Maßgeblichkeit der International Accounting Standards für die steuerliche Gewinnermittlung?: international vergleichende Analyse der wirtschaftlichen Wirkungen eines Übergangs auf die Rechnungslegung nach den IAS
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| Main Authors: | , |
|---|---|
| Format: | Book |
| Language: | German |
| Published: |
Baden-Baden
Nomos-Verl.-Ges.
1999
|
| Edition: | 1. Aufl. |
| Series: | ZEW-Wirtschaftsanalysen / Zentrum für Europäische Wirtschaftsforschung <Mannheim>
39 |
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | 646 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 3789060224 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Inhaltsverzeichnis 7
Abkürzungsverzeichnis 19
Abbildungsverzeichnis 23
Tabellenverzeichnis 29
0 Kurzfassung des Gutachtens 35
0.1 Ergebnisse in Thesen 35
0.2 Zielsetzung des Gutachtens und Gang der Untersuchung 36
0.3 Die Konsequenzen der Übernahme von International
Accounting Standards 37
0.4 Fazit 55
1 Problemstellung, Zielsetzung und Aufbau der Untersuchung 59
2 Vergleich der Rechnungslegungsvorschriften nach HGB,
Bilanzsteuerrecht und International Accounting Standards 63
2.1 Allgemeine Grundlagen 63
2.2 Verbindungen zwischen der handelsrechtlichen und steuerlichen
Gewinnermittlung 78
2.3 Bilanzierungskonzeption 83
2.4 Bewertungskonzeption 108
2.5 Die Bilanzierung von Finanzinstrumenten 169
3 Quantifizierung der Konsequenzen für die Unternehmenssteuer¬
belastung und die gesamtwirtschaftlichen Steuereinnahmen bei
einem Übergang zur steuerlichen Gewinnermittlung nach IAS 193
3.1 Methodische Grundlagen 193
3.2 Quantifizierung der Änderung der Unternehmenssteuerbelastung 250
3.3 Quantifizierung der Änderung der Einnahmen aus direkten
Unternehmenssteuern 283
3.4 Auswirkungen des Übergangs zur Marktwertbilanzierung bei
(ausgewählten) Finanzinstrumenten 292
4 Handelsrechtliche und steuerrechtliche Vorschriften im
internationalen Vergleich (Frankreich, Großbritannien,
Niederlande, Schweiz und USA) 329
4.1 Allgemeine Grundlagen 329
4.2 Verbindung zwischen der handelsrechtlichen und steuerlichen
Gewinnermittlung 341
4.3 Bilanzierungskonzeption 343
4.4 Bewertungskonzeption 369
5
4.5 Fazit 418
4.6 Bilanzierung von Finanzinstrumenten 422
4.7 Einfluß des EG-Rechts auf die handelsrechtliche und steuerliche
Gewinnermittlung 452
4.8 Internationaler Steuerbelastungsvergleich 457
5 Ausprägungen des Maßgeblichkeitsprinzips in Deutschland 491
5.1 Vorbemerkungen und Konkretisierung der betrachteten Aus¬
prägungen des Maßgeblichkeitsprinzips 491
5.2 Auswirkungen auf die Unternehmenssteuerbelastung 495
5.3 Auswirkungen auf die gesamtwirtschaftlichen Steuereinnahmen 505
5.4 Ergebnisse 513
6 Rückwirkungen von Ausprägungen des Maßgeblichkeitsprinzips
auf die Handelsbilanz und ihre Aussagefähigkeit im internationa¬
len Vergleich 517
6.1 Vorbemerkungen 517
6.2 Bilanzanalyse im internationalen Vergleich bei geltender
Rechtslage 519
6.3 Auswirkungen auf die Handelsbilanz bei Bilanzierung nach
IAS und uneingeschränkter Maßgeblichkeit 527
6.4 Rückwirkungen auf die Handelsbilanz bei Bilanzierung nach
IAS und (partieller bzw. vollständiger) Durchbrechung der
Maßgeblichkeit 531
6.5 Ergebnisse 534
7 Zusammenfassung der Ergebnisse und abschließende
Empfehlungen 537
7.1 Implikationen der Maßgeblichkeit von International Accounting
Standards für die Ziele der steuerlichen Gewinnermittlung 539
7.2 Implikationen der Maßgeblichkeit von International Accounting
Standards für die Besteuerung der Unternehmen 555
7.3 Implikationen der Maßgeblichkeit von International Accounting
Standards für den Handlungsspielraum des Steuergesetzgebers 563
7.4 Ergebnisse in Thesen 567
Verzeichnis der Bearbeiter und Mitarbeiter 569
Literaturverzeichnis 571
Verzeichnis der Entscheidungen und behördlichen Schreiben 607
Anhang 1 611
Anhang 2 627
Anhang 3 639
6
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis 19
Abbildungsverzeichnis 23
Tabellenverzeichnis 29
0 Kurzfassung des Gutachtens 35
0.1 Ergebnisse in Thesen 35
0.2 Zielsetzung des Gutachtens und Gang der Untersuchung 36
0.3 Die Konsequenzen der Übernahme von International Accounting
Standards 37
0.3.1 Implikationen der Maßgeblichkeit von International
Accounting Standards für die Ziele der steuerlichen
Gewinnermittlung 37
0.3.2 Implikationen der Maßgeblichkeit von International
Accounting Standards für die Besteuerung der Unternehmen 40
0.3.2.1 Konsequenzen für die Steuerbelastung der
Unternehmen 41
0.3.2.2 Konsequenzen für die Wettbewerbsposition deutscher
Unternehmen im internationalen Vergleich 44
0.3.2.3 Konsequenzen für das gesamtwirtschaftliche
Steueraufkommen 47
0.3.3 Implikationen der Maßgeblichkeit von International
Accounting Standards für den Handlungsspielraum des
Steuergesetzgebers 52
0.3.3.1 Durchbrechungen des Grundsatzes der Maßgeblich¬
keit aufgrund von originärem Steuerbilanzrecht 52
0.3.3.2 Formelle Maßgeblichkeit steuerlicher Wahlrechte
für die Handelsbilanz 53
0.4 Fazit 55
1 Problemstellung, Zielsetzung und Aufbau der Untersuchung 59
2 Vergleich der Rechnungslegungsvorschriften nach HGB,
Bilanzsteuerrecht und International Accounting Standards 63
2.1 Allgemeine Grundlagen 63
2.1.1 Rechtsgrundlagen und Bestandteile der
Rechnungslegungspflicht 63
2.1.1.1 Handelsrecht 63
2.1.1.2 Bilanzsteuerrecht 64
7
2.1.1.3 International Accounting Standards 65
2.1.2 Zielsetzungen und zentrale Grundsätze
der Rechnungslegung 66
2.1.2.1 Handelsrecht 66
2.1.2.2 Bilanzsteuerrecht 70
2.1.2.3 International Accounting Standards 73
2.1.2.4 Fazit 76
2.2 Verbindungen zwischen der handelsrechtlichen und
steuerlichen Gewinnermittlung 78
2.2.1 Materielle und formelle Maßgeblichkeit 79
2.2.2 Durchbrechung der Maßgeblichkeit 81
2.2.3 Umkehrung der Maßgeblichkeit 82
2.3 Bilanzierungskonzeption 83
2.3.1 Periodisierungsregem 83
2.3.1.1 Handels- und Bilanzsteuerrecht 83
2.3.1.2 International Accounting Standards 85
2.3.1.3 Fazit 87
2.3.2 Aktivierungsgrundsätze 87
2.3.2.1 Handelsrecht 88
2.3.2.2 Bilanzsteuerrecht 91
2.3.2.3 International Accounting Standards 92
2.3.2.4 Fazit 96
2.3.3 Passivierungsgrundsätze 99
2.3.3.1 Handelsrecht 99
2.3.3.2 Bilanzsteuerrecht 102
2.3.3.3 International Accounting Standards 104
2.3.3.4 Fazit 105
2.4 Bewertungskonzeption ¦ 108
2.4.1 Übersicht 108
2.4.2 Bewertungsmaßstäbe 111
2.4.2.1 Zugangswerte 111
2.4.2.1.1 Anschaffungskosten 111
2.4.2.1.1.1 Handelsrecht und Bilanzsteuerrecht 111
2.4.2.1.1.2 International Accounting Standards 112
2.4.2.1.1.3 Fazit 113
2.4.2.1.2 Herstellungskosten 115
2.4.2.1.2.1 Handelsrecht 115
2.4.2.1.2.2 Bilanzsteuerrecht 116
2.4.2.1.2.3 International Accounting Standards 117
2.4.2.1.2.4 Fazit 118
8
2.4.2.1.3 Rückzahlungsbetrag 119
2.4.2.1.3.1 Handelsrecht und Bilanzsteuerrecht 119
2.4.2.1.3.2 International Accounting Standards 121
2.4.2.1.3.3 Fazit 122
2.4.2.1.4 Sonstige 122
2.4.2.1.4.1 Handelsrecht und Bilanzsteuerrecht 122
2.4.2.1.4.2 International Accounting Standards 124
2.4.2.1.4.3 Fazit 126
2.4.2.2 Besondere Verfahren zur Vereinfachung der
Wertermittlung 127
2.4.2.2.1 Handelsrecht 127
2.4.2.2.2 Bilanzsteuerrecht 128
2.4.2.2.3 International Accounting Standards 128
2.4.2.2.4 Fazit 129
2.4.2.3 Fortführungswerte 130
2.4.2.3.1 Fortführung der Anschaffungs- oder Her¬
stellungskosten durch planmäßige
Abschreibungen 130
2.4.2.3.1.1 Handelsrecht 130
2.4.2.3.1.2 Bilanzsteuerrecht 131
2.4.2.3.1.3 International Accounting Standards 132
2.4.2.3.1.4 Fazit 136
2.4.2.3.2 Fortführung der Anschaffungs- oder Her¬
stellungskosten aufgrund von Bewertungs¬
freiheiten, Sonderabschreibungen und
erhöhten Absetzungen 13 8
2.4.2.3.3 Fortführung des Rückzahlungsbetrags
aufgrund erhaltener Leistungen oder
geleisteter Zahlungen 139
2.4.2.3.4 Periodisierung der Aufwendungen für
Pensionsverpflichtungen 140
2.4.2.3.4.1 Handelsrecht 140
2.4.2.3.4.2 Bilanzsteuerrecht 142
2.4.2.3.4.3 International Accounting Standards 143
2.4.2.3.4.4 Fazit 145
2.4.2.4 Tages- oder Zeitwerte 146
2.4.2.4.1 Handelsrecht 147
2.4.2.4.2 Bilanzsteuerrecht 148
2.4.2.4.3 International Accounting Standards 151
9
2.4.2.4.4 Fazit 154
2.4.3 Bewertungsregeln 155
2.4.3.1 Vermögenswerte 155
2.4.3.1.1 Handelsrecht 155
2.4.3.1.2 Bilanzsteuerrecht 157
2.4.3.1.3 International Accounting Standards 157
2.4.3.1.4 Fazit 164
2.4.3.2 Schulden 165
2.4.3..2.1 Handelsrecht 165
2.4.3.2.2 Bilanzsteuerrecht 165
2.4.3.2.3 International Acounting Standards 166
2.4.3.2.4 Fazit 166
2.5 Die Bilanzierung von Finanzinstrumenten 169
2.5.1 Der Begriff Derivate 169
2.5.2 Einsatz derivativer Finanzinstrumente 170
2.5.3 Handelsrecht 172
2.5.3.1 Spekulationsgeschäfte 172
2.5.3.2 Simultanes Hedging 174
2.5.3.3 Antizipatives Hedging 178
2.5.4 Steuerrecht 179
2.5.4.1 Spekulationsgeschäfte 179
2.5.4.2 Simultanes Hedging 179
2.5.4.3 Antizipatives Hedging 180
2.5.5 IAS 180
2.5.5.1 Entwicklungsstand 180
2.5.5.2 Interim Standard 182
2.5.5.2.1 Spekulationsgeschäfte 182
2.5.5.2.2 Simultanes Hedging 183
2.5.5.2.3 Antizipatives Hedging 184
2.5.5.3 Comprehensive Standard 185
2.5.5.3.1 Spekulationsgeschäfte 185
2.5.5.3.2 Simultanes Hedging 185
2.5.5.3.3 Antizipatives Hedging 186
2.5.6 Fazit 187
3 Quantifizierung der Konsequenzen für die Unternehmenssteuer-
belastung und die gesamtwirtschaftlichen Steuereinnahmen bei
einem Übergang zur steuerlichen Gewinnermittlung nach IAS 193
3.1 Methodische Grundlagen 193
3.1.1 Steuerbelastung auf Unternehmensebene 193
10
3.1.1.1 Anforderungen an den Steuerbelastungsvergleich 193
3.1.1.2 Ansätze zur Quantifizierung der Steuerbelastung
von Unternehmen 197
3.1.1.2.1 Effektive Grenzsteuersätze 197
3.1.1.2.2 Unternehmensmodelle 201
3.1.1.2.3 Gegenüberstellung 206
3.1.1.3 Aufbau und Prämissen des eigenen Modells 212
3.1.2 Bestimmung der Steueraufkommenseffekte 216
3.1.2.1 Grundmodell zur Schätzung der kurz- und
langfristigen Einnahmeeffekte bei den direkten
Unternehmenssteuern 216
3.1.2.2 Komponenten der Bemessungsgrundlage und
Einschätzung ihrer Wirkungen auf das
Steueraufkommen 221
3.1.2.3 Kurzfrist-Modell 236
3.1.2.4 Langfrist-Modell 239
3.1.3 Datengrundlage und Beschreibung der Unternehmenstypen 244
3.1.3.1 Auswahl der Branchen 244
3.1.3.2 Beschreibung der Unternehmenstypen 246
