Umlagen und Verrechnungspreise für konzerninterne Dienstleistungen in der Umsatzsteuer:
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| Main Author: | |
|---|---|
| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Köln
<<O.>> Schmidt
2005
|
| Series: | Schriften zum Umsatzsteuerrecht
19 |
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XXIV, 297 S. |
| ISBN: | 3504622199 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Seite
Geleitwort.......................................................................................................V
Vorwort........................................................................................................VII
Inhaltsverzeichnis.........................................................................................XI
Abkürzungsverzeichnis.............................................................................XXI
Kapitel 1: Einführung und Gang der Untersuchung....
Kapitel 2: Grundzüge der Verrechnung von
konzerninternen Dienstleistungen.............«.-«.—.........~.....—.—.•••«
1. Die konzerninterne Kostenweiterbelastung aus
umsatzsteuerlicher Sicht.......................................................................
2. Der internationale Konzern im Umsatzsteuerrecht..............................9
3. Konzerninterne Weiterbelastung von Kosten und
Leistungsaustausch.............................................................................
Kapitel 3: Verrechnung von konzerninternen
Dienstleistungen gegen angemessenes Entgelt------------------------69
1. Einführung..........................................................................................69
2. Einzelverrechnung grenzüberschreitender Dienstleistungen.............73
3. Konzernumlagen zur Verrechnung schuldrechtlicher
Dienstleistungen...............................................................................
4. Lösungsansätze für eine systemkonforme Besteuerung von
Dienstleistungen im Untemehmensbereich......................................121
Kapitel 4: Umsatzsteuerliche Behandlung von
Kostenumlagen................~..~~.. •«••••—••—•—••
___131
1. Notwendigkeit einer eigenständigen umsatzsteuerlichen
Betrachtung des Poolkonzepts..........................................................
IX
Inhaltsübersicht
2. Umsatzsteuerliche Behandlung des reinen Aufwandspools.............133
3. Umsatzsteuerliche Behandlung des Nachfragepools........................156
Kapitel 5: Unentgeltliche und unangemessen vergütete
Dienstleistungen zwischen verbundenen Unternehmen............... 191
1. Einfuhrung........................................................................................191
2. Steuerliche Vorschriften zur Korrektur unangemessener
Entgelte.............................................................................................194
3. Unternehmerische Zwecke im Zusammenhang mit
Beteiligungsstrukturen......................................................................223
4. Untersuchung der einzelnen Fallvarianten.......................................247
5. Ergebnis............................................................................................260
Kapitel 6: Zusammenfassung und Ausblick.................................. 263
Literaturverzeichnis..............................................................:......................269
Entscheidungsregister.................................................................................285
Verwaltungsanweisungen............................................................................289
Mitteilungen/Arbeitspapiere/Vorschläge der EU-Kommission..................291
Stichwortverzeichnis...................................................................................293
Inhaltsverzeichnis
Seite
Geleitwort......................................................................................................V
Vorwort........................................................................................................VII
Inhaltsübersicht............................................................................................IX
Abkürzungsverzeichnis.............................................................................XXI
Kapitel 1: Einführung und Gang der Untersuchung__...................1
Kapitel 2: Grundzüge der Verrechnung von
konzerninternen Dienstleistungen......................................................7
1. Die konzerninterne Kostenweiterbelastung aus
umsatzsteuerlicher Sicht......................................................................7
2. Der internationale Konzern im Umsatzsteuerrecht..............................9
2.1 Der Begriff des internationalen Konzerns und der
konzerninternen Dienstleistungen........................................................9
2.2 Das umsatzsteuerliche Unternehmen.................................................10
2.2.1 Funktion des Unternehmerbegriffs im
Umsatzsteuerrecht.......................................................................10
2.2.2 Der Unternehmerbegriff des UStG......................................12
2.2.3 Der gemeinschaftsrechtliche Unternehmerbegriff...............14
2.3 Umsatzsteuersubjekte im Konzern....................................................15
2.3.1 Die Muttergesellschaft.........................................................15
2.3.1.1 Funktionale Ausprägungen bei der
Muttergesellschaft................................................................15
2.3.1.2 Unternehmereigenschaft von
Holdinggesellschaften..........................................................17
2.3.2 Betriebsstätten......................................................................20
2.3.3 Selbständigkeit von Tbchter(kapital)gesellschaften............22
2.4 Die umsatzsteuerliche Organschaft...................................................23
2.4.1 Voraussetzungen der Organschaft........................................23
2.4.2 Rechtsfolgen der umsatzsteuerlichen Organschaft..............24
2.4.3 Die umsatzsteuerliche Organschaft als
Gestaltungsinstrument................................................................24
2.4.3.1 Ursprüngliche Bedeutung der Organschaft.................24
2.4.3.2 Verwaltungsvereinfachung durch
Nichtsteuerbarkeit von Innenleistungen..............................25
XI
Inhaltsverzeichnis
2.4.3.3 Finanzierungseffekte...................................................26
2.4.3.4 Begründung der Unternehmereigenschaft über
die Organschaft?..................................................................27
2.4.3.5 Outsourcing personalintensiver
Dienstleistungen...................................................................29
2.4.3.6 Bewertung...................................................................30
2.4.4 Beschränkung der Organschaft auf das Inland....................32
2.4.4.1 Änderung des UStG zum 1. 1. 1987...........................32
2.4.4.2 EuGH-Urteil vom 20. Februar 1997 (DFDS).............34
