Grundsätze ordnungsmäßiger Jahresrechnung für Stiftungen: Entwurf eines stiftungsspezifischen GoB-Pendants
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Baden-Baden
Nomos-Verl.-Ges.
2001
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| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Schriftenreihe zum Stiftungswesen
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
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| adam_text | Titel: Grundsätze ordnungsmäßiger Jahresrechnung für Stiftungen
Autor: Sandberg, Berit
Jahr: 2001
Inhaltsverzeichnis
Vorwort 7
Inhaltsübersicht 9
Inhaltsverzeichnis 11
Abbildungsverzeichnis 17
Abkürzungsverzeichnis 19
A. Einleitung 25
I. Problemstellung 25
II. Das Verhältnis der kaufmännischen zu stiftungsspezifischen Grundsätzen
der Rechnungslegung 33
III. Methodischer Ansatz und Gang der Untersuchung 39
B. Grundlegende Merkmale und Erscheinungsformen der Stiftung 45
I. Begriff und Wesensmerkmale der Stiftung 45
II. Stiftungsarten 47
1. Unterscheidung nach Rechtsformen 47
a) Die rechtsfähige Stiftung öffentlichen Rechts 47
b) Die rechtsfähige Stiftung bürgerlichen Rechts 48
c) Die fiduziarische Stiftung 49
d) Stiftungs-Körperschaften 50
2. Unterscheidung nach dem Kreis der Begünstigten 51
a) Die gemeinnützige Stiftung 51
b) Die privatnützige Stiftung 52
3. Unterscheidung nach der Funktion des Stiftungsvermögens 53
4. Unterscheidung nach der organisatorischen Zuordnung 55
III. Präzisierung des Untersuchungsgegenstandes: Die öffentliche Stiftung 56
11
C. Zwecke der Jahresrechnung öffentlicher Stiftungen 65
I. Das Problem der Ermittlungsmethode 65
II Gesetzliche und betriebswirtschaftliche Zwecke der Jahresrechnung 74
1. Inhalt und Zweck stiftungsrechtlicher Rechnungslegungsvorschriften 74
a) Rechtsgrundlagen der Rechnungslegung öffentlicher Stiftungen 74
(1) Übersicht über die maßgeblichen Rechtsquellen 74
(2) Stiftungsrechtliche Vorschriften zur Rechnungslegung und
-prüfung 76
b) Adressaten und gesetzliche Zwecke der Jahresrechnung 79
(1) Hinweise im Gesetzeswortlaut 79
(2) Adressaten der Jahresrechnung 79
(a) Abgrenzung von Informationsberechtigten und
Interessenten 79
(b) Rechnungslegungspflichtige Stiftungsorgane 80
(c) Stiftungsinterne Aufsichtsgremien 82
(d) Stiftungsaufsichtsbehörden 82
(e) Abschlußprüfer 84
(f) Rechnungshöfe 84
(g) Finanzverwaltung 85
(3) Stiftungsrechtliche Rechnungslegungsmotive und
Regelungsabsichten des Gesetzgebers 86
(a) Schutz des Stifterwillens 86
(b) Durchsetzung stiftungsrechtlicher
Bewirtschaftungsgrundsätze 88
(c) Die Jahresrechnung als interessenmonistisches
Informationsinstrument 95
(4) Gesetzliche Zwecke der Jahresrechnung 97
(a) Dokumentation 97
(b) Selbstinformation 98
(c) Rechenschaft 98
(d) Haushaltsvergleich 101
(e) Kontrolle der ordnungsmäßigen Mittelverwendung 102
(f) Ausschüttungsbemessung 103
(g) Kapitalverminderungskontrolle 104
(h) Kontrolle der potentiellen Liquidität 106
(i) Ermittlung der Schuldendeckungsmasse 107
(5) Fazit: Die Jahresrechnung als Instrument aufsichtsorientierter
Rechenschaft 108
2. Beobachtbare Rechnungslegung und betriebswirtschaftliche Zwecke
der Jahresrechnung 109
a) Formale und materielle Ausgestaltung der Jahresrechnung in der
Praxis 109
b) Betriebswirtschaftliche Zwecke der Jahresrechnung 112
12
(1) Selbstinformation 112
(2) Informationsaufgaben gegenüber Rechnungslegungs-
interessenten 112
(a) Stifter 113
(b) Destinatare 114
(c) Mitarbeiter 115
(d) Gläubiger 117
(e) Zuwendungsgeber 117
(f) Allgemeine Öffentlichkeit 119
(3) Fazit: Die Jahresrechnung als Steuerungs- und
Kommunikationsinstrument 120
III. Entwurf eines Zwecksystems 121
D. Rechnungsziele der Jahresrechnung 127