3.2 Quantifizierung der Änderung der Unternehmenssteuerbelastung 250
3.2.1 Steuerbelastung eines durchschnittlichen Unternehmens
de lege lata 250
3.2.2 Auswirkungen geänderter Gewinnermittlungsvorschriften
auf die Steuerbelastung des Ausgangsunternehmens 252
3.2.2.1 Abschreibungen 252
3.2.2.2 Verbrauchsfolgeverfahren 255
3.2.2.3 Herstellungskostenermittlung 255
3.2.2.4 Betriebliche Altersversorgung 257
3.2.2.5 Aktivierung von Entwicklungskosten 262
3.2.2.6 Auswirkungen der kumulierten Änderungen 263
3.2.3 Einfluß geänderter Gewinnermittlungsvorschriften bei
alternativen ökonomischen Ausgangsdaten 264
3.2.3.1 Methodisches Vorgehen 264
3.2.3.2 Abschreibungen 265
3.2.3.3 Verbrauchsfolgeverfahren 267
3.2.3.4 Herstellungskostenermittlung 268
3.2.3.5 Betriebliche Altersversorgung 269
3.2.3.6 Aktivierung von Forschungs- und
Entwicklungsaufwendungen 271
3.2.3.7 Zwischenergebnis 273
11
3.2.3.8 Auswirkungen der kumulierten Änderungen 274
3.2.4 Belastunsgsänderungen im Branchenvergleich 275
3.2.4.1 Chemische Industrie 277
3.2.4.2 Elektrotechnik 277
3.2.4.3 Ernährungsgewerbe 278
3.2.4.4 Straßenfahrzeugbau 279
3.2.4.5 Maschinenbau 279
3.2.4.6 Eisenschaffende Industrie 280
3.2.4.7 Baugewerbe 280
3.2.4.8 Handel 281
3.2.4.9 Verkehr 282
3.2.4.10 Dienstleistungssektor 283
3.3 Quantifizierung der Änderung der Einnahmen aus direkten
Unternehmenssteuern 283
3.3.1 Kurzfristige Einnahmeeffekte 284
3.3.2 Langfristige Einnahmeeffekte 287
3.4 Auswirkungen des Übergangs zur Marktwertbilanzierung bei
(ausgewählten) Finanzinstrumenten 292
3.4.1 Methodische Vorüberlegungen 292
3.4.2 Bestimmung von Übergangseffekten bei ausgewählten
Finanzinstrumenten 293
3.4.2.1 Zinsswaps 293
3.4.2.1.1 Theoretisch abgeleitete Marktwertverläufe 294
3.4.2.1.1.1 Erwarteter Marktwertverlauf
zu Beginn der Swaplaufzeit 294
3.4.2.1.1.2 Marktwertänderungen während
der Swaplaufzeit 298
3.4.2.1.1.2.1 Isolierte Betrachtung 298
3.4.2.1.1.2.2 Portfoliobetrachtung 301
3.4.2.1.1.3 Ergebnis 302
3.4.2.1.2 Die Erfassung von Marktwertänderungen
nach EStG und IAS 302
3.4.2.1.2.1 Spekulationsgeschäfte 302
3.4.2.1.2.2 Simultanes Hedging 304
3.4.2.1.2.3 Antizipative Sicherungsgeschäfte 305
3.4.2.2 Devisentermingeschäfte 306
3.4.2.2.1 Theoretisch abgeleitete Marktwertverläufe 306
3.4.2.2.2 Die Erfassung von Marktwertänderungen
nach EStG und IAS 309
12
3.4.2.2.2.1 Spekulationsgeschäfte und
Simultanes Hedging 309
3.4.2.2.2.2 Antizipative Sicherungsgeschäfte 309
3.4.2.3 Devisenoptionen 310
3.4.2.3.1 Theoretisch abgeleitete Marktwertverläufe 310
3.4.2.3.2 Die Erfassung von Marktwertänderungen
nach EStG und IAS . 315
3.4.2.4 Fazit 316
3.4.3 Ergebnisse empirischer Untersuchungen über das
Volumen, die Struktur und die Angabe von Markt¬
werten von ausgewählten Finanzinstrumenten 317
3.4.3.1 Das Datenmaterial 317
3.4.3.2 Die Verbreitung von Spekulationsgeschäften 319
3.4.3.3 Die Verbreitung von simultanen
Sicherungsgeschäften 319
3.4.3.4 Die Verbreitung von antizipativen
Sicherungsgeschäften 321
3.4.3.5 Volumen und Marktwerte derivativer
Finanzinstrumente 321
3.4.3.6 Fazit 324
3.4.4 Implikationen der dargestellten theoretischen und empiri¬
schen Erkenntnisse für die Steuerbelastung der Unternehmen
und die gesamtwirtschaftlichen Steuereinnahmen 324
3.4.4.1 Zinsswaps 324
3.4.4.2 Devisentermingeschäfte und Devisenoptionen 326
3.4.4.3 Fazit 327
4 Handelsrechtliche und steuerrechtliche Vorschriften im
internationalen Vergleich (Frankreich, Großbritannien,
Niederlande, Schweiz und USA) 329
4.1 Allgemeine Grundlagen 329
4.1.1 Rechtsgrundlagen und Bestandteile der Rechnungs¬
legungspflicht 329
4.1.1.1 Handelsrecht 329
4.1.1.2 Steuerrecht 332
4.1.2 Zielsetzungen und zentrale Grundsätze der Rechnungslegung 334
4.1.2.1 Handelsrecht 334
4.1.2.2 Steuerrecht 337
4.1.3 Synopse 339
13
4.2 Verbindung zwischen der handelsrechtlichen und steuerlichen
Gewinnermittlung 341
4.3 Bilanzierungskonzeption 343
4.3.1 Periodisierungsgrundsätze 343
4.3.1.1 Handelsrecht 343
4.3.1.2 Steuerrecht 348
4.3.2 Aktivierungsgrundsätze 351
4.3.2.1 Handelsrecht 351
4.3.2.2 Steuerrecht 354
4.3.3 Passivierungsgrundsätze 355
4.3.3.1 Handelsrecht 355
4.3.3.2 Steuerrecht 358
4.3.4 Synopsen 361
4.4 Bewertungskonzeption 369
4.4.1 Bewertungsmaßstäbe 369
4.4.1.1 Zugangswerte 369
4.4.1.1.1 Anschaffungskosten 369
4.4.1.1.1.1 Handelsrecht 369
4.4.1.1.1.2 Steuerrecht 370
4.4.1.1.2 Herstellungskosten 371
4.4.1.1.2.1 Handelsrecht 371
4.4.1.1.2.2 Steuerrecht 373
4.4.1.1.3 Rückzahlungsbetrag 3 74
4.4.1.1.3.1 Handelsrecht 374
4.4.1.1.3.2 Steuerrecht 376
4.4.1.1.4 Synopse 377
4.4.1.2 Besondere Verfahren zur Vereinfachung der
Wertermittlung 377
4.4.1.2.1 Handelsrecht 377
4.4.1.2.2 Steuerrecht 381
4.4.1.2.3 Synopse 382
4.4.1.3 Fortführungswerte 385
4.4.1.3.1 Fortführung der Anschaffungs- oder
Herstellungskosten durch planmäßige
Abschreibungen 385
4.4.1.3.1.1 Handelsrecht 385
4.4.1.3.1.2 Steuerrecht 389
4.4.1.3.2 Fortführung der Anschaffungs- oder
Herstellungskosten aufgrund von Bewer-
14
tungsfreiheiten, Sonderabschreibungen
und erhöhten Absetzungen 394
4.4.1.3.2.1 Handelsrecht 394
4.4.1.3.2.2 Steuerrecht 395
4.4.1.3.3 Periodisierung der Aufwendungen für
Pensionsverpflichtungen 396
4.4.1.3.3.1 Handelsrecht 396
4.4.1.3.3.2 Steuerrecht 399
4.4.1.4 Tages- oder Zeitwerte 401
4.4.1.4.1 Handelsrecht 401
4.4.1.4.2 Steuerrecht 404
4.4.2 Bewertungsregeln 405
4.4.2.1 Handelsrecht 405
4.4.2.1.1 Vermögenswerte 405
4.4.2.1.2 Schulden 410
4.4.2.1.3 Synopse 411
4.4.2.2 Steuerrecht 416
4.4.2.2.1 Wirtschaftsgüter 416
4.4.2.2.2 Schulden 418
4.5 Fazit 418
4.6 Bilanzierung von Finanzinstrumenten 422
4.6.1 Frankreich 422
4.6.1.1 Handelsrecht 422
4.6.1.1.1 Spekulationsgeschäfte 422
4.6.1.1.2 Simultanes Hedging 422
4.6.1.1.3 Antizipatives Hedging 423
4.6.1.2 Steuerrecht 424
4.6.1.2.1 Spekulationsgeschäfte 424
4.6.1.2.2 Simultanes Hedging 424
4.6.1.2.3 Antizipatives Hedging 425
4.6.2 Großbritannien 425
4.6.2.1 Handelsrecht 425
4.6.2.1.1 Entwicklungsstand 425
4.6.2.1.2 Spekulationsgeschäfte 426
4.6.2.1.3 Simultanes Hedging 426
4.6.2.1.4 Antizipatives Hedging 427
4.6.2.2 Steuerrecht 428
4.6.2.2.1 Spekulationsgeschäfte 428
4.6.2.2.2 Simultanes Hedging 428
4.6.2.2.3 Antizipatives Hedging 429
15
4.6.3 Niederlande 429
4.6.3.1 Handelsrecht 429
4.6.3.1.1 Spekulationsgeschäfte 429
4.6.3.1.2 Simultanes Hedging 430
4.6.3.1.3 Antizipatives Hedging 431
4.6.3.2 Steuerrecht 431
4.6.3.2.1 Spekulationsgeschäfte 431
4.6.3.2.2 Simultanes Hedging 432
4.6.3.2.3 Antizipatives Hedging 433
4.6.4 Schweiz 433
4.6.4.1 Handelsrecht 433
4.6.4.1.1 Spekulationsgeschäfte 433
4.6.4.1.2 Simultanes Hedging 435
4.6.4.1.3 Antizipatives Hedging 436
4.6.4.2 Steuerrecht 437
4.6.4.2.1 Spekulationsgeschäfte 437
4.6.4.2.2 Simultanes Hedging 438
4.6.4.2.3 Antizipatives Hedging 438
4.6.5 USA 438
4.6.5.1 Handelsrecht 438
4.6.5.1.1 Entwicklungsstand 438
4.6.5.1.2 Spekulationsgeschäfte 439
4.6.5.1.3 Simultanes Hedging 439
4.6.5.1.4 Antizipatives Hedging 441
4.6.5.2 Steuerrecht 442
4.6.5.2.1 Spekulationsgeschäfte 442
4.6.5.2.2 Simultanes Hedging 444
4.6.5.2.3 Antizipatives Hedging 445
4.6.6 Fazit 445
4.7 Einfluß des EG-Rechts auf die handelsrechtliche und steuerliche
Gewinnermittlung 452
4.8 Internationaler Steuerbelastungsvergleich 457
4.8.1 Steuerbelastungsunterschiede de lege lata 457
4.8.1.1 Kurzfassung 457
4.8.1.2 Einfluß der einzelnen Steuerarten auf die
Belastungsdifferenzen 459
4.8.1.2.1 Vorbemerkungen 459
4.8.1.2.2 Körperschaftsteuer 460
4.8.1.2.2.1 Unterschiede zwischen den
Bemessungsgrundlagen 461
16
4.8.1.2.2.2 Unterschiede zwischen den
Steuersätzen 466
4.8.1.2.3 Weitere ertragsabhängige Steuern 467
4.8.1.2.4 Ertragsunabhängige Steuern 468
4.8.1.3 Einfluß von Datenvariationen auf die Steuer¬
belastungen (Belastungsunterschiede) 469
4.8.1.3.1 Vorbemerkungen 469
4.8.1.3.2 Bilanzielle Wahlrechte 470
4.8.1.3.3 Ökonomische Ausgangsdaten 473
4.8.1.3.3.1 Einzelvariationen 473
4.8.1.3.3.1.1 Vermögensstruktur 473
4.8.1.3.3.1.2 Kapitalstruktur 476
4.8.1.3.3.1.3 Erfolgslage 477
4.8.1.3.3.1.4 Aufwandsstruktur 479
4.8.1.3.3.2 Branchenvergleich 481
4.8.2 Steuerbelastungsunterschiede bei einseitigem Übergang zur
steuerlichen Gewinnermittlung gemäß IAS in Deutschland 483
4.8.3 Steuerbelastungsunterschiede bei Übergang zur steuerlichen
Gewinnermittlung gemäß IAS in allen Ländern 485
4.8.4 Ergebnisse 489
5 Ausprägungen des Maßgeblichkeitsprinzips in Deutschland 491
5.1 Vorbemerkungen und Konkretisierung der betrachteten Aus¬
prägungen des Maßgeblichkeitsprinzips 491
5.2 Auswirkungen auf die Unternehmenssteuerbelastung 495
5.2.1 Isolierte Betrachtung der Verhältnisse in Deutschland 495
5.2.2 Änderung der steuerlichen Wettbewerbsposition deutscher
Unternehmen im internationalen Vergleich 498
5.3 Auswirkungen auf die gesamtwirtschaftlichen Steuereinnahmen 505
5.4 Ergebnisse 513
6 Rückwirkungen von Ausprägungen des Maßgeblichkeitsprinzips
auf die Handelsbilanz und ihre Aussagefähigkeit im internationa¬
len Vergleich 517
6.1 Vorbemerkungen 517
6.2 Bilanzanalyse im internationalen Vergleich bei geltender
Rechtslage 519
6.2.1 Unterschiede zwischen den Jahresabschlüssen im
Ausgangsfall 519
6.2.2 Vergleich und Beurteilung der Kennzahlen für den
Ausgangsfall 523
17
6.3 Auswirkungen auf die Handelsbilanz bei Bilanzierung nach
IAS und uneingeschränkter Maßgeblichkeit 527
6.3.1 Auswirkungen in Deutschland 527
6.3.2 Auswirkungen im internationalen Vergleich 529
6.4 Rückwirkungen auf die Handelsbilanz bei Bilanzierung
nach IAS und (partieller bzw. vollständiger) Durchbrechung
der Maßgeblichkeit 531
6.5 Ergebnisse 534
7 Zusammenfassung der Ergebnisse und abschließende
Empfehlungen 537
7.1 Implikationen der Maßgeblichkeit von International Accounting
Standards für die Ziele der steuerlichen Gewinnermittlung 539
7.1.1 Die Bedeutung der Maßgeblichkeit für die Gewinnermitt¬
lung in der Steuerbilanz de lege lata 539
7.1.2 Die Konsequenzen einer Anpassung der handelsrechtlichen
Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung an die Interna¬
tional Accounting Standards 546
7.2 Implikationen der Maßgeblichkeit von International Accounting
Standards für die Besteuerung der Unternehmen 555
