Grundfreiheiten im Steuerrecht der EU-Staaten: mit Diskussionsbeiträgen eines Münchener Symposions
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| Format: | Conference Proceeding Book |
|---|---|
| Language: | German |
| Published: |
München
Beck
2000
|
| Series: | Münchener Schriften zum internationalen Steuerrecht
23 |
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| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
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| ISBN: | 3406464173 |
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|---|---|
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Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis .
XV
Α.
Referate
Professor Dr. Juliane Kokott,
ĹĹ.M.,
S.J.D., Universität Düsseldorf:
Die Bedeutung der europarechtlichen Diskriminierungsverbote
und Grundfreiheiten für das Steuerrecht der EU-Mitglied¬
staaten . 1
I.
Einführung — das Binnenmarktziel . 1
II.
Zur Kompetenzvertcilung zwischen der Europäischen Gemeinschaft
und den Mitgliedstaaten auf dem
debiet
des Steuerrechts . 2
1.
t
larmonisierungs- und Angleichungskompetenzen der EG, Subsi-
diantatspnnzip . 2
2. Regelungsbedarf als Grundlage für die Anwendung der Disknmi-
nierungs- und Beschränkungsverbote auf das Steuerrecht . 4
111.
Der Gerichtshof der Europäischen Gemeinschaften — Harmonisie¬
rung ad hoc durch Anwendung der Grundfreiheiten? . 5
1
. Grenzen für die Tätigkeit des EuGH . 5
a. Rechtsfortbildung, aber keine Vertragsänderung . 5
b. Diskriminierung durch cm und denselben Hoheitsträger . 6
2. Zum richterlichen Kontrollmaßstab . 10
a. Grundrechtsbetroffenheit — Rückgriff auf nationales Verfas¬
sungsrecht . 10
b. Kontrolldichte bei unmittelbaren und mittelbaren Ungleichbe-
handlu ngen . 11
c. Kontrolldichte bei Grundfreiheiten als Beschränkungsverboten 12
3. Die Grundfreiheiten als Diskrimmierungs- und Beschränkungs¬
verbote . 12
a. Rechtsnatur und Durchsetzbarkeit . 13
b. Aktive und passive Verkehrsfreiheit . 13
c. Die Voraussetzung der grenzüberschreitenden Wirtschaftsbetä¬
tigung; „umgekehrte Diskriminierung" oder Inländerdisknmi-
nierung . 14
d. Mittelbare, faktische oder verdeckte Diskriminierung . 16
e. Vom Gebot der Inländergleichbehandlung zum Beschrän-
kurigsverbot . 17
4. Vertragliche Ordre-public-Vorbehalte und immanente Schran¬
ken . 20
X
Inhaltsverzeichnis
a.
Vertragliche Ordre-public-Vorbehalte . 20
b.
Immanente Schranken . 21
IV.
Abschließende Bemerkungen . 23
l'olkcr Heydt, Europäische Kommission, Brüssel:
Der Einfluss der Grundfreiheiten des EG-Vertrages auf das nati¬
onale Steuerrecht der Mitgliedstaaten und ihre Doppelbesteue¬
rungsabkommen . 25
1. Einleitende Bemerkungen . 25
1. Die konzeptionelle Autgabe der Europäischen Kommission . 25
2. Die Beschwerde an die Kommission . 25
3. Erforderlich:
Eme
weite Auslegung des EG-Vertrags . 26
II.
Die Anwendbarkeit des EG-Vertrags im Bereich der direkten
Steuern . 26
1. Zweifel
aut
verschiedenen Ebenen . 26
a
. Vertragsväter . 26
b. Rat und Mitgliedstaaten . 26
с
EuGH . 27
d. G
ATS . 27
2. Bestehende EG-Vorschriften im Bereich
cler
direkten Steuern . 27
3.
Subsidiari
tät .
28
III.
Grundrechte und Grundpflichten im EG-Vertrag . 29
1. Vorrang der Rechtsposition des Steuerpflichtigen vor
budge¬
tåren
Erwägungen . 29
2. Bisher
kem
Bezug auf Gememschaftsrecht in Doppelbesteue¬
rungsabkommen . 29
3. Steuergerechtigkeit und EG-Vertrag . 30
4. Binnenmarkt impliziert Pflicht zur Berücksichtigung anderer
Rechtsordnungen . 30
5. Unbefriedigend: das Gilly-Urteil . 31
6. Der Fall Gschwind . 31
7. Zweifel an der gememschaftsrechtlichen Zulässigkeit der
dis¬
crimination
à rebours
. 32
8. Wahlrecht hinsichtlich der anwendbaren Steuerrechtsord¬
nung . 32
9. Praktische Konsequenzen des Schumacker-Falles bei der An¬
rechnungsmethode . 33
Ю.
