Dreiecksverhältnisse im Internationalen Steuerrecht unter Beteiligung einer Betriebsstätte:
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|---|---|
| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Köln
Schmidt
2000
|
| Series: | Steuerfragen der Wirtschaft
13 |
| Subjects: | |
| Online Access: | Abstract Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XXI, 282 S. |
| ISBN: | 3504641142 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Seite
Einführung ....................................................................................... 1
Erster Teil Grundlagen
Kapitel 1 Dreiecksverhältnis unter Beteiligung einer Betrieb-
stätte
I. Allgemeines ............................................................................. 3
II. Inhaltliche Bestimmung ......................................................... 5
III. Behandlung von Dreiecksverhältnissen im OECD-Muster-
abkommen ............................................................................... 34
Kapitel 2 Andere Dreiecksverhältnisse ...................................... 35
Zweiter Teil Vermeidung von Mehrfachbesteuerungen im
Dreiecksverhältnis
Kapitel 1 Einführung ................................................................. 39
Kapitel 2 Unilaterale Regelungen .............................................. 40
I. Regelungen im Einkommensteuergesetz ............................. 41
II. Regelungen im Körperschaftsteuergesetz ........................... 69
Kapitel 3 Bilaterale Regelungen ................................................. 74
I. Drittstaatseinkünfte in Form von Dividenden und Zinsen 77
II. Drittstaatseinkünfte in Form von Lizenzgebühren ............ 128
III. Sonderfall: Einkünfte aus dem Ansässigkeitsstaat ............. 131
IV. Resümee ................................................................................... 134
Kapitel 4 Dreiecksverhältnis mit deutscher Beteiligung ........... 138
I. Deutschland als Ansässigkeitsstaat ...................................... 139
II. Deutschland als Betriebstättenstaat ..................................... 147
III. Deutschland als Quellenstaat ................................................ 149
Kapitel 5 Möglichkeiten zur Vermeidung mehrfacher
Besteuerung .................,.............................................. 151
I. Anrechnung bzw. Abzug entsprechend § 50 Abs. 6 EStG . 152
Inhaltsübersicht
Seite
II. Anrechnung entsprechend der Regelung in Nr. 52 des
Kommentars zu Art. 24 OECD-MA ..................................... 159
III. Regelung entsprechend Art. 25 Abs. 2b DBA Frankreich -
Italien .................................................................. 169
IV. Ergebnis ................................................................................... 180
Dritter Teil Verhinderung von Steuerumgehungen im
Dreiecksverhältnis
Kapitell Einführung ................................................................. 183
Kapitel 2 Konstellationen steuerlich günstiger Dreiecks-
verhältnisse ................................................................. 184
Kapitel 3 Betriebstätte als unselbständige Basiseinheit
I. Ausgangslage .......................................................................... 186
II. Entstehung des Basiseffekts .................................................. 187
III. Abgrenzung zur Einschaltung von Basisgesellschaften .... 189
IV. Abwehrregelungen ....................................... 190
V. Resümee ............................ 233
Kapitel 4 „Treaty Shopping durch Betriebstätten
I. Ausgangslage ............................ 234
II. Voraussetzungen für „treaty Shopping ............................. 235
III. Abwehrregelungen ............................ 237
Vierter Teil Schlußbetrachtung .................................................. 239
Anhang
1. Auszug aus dem Kommentar zum OECD-Muster-
abkommen 1992 .............. 243
2. Auszug aus dem Kommentar zum OECD-Muster-.........
abkommen 1977 .............. 256
Inhaltsverzeichnis
Seite
Vorwort ............................................................................................. V
Inhaltsübersicht ................................................................................ IX
Abkürzungsverzeichnis ..................................................................XIX
Einführung ..................................... 1
Erster Teil Grundlagen
Kapitel 1 Dreiecksverhältnis unter Beteiligung
einer Betriebstätte
I. Allgemeines ........................................................................... ^
II. Inhaltliche Bestimmung ...................................................... ^
1. Unternehmen
a) Regelungen im nationalen Recht ..................................
b) Regelungen im OECD-Musterabkommen ................... 8
2. Betriebstätte ............................................................................. 12
a) Regelungen im nationalen Recht .................................. 13
b) Regelungen im OECD-Musterabkommen ................... 16
3. Zuordnung der Drittstaatseinkünfte zur Betriebstätte ...... 19
a) Grundsätze der Zuordnung
aa) Regelungen im nationalen Recht .......................... I9
bb) Regelungen im OECD-Musterabkommen ........... 21
b) Methoden der Zuordnung .............................................
4. Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren ...........................
a) Regelungen im OECD-Musterabkommen ................... 31
b) Regelungen im nationalen Recht ..................................
c) Sonderfall: Einkünfte aus dem Ansässigkeitsstaat ..... 33
Inhaltsverzeichnis
Seite
III. Behandlung von Dreiecksverhältnissen im OECD-
Musterabkommen ......................................................... 34
Kapitel 2 Andere Dreiecksverhältnisse .......................... 35
Zweiter Teil Vermeidung von Mehrfach-
besteuerungen im Dreiecksverhältnis
Kapitell Einführung .............................................................. 39
Kapitel 2 Unilaterale Regelungen .................................... 40
I. Regelungen im Einkommensteuergesetz
1. Deutschland als Ansässigkeitsstaat
a) Berücksichtigung der im Betriebstättenstaat erhobe-
nen Steuern ..................................................................... 41
aa) Anrechnung nach § 34c Abs. 1 EStG .................... 42
bb) Abzug nach § 34c Abs. 2 EStG .............................. 45
cc) Verhältnis des § 34c Abs. 1,2 EStG zu Doppel-
besteuerungsabkommen ........................................ 45
b) Abzug der im Drittstaat erhobenen Steuern nach
§ 34c Abs. 3 EStG ............................................................ 48
aa) Voraussetzungen des § 34c Abs. 3 EStG .............. 49
bb) Auswirkung der Besteuerung im Betriebstätten-
staat ................................ 51
cc) Verhältnis des § 34c Abs. 3 EStG zu Doppel-
besteuerungsabkommen ........................................ 52
c) Änderungsvorschläge .................................................... 54
aa) Länderbezogene Berechnung des Anrechnungs-
höchstbetrages ........................................................ 54
bb) Anrechnungsmöglichkeit der Drittstaatensteuer 56
cc) Abzug der Drittstaatensteuer bei bestehendem
Doppelbesteuerungsabkommen ................ 58
2. Deutschland als Betriebstättenstaat ..................................... 60
a) Voraussetzungen des §50 Abs. 6 EStG ........................ 61
SonderfaU: Einkünfte aus dem Ansässigkeitsstaat ..... 62
Inhaltsverzeichnis
Seite
c) Verhältnis des § 50 Abs. 6 EStG zu Doppelbesteue-
rungsabkommen ............................................................. 63
3. Deutschland als Quellenstaat ................................................ 65
a) Dividenden ...................................................................... 65
b) Zinsen .............................................................................. 66
c) Lizenzgebühren .............................................................. 67
d) Bedeutung der isolierenden Betrachtungsweise
(§ 49 Abs. 2 EStG) ........................................................... 69
II. Regelungen im Körperschaftsteuergesetz
1. Deutschland als Ansässigkeitsstaat ...................................... 69
a) Berücksichtigung der im Betriebstättenstaat erhobenen
Steuern
aa) Anrechnung nach § 26 Abs. 1 KStG ..................... 70
bb) Abzug nach § 26 Abs. 6 KStG i.V.m. § 34c Abs. 2
EStG .......................................................................... 72
b) Abzug der im Drittstaat erhobenen Steuern nach § 26
Abs. 6 KStG i.V.m. § 34c Abs. 3 EStG ........................... 72
c) Ergebnis ........................................................................... 72
2. Deutschland als Betriebstättenstaat ..................................... 73
3. Deutschland als Quellenstaat ................................................ 74
Kapitel 3 Bilaterale Regelungen ........................................ 74
I. Drittstaatseinkünfte in Form von Dividenden und
Zinsen
1. Ansässigkeitsstaat .................................................................. 77
a) DBA Ansässigkeitsstaat - Quellenstaat ....................... 78
b) DBA Ansässigkeitsstaat - Betriebstättenstaat ............. 79
aa) Freistellung der Betriebstätteneinkünfte ............. 79
bb) Anrechnung der auf die Betriebstätteneinkünfte
erhobenen Steuern .................................................. 84
c) Ergebnis ........................................................................... 86
2. Betriebstättenstaat .................................................................. 86
a) DBA Betriebstättenstaat - Quellenstaat ....................... 87
Inhaltsverzeichnis
Seite
b) DBA Ansässigkeitsstaat - Betriebstättenstaat ............. 88
aa) Reichweite des Betriebstättendiskriminierungs-
verbotes im Dreiecksverhältnis ............................ 88
aaa) Anwendbarkeit unilateraler Regelungen .. 91
bbb) Anwendbarkeit bilateraler Regelungen ..... 92
aaaa) Wortlaut des Art. 24
Abs. 3OECD-MA ................................ 94
bbbb) Gegenseitigkeitsgrundsatz ................ 94
cccc) Sonstige Gesichtspunkte .................... 97
ccc) Ergebnis ......................................................... 99
bb) Auswirkungen des Betriebstättendiskriminie-
rungsverbotes im Dreiecksverhältnis .................. 99
aaa) Folgen für den Quellenstaat ........................ 99
bbb) Folgen für den Betriebstättenstaat .............. 100
c) Exkurs: Auswirkung europäischen Gemeinschafts-
rechts - speziell der Niederlassungsfreiheit gemäß
Art. 43 EGV (Art. 52 EGV a.F.)