2.4.4.3 Stellungnahme zur DFDS-Entscheidung....................35
2.5 Ergebnis zur Bestimmung der Umsatzsteuersubjekte im
internationalen Konzern.....................................................................37
3. Konzerninterne Weiterbelastung von Kosten und
Leistungsaustausch............................................................................38
3.1 Die umsatzsteuerliche Fragestellung.................................................38
3.2 Vergleich zwischen umsatzsteuerlichem Leistungsbegriff und
dem ertragsteuerlichen Begriff der verrechenbaren
Aufwendungen...................................................................................39
3.2.1 Vergleich zwischen umsatzsteuerlichem
Leistungsbegriff und dem ertragsteuerlichen Begriff der
verrechenbaren Aufwendungen..................................................39
3.2.2 Ertragsteuerliche Abrechenbarkeit.......................................40
3.2.3 Der umsatzsteuerliche Leistungsbegriff..............................43
3.2.4 Ergebnis...............................................................................46
3.3 Besorgungsleistungen und Leistungskommission im
Umsatzsteuerrecht..............................................................................47
3.3.1 Einfuhrung...........................................................................47
3.3.1.1 Abgrenzung zwischen Leistungseinkauf und
Leistungsverkauf..................................................................47
3.3.1.2 Die gemeinschaftsrechtliche Vorgabe in Art 6
Abs. 4 der 6. MwSt-RL........................................................48
3.3.1.3 Die nationale Regelung in § 3 Abs. 11 UStG..............49
3.3.2. Leistungseinkauf (Besorgungsleistungen)...........................51
33.2.1 Allgemeines................................................................51
3.3.2.2 Leistungsinhalt............................................................52
3.3.2.3 Vorsteuerabzug............................................................52
3.3.2.4 Leistungsort.................................................................53
3.3.2.5 Bemessungsgrundlage ............54
3.3.2.6 Fazit.............................................................................55
3.3.3 Der Leistungsverkauf (Leistungskommission)....................56
XII
Inhaltsverzeichnis
3.3.3.1 Der Ausgangsstreit und seine Bedeutung...................56
3.3.3.2 Anerkennung der Leistungskommission durch
die neue Rechtsprechung des BFH......................................59
3.3.3.3 Kritik an der neuen BFH-Rechtsprechung..................60
3.3.3.3.1 Auffassung der Finanzverwaltung.....................60
3.3.3.3.2 Urteil des Niedersächsischen FG vom
13.12.2001...................................................................61
3.3.3.4 Fazit.............................................................................61
3.4 Weiterbelastung von Kosten ohne Leistungsaustausch.....................63
3.4.1 Durchlaufende Posten..........................................................63
3.4.2 Nichtsteuerbare (echte) Zuschüsse......................................64
Kapitel 3: Verrechnung von konzerninternen
Dienstleistungen gegen angemessenes Entgelt................................69
1. Einführung.........................................................................................69
1.1 Die umsatzsteuerliche Fragestellung.................................................69
1.2 Methoden der Weiterbelastung im Rahmen der
ertragsteuerlichen Einkunftsabgrenzung...........................................69
1.3 Abgrenzung zwischen Konzern- und Kostenumlagen......................71
2. Einzelverrechnung grenzüberschreitender Dienstleistungen.............73
2.1 Grundzüge der Besteuerung von grenzüberschreitenden
Dienstleistungen.................................................................................74
2.1.1 Die Bedeutung des Dienstleistungsortes bei
internationalen Umsätzen...........................................................74
2.1.2 Überblick über die Vorschriften zur Bestimmung des
Dienstleistungsortes im UStG und in der 6. MwSt-RL..............77
2.1.3 Auslegung der Leistungsortregeln durch den EuGH...........84
2.1.4 Besteuerungsverfahren und Steuergestaltung......................87
2.1.4.1 Abzugsverfahren und Übergang der
Steuerschuldnerschaft..........................................................87
2.1.4.2 Das Reverse-Charge-Verfahren der anderen
EU-Staaten...........................................................................89
2.1.4.3 Zusammenhang zwischen Leistungsort,
Besteuerungsverfahren und Vorsteuerabzug........................90
2.2 Umsatzsteuerliche Behandlung typischer konzerninterner
Dienstleistungen in Deutschland.......................................................92
2.2.1 Rechts- und Steuerberatung durch Stabsabteilungen...........92
2.2.2 Buchführung........................................................................92
2.2.3 Managementleistungen........................................................95
XIII
Inhaltsverzeichnis
2.2.4 Kontroll- und Koordinierungstätigkeiten............................96
2.2.5 Forschung und Entwicklung (F E)...................................98
2.2.6 EDV-Dienstleistungen.......................................................100
2.3 Kritik der Besteuerungsregeln für grenzüberschreitende
Dienstleistungen...............................................................................102
2.3.1 Komplexitätsbedingte Fehleranfälligkeit...........................102
2.3.2 Administrative Neutralität.................................................103
2.3.3 Wettbewerbsneutralität......................................................104
2.3.4 Möglichkeit der Doppel- oder Nichtbesteuerung von
Dienstleistungen........................................................................106
3. Konzernumlagen zur Verrechnung schuldrechtlicher
Dienstleistungen................................................................................HO
3.1 Die umsatzsteuerliche Fragestellung................................................110
3.2 Umsatzsteuerliche Zusammenfassung von mehreren
Leistungen.........................................................................................111
3.2.1 Grundsatz der Einheitlichkeit der Leistung........................111
3.2.1.1 Rechtsprechung des BFH...........................................111
3.2.1.2 Rechtsprechung des EuGH........................................112
3.2.2 Haupt-und Nebenleistungen..............................................113
3.2.3 Fazit....................................................................................114
3.3 Einheitlicher Leistungsort von Leistungsbündeln............................115
3.3.1 Auffassung der Finanzverwaltung......................................115
3.3.2 Auffassung des FG Köln.....................................................116
3.3.3 Rechtsprechung des EuGH.................................................117
