DE 1 APPORTEUSE DANS LE CONTEXTE D UNE OPERATION
SIMULEE AVEC SA FILIALE (TYPE 3C) 210 IV. L APPORT DISSIMULE TOUCHE LE
DEBIT DU COMPTE DE RESULTATS DE 1 APPORTEUSE DANS LE CONTEXTE D UNE
OPERATION REELLE AVEC SA FILIALE (TYPE 3D) 211 4.2.2 TRAITEMENT FISCAL
DES APPORTS APPARENTS DE L ACTIONNAIRE 214 4.2.2.1 EN CAS D ACTIONNAIRE
UNIQUE 215 4.2.2.1.1 TRAITEMENT FISCAL CHEZ 1 ACTIONNAIRE 215 A) ACTIONS
DETENUES DANS LA FORTUNE COMMERCIALE 215 I. PRINCIPES GENERAUX 215 II.
REALISATION FISCALE EN CAS D APPORT A LA VALEUR VENALE ? 216 III. EFFET
ET IMPORTANCE DU COUT D INVESTISSEMENT DE LA PARTICIPATION 218 XIII
TABLE DES MATIERES B) ACTIONS DETENUES DANS LA FORTUNE PRIVEE 220
4.2.2.1.2 TRAITEMENT FISCAL CHEZ LE BENEFICIAIRE : LA NEUTRALITE DES
APPORTS 221 A) GENERALITES 223 B) ABANDONS DE CREANCES DE L ACTIONNAIRE
226 I. LA JURISPRUDENCE ET LA PRATIQUE DE RADMINISTRATION FEDERALE DES
CONTRIBUTIONS 226 II. LES ABANDONS DE CREANCE DE 1 ACTIONNAIRE DU POINT
DE VUE ECONOMIQUE 227 III. LES POSITIONS DE LA DOCTRINE 228 IV. LE
TRAITEMENT FISCAL CHEZ LA SOCIETE CREANCIERE 231 V. PRISE DE POSITION
231 C) CONCLUSION : DEFINITION DES APPORTS AU SENS DE L ART. 60 LET. A
LIFD 233 4.2.2.1.3 DEDUCTIBILITE DES CHARGES LIEES A UN APPORT ? 234
4.2.2.2 EN CAS DE PLURALITE D ACTIONNAIRES 235 4.2.2.2.1 CONSEQUENCES
POUR L ACTIONNAIRE 236 A) APERCU DE LA SITUATION ECONOMIQUE 236 I.
SOUSCRIPTION A LA VALEUR VENALE 236 II. SOUSCRIPTION AU-DESSUS DE LA
VALEUR VENALE 237 III. SOUSCRIPTION AU-DESSOUS DE LA VALEUR VENALE 238
B) CONSEQUENCES FISCALES SI LES ACTIONS SONT DETENUES DANS LA FORTUNE
PRIVEE 238 I. L APPORT S EFFECTUE A LA VALEUR VENALE 238 II. L APPORT
S EFFECTUE AU-DESSUS DE LA VALEUR VENALE 239 III. L APPORT S EFFECTUE
AU-DESSOUS DE LA VALEUR VENALE 240 C) CONSEQUENCES FISCALES SI LES
ACTIONS SONT DETENUES DANS LA FORTUNE COMMERCIALE 241 I. L APPORT
S EFFECTUE A LA VALEUR VENALE 241 II. L APPORT S EFFECTUE AU-DESSUS DE
LA VALEUR VENALE 241 III. L APPORT S EFFECTUE AU-DESSOUS DE LA VALEUR
VENALE 243 4.2.2.2.2 CONSEQUENCES POUR LA SOCIETE BENEFICIAIRE 244 4.2.3
TRAITEMENT FISCAL DES APPORTS DISSIMULES 246 4.2.3.1 L APPORT D ACTIFS
SOUS-EVALUES EN GENERAL 247 4.2.3.1.1 CONSEQUENCES POUR L ACTIONNAIRE
UNIQUE 247 A) FORTUNE COMMERCIALE 247 I. L APPORT DISSIMULE : ACTE DE
REALISATION FISCALE ? 248 XIV TABLE DES MATIERES 4.2.4 II. L APPORT
DISSIMULE : ACTE DE REALISATION SYSTEMATIQUE ? EN PARTICULIER : 1 EFFET
DE LA REFORME 1997 DE LA FISCALITE DES ENTREPRISES. 256 III. L APPORT
DISSIMULE : RESTRUCTURATION IMPOSABLE DEPUIS 1 ENTREE EN VIGUEUR DE LA
LFUS ? 263 IV. CONCLUSIONS AU SUJET DU TRAITEMENT FISCAL DES APPORTS
DISSIMULES PROVENANT DE LA FORTUNE COMMERCIALE 272 B) FORTUNE PRIVEE 274
4.2.3.1.2 CONSEQUENCES POUR LA SOCIETE 274 A) LA JURISPRUDENCE DU
TRIBUNAL FEDERAL 275 B) LA PRATIQUE DE L AFC 277 C) LES AVIS DE LA