aa) Anrechnung der im Quellenstaat erhobenen
Steuern ......................... 203
aaa) Anwendungsbereich des Art. 43 EGV
(Art. 52 EGV a.F.) .......................................... 106
bbb) Ungleichbehandlung von vergleichbaren
Sachverhalten ................................................ 112
ccc) Rechtfertigung der diskriminierenden
Behandlung ................................................... 114
ddd) Ergebnis .............................. 119
bb) Folgen für den Quellenstaat .................................. 120
cc) Bedeutung von Art. 43 EGV (Art. 52 EGV a.F.)
im Dreiecksverhältnis ........ . 121
3. Quellenstaat ................... ................................ 123
a) Begrenzung der nach nationalem Recht gegebenen
Steueransprüche .............. 123
S S Betriebstä enstaat - Quellenstaat ^ I 124
Ansässigkeitsstaat -Quellenstaat ............... 124
Inhaltsverzeichnis
Seite
b) Beteiligung von Ansässigkeitsstaat und Betrieb-
stättenstaat am Verfahren zur Quellensteuerreduzie-
rung im Quellenstaat ..................................................... 127
II. Drittstaatseinkünfte in Form von Lizenzgebühren ...... 128
III. Sonderfall: Einkünfte aus dem Ansässigkeitsstaat ........ 131
IV. Resümee .................................................................................. 134
Kapitel 4 Dreiecksverhältnis mit deutscher Beteili-
gung ........................................................................... 138
I. Deutschland als Ansässigkeitsstaat .................................. 139
1. Bestehen eines DBA sowohl zwischen Deutschland und
Betriebstättenstaat als auch zwischen Deutschland und
Quellenstaat ............................................................................ 139
2. Bestehen eines DBA nur zwischen Deutschland und
Betriebstättenstaat .................................................................. 143
3. Bestehen eines DBA nur zwischen Deutschland und
Quellenstaat ............................................................................ 145
II- Deutschland als Betriebstättenstaat .................................. 147
III. Deutschland als Quellenstaat ............................................. 149
Kapitel 5 Möglichkeiten zur Vermeidung mehrfacher
Besteuerung............................................................. 151
I. Anrechnung bzw. Abzug entsprechend § 50
Abs. 6 EStG
1. Einleitung ................................................................................ 152
2. Beitrag zur Vermeidung von Mehrfachbesteuerungen im
Dreiecksverhältnis
a) Anrechnung der Quellensteuer .................................... 153
b) Abzug der Quellensteuer .............................................. 155
3. Resümee ................................................................................... 157
II. Anrechnung entsprechend der Regelung in Nr. 52 des
Kommentars zu Art. 24 OECD-MA
1. Einleitung ................................................................................ 159
Inhaltsverzeichnis
Seite
2. Beitrag zur Vermeidung von Mehrfachbesteuerungen im
Dreiecksverhältnis ................................................................. 161
3. Inhaltliche Bedenken .......................................... 164
4. Schwierigkeiten in der Vertragspraxis ................................. 167