3.3.4 Stellungnahme.....................................................................119
3.4 Möglichkeit von Doppel- oder Nichtbesteuerungen........................120
4. Lösungsansätze für eine systemkonforme Besteuerung von
Dienstleistungen im Untemehmensbereich.....................................121
4.1 Grenzüberschreitender Vorsteuerabzug mit
Ursprungslandbesteuerung...............................................................121
4.2 Kompetenzerweiterung des Mehrwertsteuerausschusses................124
4.3 Ausweitung des Bestimmungslandprinzips......................125
4.4 Ergebnis.................................................... l29
Kapitel 4: Umsatzsteuerliche Behandlung von
Kostenumlagen_______ i«
1 - Notwendigkeit einer eigenständigen umsatzsteuerlichen
Betrachtung des Poolkonzepts.........................................................131
XIV
Inhaltsverzeichnis
2. Umsatzsteuerliche Behandlung des reinen Aufwandspools............133
2.1 Unternehmereigenschaft..................................................................133
2.1.1 Charakterisierung des Aufwandspools..............................133
2.1.1.1 Der Aufwandspool als Vereinigung von
Unternehmern....................................................................133
2.1.1.2 Der Aufwandspool als Gesellschaft des
bürgerlichen Rechts...........................................................134
2.1.1.3 Der Aufwandspool als Innengesellschaft..................135
2.1.2 Die Unternehmereigenschaft von
Innengesellschaften...................................................................136
2.1.3 Ergebnis.............................................................................137
2.2 Leistungen der Poolmitglieder an den Aufwandspool.....................138
2.2.1 Abgrenzung zwischen Leistungsaustausch und
nichtsteuerbaren Gesellschafterbeiträgen........................................138
2.2.2 Die Innengesellschaft als Leistungsempfanger.................139
2.2.2.1 Rechtsprechung des BFH..........................................139
2.2.2.2 Auffassungen im Schrifttum.....................................140
2.2.2.3 Stellungnahme...........................................................141
2.2.3 Ergebnis.............................................................................142
2.3 Leistungsaustausch zwischen den Poolmitgliedern.........................142
2.3.1 Maßgeblichkeit der Gegenleistung....................................142
2.3.2 Sonderfall Gewinnpool......................................................144
2.3.3 Kostenerstattung als Entgelt..............................................145
2.3.4 Ergebnis.............................................................................146
2.4 Fazit Aufwandspool.........................................................................147
2.4.1 Problembereiche bei der Besteuerung des
Aufwandspools.........................................................................147
2.4.1.1 Ermittlung der Bemessungsgrundlage bei
tauschähnlichen Umsätzen.................................................147
2.4.1.2 Registrierungspflicht ausländischer
Poolgesellschaften.............................................................150
2.4.1.2.1 Rechtslage bis zum 31.12.2001........................150
2.4.1.2.2 Rechtslage seit dem 1.1.2002...........................151
2.4.2 Umsatzsteuerliche Gestaltungsmöglichkeiten...................153
3. Umsatzsteuerliche Behandlung des Nachfragepools.......................156
3.1 Untemehmereigenschaft..................................................................156
3.1.1 Charakterisierung des Nachfragepools..............................156
3.1.2 Voraussetzungen für die Untemehmereigenschaft des
Nachfragepools.........................................................................157
3.1.2.1 Maßgeblichkeit von Ausgangsumsätzen...................157
XV
Inhaltsverzeichnis
3.1.2.2 Steuerbare Leistungen des Pools an die
Poolmitglieder....................................................................158
3.1.2.3 Erfordernis der Gewinnerzielungsabsicht.................162
3.1.2.3.1 Auffassung von Stadie.....................................162
3.1.2.3.2 Stellungnahme..................................................163
3.1.3 Ergebnis.............................................................................165
3.2 Der nichtunternehmerische Nachfragepool.....................................166
3.2.1 Anteiliger Vorsteuerabzug bei den Poolmitgliedern..........166
3.2.1.1 Rechtsprechung des BFH..........................................166
3.2.1.2 Auffassung der Finanzverwaltung............................168
3.2.1.3 Auffassungen im Schrifttum.....................................169
3.2.1.4 Stellungnahme...........................................................170
3.2.1.4.1 Anteiliger Vorsteuerabzug für
Bruchteilsgemeinschaften.........................................170
3.2.1.4.2 Anteiliger Vorsteuerabzug bei einer GbR........170
3.2.2 Praktische Probleme beim anteiligen Vorsteuerabzug.......172
3.2.2.1 Umfang des Leistungsbezuges durch die
Poolmitglieder....................................................................172
3.2.2.2 Bezeichnung des Leistungsempfängers in der
Rechnung...........................................................................174
3.2.2.3 Gesonderte und einheitliche Feststellung.................176
3.2.2.4 Bestimmung des Leistungsortes................................178
3.3 Der Nachfragepool als Unternehmer...............................................179
3.3.1 Allgemeines.......................................................................179
3.3.2 Unternehmenssitz des Nachfragepools..............................180
3.3.3 Laufende Besteuerung des Nachfragepools.......................182
3.3.3.1 Geschäftsführungsleistung für den
Nachfragepool....................................................................182
3.3.3.1.1 Ebene der geschäftsführenden
Gesellschaft...............................................................182
3.3.3.1.2 Ebene des Nachfragepools...............................184
3.3.3.2 Besorgung von Dienstleistungen i.S.d. § 3a
Abs. 1 UStG.................................................................;.....184
3.3.3.3 Besorgung von Dienstleistungen i.S.d. § 3a
Abs. 4 UStG.......................................................................187
3.3.3.4 Gestaltungsmöglichkeiten beim
Leistungseinkauf................................................................188
3.4 Fazit...................................... 189
34.1 Schwierigkeiten bei der Besteuerung des
Nachfragepools.........................................................................189
3.4.2 Die Fronting Corporation als Gestaltungsalternative........190
XVI
Inhaltsverzeichnis
Kapitel 5: Unentgeltliche und unangemessen vergütete
Dienstleistungen zwischen verbundenen Unternehmen...............191