7.2.1 Konsequenzen für die Steuerbelastung der Unternehmen 556
7.2.2 Konsequenzen für die Wettbewerbsposition deutscher
Unternehmen im internationalen Vergleich 557
7.2.3 Konsequenzen für das gesamtwirtschaftliche
Steueraufkommen 559
7.3 Implikationen der Maßgeblichkeit von International Accounting
Standards für den Handlungsspielraum des Steuergesetzgebers 563
7.3.1 Durchbrechungen des Grundsatzes der Maßgeblichkeit
aufgrund von originärem Steuerbilanzrecht 563
7.3.2 Formelle Maßgeblichkeit steuerlicher Wahlrechte für die
Handelsbilanz 564
7.4 Ergebnisse in Thesen 567
Verzeichnis der Bearbeiter und Mitarbeiter 569
Literaturverzeichnis 571
Verzeichnis der Entscheidungen und behördlichen Schreiben 607
Anhang 1 611
Anhang 2 627
Anhang 3 639
18
Abbildungsverzeichnis
Abbildung 0-1: Belastungswirkungen in Deutschland im Vergleich
zur derzeitigen Rechtslage in Abhängigkeit der Aus¬
prägungen der Maßgeblichkeit der IAS 42
Abbildung 0-2: Steuerbelastungsunterschiede aus deutscher Sicht de
lege lata 44
Abbildung 0-3: Steuerbelastungsunterschiede aus deutscher Sicht bei
Übergang zur steuerlichen Gewinnermittlung gemäß
IAS in allen Ländern 46
Abbildung 0-4: Kurzfristige Veränderungen des Ertragsteuerauf¬
kommens in Abhängigkeit der Ausprägungen der
Maßgeblichkeit der IAS 49
Abbildung 0-5: Langfristige Veränderungen des Ertragsteuerauf¬
kommens in Abhängigkeit der Ausprägungen der
Maßgeblichkeit der IAS 50
Abbildung 2-1: Zielsetzungen und zentrale Grundsätze der
Rechnungslegung nach HGB, EStG und IAS 77
Abbildung 2-2: Aktivierungskonzeptionen nach HGB, EStG und
IAS 98
Abbildung 2-3: Aktivierungsumfang nach HGB, EStG und IAS 99
Abbildung 2-4: Passivierungskonzeption nach HGB, EStG und IAS 107
Abbildung 2-5: Passivierungsumfang nach HGB, EStG und IAS 108
Abbildung 2-6: Wertmaßstäbe für Vermögenswerte nach HGB,
EStG und IAS 110
Abbildung 2-7: Wertmaßstäbe für Schulden nach HGB, EStG und
IAS 110
Abbildung 2-8: Umfang der Anschaffungskosten nach HGB, EStG
und IAS 114
Abbildung 2-9: Umfang der Herstellungskosten nach HGB,
EStG und IAS 119
Abbildung 2-10: Bewertungsvereinfachungsverfahren nach HGB,
EStG und IAS 129
Abbildung 2-11: Abschreibungen nach HGB, EStG und IAS 137
Abbildung 2-12: Wesentliche Unterschiede zwischen der Periodisie-
rung von Vorsorgeaufwendungen nach HGB, EStG
und IAS 145
Abbildung 2-13: Allgemein gültige Bewertungsregeln nach HGB,
EStG und IAS 158
23
Abbildung 2-14: Bewertung des Immateriellen Vermögens und des
Sachanlagevermögens nach HGB, EStG und IAS 159
Abbildung 2-15: Bewertung der Vermögenswerten Entwicklungs¬
kosten nach IAS 160
Abbildung 2-16: Bewertung des Finanzanlagevermögens nach HGB,
EStG und IAS 161
Abbildung 2-17: Bewertung der Anteile an Tochterunternehmen und
an assoziierten Unternehmen nach HGB, EStG und
IAS 162
Abbildung 2-18: Bewertung der Vorräte nach HGB, EStG und IAS 163
Abbildung 2-19: Bewertung der Wertpapiere und kurzfristigen
Finanzinvestitionen nach HGB, EStG und IAS 163
Abbildung 2-20: Bewertung der finanziellen Vermögenswerte nach
HGB, EStG und IAS 164
Abbildung 2-21: Bewertung der Schulden nach HGB, EStG und IAS 167
Abbildung 2-22: Handelsrechtliche und steuerliche Behandlung von
derivativen Finanzinstrumenten in Deutschland und
nach IAS 191
Abbildung 3-1: Eingabedaten zur Vermögens- und Kapitalausstat¬
tung im Rahmen des European Tax Analyzer 213
Abbildung 3-2: Verwendete Symbole 220
Abbildung 3-3: Restbuchwerte bei fünfjähriger Nutzungsdauer nach
EStG und IAS 228
Abbildung 3-4: Restbuchwerte bei zehnjähriger Nutzungsdauer nach
EStG und IAS 228
Abbildung 3-5: Rechnungsmäßiger Verlauf einer Pensionsverpflich¬
tung nach EStG und IAS 233
Abbildung 3-6: Kerndichte-Schätzung der Altersverteilung west¬
deutscher Unternehmen 238
Abbildung 3-7: Bilanz des Ausgangsunternehmens 251
Abbildung 3-8: Gewinn und Verlustrechnung des Ausgangs¬
unternehmens 251
Abbildung 3-9: Kennzahlen des Ausgangsunternehmens 252
Abbildung 3-10: Gesamtsteuerbelastung des Ausgangsunternehmens
in Deutschland 252
Abbildung 3-11: Vergleich der Abschreibungsbeträge nach EStG
und IAS 253
Abbildung 3-12: Vergleich der Herstellungskosten nach EStG
und IAS 256
24
Abbildung 3-13: Vergleich der Aufwendungen für die betriebliche
Altersversorgung nach EStG und IAS 259
Abbildung 3-14: Vergleich der Erträge aus der Verzinsung des
angesammelten Versorgungskapitals 261
Abbildung 3-15: Branchenabhängige Belastungsänderungen bei
steuerlicher Gewinnermittlung nach IAS 276
Abbildung 3-16: Anlagenalternativenvergleich 294
Abbildung 4-1: Zielsetzungen und zentrale Grundsätze der handels¬
rechtlichen Rechnungslegung in Frankreich, Gro߬
britannien, den Niederlanden, der Schweiz und
den USA 340
Abbildung 4-2: Verbindung zwischen handelsrechtlicher und
steuerrechtlicher Gewinnermittlung in Frankreich,
Großbritannien, den Niederlanden, der Schweiz und
den USA 345
Abbildung 4-3: Handelsrechtliche Aktivierungskonzeptionen in
Frankreich, Großbritannien, den Niederlanden, der
Schweiz und den USA 363
Abbildung 4-4: Handelsrechtlicher Aktivierungsumfang in Frank¬
reich, Großbritannien, den Niederlanden, der
Schweiz und den USA 364
Abbildung 4-5: Handelsrechtliche Passivierungskonzeption in
Frankreich, Großbritannien, den Niederlanden,
der Schweiz und den USA 366
Abbildung 4-6: Handelsrechtlicher Passivierungsumfang in Frank¬
reich, Großbritannien, den Niederlanden, der
Schweiz und den USA 367
Abbildung 4-7: Steuerlich abweichender Passivierungsumfang in
Frankreich, Großbritannien, den Niederlanden, der
Schweiz und den USA 368
Abbildung 4-8: Umfang der handelsrechtlichen Anschaffungskosten
in Frankreich, Großbritannien, den Niederlanden,
der Schweiz und den USA 378
Abbildung 4-9: Umfang der handelsrechtlichen Herstellungskosten
in Frankreich, Großbritannien, den Niederlanden,
der Schweiz und den USA 380
Abbildung 4-10: Bewertungsvereinfachungsverfahren in Frankreich,
Großbritannien, den Niederlanden, der Schweiz
und den USA 383
25
Abbildung 4-11: Steuerlich anerkannte Bewertungsvereinfachungs-
verfahren in Frankreich, Großbritannien, den Nieder¬
landen, der Schweiz und den USA 3 84
Abbildung 4-12: Handelsrechtliche Abschreibungen in Frankreich,
Großbritannien, den Niederlanden, der Schweiz
und den USA 388
Abbildung 4-13: Überblick über die steuerlichen Abschreibungen
in Frankreich 390
Abbildung 4-14: Überblick über die steuerlichen
Abschreibungsregeln in Großbritannien 391
Abbildung 4-15: Überblick über die steuerlichen Abschreibungs¬
regeln in den USA nach dem Modified Accelareted
Cost Recovery System MACRS 394
Abbildung 4-16: Wesentliche Unterschiede zwischen der Priodisie-
rung von Vorsorgeaurwendungen in Frankreich,
Großbritannien und den USA 400
Abbildung 4-17: Allgemein gültige handelsrechtliche Bewertungs¬
regeln in Frankreich, Großbritannien, den Nieder¬
landen, der Schweiz und den USA 412
Abbildung 4-18: Handelsrechtliche Bewertung der Vermögenswerte
in Frankreich, Großbritannien, den Niederlanden,
der Schweiz und den USA 414
Abbildung 4-19: Handelsrechtliche Bewertung der Schulden in Frank¬
reich, Großbritannien, den Niederlanden,
der Schweiz und den USA 415
Abbildung 4-20: Handelsrechtliche und steuerliche Behandlung von
Finanzierungsinstrumenten in Frankreich, Gro߬
britannien, den Niederlanden, der Schweiz und den
USA 451
Abbildung 4-21: Vergleich der effektiven Gesamtsteuerbelastung für
das Ausgangsunternehmen in Deutschland, Frank¬
reich, Großbritannien, den Niederlanden und
den USA (graphische Darstellung) 458
Abbildung 4-22: Einstellung der bilanzpolitischen Parameter 470
Abbildung 4-23: Variation bilanzieller Gestaltungsparameter und
effektive Gesamtsteuerbelastung 472
Abbildung 4-24: Variation der Anlagenintensität und effektive
Gesamtsteuerbelastung 475
26
Abbildung 4-25: Variation der Vorratsintensität und effektive
Gesamtsteuerbelastung 475
Abbildung 4-26: Variation der Eigenkapitalquote und effektive
Gesamtsteuerbelastung 477
Abbildung 4-27: Variation der Umsatzrentabilität und effektive
Gesamtsteuerbelastung 479
Abbildung 4-28: Variation der Personalintensität und effektive
Gesamtsteuerbelastung 480
Abbildung 4-29: Branchenabhängige Steuerbelastungsunterschiede
aus deutscher Sicht de lege lata 482
Abbildung 4-30: Branchenabhängige Steuerbelastungsunterschiede
aus deutscher Sicht bei Übergang zur steuerlichen
Gewinnermittlung gemäß IAS und Beibehaltung der
steuerlichen Gewinnermittlung im Ausland 484
Abbildung 4-31: Branchenabhängige Belastungsänderungen bei
steuerlicher Gewinnermittlung nach IAS im inter¬
nationalen Vergleich 488
Abbildung 4-32: Branchenabhängige Steuerbelastungsunterschiede
aus deutscher Sicht bei Übergang zur steuerlichen
Gewinnermittlung gemäß IAS in allen Ländern 489
Abbildung 5-1: Optionen zur Ausgestaltung des Maßgeblichkeits-
prinzips und Konsequenzen für die ertragsteuerliche
Bemessungsgrundlage 492
Abbildung 5-2: Einstellung der bilanzpolitischen Parameter bei
Durchbrechung des Maßgeblichkeitsprinzips 494
Abbildung 5-3: Analysierte Sachverhalte zu den Effekten des Ma߬
geblichkeitsprinzips im internationalen Vergleich 499
Abbildung 5-4: Branchenabhängige Steuerbelastungsunterschiede
aus deutscher Sicht bei Maßgeblichkeit des HGB/EStG
und Übergang zur steuerlichen Gewinnermittlung
gemäß IAS im Ausland 500
Abbildung 5-5: Branchenabhängige Steuerbelastungsunterschiede
aus deutscher Sicht bei Verrechnung von
Abschreibungen gemäß EStG und Beibehaltung der
steuerlichen Gewinnermittlung im Ausland 5 01
Abbildung 5-6: Branchenabhängige Steuerbelastungsunterschiede
aus deutscher Sicht bei Verrechnung von Abschrei¬
bungen gemäß EStG und Übergang zur steuerlichen
Gewinnermittlung gemäß IAS im Ausland 502
27
Abbildung 5-7: Branchenabhängige Steuerbelastungsunterschiede
aus deutscher Sicht bei Periodisierung von Vorsorgeauf¬
wendungen gemäß EStG und Beibehaltung der steuer¬
lichen Gewinnermittlung im Ausland 502
Abbildung 5-8: Branchenabhängige Steuerbelastungsunterschiede
aus deutscher Sicht bei Periodisierung von Vorsorgeauf¬
wendungen gemäß EStG und Übergang zur steuer¬
lichen Gewinnermittlung gemäß LAS im Ausland 503
Abbildung 5-9: Branchenabhängige Steuerbelastungsunterschiede
aus deutscher Sicht bei Verrechnung von Abschreibun¬