Diskriminierungsverbot und Ansässigkeitskriterium . 34
11. Die materielle Freiheitsverbürgung des EG-Vertrags . 34
12. Grundptlichten als akzessonsche Inpthchtnahme der Bürger . 35
13. Zinsbesteuerung: erstmals Steuerpflicht kraft EG-Rechts für den
Bürger . 36
Inhaltsverzeichnis
XI
IV.
Konsequenzen für das nationale Steuerrecht . 36
1. Die unzureichende EG-Anpassung der nationalen Steuervor-
schritten . 36
2. Abhilfe durch Europaklausel . 36
V.
Gememschattsrecht und Doppelbesteuerungsabkommen . 3.'
1. Innergemeinschafthche DBA als Durchführungsabkommen zum
EG-Vertrag . 37
2. Gemeinschaftspräferenz bei DBA der Mitgliedstaaten mit Dritt¬
staaten . 38
Ekkehart
Reimer, Forschu/n^stelle für Europäisches und Internationales Steuer-
recht, Universität München:
Die Auswirkungen der Grundfreiheiten auf das Ertragsteuerrecht
der Bundesrepublik Deutschland — Eine Bestandsaufnahme — . 39
I
. Einleitung. 39
II.
Grundlagen: Die Grundfreiheiten als Prüfungsmaßstab . 40
1. Zum Begriff „Grundfreiheiten" . 40
2. Grundlinien der Rechtsprechung des EuGH . 42
a. Erste Kategorie: Grundfreiheiten als Verbote der Diskriminie¬
rung Gebietsfremder gegenüber Ansässigen . 45
b. Zweite Kategorie: Grundfreiheiten als Verbote der Diskrimi¬
nierung Ansässiger gegenüber Gebietsfremden .
э1
с
Dritte Kategone: Grundfreiheiten als Verbote der Diskrimi¬
nierung innerhalb der Gruppe der Ansässigen .
лЗ
d.
Grundfreiheiten als Beschränkungsverbote i.e.
S
. 55
e.
Rechtfertigung tatbestandlicher Verstöße gegen Grundfreihei¬
ten . 59
3. Besonderheiten einzelner Grundfreiheiten . 70
a. Warenverkehrsfreiheit (Art. 28 ff. EGV) . 70
b. Arbeitnehmerfreizügigkeit (Art. 39 ff. EGV) . 71
с
Niederlassungsfreiheit (Art. 43 ff. EGV) . 71
d. Dienstleistungsfreiheit (Art. 49 ff. EGV) . 72
e. Kapitalverkehrsfreiheit (Art. 56ff. EGV) . 72
f
Freizügigkeit der Unionsbürger (Art. 18 Abs. 1 EGV) . 73
g. Allgemeines Diskriminierungsverbot (Art. 12 Abs. 1 EGV) . 73
111. Besteuerung Gebietsfremder . /4
1. Bisherige Veränderungen in Gesetzgebung und Rechtsprechung . 74
a. EStG . 75
b. KStG . 77
2. Handlungsbedarf und offene Fragen . 79
a. EStG . 80
b. KStG . 86
XII Inhaltsverzeichnis
c.
GewStG . 87
d. Deutsche DBA
. 88
IV.
Deutschland als Wohnsitzstaat . 88
1. Bisherige Veränderungen in Gesetzgebung und Rechtsprechung. 88
2. Handlungsbedarf und offene Fragen . 89
a. EStG . 89
b. KStG: Nichtabziehbarkeit der Zinsen für übermäßiges Fremd-
kapital . 96
c. Gewerbesteuerhche Hinzurechnungsvorschriften bei Miete
und Leasing . 97
d. AStC; . 97
V.
Schluss . 100
Michel van Dun,
IBI'D, Amsterdam:
Die Bedeutung der Grundfreiheiten für das niederländische
Steuerrecht . 103
I.
Einleitung. 103
11. In der Vergangenheit entschiedene Fragen . 103
1. Öffnung freiwilliger Pensionsfonds ansässiger Unternehmer für
gebietsfremde Unternehmer . 103
2. Abschaffung unterschiedlicher Steuersätze für Ansässige bzw. Ge¬
bietsfremde . 104
III. Aktuelle Streitfragen . 106
1. Einkommensteuer: steuerfreie Dividenden . 106
2. Vermögciisteuer: Freistellung von Gesellschaftsanteilen, die zu ei¬
ner wesentlichen Beteiligung an einer niederländischen Kapital-
gesellsch
aft
gehören . 107
IV.