5. Resümee ............................... 16g
III. Regelung entsprechend Art. 25 Abs. 2b DBA Frank-
reich - Italien
1. Einleitung ................................. I69
2. Beitrag zur Vermeidung von Mehrfachbesteuerungen im
Dreiecksverhältnis ..................................... 172
3. Bedenken ................................... 175
a) Gegenseitigkeitsgrundsatz ............................................ 176
b) Abkommensmißbrauch durch „treaty Shopping ...... 177
4. Resümee ................................... vy h 17g
IV. Ergebnis ............................................ lg0
Dritter Teil Verhinderung von
Steuerumgehungen im Dreiecksverhältnis
Kapitel 1 Einführung ....................................... 183
Kapitel 2 Konstellationen steuerlich günstiger
Dreiecksverhältnisse .......................................... 184
Kapitel 3 Betriebstätte als unselbständige Basis-
einheit
I- Ausgangslage ................................. 186
II. Entstehung des Basiseffekts ......ZZZZZZZZZZ. 187
Iv tu8 611211118 2Uf Einsch*lh,ng von Basisgesellschaften . 189
IV. Abwehrregelungen ............................. 190
1- „Triangulär Cases Test
a) Vorschlag der OECD ....................... 194
Inhaltsverzeichnis
Seite
b) Vereinbarung in Art. 22 Abs. 4 DBA Schweiz - USA 195
aa) Einzelne Voraussetzungen .................................... 199
bb) Ausgenommene Einkünfte .................................... 200
cc) Folge des „Triangulär Cases Tests ...................... 203
c) Kritische Würdigung ..................................................... 205
2. Art. 7 Abs. 1 Satz 2 i.V.m. Abs. 2, Art. 21 Abs. 2 OECD-MA 208
3. Ungeschriebener abkommensrechtlicher Mißbrauchs-
tatbestand ................................................................................ 210
a) Ansatz von Vogel ........................................................... 211
b) Ansatz von Mössner und Fahrholz .............................. 212
c) Kritische Würdigung ..................................................... 213
4. Aktivitätsklausel ..................................................................... 216
a) Einzelne Voraussetzungen ............................................ 219
b) Auswirkung auf Betriebstättenvorbehalte im Sinne
der Art. 10 Abs. 4, Art. 11 Abs. 4, Art. 12 Abs. 3 und
Art. 21 Abs. 2 OECD-MA .............................................. 220
c) Folgen der Aktivitätsklausel ......................................... 223
d) Kritische Würdigung ..................................................... 225
5. §20 Abs. 2AStG ..................................................................... 229
V. Resümee .................................................................................. 233
Kapitel 4 „Treaty Shopping durch Betriebstätten
I- Ausgangslage ......................................................................... 234
H. Voraussetzungen für „treaty Shopping ........................... 235
III. Abwehrregelungen ............................................................... 237
Vierter Teil Schlußbetrachtung ............... 239
Anhang
1. Auszug aus dem Kommentar zum OECD-Muster-
abkommen 1992 ..................................................................... 243
Seite