gen und Periodisierung von Vorsorgeaufwendungen
gemäß EStG und Beibehaltung der steuerlichen
Gewinnermittlung im Ausland 504
Abbildung 5-10: Branchenabhängige Steuerbelastungsunterschiede
aus deutscher Sicht bei Verrechnung von Abschrei¬
bungen und Periodisierung von Vorsorgeaufwendungen
gemäß EStG und Übergang zur steuerlichen Gewinn¬
ermittlung gemäß LAS im Ausland 505
Abbildung 6-1: Bilanzierung und Bewertung in der Handelsbilanz 521
Abbildung 6-2: Kennzahlenvergleich für den Ausgangsfall 526
Abbildung 6-3: Veränderung der Kennzahlen bei Übergang auf IAS
in Deutschland 527
Abbildung 6-4: Kennzahlenvergleich bei einheitlicher Bilanzierung
nach IAS 530
Abbildung 6-5: Veränderung der Kennzahlen bei Übergang auf IAS
und ausgewählten Durchbrechungen des
Maßgeblichkeitsprinzips in Deutschland 532
28
Tab eilen Verzeichnis
Tabelle 0-1: Branchenspezifische Belastungswirkungen in
Deutschland in Abhängigkeit der Ausprägung des
Maßgeblichkeitsprinzips 56
Tabelle 0-2: Kurzfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
in Abhängigkeit der Ausprägung des
Maßgeblichkeitsprinzips 57
Tabelle 0-3: Langfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
in Abhängigkeit der Ausprägung des
Maßgeblichkeitsprinzips 58
Tabelle 3-1: Beispiel zur Berechnung der Steuerbelastung einer
eigenfinanzierten Maschineninvestition 205
Tabelle 3-2: Zunahme der Pensionsverpflichtungen im Konzernab¬
schluß durch Umstellung der Bewertung auf IAS/SFAS 233
Tabelle 3-3: Beispiel zur Wirkung der Zinsen auf die Steuerzahlun¬
gen bzw. Steuereinnahmen 242
Tabelle 3-4: Erfolgs- und Bilanzkennzahlen der Unternehmenstypen 249
Tabelle 3-5: Gesamtsteuerbelastung bei Abschreibungsmethodik
nach EStG und IAS 254
Tabelle 3-6: Gesamtsteuerbelastung bei Verbrauchsfolgeverfahren
nach EStG und IAS 255
Tabelle 3-7: Gesamtsteuerbelastung bei Herstellungskostenermitt¬
lung nach EStG und IAS 257
Tabelle 3-8: Gesamtsteuerbelastung bei betrieblicher
Altersversorgung nach EStG und IAS 261
Tabelle 3-9: Gesamtsteuerbelastung und bilanzielle Behandlung von
Entwicklungskosten nach EStG und IAS 262
Tabelle 3-10: Gesamtsteuerbelastung bei Rechnungslegung nach
EStG und IAS 263
Tabelle 3-11: Auswirkungen veränderter Abschreibungsregeln auf
die Gesamtsteuerbelastung bei alternativen
ökonomischen Ausgangsdaten 265
Tabelle 3-12: Auswirkungen veränderter Verbrauchsfolgeverfahren
auf die Gesamtsteuerbelastung bei alternativen
ökonomischen Ausgangsdaten 268
Tabelle 3-13: Auswirkungen veränderter Herstellungskostenermitt¬
lung auf die Gesamtsteuerbelastung bei alternativen
ökonomischen Ausgangsdaten 269
29
Tabelle 3-14: Auswirkungen veränderter betrieblicher Altersversor¬
gung auf die Gesamtsteuerbelastung bei alternativen
ökonomischen Ausgangsdaten 270
Tabelle 3-15: Auswirkungen von aktivierten FuE-Aufwendungen auf
die Gesamtsteuerbelastung bei alternativen ökonomi¬
schen Ausgangsdaten 272
Tabelle 3-16: Ökonomische Ausgangsdaten und Gesamtsteuerbela¬
stung bei isolierter Änderung der Gewinnermittlungs¬
vorschriften 273
Tabelle 3-17: Auswirkungen der Bilanzierung nach IAS auf die
Gesamtsteuerbelastung bei alternativen ökonomischen
Ausgangsdaten 274
Tabelle 3-18: Vergleich der Steuerbelastung nach EStG und IAS für
ein Unternehmen der chemischen Industrie 277
Tabelle 3-19: Vergleich der Steuerbelastung nach EStG und IAS für
ein Unternehmen der Elektrotechnik 278
Tabelle 3-20: Vergleich der Steuerbelastung nach EStG und IAS für
ein Unternehmen des Ernährungsgewerbes 278
Tabelle 3-21: Vergleich der Steuerbelastung nach EStG und IAS für
ein Unternehmen des Straßenfahrzeugbaus 279
Tabelle 3-22: Vergleich der Steuerbelastung nach EStG und IAS für
ein Unternehmen des Maschinenbaus 279
Tabelle 3-23: Vergleich der Steuerbelastung nach EStG und IAS für
ein Unternehmen der Eisenschaffenden Industrie 280
Tabelle 3-24: Vergleich der Steuerbelastung nach EStG und IAS für
ein Unternehmen der Baubranche 281
Tabelle 3-25: Vergleich der Steuerbelastung nach EStG und IAS für
ein Unternehmen des Handels 281
Tabelle 3-26: Vergleich der Steuerbelastung nach EStG und IAS für
ein Unternehmen der Verkehrsbranche 282
Tabelle 3-27: Vergleich der Steuerbelastung nach EStG und IAS für
ein Unternehmen des Dienstleistungssektors 283
Tabelle 3-28: Steueraufkommen nach Angaben der Bundesbank und
eigenen Berechnungen 284
Tabelle 3-29: Kurzfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
nach Steuerarten (ohne Altersgewichtung) 286
Tabelle 3-30: Kurzfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
nach Steuerarten (mit Altersgewichtung) 286
30
Tabelle 3-31: Langfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
(mit Berücksichtigung von Zinseffekten) 288
Tabelle 3-32: Langfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
nach Steuerarten (mit Berücksichtigung von Zinseffekten) 289
Tabelle 3-33: Langfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
(ohne Berücksichtigung von Zinseffekten) 290
Tabelle 3-34: Langfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
nach Steuerarten (ohne Berücksichtigung von
Zinseffekten) 291
Tabelle 3-35: Nullkuponzinssätze und Forward Rates zum 30.6.1997 296
Tabelle 3-36: Erwartete Nettozahlungen aus einem Fünfjahresswap
zum 30.6.1997 297
Tabelle 3-37: Typischer Wertverlauf eines Fünfjahresswap 297
Tabelle 3-38: Ermittlung des Swapbarwerts zum 30.6.1997 298
Tabelle 3-39: Ermittlung des Swapbarwerts zum 31.12.1997 für
Szenario 1 299
Tabelle 3-40: Ermittlung des Swapbarwerts zum 31.12.1997 für
Szenario 2 299
Tabelle 3-41: Ermittlung des Swapbarwerts zum 31.12.1997 für
Szenario 3 300
Tabelle 3-42: Marktwertveränderungen für am 30.06.1997
abgeschlossenen Swaps mit Laufzeiten von drei, vier
und fünf Jahren 300
Tabelle 3-43: Entwicklung der Marktwerte von fünfjährigen Swaps 301
Tabelle 3-44: Mögliche Umstellungsgewinne eines fünfjährigen
Swaps 303
Tabelle 3-45: Mögliche Umstellungserfolge bei einem konstruierten
Swapportfolio aus fünfjährigen Swaps 304
Tabelle 3-46: Bilanzielle Erfassung von Erfolgen aus antizipativen
Sicherungsgeschäften nach HGB, EStG und IAS 305
Tabelle 3-47: Terminkurse bei ausgewählten Devisentermin¬
geschäften 308
Tabelle 3-48: Werte ausgewählter Devisentermingeschäfte auf den
US-Dollar am 31.12.1997 309
Tabelle 3-49: Werte von Optionen auf den Dollar bei Vertragsab¬
schluß in 1997 311
Tabelle 3-50: Entwicklung der Werte von Optionen auf den Dollar in
Abhängigkeit von der Zeit 312
31
Tabelle 3-51: Werte von Optionen auf den Dollar bei realisiertem
Zinsniveau und Dollarkurs vom 31.12.1997 313
Tabelle 3-52: Wertveränderung von Optionen auf den Dollar bei
realisiertem Zinsniveau und Dollarkurs am31.12.1997 314
Tabelle 3-53: Wertveränderung von Optionen auf den Dollar bei
realisiertem Zinsniveau und Dollarkurs am 31.12.1997,
bezogen auf das Nominalvolumen 315
Tabelle 3-54: Zeitliche Erfassung von Marktwertveränderungen bei
derivativen Finanzgeschäften nach EStG und IAS 316
Tabelle 3-55: Verteilung der Nominalvolumen derivativer Finanz¬
geschäfte auf die wichtigsten Geschäftsarten 322
Tabelle 3-56: Verhältnis von unrealisierten Erfolgen aus Finanzderi¬
vaten zu korrespondierenden Nominalvolumen 323
Tabelle 3-57: Verwendungshäufigkeiten derivativer Finanz¬
instrumente in Abhängigkeit von Einsatzzweck und
Geschäftsart 324
Tabelle 4-1: Vergleich der Gesamtsteuerbelastung im Ausgangsfall
in Deutschland, Frankreich, Großbritannien, den
Niederlanden und den USA (numerische Werte) 457
Tabelle 4-2: Vergleich der Belastungswirkungen der Steuerarten im
Ausgangsfall 460
Tabelle 4-3: Vergleich der körperschaftsteuerlichen Bemessungs¬
grundlagen für das Ausgangsunternehmen 461
Tabelle 4-5: Vergleich wichtiger Elemente der körperschaft¬
steuerlichen Bemessungsgrundlage 462
Tabelle 4-6: Vergleich der Körperschaftsteuertarife und Zuschlag¬
steuern 466
Tabelle 5-1: Branchenspezifische Belastungswirkungen in Deutsch¬
landland bei (partiellen) Durchbrechungen des
Maßgeblichkeitsprinzips 497
Tabelle 5-2: Kurzfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
nach Steuerarten bei Verrechnung von Abschreibungen
gemäß EStG (ohne Altersgewichtung) 506
Tabelle 5-3: Kurzfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
nach Steuerarten bei Verrechnung von Abschreibungen
gemäß EStG (mit Altersgewichtung) 506
Tabelle 5-4: Langfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
bei Verrechnung von Abschreibungen gemäß EStG
(mit Berücksichtigung von Zinseffekten) 507
32
Tabelle 5-5: Langfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
bei Verrechnung von Abschreibungen gemäß EStG
(ohne Berücksichtigung von Zinseffekten) 508
Tabelle 5-6: Kurzfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
nach Steuerarten bei Periodisierung von Vorsorge¬
aufwendungen gemäß EStG (ohne Altersgewichtung) 509
Tabelle 5-7: Kurzfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
nach Steuerarten bei Periodisierung von Vorsorgeauf¬
wendungen gemäß EStG (mit Altersgewichtung) 510
Tabelle 5-8: Langfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
bei Periodisierung von Vorsorgeaufwendungen gemäß
EStG (mit Berücksichtigung von Zinseffekten) 510
Tabelle 5-9: Langfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
bei Periodisierung von Vorsorgeaufwendungen gemäß
EStG (ohne Berücksichtigung von Zinseffekten) 511
Tabelle 5-10: Kurzfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
nach Steuerarten bei Verrechnung von Abschreibungen
und Periodisierung von Vorsorgeaufwendungen gemäß
EStG (ohne Altersgewichtung) 511
Tabelle 5-11: Kurzfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
nach Steuerarten bei Verrechnung von Abschreibungen
und Periodisierung von Vorsorgeaufwendungen gemäß
EStG (mit Altersgewichtung) 512
Tabelle 5-12: Langfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
bei Verrechnung von Abschreibungen und
Periodisierung von Vorsorgeaufwendungen gemäß
EStG (mit Berücksichtigung von Zinseffekten) 513
Tabelle 5-13: Langfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
bei Verrechnung von Abschreibungen und
Periodisierung von Vorsorgeaufwendungen gemäß
EStG (ohne Berücksichtigung von Zinseffekten) 513