DOCTRINE 278 D) PRISE DE POSITION 284 4.2.3.1.3 DIFFERENCES ENTRE LA
SOHITION RETENUE ICI ET CELLE DE 1 AFC 288 4.2.3.1.4 LE CAS PARTICULIER
DE LA PLURALITE D ACTIONNAIRES 290 A) CONSEQUENCES FISCALES 290 B)
NEUTRALITE FISCALE DE 1 OPERATION ? 292 4.2.3.2 LES AUTRES APPORTS
DISSIMULES DE 1 ACTIONNAIRE 295 4.2.3.2.1 LES APPORTS DISSIMULES
INCOMPATIBLES AVEC LE DROIT COMMERCIAL 295 4.2.3.2.2 LES APPORTS
DISSIMULES COMPATIBLES AVEC LE DROIT COMMERCIAL 297 A) LES APPORTS
DISSIMULES TOUCHANT LE CREDIT DU COMPTE DE RESULTATS DE L ACTIONNAIRE
(TYPE 2C) 297 I. TRAITEMENT FISCAL CHEZ 1 ACTIONNAIRE 298 II. TRAITEMENT
FISCAL CHEZ LA BENEFICIAIRE 299 B) LES APPORTS DISSIMULES TOUCHANT LE
DEBIT DU COMPTE DE RESULTATS DE 1 ACTIONNAIRE (TYPE 3D) 302 QUELQUES
QUESTIONS PARTICULIERES 304 4.2.4.1 APPORTS D ACTIFS SUREVALUES 304
4.2.4.2 COMPENSATION ENTRE APPORT DISSIMULE ET PRESTATION APPRECIABLE EN
ARGENT 306 4.2.4.3 LES APPORTS DE TIERS PROCHES » 310 4.2.4.3.1
PRESTATION APPRECIABLE EN ARGENT AU SEIN DU GROUPE 310 4.2.4.3.2 THEORIE
DU TRIANGLE OU THEORIE DU BENEFICIAIRE DIRECT? 311 4.2.4.3.3
CONSEQUENCES POUR LA SOCIETE BENEFICIAIRE 317 A) EN CAS D APPLICATION DE
LA THEORIE DU TRIANGLE 317 B) EN CAS D APPLICATION DE LA THEORIE DU
BENEFICIAIRE DIRECT 319 4.2.4.3.4 L EFFET POUR 1 ACTIONNAIRE COMMUN 319
A) ACTIONS DETENUES DANS LA FORTUNE COMMERCIALE 319 B) ACTIONS DETENUES
DANS LA FORTUNE PRIVEE 323 XV TABLE DES MATIERES 4.3 TRAITEMENT FISCAL
DES CONTRIBUTIONS DE TIERS 324 4.3.1 DELIMITATION DES NOTIONS, DROIT
CIVIL ET TRAITEMENT COMPTABLE 324 4.3.1.1 DONATION 324 4.3.1.1.1
DEFINITION DE IA DONATION EN DROIT CIVIL 324 4.3.1.1.2 DEFINITION DE LA
DONATION EN DROIT FISCAL 327 A) DEFINITION BASEE SUR LE DROIT CIVIL OU
AUTONOME ? 327 B) LA DONATION AU SENS DE 1 ART. 60 LET. C LIFD 330 I.
LES CRITERES INCONTESTES 330 II. LES CRITERES CONTESTES 332 III.
CONCLUSION : DEFINITION DE LA DONATION AU SENS DE 1 ART. 60 LET. C LIFD
341 4.3.1.1.3 DEUX DIGRESSIONS 344 A) DONATIONS CONSENTIES PAR DES
PERSONNES MORALES DANS LE CADRE DE LEUR BUT STATUTAIRE (EN PARTICULIER
PAR DES FONDATIONS) 344 B) ASPECTS PARTICULIERS DU SPONSORING EN MATIERE
DE TVA 350 4.3.1.1.4 DISTINCTION DONATION ET REVENU 352 4.3.1.1.5
DISTINCTION ENTRE DONATION ET APPORT 353 4.3.1.1.6 LES DONATIONS EN
DROIT COMPTABLE 354 A) TRAITEMENT COMPTABLE CHEZ LA SOCIETE BENEFICIAIRE
354 B) TRAITEMENT COMPTABLE CHEZ LA SOCIETE DONATRICE 355 4.3.1.2
APPORTS » A UNE FONDATION 356 4.3.1.2.1 NOTION D APPORTS » A UNE
FONDATION 356 43A.2.2 TRAITEMENT COMPTABLE 357 4.3.1.3 COTISATIONS A DES
ASSOCIATIONS 357 4.3.1.3.1 TRAITEMENT CIVIL 357 4.3.1.3.2 TRAITEMENT
COMPTABLE 359 4.3.1.4 SUBVENTIONS 359 4.3.1.4.1 NOTION DE SUBVENTION 359
4.3.1.4.2 LES SUBVENTIONS EN DROIT COMPTABLE 362 A) TRAITEMENT COMPTABLE
SELON LES IFRS 362 I. SUBVENTION D INVESTISSEMENT 363 II. SUBVENTION
D EXPLOITATION 364 B) DROIT COMPTABLE SUISSE 365 4.3.1.5 SPONSORING ET