1. Einführung.......................................................................................191
1.1 Begriff der Verrechnungspreise und des Fremdvergleichs..............191
1.2 Notwendigkeit von Entgeltskorrekturen im
Umsatzsteuerrecht............................................................................193
2. Steuerliche Vorschriften zur Korrektur unangemessener
Entgelte............................................................................................194
2.1 Korrekturvorschriften im Umsatzsteuerrecht..................................194
2.1.1 Die Tatbestände zur umsatzsteuerlichen Erfassung
unentgeltlicher Wertabgaben....................................................194
2.1.1.1 Entnahmeeigenverbrauch..........................................194
2.1.1.2 Verwendungseigenverbrauch....................................195
2.1.1.3 Dienstleistungseigenverbrauch.................................196
2.1.2 Unentgeltliche Wertabgaben bei verbundenen
Kapitalgesellschaften................................................................197
2.1.2.1 Besteuerung unentgeltlicher Wertabgaben bei
Kapitalgesellschaften.........................................................197
2.1.2.1.1 Die Fiktionstheorie in der früheren
Rechtsprechung.........................................................197
2.1.2.1.2 Besteuerung des Gesellschafterverbrauchs......198
2.1.2.1.3 Unentgeltliche Wertabgaben nach dem
31.3.1999...................................................................199
2.1.2.2 Unentgeltliche Wertabgaben in ein anderes
Unternehmervermögen......................................................200
2.1.2.3 Zwischenergebnis......................................................203
2.1.3 Leistungsort von unentgeltlichen Wertabgaben.................204
2.1.3.1 Neuregelung zum 1.4.1999.......................................204
2.1.3.2 Möglicher Verstoß gegen die 6. MwSt-
Richtlinie............................................................................206
2.1.3.3 Reverse-Charge-Verfahren bei unentgeltlichen
Wertabgaben?.....................................................................208
2.1.4 Die Mindestbemessungsgrundlage....................................210
2.1.4.1 Zusammenhang zwischen
Mindestbemessungsgrundlage und Eigenverbrauch.........210
2.1.4.2 Mindestbemessungsgrundlage und Marktpreis..........211
2.1.4.3 Vorsteuerabzug aus der
Mindestbemessungsgrundlage...........................................214
XVII
Inhaltsverzeichnis
2.1.5 Notwendigkeit einer umsatzsteuerlichen
Höchstbemessungsgrundlage?..................................................215
2.2 Ertragsteuerliche Ergebniskorrekturvorschriften und ihre
Bedeutung für das Umsatzsteuerrecht.............................................218
2.2.1 Verdeckte Gewinnausschüttung.........................................218
2.2.2 Verdeckte Einlage...................................................220
2.2.3 § 1 AStG.............................................................................221
3. Unternehmerische Zwecke im Zusammenhang mit
Beteiligungsstrukturen.....................................................................223
3.1 Die umsatzsteuerliche Fragestellung...............................................223
3.2 Die Sphärentheorie im deutschen Umsatzsteuerrecht.....................225
3.3 Umsatzsteuerliche Behandlung von
Beteiligungsgesellschaften (Holdings)............................................227
3.3.1 Rechtsprechung des BFH...................................................227
3.3.1 Auffassungen im Schrifttum..............................................228
3.3.3 EuGH-Urteil vom 27.9.2001 Rs. C-16/00 - Cibo
Participations SA......................................................................231
3.3.3.1 Sachverhalt und Vorlagefragen.................................231
3.3.3.2 Stellungnahmen der Kommission und der
Generalanwältin.................................................................232
3.3.3.3 Die Entscheidung des EuGH.....................................233
3.3.3.4 Konsequenzen der EuGH-Entscheidung...................234
3.4 Grundsätze für die Zuordnung von Beteiligungen zum
Unternehmen......................................... 237
3.4.1 Unternehmensdienlichkeit und Zusammenhang mit
wirtschaftlicher Tätigkeit..........................................................237
3.4.2 Der Bezug von Dividenden als
nichtuntemehmerische Verwendung?.......................................239
3.4.3 Beteiligungen in der unternehmerischen Sphäre...............241
, c Z, Bete«ligungen in der nichtunternehmerischen Sphäre.......245
35 Fazlt.................................................................................. ..............246
4. Untersuchung der einzelnen Fallvarianten 247
4.1 Leistungen einer Muttergesellschaft an ihre
Tochtergesellschaften................................... 247
4.1.1 Unentgeltliche Leistungen............ . ..............................247
4.1.2 Verbilligte Leistungen..................ZZZZZZZZZZZZZ . . . . 249
4.1.2.1 Mögliche Regelungslücke in § 10 Abs. 5 UStGZZZ 249
4.1.2.2 Der Begriff der nahestehenden Person.... 250
4.1.2 3 Vorschlag für Neufassung des § 10 Abs 5
UStG..................................................................................252
XVIII
Inhaltsverzeichnis
4.1.3 Überteuerte Leistungen......................................................253
4.2 Leistungen von Tochtergesellschaften an ihre
Muttergesellschaft............................................................................254
4.2.1 Unentgeltliche Leistungen.................................................254
4.2.2 Verbilligte Leistungen........................................................255
4.2.3 Überteuerte Leistungen......................................................255
4.3 Leistungen zwischen Schwestergesellschaften................................256
4.3.1 Unentgeltliche Leistungen.................................................257
4.3.2 Verbilligte Leistungen........................................................258
4.3.3 Überteuerte Leistungen......................................................259
5. Ergebnis...........................................................................................260
Kapitel 6: Zusammenfassung und Ausblick..................................263
Literaturverzeichnis....................................................................................269
Entscheidungsregister.................................................................................285
Verwaltungsanweisungen...........................................................................289
Mitteilungen/Arbeitspapiere/Vbrschläge der EU-Kommission.................291
Stichwortverzeichnis..................................................................................293
XIX
|
| adam_txt |
Inhaltsübersicht
Seite
Geleitwort.V
Vorwort.VII
Inhaltsverzeichnis.XI
Abkürzungsverzeichnis.XXI
Kapitel 1: Einführung und Gang der Untersuchung.