Tabelle 5-14: Ergebnisübersicht zum Einfluß des Maßgeblichkeits-
prinzips auf die Unternehmenssteuerbelastung, die
steuerliche Wettbewerbsposition und die gesamtwirt¬
schaftlichen Steuereinnahmen 514
Tabelle 6-1: Jahresabschlußübersichten 520
Tabelle 6-2: Vergleichskennzahlen im Ausgangsfall im Überblick 525
33
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| adam_txt |
Inhaltsübersicht
Inhaltsverzeichnis 7
Abkürzungsverzeichnis 19
Abbildungsverzeichnis 23
Tabellenverzeichnis 29
0 Kurzfassung des Gutachtens 35
0.1 Ergebnisse in Thesen 35
0.2 Zielsetzung des Gutachtens und Gang der Untersuchung 36
0.3 Die Konsequenzen der Übernahme von International
Accounting Standards 37
0.4 Fazit 55
1 Problemstellung, Zielsetzung und Aufbau der Untersuchung 59
2 Vergleich der Rechnungslegungsvorschriften nach HGB,
Bilanzsteuerrecht und International Accounting Standards 63
2.1 Allgemeine Grundlagen 63
2.2 Verbindungen zwischen der handelsrechtlichen und steuerlichen
Gewinnermittlung 78
2.3 Bilanzierungskonzeption 83
2.4 Bewertungskonzeption 108
2.5 Die Bilanzierung von Finanzinstrumenten 169
3 Quantifizierung der Konsequenzen für die Unternehmenssteuer¬
belastung und die gesamtwirtschaftlichen Steuereinnahmen bei
einem Übergang zur steuerlichen Gewinnermittlung nach IAS 193
3.1 Methodische Grundlagen 193
3.2 Quantifizierung der Änderung der Unternehmenssteuerbelastung 250
3.3 Quantifizierung der Änderung der Einnahmen aus direkten
Unternehmenssteuern 283
3.4 Auswirkungen des Übergangs zur Marktwertbilanzierung bei
(ausgewählten) Finanzinstrumenten 292
4 Handelsrechtliche und steuerrechtliche Vorschriften im
internationalen Vergleich (Frankreich, Großbritannien,
Niederlande, Schweiz und USA) 329
4.1 Allgemeine Grundlagen 329
4.2 Verbindung zwischen der handelsrechtlichen und steuerlichen
Gewinnermittlung 341
4.3 Bilanzierungskonzeption 343
4.4 Bewertungskonzeption 369
5
4.5 Fazit 418
4.6 Bilanzierung von Finanzinstrumenten 422
4.7 Einfluß des EG-Rechts auf die handelsrechtliche und steuerliche
Gewinnermittlung 452
4.8 Internationaler Steuerbelastungsvergleich 457
5 Ausprägungen des Maßgeblichkeitsprinzips in Deutschland 491
5.1 Vorbemerkungen und Konkretisierung der betrachteten Aus¬
prägungen des Maßgeblichkeitsprinzips 491
5.2 Auswirkungen auf die Unternehmenssteuerbelastung 495
5.3 Auswirkungen auf die gesamtwirtschaftlichen Steuereinnahmen 505
5.4 Ergebnisse 513
6 Rückwirkungen von Ausprägungen des Maßgeblichkeitsprinzips
auf die Handelsbilanz und ihre Aussagefähigkeit im internationa¬
len Vergleich 517
6.1 Vorbemerkungen 517
6.2 Bilanzanalyse im internationalen Vergleich bei geltender
Rechtslage 519
6.3 Auswirkungen auf die Handelsbilanz bei Bilanzierung nach
IAS und uneingeschränkter Maßgeblichkeit 527
6.4 Rückwirkungen auf die Handelsbilanz bei Bilanzierung nach
IAS und (partieller bzw. vollständiger) Durchbrechung der
Maßgeblichkeit 531
6.5 Ergebnisse 534
7 Zusammenfassung der Ergebnisse und abschließende
Empfehlungen 537
7.1 Implikationen der Maßgeblichkeit von International Accounting
Standards für die Ziele der steuerlichen Gewinnermittlung 539
7.2 Implikationen der Maßgeblichkeit von International Accounting
Standards für die Besteuerung der Unternehmen 555
7.3 Implikationen der Maßgeblichkeit von International Accounting
Standards für den Handlungsspielraum des Steuergesetzgebers 563
7.4 Ergebnisse in Thesen 567
Verzeichnis der Bearbeiter und Mitarbeiter 569
Literaturverzeichnis 571
Verzeichnis der Entscheidungen und behördlichen Schreiben 607
Anhang 1 611
Anhang 2 627
Anhang 3 639
6
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis 19
Abbildungsverzeichnis 23
Tabellenverzeichnis 29
0 Kurzfassung des Gutachtens 35
0.1 Ergebnisse in Thesen 35
0.2 Zielsetzung des Gutachtens und Gang der Untersuchung 36
0.3 Die Konsequenzen der Übernahme von International Accounting
Standards 37
0.3.1 Implikationen der Maßgeblichkeit von International
Accounting Standards für die Ziele der steuerlichen
Gewinnermittlung 37
0.3.2 Implikationen der Maßgeblichkeit von International
Accounting Standards für die Besteuerung der Unternehmen 40
0.3.2.1 Konsequenzen für die Steuerbelastung der
Unternehmen 41
0.3.2.2 Konsequenzen für die Wettbewerbsposition deutscher
Unternehmen im internationalen Vergleich 44
0.3.2.3 Konsequenzen für das gesamtwirtschaftliche
Steueraufkommen 47
0.3.3 Implikationen der Maßgeblichkeit von International
Accounting Standards für den Handlungsspielraum des
Steuergesetzgebers 52
0.3.3.1 Durchbrechungen des Grundsatzes der Maßgeblich¬
keit aufgrund von originärem Steuerbilanzrecht 52
0.3.3.2 Formelle Maßgeblichkeit steuerlicher Wahlrechte
für die Handelsbilanz 53
0.4 Fazit 55
1 Problemstellung, Zielsetzung und Aufbau der Untersuchung 59
2 Vergleich der Rechnungslegungsvorschriften nach HGB,
Bilanzsteuerrecht und International Accounting Standards 63
2.1 Allgemeine Grundlagen 63
2.1.1 Rechtsgrundlagen und Bestandteile der
Rechnungslegungspflicht 63
2.1.1.1 Handelsrecht 63
2.1.1.2 Bilanzsteuerrecht 64
7
2.1.1.3 International Accounting Standards 65
2.1.2 Zielsetzungen und zentrale Grundsätze
der Rechnungslegung 66
2.1.2.1 Handelsrecht 66
2.1.2.2 Bilanzsteuerrecht 70
2.1.2.3 International Accounting Standards 73
2.1.2.4 Fazit 76
2.2 Verbindungen zwischen der handelsrechtlichen und
steuerlichen Gewinnermittlung 78
2.2.1 Materielle und formelle Maßgeblichkeit 79
2.2.2 Durchbrechung der Maßgeblichkeit 81
2.2.3 Umkehrung der Maßgeblichkeit 82
2.3 Bilanzierungskonzeption 83
2.3.1 Periodisierungsregem 83
2.3.1.1 Handels- und Bilanzsteuerrecht 83
2.3.1.2 International Accounting Standards 85
2.3.1.3 Fazit 87
2.3.2 Aktivierungsgrundsätze 87
2.3.2.1 Handelsrecht 88
2.3.2.2 Bilanzsteuerrecht 91
2.3.2.3 International Accounting Standards 92
2.3.2.4 Fazit 96
2.3.3 Passivierungsgrundsätze 99
2.3.3.1 Handelsrecht 99
2.3.3.2 Bilanzsteuerrecht 102
2.3.3.3 International Accounting Standards 104
2.3.3.4 Fazit 105
2.4 Bewertungskonzeption ¦ 108
2.4.1 Übersicht 108
2.4.2 Bewertungsmaßstäbe 111
2.4.2.1 Zugangswerte 111
2.4.2.1.1 Anschaffungskosten 111
2.4.2.1.1.1 Handelsrecht und Bilanzsteuerrecht 111
2.4.2.1.1.2 International Accounting Standards 112
2.4.2.1.1.3 Fazit 113
2.4.2.1.2 Herstellungskosten 115
2.4.2.1.2.1 Handelsrecht 115
2.4.2.1.2.2 Bilanzsteuerrecht 116
2.4.2.1.2.3 International Accounting Standards 117
2.4.2.1.2.4 Fazit 118
8
2.4.2.1.3 Rückzahlungsbetrag 119
2.4.2.1.3.1 Handelsrecht und Bilanzsteuerrecht 119
2.4.2.1.3.2 International Accounting Standards 121
2.4.2.1.3.3 Fazit 122
2.4.2.1.4 Sonstige 122
2.4.2.1.4.1 Handelsrecht und Bilanzsteuerrecht 122
2.4.2.1.4.2 International Accounting Standards 124
2.4.2.1.4.3 Fazit 126
2.4.2.2 Besondere Verfahren zur Vereinfachung der
Wertermittlung 127
2.4.2.2.1 Handelsrecht 127
2.4.2.2.2 Bilanzsteuerrecht 128
2.4.2.2.3 International Accounting Standards 128
2.4.2.2.4 Fazit 129
2.4.2.3 Fortführungswerte 130
2.4.2.3.1 Fortführung der Anschaffungs- oder Her¬
stellungskosten durch planmäßige
Abschreibungen 130
2.4.2.3.1.1 Handelsrecht 130
2.4.2.3.1.2 Bilanzsteuerrecht 131
2.4.2.3.1.3 International Accounting Standards 132
2.4.2.3.1.4 Fazit 136
2.4.2.3.2 Fortführung der Anschaffungs- oder Her¬
stellungskosten aufgrund von Bewertungs¬
freiheiten, Sonderabschreibungen und
erhöhten Absetzungen 13 8
2.4.2.3.3 Fortführung des Rückzahlungsbetrags
aufgrund erhaltener Leistungen oder
geleisteter Zahlungen 139
2.4.2.3.4 Periodisierung der Aufwendungen für
Pensionsverpflichtungen 140
2.4.2.3.4.1 Handelsrecht 140
2.4.2.3.4.2 Bilanzsteuerrecht 142
2.4.2.3.4.3 International Accounting Standards 143
2.4.2.3.4.4 Fazit 145
2.4.2.4 Tages- oder Zeitwerte 146
2.4.2.4.1 Handelsrecht 147
2.4.2.4.2 Bilanzsteuerrecht 148
2.4.2.4.3 International Accounting Standards 151
9
2.4.2.4.4 Fazit 154
2.4.3 Bewertungsregeln 155
2.4.3.1 Vermögenswerte 155
2.4.3.1.1 Handelsrecht 155
2.4.3.1.2 Bilanzsteuerrecht 157
2.4.3.1.3 International Accounting Standards 157
2.4.3.1.4 Fazit 164
2.4.3.2 Schulden 165
2.4.3.2.1 Handelsrecht 165
2.4.3.2.2 Bilanzsteuerrecht 165
2.4.3.2.3 International Acounting Standards 166
2.4.3.2.4 Fazit 166
2.5 Die Bilanzierung von Finanzinstrumenten 169
2.5.1 Der Begriff Derivate 169
2.5.2 Einsatz derivativer Finanzinstrumente 170
2.5.3 Handelsrecht 172
2.5.3.1 Spekulationsgeschäfte 172
2.5.3.2 Simultanes Hedging 174
2.5.3.3 Antizipatives Hedging 178
2.5.4 Steuerrecht 179
2.5.4.1 Spekulationsgeschäfte 179
2.5.4.2 Simultanes Hedging 179
2.5.4.3 Antizipatives Hedging 180
2.5.5 IAS 180
2.5.5.1 Entwicklungsstand 180
2.5.5.2 Interim Standard 182
2.5.5.2.1 Spekulationsgeschäfte 182
2.5.5.2.2 Simultanes Hedging 183
2.5.5.2.3 Antizipatives Hedging 184
2.5.5.3 Comprehensive Standard 185
2.5.5.3.1 Spekulationsgeschäfte 185
2.5.5.3.2 Simultanes Hedging 185
2.5.5.3.3 Antizipatives Hedging 186
2.5.6 Fazit 187
3 Quantifizierung der Konsequenzen für die Unternehmenssteuer-
belastung und die gesamtwirtschaftlichen Steuereinnahmen bei
einem Übergang zur steuerlichen Gewinnermittlung nach IAS 193
3.1 Methodische Grundlagen 193
3.1.1 Steuerbelastung auf Unternehmensebene 193
10
3.1.1.1 Anforderungen an den Steuerbelastungsvergleich 193
3.1.1.2 Ansätze zur Quantifizierung der Steuerbelastung
von Unternehmen 197
3.1.1.2.1 Effektive Grenzsteuersätze 197
3.1.1.2.2 Unternehmensmodelle 201
3.1.1.2.3 Gegenüberstellung 206
3.1.1.3 Aufbau und Prämissen des eigenen Modells 212
3.1.2 Bestimmung der Steueraufkommenseffekte 216
3.1.2.1 Grundmodell zur Schätzung der kurz- und
langfristigen Einnahmeeffekte bei den direkten
Unternehmenssteuern 216
3.1.2.2 Komponenten der Bemessungsgrundlage und
Einschätzung ihrer Wirkungen auf das
Steueraufkommen 221
3.1.2.3 Kurzfrist-Modell 236
3.1.2.4 Langfrist-Modell 239
3.1.3 Datengrundlage und Beschreibung der Unternehmenstypen 244
3.1.3.1 Auswahl der Branchen 244
3.1.3.2 Beschreibung der Unternehmenstypen 246
3.2 Quantifizierung der Änderung der Unternehmenssteuerbelastung 250
3.2.1 Steuerbelastung eines durchschnittlichen Unternehmens
de lege lata 250
3.2.2 Auswirkungen geänderter Gewinnermittlungsvorschriften
auf die Steuerbelastung des Ausgangsunternehmens 252
3.2.2.1 Abschreibungen 252
3.2.2.2 Verbrauchsfolgeverfahren 255