I. Die Bedeutung von Rechnungszielen und der Maßgröße Gewinn 127
II. Rechnungsziele als Ausdruck finanzieller Stiftungsziele 129
1. Das Ziel Einkommensmaximierung 129
a) Gewinnmaximierung als extensive zweckorientierte
Einkommensverwendung 129
b) Das Einkommen der Stiftung als Reinertrag 131
c) Stiftungserträge als Komponenten des ökonomischen Gewinns 134
2. Die Nebenbedingung Erhaltung der Einkommensquelle 139
a) Das Grundstockvermögen als Fortfuhrungsvermögen 139
b) Vermögenserhaltung als Ertragswerterhaltung 141
(1) Erhaltungskonzeptionen 141
(a) Erhaltung des Geldkapitals 142
(b) Erhaltung des Sachkapitals 142
(c) Erhaltung des Erfolgskapitals 143
(2) Das Vermögenserhaltungsgebot als Gebot zur Erhaltung
des EfTektiwermögens 144
3. Die Nebenbedingung Erhaltung der Liquidität 147
III. Die dualistische GewinnaufFassung der Jahresrechnung 148
1. Die Trennung zwischen Gewinnermittlung und Gewinnverwendung 148
2. Der erzielte Gewinn 150
3. Der ausschüttbare Gewinn 151
13
E. Grundzüge zielführender Rechnungsinstrumente 153
I. Ertragsbilanz 153
II. Einnahmenüberschußrechnung mit Inventarerhaltung 153
III. Kapitaltheoretische Bilanz 154
F. Grundsätze ordnungsmäßiger Jahresrechnung (GoJ) 157
I. Methodische Vorbemerkungen 157
II. Grundsätze ordnungsmäßiger Rechenschaft 161
1. Dokumentationsgrundsätze 161
2. Rahmengrundsätze 162
a) Wahrheit 162
(1) Richtigkeit 162
(2) Willkürfreiheit 164
(3) Zum Stellenwert des Vorsichtsprinzips 167
b) Klarheit 168
c) Vollständigkeit 168
III. Konzeptionsgrundsätze 169
1. Die Fortfuhrungsprämisse 169
2. Der Grundsatz der Pagatorik 170
3. Das Prinzip der Gesamtbewertung 171
IV. Gewinnermittlungsgrundsätze 173
1. Gewinnermittlung als Periodisierungsproblem 173
a) Periodisierungskonzepte 173
(1) Isolierte Periodisierung 173
(2) Simultane Periodisierung 175
b) Das Periodisierungskonzept der Jahresrechnung 175
2. Realisationsgrundsätze 177
a) Das Realisationsprinzip 177
(1) Die Funktion des Realisationsprinzips 177
(2) Das Realisationsprinzip im engeren Sinn 178
(3) Das Prinzip der Barrealisation 179
b) Das Anschaffungswertprinzip 181
c) Das Prinzip der Sofortabschreibung 184
3. Grundsätze simultaner Periodisierung 184
a) Das Antizipationsprinzip 184
14
b) Das Ertragswertprinzip 186
(1) Das reine Ertragswertprinzip 186
(2) Das Teilwertkonzept 187
(3) Teilwertsurrogate 188
(a) Historische Anschaffungswerte 188
(b) Wiederbeschaffungszeitwerte 189
(c) Veräußerungswerte 190
(d) Restertragswerte 191
(e) Die Eignung von Teilwertsurrogaten zur
Ertragswertapproximation 191
c) Das Paritätsprinzip 193
d) Das Prinzip der Ertragswertabschreibung 195
V. Gewinnverwendungsgrundsätze 200
1. Gewinnverwendung als Problem ertragswertorientierter
Gewinnkorrektur 200
2. Das Prinzip der Erfolgsspaltung 201
a) Das Prinzip des doppelten Minimums 201
b) Das Prinzip der imparitätischen Gewinnverwendung 203
(1) Gewinnkorrektur durch Rücklagenpolitik 203
(2) Das Prinzip der endgültigen Realisation 205
(a) Ausgleich von Kapitalverlusten durch Gewinn-
thesaurierung 206
(b) Neutralisation von Kapitalgewinnen 207
(3) Das Prinzip des symmetrischen doppelten Minimums 209
(a) Die bedingte Ausschüttungssperre auf Gewinn-
rücklagen 209
(b) Das Prinzip des doppelten Maximums 211
(4) Die absolute Ausschüttungssperre auf realisierte
Kapitalgewinne 213
VI. Ergänzende Objektivierungsgrundsätze 213
1. Zum Spannungsverhältnis von Wahrheitsgrundsatz und
Antizipationsprinzip 213
2. Prinzipien zur Objektivierung von Zukunftswerten 216
a) Das Kapitalmarktzinsprinzip 216
b) Das Ertragsbandbreitenprinzip 216
c) Das Prinzip des risikoneutralen Prognose-Ermessens 218
G. Zusammenfassung der Ergebnisse und Ausblick 221
15
Anhang 227