2. Auszug aus dem Kommentar zum OECD-Muster-
abkommen 1977 ...................................... 256
Literaturverzeichnis ................................... 261
Stichwortverzeichnis .................................. ........................... 277
|
| adam_txt |
Inhaltsübersicht
Seite
Einführung . 1
Erster Teil Grundlagen
Kapitel 1 Dreiecksverhältnis unter Beteiligung einer Betrieb-
stätte
I. Allgemeines . 3
II. Inhaltliche Bestimmung . 5
III. Behandlung von Dreiecksverhältnissen im OECD-Muster-
abkommen . 34
Kapitel 2 Andere Dreiecksverhältnisse . 35
Zweiter Teil Vermeidung von Mehrfachbesteuerungen im
Dreiecksverhältnis
Kapitel 1 Einführung . 39
Kapitel 2 Unilaterale Regelungen . 40
I. Regelungen im Einkommensteuergesetz . 41
II. Regelungen im Körperschaftsteuergesetz . 69
Kapitel 3 Bilaterale Regelungen . 74
I. Drittstaatseinkünfte in Form von Dividenden und Zinsen 77
II. Drittstaatseinkünfte in Form von Lizenzgebühren . 128
III. Sonderfall: Einkünfte aus dem Ansässigkeitsstaat . 131
IV. Resümee . 134
Kapitel 4 Dreiecksverhältnis mit deutscher Beteiligung . 138
I. Deutschland als Ansässigkeitsstaat . 139
II. Deutschland als Betriebstättenstaat . 147
III. Deutschland als Quellenstaat . 149
Kapitel 5 Möglichkeiten zur Vermeidung mehrfacher
Besteuerung .,. 151
I. Anrechnung bzw. Abzug entsprechend § 50 Abs. 6 EStG . 152
Inhaltsübersicht
Seite
II. Anrechnung entsprechend der Regelung in Nr. 52 des
Kommentars zu Art. 24 OECD-MA . 159
III. Regelung entsprechend Art. 25 Abs. 2b DBA Frankreich -
Italien . 169
IV. Ergebnis . 180
Dritter Teil Verhinderung von Steuerumgehungen im
Dreiecksverhältnis
Kapitell Einführung . 183
Kapitel 2 Konstellationen steuerlich günstiger Dreiecks-
verhältnisse . 184
Kapitel 3 Betriebstätte als unselbständige Basiseinheit
I. Ausgangslage . 186
II. Entstehung des Basiseffekts . 187
III. Abgrenzung zur Einschaltung von Basisgesellschaften . 189
IV. Abwehrregelungen . 190
V. Resümee . 233
Kapitel 4 „Treaty Shopping" durch Betriebstätten
I. Ausgangslage . 234
II. Voraussetzungen für „treaty Shopping" . 235
III. Abwehrregelungen . 237
Vierter Teil Schlußbetrachtung . 239
Anhang
1. Auszug aus dem Kommentar zum OECD-Muster-
abkommen 1992 . 243
2. Auszug aus dem Kommentar zum OECD-Muster-.
abkommen 1977 . 256
Inhaltsverzeichnis
Seite
Vorwort . V
Inhaltsübersicht . IX
Abkürzungsverzeichnis .XIX
Einführung . 1
Erster Teil Grundlagen
Kapitel 1 Dreiecksverhältnis unter Beteiligung
einer Betriebstätte
I. Allgemeines . ^
II. Inhaltliche Bestimmung . ^
1. Unternehmen
a) Regelungen im nationalen Recht . "
b) Regelungen im OECD-Musterabkommen . 8
2. Betriebstätte . 12
a) Regelungen im nationalen Recht . 13
b) Regelungen im OECD-Musterabkommen . 16
3. Zuordnung der Drittstaatseinkünfte zur Betriebstätte . 19
a) Grundsätze der Zuordnung
aa) Regelungen im nationalen Recht . I9
bb) Regelungen im OECD-Musterabkommen . 21
b) Methoden der Zuordnung .
4. Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren .
a) Regelungen im OECD-Musterabkommen . 31
b) Regelungen im nationalen Recht .
c) Sonderfall: Einkünfte aus dem Ansässigkeitsstaat . 33
Inhaltsverzeichnis
Seite
III. Behandlung von Dreiecksverhältnissen im OECD-
Musterabkommen . 34
Kapitel 2 Andere Dreiecksverhältnisse . 35
Zweiter Teil Vermeidung von Mehrfach-