3.2.2.3 Herstellungskostenermittlung 255
3.2.2.4 Betriebliche Altersversorgung 257
3.2.2.5 Aktivierung von Entwicklungskosten 262
3.2.2.6 Auswirkungen der kumulierten Änderungen 263
3.2.3 Einfluß geänderter Gewinnermittlungsvorschriften bei
alternativen ökonomischen Ausgangsdaten 264
3.2.3.1 Methodisches Vorgehen 264
3.2.3.2 Abschreibungen 265
3.2.3.3 Verbrauchsfolgeverfahren 267
3.2.3.4 Herstellungskostenermittlung 268
3.2.3.5 Betriebliche Altersversorgung 269
3.2.3.6 Aktivierung von Forschungs- und
Entwicklungsaufwendungen 271
3.2.3.7 Zwischenergebnis 273
11
3.2.3.8 Auswirkungen der kumulierten Änderungen 274
3.2.4 Belastunsgsänderungen im Branchenvergleich 275
3.2.4.1 Chemische Industrie 277
3.2.4.2 Elektrotechnik 277
3.2.4.3 Ernährungsgewerbe 278
3.2.4.4 Straßenfahrzeugbau 279
3.2.4.5 Maschinenbau 279
3.2.4.6 Eisenschaffende Industrie 280
3.2.4.7 Baugewerbe 280
3.2.4.8 Handel 281
3.2.4.9 Verkehr 282
3.2.4.10 Dienstleistungssektor 283
3.3 Quantifizierung der Änderung der Einnahmen aus direkten
Unternehmenssteuern 283
3.3.1 Kurzfristige Einnahmeeffekte 284
3.3.2 Langfristige Einnahmeeffekte 287
3.4 Auswirkungen des Übergangs zur Marktwertbilanzierung bei
(ausgewählten) Finanzinstrumenten 292
3.4.1 Methodische Vorüberlegungen 292
3.4.2 Bestimmung von Übergangseffekten bei ausgewählten
Finanzinstrumenten 293
3.4.2.1 Zinsswaps 293
3.4.2.1.1 Theoretisch abgeleitete Marktwertverläufe 294
3.4.2.1.1.1 Erwarteter Marktwertverlauf
zu Beginn der Swaplaufzeit 294
3.4.2.1.1.2 Marktwertänderungen während
der Swaplaufzeit 298
3.4.2.1.1.2.1 Isolierte Betrachtung 298
3.4.2.1.1.2.2 Portfoliobetrachtung 301
3.4.2.1.1.3 Ergebnis 302
3.4.2.1.2 Die Erfassung von Marktwertänderungen
nach EStG und IAS 302
3.4.2.1.2.1 Spekulationsgeschäfte 302
3.4.2.1.2.2 Simultanes Hedging 304
3.4.2.1.2.3 Antizipative Sicherungsgeschäfte 305
3.4.2.2 Devisentermingeschäfte 306
3.4.2.2.1 Theoretisch abgeleitete Marktwertverläufe 306
3.4.2.2.2 Die Erfassung von Marktwertänderungen
nach EStG und IAS 309
12
3.4.2.2.2.1 Spekulationsgeschäfte und
Simultanes Hedging 309
3.4.2.2.2.2 Antizipative Sicherungsgeschäfte 309
3.4.2.3 Devisenoptionen 310
3.4.2.3.1 Theoretisch abgeleitete Marktwertverläufe 310
3.4.2.3.2 Die Erfassung von Marktwertänderungen
nach EStG und IAS . 315
3.4.2.4 Fazit 316
3.4.3 Ergebnisse empirischer Untersuchungen über das
Volumen, die Struktur und die Angabe von Markt¬
werten von ausgewählten Finanzinstrumenten 317
3.4.3.1 Das Datenmaterial 317
3.4.3.2 Die Verbreitung von Spekulationsgeschäften 319
3.4.3.3 Die Verbreitung von simultanen
Sicherungsgeschäften 319
3.4.3.4 Die Verbreitung von antizipativen
Sicherungsgeschäften 321
3.4.3.5 Volumen und Marktwerte derivativer
Finanzinstrumente 321
3.4.3.6 Fazit 324
3.4.4 Implikationen der dargestellten theoretischen und empiri¬
schen Erkenntnisse für die Steuerbelastung der Unternehmen
und die gesamtwirtschaftlichen Steuereinnahmen 324
3.4.4.1 Zinsswaps 324
3.4.4.2 Devisentermingeschäfte und Devisenoptionen 326
3.4.4.3 Fazit 327
4 Handelsrechtliche und steuerrechtliche Vorschriften im
internationalen Vergleich (Frankreich, Großbritannien,
Niederlande, Schweiz und USA) 329
4.1 Allgemeine Grundlagen 329
4.1.1 Rechtsgrundlagen und Bestandteile der Rechnungs¬
legungspflicht 329
4.1.1.1 Handelsrecht 329
4.1.1.2 Steuerrecht 332
4.1.2 Zielsetzungen und zentrale Grundsätze der Rechnungslegung 334
4.1.2.1 Handelsrecht 334
4.1.2.2 Steuerrecht 337
4.1.3 Synopse 339
13
4.2 Verbindung zwischen der handelsrechtlichen und steuerlichen
Gewinnermittlung 341
4.3 Bilanzierungskonzeption 343
4.3.1 Periodisierungsgrundsätze 343
4.3.1.1 Handelsrecht 343
4.3.1.2 Steuerrecht 348
4.3.2 Aktivierungsgrundsätze 351
4.3.2.1 Handelsrecht 351
4.3.2.2 Steuerrecht 354
4.3.3 Passivierungsgrundsätze 355
4.3.3.1 Handelsrecht 355
4.3.3.2 Steuerrecht 358
4.3.4 Synopsen 361
4.4 Bewertungskonzeption 369
4.4.1 Bewertungsmaßstäbe 369
4.4.1.1 Zugangswerte 369
4.4.1.1.1 Anschaffungskosten 369
4.4.1.1.1.1 Handelsrecht 369
4.4.1.1.1.2 Steuerrecht 370
4.4.1.1.2 Herstellungskosten 371
4.4.1.1.2.1 Handelsrecht 371
4.4.1.1.2.2 Steuerrecht 373
4.4.1.1.3 Rückzahlungsbetrag 3 74
4.4.1.1.3.1 Handelsrecht 374
4.4.1.1.3.2 Steuerrecht 376
4.4.1.1.4 Synopse 377
4.4.1.2 Besondere Verfahren zur Vereinfachung der
Wertermittlung 377
4.4.1.2.1 Handelsrecht 377
4.4.1.2.2 Steuerrecht 381
4.4.1.2.3 Synopse 382
4.4.1.3 Fortführungswerte 385
4.4.1.3.1 Fortführung der Anschaffungs- oder
Herstellungskosten durch planmäßige
Abschreibungen 385
4.4.1.3.1.1 Handelsrecht 385
4.4.1.3.1.2 Steuerrecht 389
4.4.1.3.2 Fortführung der Anschaffungs- oder
Herstellungskosten aufgrund von Bewer-
14
tungsfreiheiten, Sonderabschreibungen
und erhöhten Absetzungen 394
4.4.1.3.2.1 Handelsrecht 394
4.4.1.3.2.2 Steuerrecht 395
4.4.1.3.3 Periodisierung der Aufwendungen für
Pensionsverpflichtungen 396
4.4.1.3.3.1 Handelsrecht 396
4.4.1.3.3.2 Steuerrecht 399
4.4.1.4 Tages- oder Zeitwerte 401
4.4.1.4.1 Handelsrecht 401
4.4.1.4.2 Steuerrecht 404
4.4.2 Bewertungsregeln 405
4.4.2.1 Handelsrecht 405
4.4.2.1.1 Vermögenswerte 405
4.4.2.1.2 Schulden 410
4.4.2.1.3 Synopse 411
4.4.2.2 Steuerrecht 416
4.4.2.2.1 Wirtschaftsgüter 416
4.4.2.2.2 Schulden 418
4.5 Fazit 418
4.6 Bilanzierung von Finanzinstrumenten 422
4.6.1 Frankreich 422
4.6.1.1 Handelsrecht 422
4.6.1.1.1 Spekulationsgeschäfte 422
4.6.1.1.2 Simultanes Hedging 422
4.6.1.1.3 Antizipatives Hedging 423
4.6.1.2 Steuerrecht 424
4.6.1.2.1 Spekulationsgeschäfte 424
4.6.1.2.2 Simultanes Hedging 424
4.6.1.2.3 Antizipatives Hedging 425
4.6.2 Großbritannien 425
4.6.2.1 Handelsrecht 425
4.6.2.1.1 Entwicklungsstand 425
4.6.2.1.2 Spekulationsgeschäfte 426
4.6.2.1.3 Simultanes Hedging 426
4.6.2.1.4 Antizipatives Hedging 427
4.6.2.2 Steuerrecht 428
4.6.2.2.1 Spekulationsgeschäfte 428
4.6.2.2.2 Simultanes Hedging 428
4.6.2.2.3 Antizipatives Hedging 429
15
4.6.3 Niederlande 429
4.6.3.1 Handelsrecht 429
4.6.3.1.1 Spekulationsgeschäfte 429
4.6.3.1.2 Simultanes Hedging 430
4.6.3.1.3 Antizipatives Hedging 431
4.6.3.2 Steuerrecht 431
4.6.3.2.1 Spekulationsgeschäfte 431
4.6.3.2.2 Simultanes Hedging 432
4.6.3.2.3 Antizipatives Hedging 433
4.6.4 Schweiz 433
4.6.4.1 Handelsrecht 433
4.6.4.1.1 Spekulationsgeschäfte 433
4.6.4.1.2 Simultanes Hedging 435
4.6.4.1.3 Antizipatives Hedging 436
4.6.4.2 Steuerrecht 437
4.6.4.2.1 Spekulationsgeschäfte 437
4.6.4.2.2 Simultanes Hedging 438
4.6.4.2.3 Antizipatives Hedging 438
4.6.5 USA 438
4.6.5.1 Handelsrecht 438
4.6.5.1.1 Entwicklungsstand 438
4.6.5.1.2 Spekulationsgeschäfte 439
4.6.5.1.3 Simultanes Hedging 439
4.6.5.1.4 Antizipatives Hedging 441
4.6.5.2 Steuerrecht 442
4.6.5.2.1 Spekulationsgeschäfte 442
4.6.5.2.2 Simultanes Hedging 444
4.6.5.2.3 Antizipatives Hedging 445
4.6.6 Fazit 445
4.7 Einfluß des EG-Rechts auf die handelsrechtliche und steuerliche
Gewinnermittlung 452
4.8 Internationaler Steuerbelastungsvergleich 457
4.8.1 Steuerbelastungsunterschiede de lege lata 457
4.8.1.1 Kurzfassung 457
4.8.1.2 Einfluß der einzelnen Steuerarten auf die
Belastungsdifferenzen 459
4.8.1.2.1 Vorbemerkungen 459
4.8.1.2.2 Körperschaftsteuer 460
4.8.1.2.2.1 Unterschiede zwischen den
Bemessungsgrundlagen 461
16
4.8.1.2.2.2 Unterschiede zwischen den
Steuersätzen 466
4.8.1.2.3 Weitere ertragsabhängige Steuern 467
4.8.1.2.4 Ertragsunabhängige Steuern 468
4.8.1.3 Einfluß von Datenvariationen auf die Steuer¬
belastungen (Belastungsunterschiede) 469
4.8.1.3.1 Vorbemerkungen 469
4.8.1.3.2 Bilanzielle Wahlrechte 470
4.8.1.3.3 Ökonomische Ausgangsdaten 473
4.8.1.3.3.1 Einzelvariationen 473
4.8.1.3.3.1.1 Vermögensstruktur 473
4.8.1.3.3.1.2 Kapitalstruktur 476
4.8.1.3.3.1.3 Erfolgslage 477
4.8.1.3.3.1.4 Aufwandsstruktur 479
4.8.1.3.3.2 Branchenvergleich 481
4.8.2 Steuerbelastungsunterschiede bei einseitigem Übergang zur
steuerlichen Gewinnermittlung gemäß IAS in Deutschland 483
4.8.3 Steuerbelastungsunterschiede bei Übergang zur steuerlichen
Gewinnermittlung gemäß IAS in allen Ländern 485
4.8.4 Ergebnisse 489
5 Ausprägungen des Maßgeblichkeitsprinzips in Deutschland 491
5.1 Vorbemerkungen und Konkretisierung der betrachteten Aus¬
prägungen des Maßgeblichkeitsprinzips 491
5.2 Auswirkungen auf die Unternehmenssteuerbelastung 495
5.2.1 Isolierte Betrachtung der Verhältnisse in Deutschland 495
5.2.2 Änderung der steuerlichen Wettbewerbsposition deutscher
Unternehmen im internationalen Vergleich 498
5.3 Auswirkungen auf die gesamtwirtschaftlichen Steuereinnahmen 505
5.4 Ergebnisse 513
6 Rückwirkungen von Ausprägungen des Maßgeblichkeitsprinzips
auf die Handelsbilanz und ihre Aussagefähigkeit im internationa¬
len Vergleich 517
6.1 Vorbemerkungen 517
6.2 Bilanzanalyse im internationalen Vergleich bei geltender
Rechtslage 519
6.2.1 Unterschiede zwischen den Jahresabschlüssen im
Ausgangsfall 519
6.2.2 Vergleich und Beurteilung der Kennzahlen für den
Ausgangsfall 523
17
6.3 Auswirkungen auf die Handelsbilanz bei Bilanzierung nach
IAS und uneingeschränkter Maßgeblichkeit 527
6.3.1 Auswirkungen in Deutschland 527
6.3.2 Auswirkungen im internationalen Vergleich 529
6.4 Rückwirkungen auf die Handelsbilanz bei Bilanzierung
nach IAS und (partieller bzw. vollständiger) Durchbrechung
der Maßgeblichkeit 531
6.5 Ergebnisse 534
7 Zusammenfassung der Ergebnisse und abschließende
Empfehlungen 537
7.1 Implikationen der Maßgeblichkeit von International Accounting
Standards für die Ziele der steuerlichen Gewinnermittlung 539
7.1.1 Die Bedeutung der Maßgeblichkeit für die Gewinnermitt¬
lung in der Steuerbilanz de lege lata 539
7.1.2 Die Konsequenzen einer Anpassung der handelsrechtlichen
Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung an die Interna¬
tional Accounting Standards 546
7.2 Implikationen der Maßgeblichkeit von International Accounting
Standards für die Besteuerung der Unternehmen 555
7.2.1 Konsequenzen für die Steuerbelastung der Unternehmen 556
7.2.2 Konsequenzen für die Wettbewerbsposition deutscher
Unternehmen im internationalen Vergleich 557
7.2.3 Konsequenzen für das gesamtwirtschaftliche
Steueraufkommen 559
7.3 Implikationen der Maßgeblichkeit von International Accounting
Standards für den Handlungsspielraum des Steuergesetzgebers 563