Anhang 1: Exemplarische Stiftungen nach Stiftungsformen 227
Anhang 2: Kurzbeschreibungen exemplarischer Stiftungen 233
Literaturverzeichnis 237
Verzeichnis der Rechtsquellen 251
Verzeichnis der Rechtsprechung und der Verwaltungsanweisungen 253
16
|
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Titel: Grundsätze ordnungsmäßiger Jahresrechnung für Stiftungen
Autor: Sandberg, Berit
Jahr: 2001
Inhaltsverzeichnis
Vorwort 7
Inhaltsübersicht 9
Inhaltsverzeichnis 11
Abbildungsverzeichnis 17
Abkürzungsverzeichnis 19
A. Einleitung 25
I. Problemstellung 25
II. Das Verhältnis der kaufmännischen zu stiftungsspezifischen Grundsätzen
der Rechnungslegung 33
III. Methodischer Ansatz und Gang der Untersuchung 39
B. Grundlegende Merkmale und Erscheinungsformen der Stiftung 45
I. Begriff und Wesensmerkmale der Stiftung 45
II. Stiftungsarten 47
1. Unterscheidung nach Rechtsformen 47
a) Die rechtsfähige Stiftung öffentlichen Rechts 47
b) Die rechtsfähige Stiftung bürgerlichen Rechts 48
c) Die fiduziarische Stiftung 49
d) Stiftungs-Körperschaften 50
2. Unterscheidung nach dem Kreis der Begünstigten 51
a) Die gemeinnützige Stiftung 51
b) Die privatnützige Stiftung 52
3. Unterscheidung nach der Funktion des Stiftungsvermögens 53
4. Unterscheidung nach der organisatorischen Zuordnung 55
III. Präzisierung des Untersuchungsgegenstandes: Die öffentliche Stiftung 56
11
C. Zwecke der Jahresrechnung öffentlicher Stiftungen 65
I. Das Problem der Ermittlungsmethode 65
II Gesetzliche und betriebswirtschaftliche Zwecke der Jahresrechnung 74
1. Inhalt und Zweck stiftungsrechtlicher Rechnungslegungsvorschriften 74
a) Rechtsgrundlagen der Rechnungslegung öffentlicher Stiftungen 74
(1) Übersicht über die maßgeblichen Rechtsquellen 74
(2) Stiftungsrechtliche Vorschriften zur Rechnungslegung und
-prüfung 76
b) Adressaten und gesetzliche Zwecke der Jahresrechnung 79
(1) Hinweise im Gesetzeswortlaut 79
(2) Adressaten der Jahresrechnung 79
(a) Abgrenzung von Informationsberechtigten und
Interessenten 79
(b) Rechnungslegungspflichtige Stiftungsorgane 80
(c) Stiftungsinterne Aufsichtsgremien 82
(d) Stiftungsaufsichtsbehörden 82
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(f) Rechnungshöfe 84
(g) Finanzverwaltung 85
(3) Stiftungsrechtliche Rechnungslegungsmotive und
Regelungsabsichten des Gesetzgebers 86
(a) Schutz des Stifterwillens 86
(b) Durchsetzung stiftungsrechtlicher
Bewirtschaftungsgrundsätze 88
(c) Die Jahresrechnung als interessenmonistisches
Informationsinstrument 95
(4) Gesetzliche Zwecke der Jahresrechnung 97
(a) Dokumentation 97
(b) Selbstinformation 98
(c) Rechenschaft 98
(d) Haushaltsvergleich 101
(e) Kontrolle der ordnungsmäßigen Mittelverwendung 102
(f) Ausschüttungsbemessung 103
(g) Kapitalverminderungskontrolle 104
(h) Kontrolle der potentiellen Liquidität 106
(i) Ermittlung der Schuldendeckungsmasse 107
(5) Fazit: Die Jahresrechnung als Instrument aufsichtsorientierter
Rechenschaft 108
2. Beobachtbare Rechnungslegung und betriebswirtschaftliche Zwecke
der Jahresrechnung 109
a) Formale und materielle Ausgestaltung der Jahresrechnung in der
Praxis 109
b) Betriebswirtschaftliche Zwecke der Jahresrechnung 112
12
(1) Selbstinformation 112
(2) Informationsaufgaben gegenüber Rechnungslegungs-
interessenten 112
(a) Stifter 113
(b) Destinatare 114
(c) Mitarbeiter 115
(d) Gläubiger 117
(e) Zuwendungsgeber 117
(f) Allgemeine Öffentlichkeit 119
(3) Fazit: Die Jahresrechnung als Steuerungs- und
Kommunikationsinstrument 120
III. Entwurf eines Zwecksystems 121
D. Rechnungsziele der Jahresrechnung 127
I. Die Bedeutung von Rechnungszielen und der Maßgröße Gewinn 127
II. Rechnungsziele als Ausdruck finanzieller Stiftungsziele 129
1. Das Ziel Einkommensmaximierung 129