Kapitel 2: Grundzüge der Verrechnung von
konzerninternen Dienstleistungen.«.-«.—.~.—.—.•••«'
1. Die konzerninterne Kostenweiterbelastung aus
umsatzsteuerlicher Sicht.'
2. Der internationale Konzern im Umsatzsteuerrecht.9
3. Konzerninterne Weiterbelastung von Kosten und
Leistungsaustausch.
Kapitel 3: Verrechnung von konzerninternen
Dienstleistungen gegen angemessenes Entgelt------------------------69
1. Einführung.69
2. Einzelverrechnung grenzüberschreitender Dienstleistungen.73
3. Konzernumlagen zur Verrechnung schuldrechtlicher
Dienstleistungen.
4. Lösungsansätze für eine systemkonforme Besteuerung von
Dienstleistungen im Untemehmensbereich.121
Kapitel 4: Umsatzsteuerliche Behandlung von
Kostenumlagen.~.~~."•«••••—••—•—••
_131
1. Notwendigkeit einer eigenständigen umsatzsteuerlichen
Betrachtung des Poolkonzepts.
IX
Inhaltsübersicht
2. Umsatzsteuerliche Behandlung des reinen Aufwandspools.133
3. Umsatzsteuerliche Behandlung des Nachfragepools.156
Kapitel 5: Unentgeltliche und unangemessen vergütete
Dienstleistungen zwischen verbundenen Unternehmen. 191
1. Einfuhrung.191
2. Steuerliche Vorschriften zur Korrektur unangemessener
Entgelte.194
3. Unternehmerische Zwecke im Zusammenhang mit
Beteiligungsstrukturen.223
4. Untersuchung der einzelnen Fallvarianten.247
5. Ergebnis.260
Kapitel 6: Zusammenfassung und Ausblick. 263
Literaturverzeichnis.:.269
Entscheidungsregister.285
Verwaltungsanweisungen.289
Mitteilungen/Arbeitspapiere/Vorschläge der EU-Kommission.291
Stichwortverzeichnis.293
Inhaltsverzeichnis
Seite
Geleitwort.V
Vorwort.VII
Inhaltsübersicht.IX
Abkürzungsverzeichnis.XXI
Kapitel 1: Einführung und Gang der Untersuchung_.1
Kapitel 2: Grundzüge der Verrechnung von
konzerninternen Dienstleistungen.7
1. Die konzerninterne Kostenweiterbelastung aus
umsatzsteuerlicher Sicht.7
2. Der internationale Konzern im Umsatzsteuerrecht.9
2.1 Der Begriff des internationalen Konzerns und der
konzerninternen Dienstleistungen.9
2.2 Das umsatzsteuerliche Unternehmen.10
2.2.1 Funktion des Unternehmerbegriffs im
Umsatzsteuerrecht.10
2.2.2 Der Unternehmerbegriff des UStG.12
2.2.3 Der gemeinschaftsrechtliche Unternehmerbegriff.14
2.3 Umsatzsteuersubjekte im Konzern.15
2.3.1 Die Muttergesellschaft.15
2.3.1.1 Funktionale Ausprägungen bei der
Muttergesellschaft.15
2.3.1.2 Unternehmereigenschaft von
Holdinggesellschaften.17
2.3.2 Betriebsstätten.20
2.3.3 Selbständigkeit von Tbchter(kapital)gesellschaften.22
2.4 Die umsatzsteuerliche Organschaft.23
2.4.1 Voraussetzungen der Organschaft.23
2.4.2 Rechtsfolgen der umsatzsteuerlichen Organschaft.24
2.4.3 Die umsatzsteuerliche Organschaft als
Gestaltungsinstrument.24
2.4.3.1 Ursprüngliche Bedeutung der Organschaft.24
2.4.3.2 Verwaltungsvereinfachung durch
Nichtsteuerbarkeit von Innenleistungen.25
XI
Inhaltsverzeichnis
2.4.3.3 Finanzierungseffekte.26
2.4.3.4 Begründung der Unternehmereigenschaft über
die Organschaft?.27
2.4.3.5 Outsourcing personalintensiver
Dienstleistungen.29
2.4.3.6 Bewertung.30
2.4.4 Beschränkung der Organschaft auf das Inland.32
2.4.4.1 Änderung des UStG zum 1. 1. 1987.32
2.4.4.2 EuGH-Urteil vom 20. Februar 1997 (DFDS).34
2.4.4.3 Stellungnahme zur DFDS-Entscheidung.35
2.5 Ergebnis zur Bestimmung der Umsatzsteuersubjekte im
internationalen Konzern.37
3. Konzerninterne Weiterbelastung von Kosten und
Leistungsaustausch.38
3.1 Die umsatzsteuerliche Fragestellung.38
3.2 Vergleich zwischen umsatzsteuerlichem Leistungsbegriff und
dem ertragsteuerlichen Begriff der verrechenbaren
Aufwendungen.39
3.2.1 Vergleich zwischen umsatzsteuerlichem