7.3.1 Durchbrechungen des Grundsatzes der Maßgeblichkeit
aufgrund von originärem Steuerbilanzrecht 563
7.3.2 Formelle Maßgeblichkeit steuerlicher Wahlrechte für die
Handelsbilanz 564
7.4 Ergebnisse in Thesen 567
Verzeichnis der Bearbeiter und Mitarbeiter 569
Literaturverzeichnis 571
Verzeichnis der Entscheidungen und behördlichen Schreiben 607
Anhang 1 611
Anhang 2 627
Anhang 3 639
18
Abbildungsverzeichnis
Abbildung 0-1: Belastungswirkungen in Deutschland im Vergleich
zur derzeitigen Rechtslage in Abhängigkeit der Aus¬
prägungen der Maßgeblichkeit der IAS 42
Abbildung 0-2: Steuerbelastungsunterschiede aus deutscher Sicht de
lege lata 44
Abbildung 0-3: Steuerbelastungsunterschiede aus deutscher Sicht bei
Übergang zur steuerlichen Gewinnermittlung gemäß
IAS in allen Ländern 46
Abbildung 0-4: Kurzfristige Veränderungen des Ertragsteuerauf¬
kommens in Abhängigkeit der Ausprägungen der
Maßgeblichkeit der IAS 49
Abbildung 0-5: Langfristige Veränderungen des Ertragsteuerauf¬
kommens in Abhängigkeit der Ausprägungen der
Maßgeblichkeit der IAS 50
Abbildung 2-1: Zielsetzungen und zentrale Grundsätze der
Rechnungslegung nach HGB, EStG und IAS 77
Abbildung 2-2: Aktivierungskonzeptionen nach HGB, EStG und
IAS 98
Abbildung 2-3: Aktivierungsumfang nach HGB, EStG und IAS 99
Abbildung 2-4: Passivierungskonzeption nach HGB, EStG und IAS 107
Abbildung 2-5: Passivierungsumfang nach HGB, EStG und IAS 108
Abbildung 2-6: Wertmaßstäbe für Vermögenswerte nach HGB,
EStG und IAS 110
Abbildung 2-7: Wertmaßstäbe für Schulden nach HGB, EStG und
IAS 110
Abbildung 2-8: Umfang der Anschaffungskosten nach HGB, EStG
und IAS 114
Abbildung 2-9: Umfang der Herstellungskosten nach HGB,
EStG und IAS 119
Abbildung 2-10: Bewertungsvereinfachungsverfahren nach HGB,
EStG und IAS 129
Abbildung 2-11: Abschreibungen nach HGB, EStG und IAS 137
Abbildung 2-12: Wesentliche Unterschiede zwischen der Periodisie-
rung von Vorsorgeaufwendungen nach HGB, EStG
und IAS 145
Abbildung 2-13: Allgemein gültige Bewertungsregeln nach HGB,
EStG und IAS 158
23
Abbildung 2-14: Bewertung des Immateriellen Vermögens und des
Sachanlagevermögens nach HGB, EStG und IAS 159
Abbildung 2-15: Bewertung der Vermögenswerten Entwicklungs¬
kosten nach IAS 160
Abbildung 2-16: Bewertung des Finanzanlagevermögens nach HGB,
EStG und IAS 161
Abbildung 2-17: Bewertung der Anteile an Tochterunternehmen und
an assoziierten Unternehmen nach HGB, EStG und
IAS 162
Abbildung 2-18: Bewertung der Vorräte nach HGB, EStG und IAS 163
Abbildung 2-19: Bewertung der Wertpapiere und kurzfristigen
Finanzinvestitionen nach HGB, EStG und IAS 163
Abbildung 2-20: Bewertung der finanziellen Vermögenswerte nach
HGB, EStG und IAS 164
Abbildung 2-21: Bewertung der Schulden nach HGB, EStG und IAS 167
Abbildung 2-22: Handelsrechtliche und steuerliche Behandlung von
derivativen Finanzinstrumenten in Deutschland und
nach IAS 191
Abbildung 3-1: Eingabedaten zur Vermögens- und Kapitalausstat¬
tung im Rahmen des European Tax Analyzer 213
Abbildung 3-2: Verwendete Symbole 220
Abbildung 3-3: Restbuchwerte bei fünfjähriger Nutzungsdauer nach
EStG und IAS 228
Abbildung 3-4: Restbuchwerte bei zehnjähriger Nutzungsdauer nach
EStG und IAS 228
Abbildung 3-5: Rechnungsmäßiger Verlauf einer Pensionsverpflich¬
tung nach EStG und IAS 233
Abbildung 3-6: Kerndichte-Schätzung der Altersverteilung west¬
deutscher Unternehmen 238
Abbildung 3-7: Bilanz des Ausgangsunternehmens 251
Abbildung 3-8: Gewinn und Verlustrechnung des Ausgangs¬
unternehmens 251
Abbildung 3-9: Kennzahlen des Ausgangsunternehmens 252
Abbildung 3-10: Gesamtsteuerbelastung des Ausgangsunternehmens
in Deutschland 252
Abbildung 3-11: Vergleich der Abschreibungsbeträge nach EStG
und IAS 253
Abbildung 3-12: Vergleich der Herstellungskosten nach EStG
und IAS 256
24
Abbildung 3-13: Vergleich der Aufwendungen für die betriebliche
Altersversorgung nach EStG und IAS 259
Abbildung 3-14: Vergleich der Erträge aus der Verzinsung des
angesammelten Versorgungskapitals 261
Abbildung 3-15: Branchenabhängige Belastungsänderungen bei
steuerlicher Gewinnermittlung nach IAS 276
Abbildung 3-16: Anlagenalternativenvergleich 294
Abbildung 4-1: Zielsetzungen und zentrale Grundsätze der handels¬
rechtlichen Rechnungslegung in Frankreich, Gro߬
britannien, den Niederlanden, der Schweiz und
den USA 340
Abbildung 4-2: Verbindung zwischen handelsrechtlicher und
steuerrechtlicher Gewinnermittlung in Frankreich,
Großbritannien, den Niederlanden, der Schweiz und
den USA 345
Abbildung 4-3: Handelsrechtliche Aktivierungskonzeptionen in
Frankreich, Großbritannien, den Niederlanden, der
Schweiz und den USA 363
Abbildung 4-4: Handelsrechtlicher Aktivierungsumfang in Frank¬
reich, Großbritannien, den Niederlanden, der
Schweiz und den USA 364
Abbildung 4-5: Handelsrechtliche Passivierungskonzeption in
Frankreich, Großbritannien, den Niederlanden,
der Schweiz und den USA 366
Abbildung 4-6: Handelsrechtlicher Passivierungsumfang in Frank¬
reich, Großbritannien, den Niederlanden, der
Schweiz und den USA 367
Abbildung 4-7: Steuerlich abweichender Passivierungsumfang in
Frankreich, Großbritannien, den Niederlanden, der
Schweiz und den USA 368
Abbildung 4-8: Umfang der handelsrechtlichen Anschaffungskosten
in Frankreich, Großbritannien, den Niederlanden,
der Schweiz und den USA 378
Abbildung 4-9: Umfang der handelsrechtlichen Herstellungskosten
in Frankreich, Großbritannien, den Niederlanden,
der Schweiz und den USA 380
Abbildung 4-10: Bewertungsvereinfachungsverfahren in Frankreich,
Großbritannien, den Niederlanden, der Schweiz
und den USA 383
25
Abbildung 4-11: Steuerlich anerkannte Bewertungsvereinfachungs-
verfahren in Frankreich, Großbritannien, den Nieder¬
landen, der Schweiz und den USA 3 84
Abbildung 4-12: Handelsrechtliche Abschreibungen in Frankreich,
Großbritannien, den Niederlanden, der Schweiz
und den USA 388
Abbildung 4-13: Überblick über die steuerlichen Abschreibungen
in Frankreich 390
Abbildung 4-14: Überblick über die steuerlichen
Abschreibungsregeln in Großbritannien 391
Abbildung 4-15: Überblick über die steuerlichen Abschreibungs¬
regeln in den USA nach dem Modified Accelareted
Cost Recovery System MACRS 394
Abbildung 4-16: Wesentliche Unterschiede zwischen der Priodisie-
rung von Vorsorgeaurwendungen in Frankreich,
Großbritannien und den USA 400
Abbildung 4-17: Allgemein gültige handelsrechtliche Bewertungs¬
regeln in Frankreich, Großbritannien, den Nieder¬
landen, der Schweiz und den USA 412
Abbildung 4-18: Handelsrechtliche Bewertung der Vermögenswerte
in Frankreich, Großbritannien, den Niederlanden,
der Schweiz und den USA 414
Abbildung 4-19: Handelsrechtliche Bewertung der Schulden in Frank¬
reich, Großbritannien, den Niederlanden,
der Schweiz und den USA 415
Abbildung 4-20: Handelsrechtliche und steuerliche Behandlung von
Finanzierungsinstrumenten in Frankreich, Gro߬
britannien, den Niederlanden, der Schweiz und den
USA 451
Abbildung 4-21: Vergleich der effektiven Gesamtsteuerbelastung für
das Ausgangsunternehmen in Deutschland, Frank¬
reich, Großbritannien, den Niederlanden und
den USA (graphische Darstellung) 458
Abbildung 4-22: Einstellung der bilanzpolitischen Parameter 470
Abbildung 4-23: Variation bilanzieller Gestaltungsparameter und
effektive Gesamtsteuerbelastung 472
Abbildung 4-24: Variation der Anlagenintensität und effektive
Gesamtsteuerbelastung 475
26
Abbildung 4-25: Variation der Vorratsintensität und effektive
Gesamtsteuerbelastung 475
Abbildung 4-26: Variation der Eigenkapitalquote und effektive
Gesamtsteuerbelastung 477
Abbildung 4-27: Variation der Umsatzrentabilität und effektive
Gesamtsteuerbelastung 479
Abbildung 4-28: Variation der Personalintensität und effektive
Gesamtsteuerbelastung 480
Abbildung 4-29: Branchenabhängige Steuerbelastungsunterschiede
aus deutscher Sicht de lege lata 482
Abbildung 4-30: Branchenabhängige Steuerbelastungsunterschiede
aus deutscher Sicht bei Übergang zur steuerlichen
Gewinnermittlung gemäß IAS und Beibehaltung der
steuerlichen Gewinnermittlung im Ausland 484
Abbildung 4-31: Branchenabhängige Belastungsänderungen bei
steuerlicher Gewinnermittlung nach IAS im inter¬
nationalen Vergleich 488
Abbildung 4-32: Branchenabhängige Steuerbelastungsunterschiede
aus deutscher Sicht bei Übergang zur steuerlichen
Gewinnermittlung gemäß IAS in allen Ländern 489
Abbildung 5-1: Optionen zur Ausgestaltung des Maßgeblichkeits-
prinzips und Konsequenzen für die ertragsteuerliche
Bemessungsgrundlage 492
Abbildung 5-2: Einstellung der bilanzpolitischen Parameter bei
Durchbrechung des Maßgeblichkeitsprinzips 494
Abbildung 5-3: Analysierte Sachverhalte zu den Effekten des Ma߬
geblichkeitsprinzips im internationalen Vergleich 499
Abbildung 5-4: Branchenabhängige Steuerbelastungsunterschiede
aus deutscher Sicht bei Maßgeblichkeit des HGB/EStG
und Übergang zur steuerlichen Gewinnermittlung
gemäß IAS im Ausland 500
Abbildung 5-5: Branchenabhängige Steuerbelastungsunterschiede
aus deutscher Sicht bei Verrechnung von
Abschreibungen gemäß EStG und Beibehaltung der
steuerlichen Gewinnermittlung im Ausland 5 01
Abbildung 5-6: Branchenabhängige Steuerbelastungsunterschiede
aus deutscher Sicht bei Verrechnung von Abschrei¬
bungen gemäß EStG und Übergang zur steuerlichen
Gewinnermittlung gemäß IAS im Ausland 502
27
Abbildung 5-7: Branchenabhängige Steuerbelastungsunterschiede
aus deutscher Sicht bei Periodisierung von Vorsorgeauf¬
wendungen gemäß EStG und Beibehaltung der steuer¬
lichen Gewinnermittlung im Ausland 502
Abbildung 5-8: Branchenabhängige Steuerbelastungsunterschiede
aus deutscher Sicht bei Periodisierung von Vorsorgeauf¬
wendungen gemäß EStG und Übergang zur steuer¬
lichen Gewinnermittlung gemäß LAS im Ausland 503
Abbildung 5-9: Branchenabhängige Steuerbelastungsunterschiede
aus deutscher Sicht bei Verrechnung von Abschreibun¬
gen und Periodisierung von Vorsorgeaufwendungen
gemäß EStG und Beibehaltung der steuerlichen
Gewinnermittlung im Ausland 504
Abbildung 5-10: Branchenabhängige Steuerbelastungsunterschiede
aus deutscher Sicht bei Verrechnung von Abschrei¬
bungen und Periodisierung von Vorsorgeaufwendungen
gemäß EStG und Übergang zur steuerlichen Gewinn¬