MECENAT 366 4.3.1.5.1 NOTION DE SPONSORING 366 4.3.1.5.2 NOTION DE
MECENAT 368 4.3.1.5.3 COMPATIBILITE AVEC LE DROIT DES SOCIETES 368
4.3.1.5.4 TRAITEMENT COMPTABLE DU SPONSORING ET MECENAT 372 4.3.2
TRAITEMENT FISCAL DES CONTRIBUTIONS DE TIERS 373 4.3.2.1 POINT DE VUE DE
LA SOCIETE BENEFICIAIRE 373 4.3.2.1.1 GENERALITES 373 A) PRINCIPE :
IMPOSITION DES CONTRIBUTIONS DE TIERS 373 XVI TABLE DES MATIERES
4.3.2.1.2 B) L ASSAINISSEMENT: UN CAS PARTICULIER ? DONATIONS 4.3.2.2 A)
GENERALITES B) EXONERATION D UNE DONATION DE 1 ACTIONNAIRE SUR LA BASE
DE 1 ART. 60 LET. C LIFD ? C) EXONERATION CHEZ LA BENEFICIAIRE ET
DEDUCTION CHEZ LE DONATEUR (SYMETRIE DU TRAITEMENT FISCAL) ? 4.3.2.1.3
APPORT» A UNE FONDATION 4.3.2.1.4 COTISATIONS A DES ASSOCIATIONS A)
EXONERATION DES COTISATIONS B) APERGU SUR LE TRAITEMENT FISCAL DES
CHARGES D UNE ASSOCIATION. 4.3.2.1.5 SUBVENTIONS 4.3.2.1.6 SPONSORING ET
MECENAT A) SPONSORING B) MECENAT POINT DE VUE DU CONTRIBUTEUR 4.3.2.2.1
GENERALITES 4.3.2.2.2 REDRESSEMENT FISCAL EN CAS DE CONTRIBUTION DE
TIERS ? A) CONTRIBUTIONS ENTRE PROCHES B) CONTRIBUTIONS ENTRE VRAIS »
TIERS I. LA JURISPRUDENCE DU TRIBUNAL FEDERAL II. LES AVIS DE DOCTRINE
III. PRISE DE POSITION 4.3.2.2.3 ROLE DE 1 ART. 59 AL. 1 LET. C LIFD A)
LIMITATION GENERALE DES DEDUCTIONS LIEES A DES CONTRIBUTIONS DE TIERS EN
FONCTION DU POURCENTAGE MENTIONNE DANS LA LOI ? B) APPLICATION DE 1 ART.
59 AL. 1 LET. C LIFD EN CAS DE DISTRIBUTIONS DE BENEFICE ? CONCLUSION
5.1 CHEZ LE SUJET TRANSFERANT 5.1.1 APPORTS 5.1.2 CONTRIBUTIONS DE TIERS
5.2 CHEZ LA SOCIETE BENEFICIAIRE 5.2.1 APPORTS 5.2.2 CONTRIBUTIONS DE
TIERS INDEX 374 379 379 380 381 386 387 387 391 392 395 395 396 396 396
397 397 398 399 405 412 419 420 421 425 425 425 428 428 429 430 431 XVII
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XAVIER OBERSON (ED.) DROIT FISCAL SUISSE ET INTERNATIONAL VOL. 2
PIERRE-MARIE GLAUSER DOCTEUR EN DROIT, LICENCIE ES SCIENCES ECONOMIQUES
(LIC. OEC. HSG), AVOCAT,EXPERT FISCAL DIPLOME PROFESSEUR DE FISCALITE A
1'UNIVERSITE DE LAUSANNE (HEC) APPORTS ET IMPOT SURLE BENEFICE LE
PRINCIPE DE DETERMINANCE DANS LE CONTEXTE DES APPORTS ET AUTRES
CONTRIBUTIONS DE TIERS BRUXELLES SCHULTHESS S 2005 TABLE DES MATIERES
ABREVIATIONS XIX BIBLIOGRAPHIE XXIII TRAVAUX PREPARATOIRES ET DOCUMENTS
ADMINISTRATIFS CITES XLV INTRODUCTION 1 OBJET DE 1'ETUDE 1 DELIMITATION
DU SUJET 4 1 LES PRINCIPES CONSTITUTIONNELS APPLICABLES DANS LA
DETERMINA- TION DE LA BASE IMPOSABLE 7 1.1 LE PRINCIPE DE IEGALITE 7
1.1.1 LE PRINCIPE DE IEGALITE ET LE LEGISLATEUR 7 1.1.2 LE PRINCIPE DE
IEGALITE ET FADMINISTRATION 8 1.2 LE PRINCIPE DE LA BONNE FOI 10 1.2.1
LE PRINCIPE CONSTITUTIONNEL 10 1.2.2 LE DROIT CONSTITUTIONNEL 11 1.3 LES
PRINCIPES REGISSANT 1'IMPOSITION 12 1.3.1 LE PRINCIPE DE 1'UNIVERSALITE
DE RIMPOSITION 13 1.3.2 LE PRINCIPE DE 1'EGALITE DE RIMPOSITION 14 1.3.3