Leistungsbegriff und dem ertragsteuerlichen Begriff der
verrechenbaren Aufwendungen.39
3.2.2 Ertragsteuerliche Abrechenbarkeit.40
3.2.3 Der umsatzsteuerliche Leistungsbegriff.43
3.2.4 Ergebnis.46
3.3 Besorgungsleistungen und Leistungskommission im
Umsatzsteuerrecht.47
3.3.1 Einfuhrung.47
3.3.1.1 Abgrenzung zwischen Leistungseinkauf und
Leistungsverkauf.47
3.3.1.2 Die gemeinschaftsrechtliche Vorgabe in Art 6
Abs. 4 der 6. MwSt-RL.48
3.3.1.3 Die nationale Regelung in § 3 Abs. 11 UStG.49
3.3.2. Leistungseinkauf (Besorgungsleistungen).51
33.2.1 Allgemeines.51
3.3.2.2 Leistungsinhalt.52
3.3.2.3 Vorsteuerabzug.52
3.3.2.4 Leistungsort.53
3.3.2.5 Bemessungsgrundlage .54
3.3.2.6 Fazit.55
3.3.3 Der Leistungsverkauf (Leistungskommission).56
XII
Inhaltsverzeichnis
3.3.3.1 Der Ausgangsstreit und seine Bedeutung.56
3.3.3.2 Anerkennung der Leistungskommission durch
die neue Rechtsprechung des BFH.59
3.3.3.3 Kritik an der neuen BFH-Rechtsprechung.60
3.3.3.3.1 Auffassung der Finanzverwaltung.60
3.3.3.3.2 Urteil des Niedersächsischen FG vom
13.12.2001.61
3.3.3.4 Fazit.61
3.4 Weiterbelastung von Kosten ohne Leistungsaustausch.63
3.4.1 Durchlaufende Posten.63
3.4.2 Nichtsteuerbare (echte) Zuschüsse.64
Kapitel 3: Verrechnung von konzerninternen
Dienstleistungen gegen angemessenes Entgelt.69
1. Einführung.69
1.1 Die umsatzsteuerliche Fragestellung.69
1.2 Methoden der Weiterbelastung im Rahmen der
ertragsteuerlichen Einkunftsabgrenzung.69
1.3 Abgrenzung zwischen Konzern- und Kostenumlagen.71
2. Einzelverrechnung grenzüberschreitender Dienstleistungen.73
2.1 Grundzüge der Besteuerung von grenzüberschreitenden
Dienstleistungen.74
2.1.1 Die Bedeutung des Dienstleistungsortes bei
internationalen Umsätzen.74
2.1.2 Überblick über die Vorschriften zur Bestimmung des
Dienstleistungsortes im UStG und in der 6. MwSt-RL.77
2.1.3 Auslegung der Leistungsortregeln durch den EuGH.84
2.1.4 Besteuerungsverfahren und Steuergestaltung.87
2.1.4.1 Abzugsverfahren und Übergang der
Steuerschuldnerschaft.87
2.1.4.2 Das Reverse-Charge-Verfahren der anderen
EU-Staaten.89
2.1.4.3 Zusammenhang zwischen Leistungsort,
Besteuerungsverfahren und Vorsteuerabzug.90
2.2 Umsatzsteuerliche Behandlung typischer konzerninterner
Dienstleistungen in Deutschland.92
2.2.1 Rechts- und Steuerberatung durch Stabsabteilungen.92
2.2.2 Buchführung.92
2.2.3 Managementleistungen.95
XIII
Inhaltsverzeichnis
2.2.4 Kontroll- und Koordinierungstätigkeiten.96
2.2.5 Forschung und Entwicklung (F E).98
2.2.6 EDV-Dienstleistungen.100
2.3 Kritik der Besteuerungsregeln für grenzüberschreitende
Dienstleistungen.102
2.3.1 Komplexitätsbedingte Fehleranfälligkeit.102
2.3.2 Administrative Neutralität.103
2.3.3 Wettbewerbsneutralität.104
2.3.4 Möglichkeit der Doppel- oder Nichtbesteuerung von
Dienstleistungen.106
3. Konzernumlagen zur Verrechnung schuldrechtlicher
Dienstleistungen.HO
3.1 Die umsatzsteuerliche Fragestellung.110
3.2 Umsatzsteuerliche Zusammenfassung von mehreren
Leistungen.111
3.2.1 Grundsatz der Einheitlichkeit der Leistung.111
3.2.1.1 Rechtsprechung des BFH.111
3.2.1.2 Rechtsprechung des EuGH.112
3.2.2 Haupt-und Nebenleistungen.113
3.2.3 Fazit.114
3.3 Einheitlicher Leistungsort von Leistungsbündeln.115
3.3.1 Auffassung der Finanzverwaltung.115
3.3.2 Auffassung des FG Köln.116
3.3.3 Rechtsprechung des EuGH.117
3.3.4 Stellungnahme.119
3.4 Möglichkeit von Doppel- oder Nichtbesteuerungen.120
4. Lösungsansätze für eine systemkonforme Besteuerung von
Dienstleistungen im Untemehmensbereich.121
4.1 Grenzüberschreitender Vorsteuerabzug mit
Ursprungslandbesteuerung.121
4.2 Kompetenzerweiterung des Mehrwertsteuerausschusses.124