besteuerungen im Dreiecksverhältnis
Kapitell Einführung . 39
Kapitel 2 Unilaterale Regelungen . 40
I. Regelungen im Einkommensteuergesetz
1. Deutschland als Ansässigkeitsstaat
a) Berücksichtigung der im Betriebstättenstaat erhobe-
nen Steuern . 41
aa) Anrechnung nach § 34c Abs. 1 EStG . 42
bb) Abzug nach § 34c Abs. 2 EStG . 45
cc) Verhältnis des § 34c Abs. 1,2 EStG zu Doppel-
besteuerungsabkommen . 45
b) Abzug der im Drittstaat erhobenen Steuern nach
§ 34c Abs. 3 EStG . 48
aa) Voraussetzungen des § 34c Abs. 3 EStG . 49
bb) Auswirkung der Besteuerung im Betriebstätten-
staat . 51
cc) Verhältnis des § 34c Abs. 3 EStG zu Doppel-
besteuerungsabkommen . 52
c) Änderungsvorschläge . 54
aa) Länderbezogene Berechnung des Anrechnungs-
höchstbetrages . 54
bb) Anrechnungsmöglichkeit der Drittstaatensteuer 56
cc) Abzug der Drittstaatensteuer bei bestehendem
Doppelbesteuerungsabkommen . 58
2. Deutschland als Betriebstättenstaat . 60
a) Voraussetzungen des §50 Abs. 6 EStG . 61
' SonderfaU: Einkünfte aus dem Ansässigkeitsstaat . 62
Inhaltsverzeichnis
Seite
c) Verhältnis des § 50 Abs. 6 EStG zu Doppelbesteue-
rungsabkommen . 63
3. Deutschland als Quellenstaat . 65
a) Dividenden . 65
b) Zinsen . 66
c) Lizenzgebühren . 67
d) Bedeutung der isolierenden Betrachtungsweise
(§ 49 Abs. 2 EStG) . 69
II. Regelungen im Körperschaftsteuergesetz
1. Deutschland als Ansässigkeitsstaat . 69
a) Berücksichtigung der im Betriebstättenstaat erhobenen
Steuern
aa) Anrechnung nach § 26 Abs. 1 KStG . 70
bb) Abzug nach § 26 Abs. 6 KStG i.V.m. § 34c Abs. 2
EStG . 72
b) Abzug der im Drittstaat erhobenen Steuern nach § 26
Abs. 6 KStG i.V.m. § 34c Abs. 3 EStG . 72
c) Ergebnis . 72
2. Deutschland als Betriebstättenstaat . 73
3. Deutschland als Quellenstaat . 74
Kapitel 3 Bilaterale Regelungen . 74
I. Drittstaatseinkünfte in Form von Dividenden und
Zinsen
1. Ansässigkeitsstaat . 77
a) DBA Ansässigkeitsstaat - Quellenstaat . 78
b) DBA Ansässigkeitsstaat - Betriebstättenstaat . 79
aa) Freistellung der Betriebstätteneinkünfte . 79
bb) Anrechnung der auf die Betriebstätteneinkünfte
erhobenen Steuern . 84
c) Ergebnis . 86
2. Betriebstättenstaat . 86
a) DBA Betriebstättenstaat - Quellenstaat . 87
Inhaltsverzeichnis
Seite
b) DBA Ansässigkeitsstaat - Betriebstättenstaat . 88
aa) Reichweite des Betriebstättendiskriminierungs-
verbotes im Dreiecksverhältnis . 88
aaa) Anwendbarkeit unilateraler Regelungen . 91
bbb) Anwendbarkeit bilateraler Regelungen . 92
aaaa) Wortlaut des Art. 24
Abs. 3OECD-MA . 94
bbbb) Gegenseitigkeitsgrundsatz . 94
cccc) Sonstige Gesichtspunkte . 97
ccc) Ergebnis . 99
bb) Auswirkungen des Betriebstättendiskriminie-
rungsverbotes im Dreiecksverhältnis . 99
aaa) Folgen für den Quellenstaat . 99
bbb) Folgen für den Betriebstättenstaat . 100
c) Exkurs: Auswirkung europäischen Gemeinschafts-
rechts - speziell der Niederlassungsfreiheit gemäß
Art. 43 EGV (Art. 52 EGV a.F.)
aa) Anrechnung der im Quellenstaat erhobenen
Steuern . 203
aaa) Anwendungsbereich des Art. 43 EGV
(Art. 52 EGV a.F.) . 106
bbb) Ungleichbehandlung von vergleichbaren
Sachverhalten . 112
ccc) Rechtfertigung der diskriminierenden
Behandlung . 114
ddd) Ergebnis . 119
bb) Folgen für den Quellenstaat . 120
cc) Bedeutung von Art. 43 EGV (Art. 52 EGV a.F.)