LE PRINCIPE DE RIMPOSITION SELON LA CAPACITE CONTRIBUTIVE 14 1.3.3.1
GENERALITES 14 1.3.3.2 LE CAS PARTICULIER DES ENTREPRISES 16 1.4 LA
LIBERTE ECONOMIQUE 20 1.4.1 EN GENERAL 20 1.4.2 EX CURSUS : LA LIBERTE
ECONOMIQUE EN MATIERE DE TVA 21 1.4.3 EN MATIERE D'IMPOTS DIRECTS 24 1.5
CONCLUSIONS INTERMEDIAIRES 26 2 APER^U SUR LES COMPTES COMMERCIAUX 27
2.1 GENERALITES 27 2.1.1 LES DIFFERENTS TYPES DE BILAN 27 2.1.1.1
COMPTABILITE FINANCIERE ET ANALYTIQUE 27 2.1.1.2 LE BILAN DANS UNE
APPROCHE ECONOMIQUE 30 2.1.1.3 LE BILAN EN DROIT COMPTABLE 31 2.1.2 LES
SOURCES DES REGLES COMPTABLES 31 2.1.2.1 DROIT COMPTABLE SUISSE 31
2.1.2.2 LES NORMES PRIVEES (SOFT LAW) 32 IX TABLE DES MATIERES 2.1.2.2.1
RPC 33 2.1.2.2.2 IRFS(IAS) 35 2.1.2.2.3 USGAAP 37 2.1.2.3 AVANT-PROJET
DE LECCA 37 2.2 DEFINITIONS 39 2.2.1 BILAN 39 2.2.1.1 BILAN 39 2.2.1.2
ACTIFS, PASSIFS ET FONDS PROPRES 40 2.2.2 COMPTE DE RESULTATS 42 2.3
RELATION BILAN/COMPTE DE RESULTATS 44 2.3.1 GENERALITES 44 2.3.2
OPERATIONS BILAN/BILAN 46 2.3.3 LES RESERVES LATENTES 47 2.4 APERCU DES
PRINCIPES D'ETABLISSEMENT DES COMPTES 50 2.4.1 LES DESTINATAIRES DES
ETATS FINANCIERS ET LEUR IMPACT SUR LES PRINCIPES COMPTABLES 50 2.4.1.1
GENERALITES 50 2.4.1.2 SELON LE DROIT SUISSE 51 2.4.1.3 SELON LES
MODELES BASES SUR UNE APPROCHE TRUE AND FAIR VIEW» 52 2.4.2 PRINCIPES
COMPTABLES 53 2.4.2.1 POSTULATS ET PRINCIPES CADRE 54 2.4.2.2 PRINCIPES
DE DELIMITATION DANS LE TEMPS 57 2.4.2.3 PRINCIPES D'EVALUATION 60 2.5
CONCLUSIONS INTERMEDIAIRES 63 3 LA DETERMINATION DU BENEFICE IMPOSABLE
65 3.1 OBJET DE L'IMPOT SUR LE BENEFICE 65 3.2 DETERMINATION DU RESULTAT
FISCAL ( PRINCIPE DE DETERMINANCE ») 69 3.2.1 PRINCIPE : LE DROIT
FISCAL SE BASE SUR LE RESULTAT COMPTABLE 69 3.2.1.1 BASES LEGALES 69
3.2.1.2 PRINCIPE DE DETERMINANCE ET PRINCIPES CONSTITUTIONNELS
D'IMPOSITION 70 3.2.1.3 LES DIFFERENTES CONCEPTIONS DU PRINCIPE DE
DETERMINANCE 71 3.2.1.3.1 MASSGEBLICHKEIT MATERIEL 71 3.2.1.3.2
MASSGEBLICHKEIT FORMEL 73 A) NOTION 73 B) LE DOUBLE EFFET PROTECTEUR DU
MASSGEBLICHKEIT FORMEL 75 I. EFFET PROTECTEUR EN FAVEUR DU CONTRIBUABLE
75 II. EFFET PROTECTEUR EN FAVEUR DU FISE 76 C) MASSGEBLICHKEIT INVERSE
77 3.2.1.4 COMPTES RELEVANTS 78 X TABLE DES MATIERES 3.2.1.4.1 COMPTES
ETABLIS SELON QUELLES NORMES ? 78 A) NORMES APPLICABLES 78 B) PLACE
LAISSEE A 1'APPROCHE ECONOMIQUE 80 3.2.1.4.2 COMPTES APPROUVES 81
3.2.1.4.3 COMPTES CONFORMES AU DROIT COMMERCIAL ET CORRECTIONS DE BILAN
82 3.2.1.5 EFFET CONTRAIGNANT DU PRINCIPE DE DETERMINANCE ? 87 3.2.1.5.1
LE FISE ET LE MASSGEBLICHKEIT 87 3.2.1.5.2 LE CONTRIBUABLE ET LE
MASSGEBLICHKEIT 89 3.2.1.6 RELATION BILAN/COMPTE DE RESULTATS 92 3.2.2
PRINCIPES ET JUSTIFICATION DES REGLES CORRECTRICES 96 3.2.3 CORRECTIONS
EN FAVEUR DU FISE 98 3.2.3.1 REGLES CORRECTRICES LEGALES EN FAVEUR DU
FISE 98 3.2.3.1.1 LES REPRISES DE CHARGES EN GENERAL 99 A) GENERALITES