4.3 Ausweitung des Bestimmungslandprinzips.125
4.4 Ergebnis. l29
Kapitel 4: Umsatzsteuerliche Behandlung von
Kostenumlagen_ i«
1 - Notwendigkeit einer eigenständigen umsatzsteuerlichen
Betrachtung des Poolkonzepts.131
XIV
Inhaltsverzeichnis
2. Umsatzsteuerliche Behandlung des reinen Aufwandspools.133
2.1 Unternehmereigenschaft.133
2.1.1 Charakterisierung des Aufwandspools.133
2.1.1.1 Der Aufwandspool als Vereinigung von
Unternehmern.133
2.1.1.2 Der Aufwandspool als Gesellschaft des
bürgerlichen Rechts.134
2.1.1.3 Der Aufwandspool als Innengesellschaft.135
2.1.2 Die Unternehmereigenschaft von
Innengesellschaften.136
2.1.3 Ergebnis.137
2.2 Leistungen der Poolmitglieder an den Aufwandspool.138
2.2.1 Abgrenzung zwischen Leistungsaustausch und
nichtsteuerbaren Gesellschafterbeiträgen.138
2.2.2 Die Innengesellschaft als Leistungsempfanger.139
2.2.2.1 Rechtsprechung des BFH.139
2.2.2.2 Auffassungen im Schrifttum.140
2.2.2.3 Stellungnahme.141
2.2.3 Ergebnis.142
2.3 Leistungsaustausch zwischen den Poolmitgliedern.142
2.3.1 Maßgeblichkeit der Gegenleistung.142
2.3.2 Sonderfall Gewinnpool.144
2.3.3 Kostenerstattung als Entgelt.145
2.3.4 Ergebnis.146
2.4 Fazit Aufwandspool.147
2.4.1 Problembereiche bei der Besteuerung des
Aufwandspools.147
2.4.1.1 Ermittlung der Bemessungsgrundlage bei
tauschähnlichen Umsätzen.147
2.4.1.2 Registrierungspflicht ausländischer
Poolgesellschaften.150
2.4.1.2.1 Rechtslage bis zum 31.12.2001.150
2.4.1.2.2 Rechtslage seit dem 1.1.2002.151
2.4.2 Umsatzsteuerliche Gestaltungsmöglichkeiten.153
3. Umsatzsteuerliche Behandlung des Nachfragepools.156
3.1 Untemehmereigenschaft.156
3.1.1 Charakterisierung des Nachfragepools.156
3.1.2 Voraussetzungen für die Untemehmereigenschaft des
Nachfragepools.157
3.1.2.1 Maßgeblichkeit von Ausgangsumsätzen.157
XV
Inhaltsverzeichnis
3.1.2.2 Steuerbare Leistungen des Pools an die
Poolmitglieder.158
3.1.2.3 Erfordernis der Gewinnerzielungsabsicht.162
3.1.2.3.1 Auffassung von Stadie.162
3.1.2.3.2 Stellungnahme.163
3.1.3 Ergebnis.165
3.2 Der nichtunternehmerische Nachfragepool.166
3.2.1 Anteiliger Vorsteuerabzug bei den Poolmitgliedern.166
3.2.1.1 Rechtsprechung des BFH.166
3.2.1.2 Auffassung der Finanzverwaltung.168
3.2.1.3 Auffassungen im Schrifttum.169
3.2.1.4 Stellungnahme.170
3.2.1.4.1 Anteiliger Vorsteuerabzug für
Bruchteilsgemeinschaften.170
3.2.1.4.2 Anteiliger Vorsteuerabzug bei einer GbR.170
3.2.2 Praktische Probleme beim anteiligen Vorsteuerabzug.172
3.2.2.1 Umfang des Leistungsbezuges durch die
Poolmitglieder.172
3.2.2.2 Bezeichnung des Leistungsempfängers in der
Rechnung.174
3.2.2.3 Gesonderte und einheitliche Feststellung.176
3.2.2.4 Bestimmung des Leistungsortes.178
3.3 Der Nachfragepool als Unternehmer.179
3.3.1 Allgemeines.179
3.3.2 Unternehmenssitz des Nachfragepools.180
3.3.3 Laufende Besteuerung des Nachfragepools.182
3.3.3.1 Geschäftsführungsleistung für den
Nachfragepool.182
3.3.3.1.1 Ebene der geschäftsführenden
Gesellschaft.182
3.3.3.1.2 Ebene des Nachfragepools.184
3.3.3.2 Besorgung von Dienstleistungen i.S.d. § 3a
Abs. 1 UStG.;.184
3.3.3.3 Besorgung von Dienstleistungen i.S.d. § 3a
Abs. 4 UStG.187
3.3.3.4 Gestaltungsmöglichkeiten beim
Leistungseinkauf.188
3.4 Fazit. 189
34.1 Schwierigkeiten bei der Besteuerung des
Nachfragepools.189
3.4.2 Die Fronting Corporation als Gestaltungsalternative.190
XVI
Inhaltsverzeichnis
Kapitel 5: Unentgeltliche und unangemessen vergütete
Dienstleistungen zwischen verbundenen Unternehmen.191
1. Einführung.191
1.1 Begriff der Verrechnungspreise und des Fremdvergleichs.191