Offene Fragen . 108
1
. Wegzugsbesteuerung . 108
a. Wegzug gewerblich tätiger natürlicher Personen . 108
b. Wegzug von Kapitalgesellschaften . 1 10
с
Wegzug wesentlich beteiligter Gesellschafter . 11 1
2. Schachtelpnvileg und mit qualifizierten ausländischen Beteiligun¬
gen verbundene Aufwendungen . 1 12
3. Die Besteuerung grenzüberschreitender Konzerne . 114
a. Organschaft unter Emschluss einer nach niederländischem
Recht gegründeten, aber gebietsfremden Kapitalgesellschaft . 114
b. Organschaft unter Emschluss einer nach ausländischem Recht
gegründeten, aber in den Niederlanden ansässigen Kapitalge¬
sellschaft . 115
Inhaltsverzeichnis XIII
Dr. Rainer I'rohisch, IBI-'D/International
Tax Academy,
Amsterdam:
Die Bedeutung der Grundfreiheiten für das Steuerrecht der EU-
Mitgliedstaaten aus dem Blickwinkel des ungarischen, polni¬
schen und tschechischen Rechts . 119
I.
Einleitung . 119
II.
Diskriminierungen natürlicher Personen wegen beschränkter Steu¬
erpflicht . 120
1. Die Vorgaben des EuGH . 120
2. Die Rechtslage in Polen, Tschechien und Ungarn . 120
III.
Benachteiligungen von Betriebstätten . 123
1. Die Vorgaben des EuGH . 123
2. Die Behandlung von Betriebstätten in Polen, Tschechien und
Ungarn . I26
IV.
Die Abzugsfahigkeit von Versicherungsprämien . 128
V.
Diskriminierungen inländischer Gesellschaften . 129
VI
. Schiussfolgerungen . 131
B. Diskussion
I.
Referate des Vormittags . 133
II.
Referate des Nachmittags . 147
C. Anhang
Referenten und Teilnehmer des Symposions . 159 |
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis .
XV
Α.
Referate
Professor Dr. Juliane Kokott,
ĹĹ.M.,
S.J.D., Universität Düsseldorf:
Die Bedeutung der europarechtlichen Diskriminierungsverbote
und Grundfreiheiten für das Steuerrecht der EU-Mitglied¬
staaten . 1
I.
Einführung — das Binnenmarktziel . 1
II.
Zur Kompetenzvertcilung zwischen der Europäischen Gemeinschaft
und den Mitgliedstaaten auf dem
debiet
des Steuerrechts . 2
1.
t
larmonisierungs- und Angleichungskompetenzen der EG, Subsi-
diantatspnnzip . 2
2. Regelungsbedarf als Grundlage für die Anwendung der Disknmi-
nierungs- und Beschränkungsverbote auf das Steuerrecht . 4
111.
Der Gerichtshof der Europäischen Gemeinschaften — Harmonisie¬
rung ad hoc durch Anwendung der Grundfreiheiten? . 5
1
. Grenzen für die Tätigkeit des EuGH . 5
a. Rechtsfortbildung, aber keine Vertragsänderung . 5
b. Diskriminierung durch cm und denselben Hoheitsträger . 6
2. Zum richterlichen Kontrollmaßstab . 10
a. Grundrechtsbetroffenheit — Rückgriff auf nationales Verfas¬
sungsrecht . 10
b. Kontrolldichte bei unmittelbaren und mittelbaren Ungleichbe-
handlu ngen . 11
c. Kontrolldichte bei Grundfreiheiten als Beschränkungsverboten 12
3. Die Grundfreiheiten als Diskrimmierungs- und Beschränkungs¬
verbote . 12
a. Rechtsnatur und Durchsetzbarkeit . 13
b. Aktive und passive Verkehrsfreiheit . 13
c. Die Voraussetzung der grenzüberschreitenden Wirtschaftsbetä¬
tigung; „umgekehrte Diskriminierung" oder Inländerdisknmi-
nierung . 14
d. Mittelbare, faktische oder verdeckte Diskriminierung . 16
e. Vom Gebot der Inländergleichbehandlung zum Beschrän-
kurigsverbot . 17
4. Vertragliche Ordre-public-Vorbehalte und immanente Schran¬
ken . 20
X
Inhaltsverzeichnis
a.
Vertragliche Ordre-public-Vorbehalte . 20
b.
Immanente Schranken . 21
IV.