99 B) LES DIFFERENTS CAS DE REPRISES DE CHARGES 102 C) LES DOTATIONS AUX
FONDS PROPRES 104 3.2.3.1.2 LES DISTRIBUTIONS DISSIMULEES DE BENEFICES
105 A) DISPROPORTION ENTRE PRESTATION ET CONTRE- PRESTATION 106 B)
AVANTAGE CONCEDE A UN ACTIONNAIRE OU A UN PROCHE 109 C) DISPROPORTION
RECONNAISSABLE 114 3.2.3.1.3 PRODUITS NON COMPTABILISES 115 A) PRODUITS
COMPTABILISES DIRECTEMENT AU BILAN 118 B) SOCIETE RENONCE A UN PRODUIT
EN FAVEUR D'UN PROCHE 120 C) SOCIETE RENONCE A FAIRE VALOIR UN DROIT OU
UNE CREANCE ENVERS UN PROCHE 120 D) SOCIETE RENONCE A UN PROFIT QU'ELLE
AURAIT PU REALISER DANS UNE OPERATION AVEC UN PROCHE. 124 3.2.3.2
CORRECTIONS NON LEGALES EN FAVEUR DU FISE ? 125 3.2.3.2.1 PRINCIPE : PAS
DE CORRECTION EN DEFAVEUR DU CONTRIBUABLE SANS BASE LEGALE. 125
3.2.3.2.2 INTERDICTION D'INTERPRETATION FISCALISANTE » DES PRINCIPES
COMPTABLES 125 3.2.3.2.3 EXCEPTION : PEVASION FISCALE ? 130 3.2.3.2.4
EXCEPTION : LA REALISATION SYSTEMATIQUE ? 134 A) REALISATION
SYSTEMATIQUE EN 1'ABSENCE D'UNE TRANSACTION AVEC UN TIERS 135 B)
REALISATION SYSTEMATIQUE EN CAS D'UNE TRANSACTION AVEC UN TIERS 137 C)
FONCTION DES DISPOSITIONS FISCALES SUR LES RESTRUETURATIONS ET LE
REMPLOI» 138 3.2.3.3 NOTION DE REALISATION PROPRE AU DROIT FISCAL ? 140
3.2.3.3.1 REALISATION FISCALE 141 A) LES DIFFERENTES ECOLES 141 XI TABLE
DES MATIERES B) PRISE DE POSITION : ABSENCE DE PORTEE PROPRE DE LA
NOTION DE REALISATION FISCALE 148 I. EXEMPLE 1 : ECHANGE DE BIENS
(ACTIFS IMMOBILISES) 151 II. EXEMPLE 2 : ECHANGE DE BIENS (ACTIFS
DIFFERENTS) 155 III. EXEMPLE 3 : QUASI-FUSION 156 IV. EXEMPLE 4 :
TRANSFERT D'ACTIFS DANS LE GROUPE A LEUR VALEUR COMPTABLE (PAR EXEMPLE
SCISSION VERTICALE) 156 V. EXEMPLE 5 : REMPLOI» 157 3.2.3.3.2
REALISATION COMPTABLE 159 3.2.3.3.3 REALISATION SYSTEMATIQUE 160 3.2.4
CORRECTIONS EN FAVEUR DU CONTRIBUABLE 160 3.2.4.1 CORRECTIONS LEGALES EN
FAVEUR DU CONTRIBUABLE 160 3.2.4.1.1 LES CORRECTIONS LEGALES DU RESULTAT
COMPTABLE 160 3.2.4.1.2 LES REGLES QUI NE REPRESENTENT PAS DES
CORRECTIONS DU RESULTAT COMPTABLE 164 3.2.4.2 CORRECTIONS NON PREVUES
PAR LA LOI EN FAVEUR DU CONTRIBUABLE ? 166 3.2.5 LE BILAN FISCAL 172 3.3
CONCLUSIONS INTERMEDIAIRES 173 3.3.1 PORTEE DU PRINCIPE DE DETERMINANCE
. 173 3.3.2 DIGRESSION : LES LIMITES DU MASSGEBLICHKEIT DANS LA NOUVELLE
TENDANCE COMPTABLE 176 4 L'IMPOSITION DES APPORTS ET AUTRES
CONTRIBUTIONS DE TIERS 181 4.1 DELIMITATION DES NOTIONS 181 4.1.1
NOTIONS D'APPORTS ET CONTRIBUTIONS DE TIERS 181 4.1.1.1 LES APPORTS ET
CONTRIBUTIONS DE TIERS COMME MODE DE FINANCEMENT 181 4.1.1.2 CARACTERE
ONEREUX DES APPORTS ET CONTRIBUTIONS DE TIERS ? 183 4.2 TRAITEMENT
FISCAL DES APPORTS 185 4.2.1 DELIMITATION DES NOTIONS, DROIT CIVIL ET
TRAITEMENT COMPTABLE 185 4.2.1.1 APPORTS AU COMPTE CAPITAL 186 4.2.1.2
APPORTS SOUS FORME D'AGIO 188 4.2.1.3 APPORTS A FONDS PERDU DES
ACTIONNAIRES 190 4.2.1.4 APPORTS DISSIMULES 191 4.2.1.4.1 DEFINITION 191