ermittlung gemäß LAS im Ausland 505
Abbildung 6-1: Bilanzierung und Bewertung in der Handelsbilanz 521
Abbildung 6-2: Kennzahlenvergleich für den Ausgangsfall 526
Abbildung 6-3: Veränderung der Kennzahlen bei Übergang auf IAS
in Deutschland 527
Abbildung 6-4: Kennzahlenvergleich bei einheitlicher Bilanzierung
nach IAS 530
Abbildung 6-5: Veränderung der Kennzahlen bei Übergang auf IAS
und ausgewählten Durchbrechungen des
Maßgeblichkeitsprinzips in Deutschland 532
28
Tab eilen Verzeichnis
Tabelle 0-1: Branchenspezifische Belastungswirkungen in
Deutschland in Abhängigkeit der Ausprägung des
Maßgeblichkeitsprinzips 56
Tabelle 0-2: Kurzfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
in Abhängigkeit der Ausprägung des
Maßgeblichkeitsprinzips 57
Tabelle 0-3: Langfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
in Abhängigkeit der Ausprägung des
Maßgeblichkeitsprinzips 58
Tabelle 3-1: Beispiel zur Berechnung der Steuerbelastung einer
eigenfinanzierten Maschineninvestition 205
Tabelle 3-2: Zunahme der Pensionsverpflichtungen im Konzernab¬
schluß durch Umstellung der Bewertung auf IAS/SFAS 233
Tabelle 3-3: Beispiel zur Wirkung der Zinsen auf die Steuerzahlun¬
gen bzw. Steuereinnahmen 242
Tabelle 3-4: Erfolgs- und Bilanzkennzahlen der Unternehmenstypen 249
Tabelle 3-5: Gesamtsteuerbelastung bei Abschreibungsmethodik
nach EStG und IAS 254
Tabelle 3-6: Gesamtsteuerbelastung bei Verbrauchsfolgeverfahren
nach EStG und IAS 255
Tabelle 3-7: Gesamtsteuerbelastung bei Herstellungskostenermitt¬
lung nach EStG und IAS 257
Tabelle 3-8: Gesamtsteuerbelastung bei betrieblicher
Altersversorgung nach EStG und IAS 261
Tabelle 3-9: Gesamtsteuerbelastung und bilanzielle Behandlung von
Entwicklungskosten nach EStG und IAS 262
Tabelle 3-10: Gesamtsteuerbelastung bei Rechnungslegung nach
EStG und IAS 263
Tabelle 3-11: Auswirkungen veränderter Abschreibungsregeln auf
die Gesamtsteuerbelastung bei alternativen
ökonomischen Ausgangsdaten 265
Tabelle 3-12: Auswirkungen veränderter Verbrauchsfolgeverfahren
auf die Gesamtsteuerbelastung bei alternativen
ökonomischen Ausgangsdaten 268
Tabelle 3-13: Auswirkungen veränderter Herstellungskostenermitt¬
lung auf die Gesamtsteuerbelastung bei alternativen
ökonomischen Ausgangsdaten 269
29
Tabelle 3-14: Auswirkungen veränderter betrieblicher Altersversor¬
gung auf die Gesamtsteuerbelastung bei alternativen
ökonomischen Ausgangsdaten 270
Tabelle 3-15: Auswirkungen von aktivierten FuE-Aufwendungen auf
die Gesamtsteuerbelastung bei alternativen ökonomi¬
schen Ausgangsdaten 272
Tabelle 3-16: Ökonomische Ausgangsdaten und Gesamtsteuerbela¬
stung bei isolierter Änderung der Gewinnermittlungs¬
vorschriften 273
Tabelle 3-17: Auswirkungen der Bilanzierung nach IAS auf die
Gesamtsteuerbelastung bei alternativen ökonomischen
Ausgangsdaten 274
Tabelle 3-18: Vergleich der Steuerbelastung nach EStG und IAS für
ein Unternehmen der chemischen Industrie 277
Tabelle 3-19: Vergleich der Steuerbelastung nach EStG und IAS für
ein Unternehmen der Elektrotechnik 278
Tabelle 3-20: Vergleich der Steuerbelastung nach EStG und IAS für
ein Unternehmen des Ernährungsgewerbes 278
Tabelle 3-21: Vergleich der Steuerbelastung nach EStG und IAS für
ein Unternehmen des Straßenfahrzeugbaus 279
Tabelle 3-22: Vergleich der Steuerbelastung nach EStG und IAS für
ein Unternehmen des Maschinenbaus 279
Tabelle 3-23: Vergleich der Steuerbelastung nach EStG und IAS für
ein Unternehmen der Eisenschaffenden Industrie 280
Tabelle 3-24: Vergleich der Steuerbelastung nach EStG und IAS für
ein Unternehmen der Baubranche 281
Tabelle 3-25: Vergleich der Steuerbelastung nach EStG und IAS für
ein Unternehmen des Handels 281
Tabelle 3-26: Vergleich der Steuerbelastung nach EStG und IAS für
ein Unternehmen der Verkehrsbranche 282
Tabelle 3-27: Vergleich der Steuerbelastung nach EStG und IAS für
ein Unternehmen des Dienstleistungssektors 283
Tabelle 3-28: Steueraufkommen nach Angaben der Bundesbank und
eigenen Berechnungen 284
Tabelle 3-29: Kurzfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
nach Steuerarten (ohne Altersgewichtung) 286
Tabelle 3-30: Kurzfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
nach Steuerarten (mit Altersgewichtung) 286
30
Tabelle 3-31: Langfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
(mit Berücksichtigung von Zinseffekten) 288
Tabelle 3-32: Langfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
nach Steuerarten (mit Berücksichtigung von Zinseffekten) 289
Tabelle 3-33: Langfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
(ohne Berücksichtigung von Zinseffekten) 290
Tabelle 3-34: Langfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
nach Steuerarten (ohne Berücksichtigung von
Zinseffekten) 291
Tabelle 3-35: Nullkuponzinssätze und Forward Rates zum 30.6.1997 296
Tabelle 3-36: Erwartete Nettozahlungen aus einem Fünfjahresswap
zum 30.6.1997 297
Tabelle 3-37: Typischer Wertverlauf eines Fünfjahresswap 297
Tabelle 3-38: Ermittlung des Swapbarwerts zum 30.6.1997 298
Tabelle 3-39: Ermittlung des Swapbarwerts zum 31.12.1997 für
Szenario 1 299
Tabelle 3-40: Ermittlung des Swapbarwerts zum 31.12.1997 für
Szenario 2 299
Tabelle 3-41: Ermittlung des Swapbarwerts zum 31.12.1997 für
Szenario 3 300
Tabelle 3-42: Marktwertveränderungen für am 30.06.1997
abgeschlossenen Swaps mit Laufzeiten von drei, vier
und fünf Jahren 300
Tabelle 3-43: Entwicklung der Marktwerte von fünfjährigen Swaps 301
Tabelle 3-44: Mögliche Umstellungsgewinne eines fünfjährigen
Swaps 303
Tabelle 3-45: Mögliche Umstellungserfolge bei einem konstruierten
Swapportfolio aus fünfjährigen Swaps 304
Tabelle 3-46: Bilanzielle Erfassung von Erfolgen aus antizipativen
Sicherungsgeschäften nach HGB, EStG und IAS 305
Tabelle 3-47: Terminkurse bei ausgewählten Devisentermin¬
geschäften 308
Tabelle 3-48: Werte ausgewählter Devisentermingeschäfte auf den
US-Dollar am 31.12.1997 309
Tabelle 3-49: Werte von Optionen auf den Dollar bei Vertragsab¬
schluß in 1997 311
Tabelle 3-50: Entwicklung der Werte von Optionen auf den Dollar in
Abhängigkeit von der Zeit 312
31
Tabelle 3-51: Werte von Optionen auf den Dollar bei realisiertem
Zinsniveau und Dollarkurs vom 31.12.1997 313
Tabelle 3-52: Wertveränderung von Optionen auf den Dollar bei
realisiertem Zinsniveau und Dollarkurs am31.12.1997 314
Tabelle 3-53: Wertveränderung von Optionen auf den Dollar bei
realisiertem Zinsniveau und Dollarkurs am 31.12.1997,
bezogen auf das Nominalvolumen 315
Tabelle 3-54: Zeitliche Erfassung von Marktwertveränderungen bei
derivativen Finanzgeschäften nach EStG und IAS 316
Tabelle 3-55: Verteilung der Nominalvolumen derivativer Finanz¬
geschäfte auf die wichtigsten Geschäftsarten 322
Tabelle 3-56: Verhältnis von unrealisierten Erfolgen aus Finanzderi¬
vaten zu korrespondierenden Nominalvolumen 323
Tabelle 3-57: Verwendungshäufigkeiten derivativer Finanz¬
instrumente in Abhängigkeit von Einsatzzweck und
Geschäftsart 324
Tabelle 4-1: Vergleich der Gesamtsteuerbelastung im Ausgangsfall
in Deutschland, Frankreich, Großbritannien, den
Niederlanden und den USA (numerische Werte) 457
Tabelle 4-2: Vergleich der Belastungswirkungen der Steuerarten im
Ausgangsfall 460
Tabelle 4-3: Vergleich der körperschaftsteuerlichen Bemessungs¬
grundlagen für das Ausgangsunternehmen 461
Tabelle 4-5: Vergleich wichtiger Elemente der körperschaft¬
steuerlichen Bemessungsgrundlage 462
Tabelle 4-6: Vergleich der Körperschaftsteuertarife und Zuschlag¬
steuern 466
Tabelle 5-1: Branchenspezifische Belastungswirkungen in Deutsch¬
landland bei (partiellen) Durchbrechungen des
Maßgeblichkeitsprinzips 497
Tabelle 5-2: Kurzfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
nach Steuerarten bei Verrechnung von Abschreibungen
gemäß EStG (ohne Altersgewichtung) 506
Tabelle 5-3: Kurzfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
nach Steuerarten bei Verrechnung von Abschreibungen
gemäß EStG (mit Altersgewichtung) 506
Tabelle 5-4: Langfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
bei Verrechnung von Abschreibungen gemäß EStG
(mit Berücksichtigung von Zinseffekten) 507
32
Tabelle 5-5: Langfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
bei Verrechnung von Abschreibungen gemäß EStG
(ohne Berücksichtigung von Zinseffekten) 508
Tabelle 5-6: Kurzfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
nach Steuerarten bei Periodisierung von Vorsorge¬
aufwendungen gemäß EStG (ohne Altersgewichtung) 509
Tabelle 5-7: Kurzfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
nach Steuerarten bei Periodisierung von Vorsorgeauf¬
wendungen gemäß EStG (mit Altersgewichtung) 510
Tabelle 5-8: Langfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
bei Periodisierung von Vorsorgeaufwendungen gemäß
EStG (mit Berücksichtigung von Zinseffekten) 510
Tabelle 5-9: Langfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
bei Periodisierung von Vorsorgeaufwendungen gemäß
EStG (ohne Berücksichtigung von Zinseffekten) 511
Tabelle 5-10: Kurzfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
nach Steuerarten bei Verrechnung von Abschreibungen
und Periodisierung von Vorsorgeaufwendungen gemäß
EStG (ohne Altersgewichtung) 511
Tabelle 5-11: Kurzfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
nach Steuerarten bei Verrechnung von Abschreibungen
und Periodisierung von Vorsorgeaufwendungen gemäß
EStG (mit Altersgewichtung) 512
Tabelle 5-12: Langfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
bei Verrechnung von Abschreibungen und
Periodisierung von Vorsorgeaufwendungen gemäß
EStG (mit Berücksichtigung von Zinseffekten) 513
Tabelle 5-13: Langfristige Veränderung des Ertragsteueraufkommens
bei Verrechnung von Abschreibungen und
Periodisierung von Vorsorgeaufwendungen gemäß
EStG (ohne Berücksichtigung von Zinseffekten) 513
Tabelle 5-14: Ergebnisübersicht zum Einfluß des Maßgeblichkeits-
prinzips auf die Unternehmenssteuerbelastung, die
steuerliche Wettbewerbsposition und die gesamtwirt¬
schaftlichen Steuereinnahmen 514
Tabelle 6-1: Jahresabschlußübersichten 520
Tabelle 6-2: Vergleichskennzahlen im Ausgangsfall im Überblick 525
33 |
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