1.2 Notwendigkeit von Entgeltskorrekturen im
Umsatzsteuerrecht.193
2. Steuerliche Vorschriften zur Korrektur unangemessener
Entgelte.194
2.1 Korrekturvorschriften im Umsatzsteuerrecht.194
2.1.1 Die Tatbestände zur umsatzsteuerlichen Erfassung
unentgeltlicher Wertabgaben.194
2.1.1.1 Entnahmeeigenverbrauch.194
2.1.1.2 Verwendungseigenverbrauch.195
2.1.1.3 Dienstleistungseigenverbrauch.196
2.1.2 Unentgeltliche Wertabgaben bei verbundenen
Kapitalgesellschaften.197
2.1.2.1 Besteuerung unentgeltlicher Wertabgaben bei
Kapitalgesellschaften.197
2.1.2.1.1 Die Fiktionstheorie in der früheren
Rechtsprechung.197
2.1.2.1.2 Besteuerung des Gesellschafterverbrauchs.198
2.1.2.1.3 Unentgeltliche Wertabgaben nach dem
31.3.1999.199
2.1.2.2 Unentgeltliche Wertabgaben in ein anderes
Unternehmervermögen.200
2.1.2.3 Zwischenergebnis.203
2.1.3 Leistungsort von unentgeltlichen Wertabgaben.204
2.1.3.1 Neuregelung zum 1.4.1999.204
2.1.3.2 Möglicher Verstoß gegen die 6. MwSt-
Richtlinie.206
2.1.3.3 Reverse-Charge-Verfahren bei unentgeltlichen
Wertabgaben?.208
2.1.4 Die Mindestbemessungsgrundlage.210
2.1.4.1 Zusammenhang zwischen
Mindestbemessungsgrundlage und Eigenverbrauch.210
2.1.4.2 Mindestbemessungsgrundlage und Marktpreis.211
2.1.4.3 Vorsteuerabzug aus der
Mindestbemessungsgrundlage.214
XVII
Inhaltsverzeichnis
2.1.5 Notwendigkeit einer umsatzsteuerlichen
Höchstbemessungsgrundlage?.215
2.2 Ertragsteuerliche Ergebniskorrekturvorschriften und ihre
Bedeutung für das Umsatzsteuerrecht.218
2.2.1 Verdeckte Gewinnausschüttung.218
2.2.2 Verdeckte Einlage.220
2.2.3 § 1 AStG.221
3. Unternehmerische Zwecke im Zusammenhang mit
Beteiligungsstrukturen.223
3.1 Die umsatzsteuerliche Fragestellung.223
3.2 Die Sphärentheorie im deutschen Umsatzsteuerrecht.225
3.3 Umsatzsteuerliche Behandlung von
Beteiligungsgesellschaften (Holdings).227
3.3.1 Rechtsprechung des BFH.227
3.3.1 Auffassungen im Schrifttum.228
3.3.3 EuGH-Urteil vom 27.9.2001 Rs. C-16/00 - Cibo
Participations SA.231
3.3.3.1 Sachverhalt und Vorlagefragen.231
3.3.3.2 Stellungnahmen der Kommission und der
Generalanwältin.232
3.3.3.3 Die Entscheidung des EuGH.233
3.3.3.4 Konsequenzen der EuGH-Entscheidung.234
3.4 Grundsätze für die Zuordnung von Beteiligungen zum
Unternehmen. 237
3.4.1 Unternehmensdienlichkeit und Zusammenhang mit
wirtschaftlicher Tätigkeit.237
3.4.2 Der Bezug von Dividenden als
nichtuntemehmerische Verwendung?.239
3.4.3 Beteiligungen in der unternehmerischen Sphäre.241
, c Z, Bete«ligungen in der nichtunternehmerischen Sphäre.245
35 Fazlt. .246
4. Untersuchung der einzelnen Fallvarianten 247
4.1 Leistungen einer Muttergesellschaft an ihre
Tochtergesellschaften. 247
4.1.1 Unentgeltliche Leistungen.""."".247
4.1.2 Verbilligte Leistungen.ZZZZZZZZZZZZZ"'".'".'.'. 249
4.1.2.1 Mögliche Regelungslücke in § 10 Abs. 5 UStGZZZ 249
4.1.2.2 Der Begriff der nahestehenden Person. 250
4.1.2 3 Vorschlag für Neufassung des § 10 Abs 5
UStG.252
XVIII
Inhaltsverzeichnis
4.1.3 Überteuerte Leistungen.253
4.2 Leistungen von Tochtergesellschaften an ihre
Muttergesellschaft.254
4.2.1 Unentgeltliche Leistungen.254
4.2.2 Verbilligte Leistungen.255
4.2.3 Überteuerte Leistungen.255
4.3 Leistungen zwischen Schwestergesellschaften.256
4.3.1 Unentgeltliche Leistungen.257
4.3.2 Verbilligte Leistungen.258
4.3.3 Überteuerte Leistungen.259
5. Ergebnis.260
Kapitel 6: Zusammenfassung und Ausblick.263
Literaturverzeichnis.269
Entscheidungsregister.285
Verwaltungsanweisungen.289
Mitteilungen/Arbeitspapiere/Vbrschläge der EU-Kommission.291
Stichwortverzeichnis.293
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