4.2.1.4.2 LES DIFFERENTS TYPES D'APPORTS DISSIMULES 193 A) APPORTS
DISSIMULES LORS DE LA CREATION DE CAPITAL (TYPE 1) 193 I. AU NIVEAU DE
1'ACTIONNAIRE (SOCIETE MERE) 194 II. AU NIVEAU DE LA FILIALE
BENEFICIAIRE 199 III. CONCLUSIONS CIVILES S'AGISSANT DU TYPE 1 203 XII
TABLE DES MATIERES B) APPORTS DISSIMULES DANS LE CADRE D'UNE OPERATION
COMMERCIALE - L'APPORT DISSIMULE TOUCHE LE CREDIT DU COMPTE DE RESULTATS
DE 1'APPORTEUSE (TYPE 2) 203 I. L'APPORT DISSIMULE TOUCHE LE CREDIT DU
COMPTE DE RESULTATS DE L'APPORTEUSE DANS LE CONTEXTE D'UN TRANSFERT
D'ACTIF (TYPE 2A) 203 II. L'APPORT DISSIMULE TOUCHE LE CREDIT DU COMPTE
DE RESULTATS DE LA SOCIETE APPORTEUSE QUI RENONCE EN FAVEUR DE SA
FILIALE A 1'ENCAISSEMENT D'UN PRODUIT RETIRE D'UNE OPERATION QU'ELLE A
CONCLUE AVEC UN TIERS (TYPE 2B) 204 III. L'APPORT DISSIMULE TOUCHE LE
CREDIT DU COMPTE DE RESULTATS DE 1'APPORTEUSE DANS LE CONTEXTE D'UT\E
OPERATION CONCLUE AVEC SA FILIALE AUTRE QUE LE TRANSFERT D'UN ACTIF
(TYPE 2C) 205 C) APPORTS DISSIMULES DANS LE CADRE D'UNE OPERATION
COMMERCIALE - L'APPORT DISSIMULE TOUCHE LE DEBIT DU COMPTE DE RESULTATS
DE LA SOCIETE APPORTEUSE (TYPE 3) 208 I. L'APPORT DISSIMULE TOUCHE LE
DEBIT DU COMPTE DE RESULTATS DE 1'APPORTEUSE DANS LE CONTEXTE D'UN
TRANSFERT D'ACTIF (TYPE 3A) 208 II. L'APPORT DISSIMULE TOUCHE LE DEBIT
DU COMPTE DE RESULTATS DE 1'APPORTEUSE QUI S'ACQUITTE DE FRAIS QUI NE LA
CONCERNE PAS (TYPE 3B) 209 III. L'APPORT DISSIMULE TOUCHE LE DEBIT DU
COMPTE DE RESULTATS DE 1'APPORTEUSE DANS LE CONTEXTE D'UNE OPERATION
SIMULEE AVEC SA FILIALE (TYPE 3C) 210 IV. L'APPORT DISSIMULE TOUCHE LE
DEBIT DU COMPTE DE RESULTATS DE 1'APPORTEUSE DANS LE CONTEXTE D'UNE
OPERATION REELLE AVEC SA FILIALE (TYPE 3D) 211 4.2.2 TRAITEMENT FISCAL
DES APPORTS APPARENTS DE L'ACTIONNAIRE 214 4.2.2.1 EN CAS D'ACTIONNAIRE
UNIQUE 215 4.2.2.1.1 TRAITEMENT FISCAL CHEZ 1'ACTIONNAIRE 215 A) ACTIONS
DETENUES DANS LA FORTUNE COMMERCIALE 215 I. PRINCIPES GENERAUX 215 II.
REALISATION FISCALE EN CAS D'APPORT A LA VALEUR VENALE ? 216 III. EFFET
ET IMPORTANCE DU COUT D'INVESTISSEMENT DE LA PARTICIPATION 218 XIII
TABLE DES MATIERES B) ACTIONS DETENUES DANS LA FORTUNE PRIVEE 220
4.2.2.1.2 TRAITEMENT FISCAL CHEZ LE BENEFICIAIRE : LA NEUTRALITE DES
APPORTS 221 A) GENERALITES 223 B) ABANDONS DE CREANCES DE L'ACTIONNAIRE
226 I. LA JURISPRUDENCE ET LA PRATIQUE DE RADMINISTRATION FEDERALE DES
CONTRIBUTIONS 226 II. LES ABANDONS DE CREANCE DE 1'ACTIONNAIRE DU POINT
DE VUE ECONOMIQUE 227 III. LES POSITIONS DE LA DOCTRINE 228 IV. LE
TRAITEMENT FISCAL CHEZ LA SOCIETE CREANCIERE 231 V. PRISE DE POSITION
231 C) CONCLUSION : DEFINITION DES APPORTS AU SENS DE L'ART. 60 LET. A
LIFD 233 4.2.2.1.3 DEDUCTIBILITE DES CHARGES LIEES A UN APPORT ? 234
4.2.2.2 EN CAS DE PLURALITE D'ACTIONNAIRES 235 4.2.2.2.1 CONSEQUENCES
POUR L'ACTIONNAIRE 236 A) APERCU DE LA SITUATION ECONOMIQUE 236 I.