im Dreiecksverhältnis . . 121
3. Quellenstaat . . 123
a) Begrenzung der nach nationalem Recht gegebenen
Steueransprüche . 123
S S Betriebstä"enstaat - Quellenstaat """^""I 124
Ansässigkeitsstaat -Quellenstaat . 124
Inhaltsverzeichnis
Seite
b) Beteiligung von Ansässigkeitsstaat und Betrieb-
stättenstaat am Verfahren zur Quellensteuerreduzie-
rung im Quellenstaat . 127
II. Drittstaatseinkünfte in Form von Lizenzgebühren . 128
III. Sonderfall: Einkünfte aus dem Ansässigkeitsstaat . 131
IV. Resümee . 134
Kapitel 4 Dreiecksverhältnis mit deutscher Beteili-
gung . 138
I. Deutschland als Ansässigkeitsstaat . 139
1. Bestehen eines DBA sowohl zwischen Deutschland und
Betriebstättenstaat als auch zwischen Deutschland und
Quellenstaat . 139
2. Bestehen eines DBA nur zwischen Deutschland und
Betriebstättenstaat . 143
3. Bestehen eines DBA nur zwischen Deutschland und
Quellenstaat . 145
II- Deutschland als Betriebstättenstaat . 147
III. Deutschland als Quellenstaat . 149
Kapitel 5 Möglichkeiten zur Vermeidung mehrfacher
Besteuerung. 151
I. Anrechnung bzw. Abzug entsprechend § 50
Abs. 6 EStG
1. Einleitung . 152
2. Beitrag zur Vermeidung von Mehrfachbesteuerungen im
Dreiecksverhältnis
a) Anrechnung der Quellensteuer . 153
b) Abzug der Quellensteuer . 155
3. Resümee . 157
II. Anrechnung entsprechend der Regelung in Nr. 52 des
Kommentars zu Art. 24 OECD-MA
1. Einleitung . 159
Inhaltsverzeichnis
Seite
2. Beitrag zur Vermeidung von Mehrfachbesteuerungen im
Dreiecksverhältnis . 161
3. Inhaltliche Bedenken . 164
4. Schwierigkeiten in der Vertragspraxis . 167
5. Resümee . 16g
III. Regelung entsprechend Art. 25 Abs. 2b DBA Frank-
reich - Italien
1. Einleitung . I69
2. Beitrag zur Vermeidung von Mehrfachbesteuerungen im
Dreiecksverhältnis . 172
3. Bedenken . 175
a) Gegenseitigkeitsgrundsatz . 176
b) Abkommensmißbrauch durch „treaty Shopping" . 177
4. Resümee . vy h 17g
IV. Ergebnis . lg0
Dritter Teil Verhinderung von
Steuerumgehungen im Dreiecksverhältnis
Kapitel 1 Einführung . 183
Kapitel 2 Konstellationen steuerlich günstiger
Dreiecksverhältnisse . 184
Kapitel 3 Betriebstätte als unselbständige Basis-
einheit
I- Ausgangslage . 186
II. Entstehung des Basiseffekts .ZZZZZZZZZZ. 187
Iv tu8'611211118 2Uf Einsch*lh,ng von Basisgesellschaften . 189
IV. Abwehrregelungen . 190
1- „Triangulär Cases" Test
a) Vorschlag der OECD . 194
Inhaltsverzeichnis
Seite
b) Vereinbarung in Art. 22 Abs. 4 DBA Schweiz - USA 195
aa) Einzelne Voraussetzungen . 199
bb) Ausgenommene Einkünfte . 200
cc) Folge des „Triangulär Cases" Tests . 203
c) Kritische Würdigung . 205
2. Art. 7 Abs. 1 Satz 2 i.V.m. Abs. 2, Art. 21 Abs. 2 OECD-MA 208
3. Ungeschriebener abkommensrechtlicher Mißbrauchs-
tatbestand . 210
a) Ansatz von Vogel . 211
b) Ansatz von Mössner und Fahrholz . 212
c) Kritische Würdigung . 213
4. Aktivitätsklausel . 216
a) Einzelne Voraussetzungen . 219
b) Auswirkung auf Betriebstättenvorbehalte im Sinne
der Art. 10 Abs. 4, Art. 11 Abs. 4, Art. 12 Abs. 3 und
Art. 21 Abs. 2 OECD-MA . 220
c) Folgen der Aktivitätsklausel . 223
d) Kritische Würdigung . 225
5. §20 Abs. 2AStG . 229
V. Resümee . 233
Kapitel 4 „Treaty Shopping" durch Betriebstätten
I- Ausgangslage . 234
H. Voraussetzungen für „treaty Shopping" . 235
III. Abwehrregelungen . 237
Vierter Teil Schlußbetrachtung . 239
Anhang
1. Auszug aus dem Kommentar zum OECD-Muster-
abkommen 1992 . 243
Seite
2. Auszug aus dem Kommentar zum OECD-Muster-
abkommen 1977 . 256
Literaturverzeichnis . 261
Stichwortverzeichnis . . 277 |
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