a) Gewinnmaximierung als extensive zweckorientierte
Einkommensverwendung 129
b) Das Einkommen der Stiftung als Reinertrag 131
c) Stiftungserträge als Komponenten des ökonomischen Gewinns 134
2. Die Nebenbedingung Erhaltung der Einkommensquelle 139
a) Das Grundstockvermögen als Fortfuhrungsvermögen 139
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(b) Erhaltung des Sachkapitals 142
(c) Erhaltung des Erfolgskapitals 143
(2) Das Vermögenserhaltungsgebot als Gebot zur Erhaltung
des EfTektiwermögens 144
3. Die Nebenbedingung Erhaltung der Liquidität 147
III. Die dualistische GewinnaufFassung der Jahresrechnung 148
1. Die Trennung zwischen Gewinnermittlung und Gewinnverwendung 148
2. Der erzielte Gewinn 150
3. Der ausschüttbare Gewinn 151
13
E. Grundzüge zielführender Rechnungsinstrumente 153
I. Ertragsbilanz 153
II. Einnahmenüberschußrechnung mit Inventarerhaltung 153
III. Kapitaltheoretische Bilanz 154
F. Grundsätze ordnungsmäßiger Jahresrechnung (GoJ) 157
I. Methodische Vorbemerkungen 157
II. Grundsätze ordnungsmäßiger Rechenschaft 161
1. Dokumentationsgrundsätze 161
2. Rahmengrundsätze 162
a) Wahrheit 162
(1) Richtigkeit 162
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c) Vollständigkeit 168
III. Konzeptionsgrundsätze 169
1. Die Fortfuhrungsprämisse 169
2. Der Grundsatz der Pagatorik 170
3. Das Prinzip der Gesamtbewertung 171
IV. Gewinnermittlungsgrundsätze 173
1. Gewinnermittlung als Periodisierungsproblem 173
a) Periodisierungskonzepte 173
(1) Isolierte Periodisierung 173
(2) Simultane Periodisierung 175
b) Das Periodisierungskonzept der Jahresrechnung 175
2. Realisationsgrundsätze 177
a) Das Realisationsprinzip 177
(1) Die Funktion des Realisationsprinzips 177
(2) Das Realisationsprinzip im engeren Sinn 178
(3) Das Prinzip der Barrealisation 179
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c) Das Prinzip der Sofortabschreibung 184
3. Grundsätze simultaner Periodisierung 184
a) Das Antizipationsprinzip 184
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b) Das Ertragswertprinzip 186
(1) Das reine Ertragswertprinzip 186
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(a) Historische Anschaffungswerte 188
(b) Wiederbeschaffungszeitwerte 189
(c) Veräußerungswerte 190
(d) Restertragswerte 191
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Ertragswertapproximation 191
c) Das Paritätsprinzip 193
d) Das Prinzip der Ertragswertabschreibung 195
V. Gewinnverwendungsgrundsätze 200
1. Gewinnverwendung als Problem ertragswertorientierter
Gewinnkorrektur 200
2. Das Prinzip der Erfolgsspaltung 201
a) Das Prinzip des doppelten Minimums 201
b) Das Prinzip der imparitätischen Gewinnverwendung 203
(1) Gewinnkorrektur durch Rücklagenpolitik 203
(2) Das Prinzip der endgültigen Realisation 205
(a) Ausgleich von Kapitalverlusten durch Gewinn-
thesaurierung 206
(b) Neutralisation von Kapitalgewinnen 207
(3) Das Prinzip des symmetrischen doppelten Minimums 209
(a) Die bedingte Ausschüttungssperre auf Gewinn-
rücklagen 209
(b) Das Prinzip des doppelten Maximums 211
(4) Die absolute Ausschüttungssperre auf realisierte
Kapitalgewinne 213
VI. Ergänzende Objektivierungsgrundsätze 213
1. Zum Spannungsverhältnis von Wahrheitsgrundsatz und
Antizipationsprinzip 213
2. Prinzipien zur Objektivierung von Zukunftswerten 216
a) Das Kapitalmarktzinsprinzip 216
b) Das Ertragsbandbreitenprinzip 216
c) Das Prinzip des risikoneutralen Prognose-Ermessens 218
G. Zusammenfassung der Ergebnisse und Ausblick 221
15
Anhang 227
Anhang 1: Exemplarische Stiftungen nach Stiftungsformen 227
Anhang 2: Kurzbeschreibungen exemplarischer Stiftungen 233
Literaturverzeichnis 237
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