SOUSCRIPTION A LA VALEUR VENALE 236 II. SOUSCRIPTION AU-DESSUS DE LA
VALEUR VENALE 237 III. SOUSCRIPTION AU-DESSOUS DE LA VALEUR VENALE 238
B) CONSEQUENCES FISCALES SI LES ACTIONS SONT DETENUES DANS LA FORTUNE
PRIVEE 238 I. L'APPORT S'EFFECTUE A LA VALEUR VENALE 238 II. L'APPORT
S'EFFECTUE AU-DESSUS DE LA VALEUR VENALE 239 III. L'APPORT S'EFFECTUE
AU-DESSOUS DE LA VALEUR VENALE 240 C) CONSEQUENCES FISCALES SI LES
ACTIONS SONT DETENUES DANS LA FORTUNE COMMERCIALE 241 I. L'APPORT
S'EFFECTUE A LA VALEUR VENALE 241 II. L'APPORT S'EFFECTUE AU-DESSUS DE
LA VALEUR VENALE 241 III. L'APPORT S'EFFECTUE AU-DESSOUS DE LA VALEUR
VENALE 243 4.2.2.2.2 CONSEQUENCES POUR LA SOCIETE BENEFICIAIRE 244 4.2.3
TRAITEMENT FISCAL DES APPORTS DISSIMULES 246 4.2.3.1 L'APPORT D'ACTIFS
SOUS-EVALUES EN GENERAL 247 4.2.3.1.1 CONSEQUENCES POUR L'ACTIONNAIRE
UNIQUE 247 A) FORTUNE COMMERCIALE 247 I. L'APPORT DISSIMULE : ACTE DE
REALISATION FISCALE ? 248 XIV TABLE DES MATIERES 4.2.4 II. L'APPORT
DISSIMULE : ACTE DE REALISATION SYSTEMATIQUE ? EN PARTICULIER : 1'EFFET
DE LA REFORME 1997 DE LA FISCALITE DES ENTREPRISES. 256 III. L'APPORT
DISSIMULE : RESTRUCTURATION IMPOSABLE DEPUIS 1'ENTREE EN VIGUEUR DE LA
LFUS ? 263 IV. CONCLUSIONS AU SUJET DU TRAITEMENT FISCAL DES APPORTS
DISSIMULES PROVENANT DE LA FORTUNE COMMERCIALE 272 B) FORTUNE PRIVEE 274
4.2.3.1.2 CONSEQUENCES POUR LA SOCIETE 274 A) LA JURISPRUDENCE DU
TRIBUNAL FEDERAL 275 B) LA PRATIQUE DE L'AFC 277 C) LES AVIS DE LA
DOCTRINE 278 D) PRISE DE POSITION 284 4.2.3.1.3 DIFFERENCES ENTRE LA
SOHITION RETENUE ICI ET CELLE DE 1'AFC 288 4.2.3.1.4 LE CAS PARTICULIER
DE LA PLURALITE D'ACTIONNAIRES 290 A) CONSEQUENCES FISCALES 290 B)
NEUTRALITE FISCALE DE 1'OPERATION ? 292 4.2.3.2 LES AUTRES APPORTS
DISSIMULES DE 1'ACTIONNAIRE 295 4.2.3.2.1 LES APPORTS DISSIMULES
INCOMPATIBLES AVEC LE DROIT COMMERCIAL 295 4.2.3.2.2 LES APPORTS
DISSIMULES COMPATIBLES AVEC LE DROIT COMMERCIAL 297 A) LES APPORTS
DISSIMULES TOUCHANT LE CREDIT DU COMPTE DE RESULTATS DE L'ACTIONNAIRE
(TYPE 2C) 297 I. TRAITEMENT FISCAL CHEZ 1'ACTIONNAIRE 298 II. TRAITEMENT
FISCAL CHEZ LA BENEFICIAIRE 299 B) LES APPORTS DISSIMULES TOUCHANT LE
DEBIT DU COMPTE DE RESULTATS DE 1'ACTIONNAIRE (TYPE 3D) 302 QUELQUES
QUESTIONS PARTICULIERES 304 4.2.4.1 APPORTS D'ACTIFS SUREVALUES 304
4.2.4.2 COMPENSATION ENTRE APPORT DISSIMULE ET PRESTATION APPRECIABLE EN
ARGENT 306 4.2.4.3 LES APPORTS DE TIERS PROCHES » 310 4.2.4.3.1
PRESTATION APPRECIABLE EN ARGENT AU SEIN DU GROUPE 310 4.2.4.3.2 THEORIE
DU TRIANGLE OU THEORIE DU BENEFICIAIRE DIRECT? 311 4.2.4.3.3
CONSEQUENCES POUR LA SOCIETE BENEFICIAIRE 317 A) EN CAS D'APPLICATION DE
LA THEORIE DU TRIANGLE 317 B) EN CAS D'APPLICATION DE LA THEORIE DU
BENEFICIAIRE DIRECT 319 4.2.4.3.4 L'EFFET POUR 1'ACTIONNAIRE COMMUN 319
A) ACTIONS DETENUES DANS LA FORTUNE COMMERCIALE 319 B) ACTIONS DETENUES
DANS LA FORTUNE PRIVEE 323 XV TABLE DES MATIERES 4.3 TRAITEMENT FISCAL
DES CONTRIBUTIONS DE TIERS 324 4.3.1 DELIMITATION DES NOTIONS, DROIT
CIVIL ET TRAITEMENT COMPTABLE 324 4.3.1.1 DONATION 324 4.3.1.1.1
DEFINITION DE IA DONATION EN DROIT CIVIL 324 4.3.1.1.2 DEFINITION DE LA
DONATION EN DROIT FISCAL 327 A) DEFINITION BASEE SUR LE DROIT CIVIL OU
AUTONOME ? 327 B) LA DONATION AU SENS DE 1'ART. 60 LET. C LIFD 330 I.
LES CRITERES INCONTESTES 330 II. LES CRITERES CONTESTES 332 III.
CONCLUSION : DEFINITION DE LA DONATION AU SENS DE 1'ART. 60 LET. C LIFD
341 4.3.1.1.3 DEUX DIGRESSIONS 344 A) DONATIONS CONSENTIES PAR DES
PERSONNES MORALES DANS LE CADRE DE LEUR BUT STATUTAIRE (EN PARTICULIER
PAR DES FONDATIONS) 344 B) ASPECTS PARTICULIERS DU SPONSORING EN MATIERE
DE TVA 350 4.3.1.1.4 DISTINCTION DONATION ET REVENU 352 4.3.1.1.5
DISTINCTION ENTRE DONATION ET APPORT 353 4.3.1.1.6 LES DONATIONS EN
DROIT COMPTABLE 354 A) TRAITEMENT COMPTABLE CHEZ LA SOCIETE BENEFICIAIRE
354 B) TRAITEMENT COMPTABLE CHEZ LA SOCIETE DONATRICE 355 4.3.1.2
APPORTS » A UNE FONDATION 356 4.3.1.2.1 NOTION D' APPORTS » A UNE
FONDATION 356 43A.2.2 TRAITEMENT COMPTABLE 357 4.3.1.3 COTISATIONS A DES
ASSOCIATIONS 357 4.3.1.3.1 TRAITEMENT CIVIL 357 4.3.1.3.2 TRAITEMENT
COMPTABLE 359 4.3.1.4 SUBVENTIONS 359 4.3.1.4.1 NOTION DE SUBVENTION 359
4.3.1.4.2 LES SUBVENTIONS EN DROIT COMPTABLE 362 A) TRAITEMENT COMPTABLE
SELON LES IFRS 362 I. SUBVENTION D'INVESTISSEMENT 363 II. SUBVENTION
D'EXPLOITATION 364 B) DROIT COMPTABLE SUISSE 365 4.3.1.5 SPONSORING ET
MECENAT 366 4.3.1.5.1 NOTION DE SPONSORING 366 4.3.1.5.2 NOTION DE
MECENAT 368 4.3.1.5.3 COMPATIBILITE AVEC LE DROIT DES SOCIETES 368
4.3.1.5.4 TRAITEMENT COMPTABLE DU SPONSORING ET MECENAT 372 4.3.2
TRAITEMENT FISCAL DES CONTRIBUTIONS DE TIERS 373 4.3.2.1 POINT DE VUE DE
LA SOCIETE BENEFICIAIRE 373 4.3.2.1.1 GENERALITES 373 A) PRINCIPE :
IMPOSITION DES CONTRIBUTIONS DE TIERS 373 XVI TABLE DES MATIERES
4.3.2.1.2 B) L'ASSAINISSEMENT: UN CAS PARTICULIER ? DONATIONS 4.3.2.2 A)
GENERALITES B) EXONERATION D'UNE DONATION DE 1'ACTIONNAIRE SUR LA BASE
DE 1'ART. 60 LET. C LIFD ? C) EXONERATION CHEZ LA BENEFICIAIRE ET
DEDUCTION CHEZ LE DONATEUR (SYMETRIE DU TRAITEMENT FISCAL) ? 4.3.2.1.3
APPORT» A UNE FONDATION 4.3.2.1.4 COTISATIONS A DES ASSOCIATIONS A)
EXONERATION DES COTISATIONS B) APERGU SUR LE TRAITEMENT FISCAL DES
CHARGES D'UNE ASSOCIATION. 4.3.2.1.5 SUBVENTIONS 4.3.2.1.6 SPONSORING ET
MECENAT A) SPONSORING B) MECENAT POINT DE VUE DU CONTRIBUTEUR 4.3.2.2.1
GENERALITES 4.3.2.2.2 REDRESSEMENT FISCAL EN CAS DE CONTRIBUTION DE
TIERS ? A) CONTRIBUTIONS ENTRE PROCHES B) CONTRIBUTIONS ENTRE VRAIS »
TIERS I. LA JURISPRUDENCE DU TRIBUNAL FEDERAL II. LES AVIS DE DOCTRINE
III. PRISE DE POSITION 4.3.2.2.3 ROLE DE 1'ART. 59 AL. 1 LET. C LIFD A)
LIMITATION GENERALE DES DEDUCTIONS LIEES A DES CONTRIBUTIONS DE TIERS EN
FONCTION DU POURCENTAGE MENTIONNE DANS LA LOI ? B) APPLICATION DE 1'ART.
59 AL. 1 LET. C LIFD EN CAS DE DISTRIBUTIONS DE BENEFICE ? CONCLUSION
5.1 CHEZ LE SUJET TRANSFERANT 5.1.1 APPORTS 5.1.2 CONTRIBUTIONS DE TIERS
5.2 CHEZ LA SOCIETE BENEFICIAIRE 5.2.1 APPORTS 5.2.2 CONTRIBUTIONS DE
TIERS INDEX 374 379 379 380 381 386 387 387 391 392 395 395 396 396 396
397 397 398 399 405 412 419 420 421 425 425 425 428 428 429 430 431 XVII |
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| spelling | Glauser, Pierre-Marie Verfasser aut Apports et impôt sur le bénéfice le principe de déterminance dans le contexte des apports et autres contributions de tiers Pierre-Marie Glauser Zürich [u.a.] Schulthess [u.a.] 2005 XLVII, 441 S. txt rdacontent n rdamedia nc rdacarrier Droit fiscal suisse et international 2 Zugl.: Genève, Univ., Diss., 2005 (DE-588)4113937-9 Hochschulschrift gnd-content Droit fiscal suisse et international 2 (DE-604)BV019803957 2 GBV Datenaustausch application/pdf http://bvbr.bib-bvb.de:8991/F?func=service&doc_library=BVB01&local_base=BVB01&doc_number=014702049&sequence=000001&line_number=0001&func_code=DB_RECORDS&service_type=MEDIA Inhaltsverzeichnis |
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