Abschließende Bemerkungen . 23
l'olkcr Heydt, Europäische Kommission, Brüssel:
Der Einfluss der Grundfreiheiten des EG-Vertrages auf das nati¬
onale Steuerrecht der Mitgliedstaaten und ihre Doppelbesteue¬
rungsabkommen . 25
1. Einleitende Bemerkungen . 25
1. Die konzeptionelle Autgabe der Europäischen Kommission . 25
2. Die Beschwerde an die Kommission . 25
3. Erforderlich:
Eme
weite Auslegung des EG-Vertrags . 26
II.
Die Anwendbarkeit des EG-Vertrags im Bereich der direkten
Steuern . 26
1. Zweifel
aut
verschiedenen Ebenen . 26
a
. Vertragsväter . 26
b. Rat und Mitgliedstaaten . 26
с
EuGH . 27
d. G
ATS . 27
2. Bestehende EG-Vorschriften im Bereich
cler
direkten Steuern . 27
3.
Subsidiari
tät .
28
III.
Grundrechte und Grundpflichten im EG-Vertrag . 29
1. Vorrang der Rechtsposition des Steuerpflichtigen vor
budge¬
tåren
Erwägungen . 29
2. Bisher
kem
Bezug auf Gememschaftsrecht in Doppelbesteue¬
rungsabkommen . 29
3. Steuergerechtigkeit und EG-Vertrag . 30
4. Binnenmarkt impliziert Pflicht zur Berücksichtigung anderer
Rechtsordnungen . 30
5. Unbefriedigend: das Gilly-Urteil . 31
6. Der Fall Gschwind . 31
7. Zweifel an der gememschaftsrechtlichen Zulässigkeit der
dis¬
crimination
à rebours
. 32
8. Wahlrecht hinsichtlich der anwendbaren Steuerrechtsord¬
nung . 32
9. Praktische Konsequenzen des Schumacker-Falles bei der An¬
rechnungsmethode . 33
Ю.
Diskriminierungsverbot und Ansässigkeitskriterium . 34
11. Die materielle Freiheitsverbürgung des EG-Vertrags . 34
12. Grundptlichten als akzessonsche Inpthchtnahme der Bürger . 35
13. Zinsbesteuerung: erstmals Steuerpflicht kraft EG-Rechts für den
Bürger . 36
Inhaltsverzeichnis
XI
IV.
Konsequenzen für das nationale Steuerrecht . 36
1. Die unzureichende EG-Anpassung der nationalen Steuervor-
schritten . 36
2. Abhilfe durch Europaklausel . 36
V.
Gememschattsrecht und Doppelbesteuerungsabkommen . 3.'
1. Innergemeinschafthche DBA als Durchführungsabkommen zum
EG-Vertrag . 37
2. Gemeinschaftspräferenz bei DBA der Mitgliedstaaten mit Dritt¬
staaten . 38
Ekkehart
Reimer, Forschu/n^stelle für Europäisches und Internationales Steuer-
recht, Universität München:
Die Auswirkungen der Grundfreiheiten auf das Ertragsteuerrecht
der Bundesrepublik Deutschland — Eine Bestandsaufnahme — . 39
I
. Einleitung. 39
II.
Grundlagen: Die Grundfreiheiten als Prüfungsmaßstab . 40
1. Zum Begriff „Grundfreiheiten" . 40
2. Grundlinien der Rechtsprechung des EuGH . 42
a. Erste Kategorie: Grundfreiheiten als Verbote der Diskriminie¬
rung Gebietsfremder gegenüber Ansässigen . 45
b. Zweite Kategorie: Grundfreiheiten als Verbote der Diskrimi¬
nierung Ansässiger gegenüber Gebietsfremden .
э1
с
Dritte Kategone: Grundfreiheiten als Verbote der Diskrimi¬
nierung innerhalb der Gruppe der Ansässigen .
лЗ
d.
Grundfreiheiten als Beschränkungsverbote i.e.
S
. 55
e.
Rechtfertigung tatbestandlicher Verstöße gegen Grundfreihei¬
ten . 59
3. Besonderheiten einzelner Grundfreiheiten . 70
a. Warenverkehrsfreiheit (Art. 28 ff. EGV) . 70
b. Arbeitnehmerfreizügigkeit (Art. 39 ff. EGV) . 71
с
Niederlassungsfreiheit (Art. 43 ff. EGV) . 71
d. Dienstleistungsfreiheit (Art. 49 ff. EGV) . 72
e. Kapitalverkehrsfreiheit (Art. 56ff. EGV) . 72
f
Freizügigkeit der Unionsbürger (Art. 18 Abs. 1 EGV) . 73
g. Allgemeines Diskriminierungsverbot (Art. 12 Abs. 1 EGV) . 73
111. Besteuerung Gebietsfremder . /4
1. Bisherige Veränderungen in Gesetzgebung und Rechtsprechung . 74
a. EStG . 75
b. KStG . 77
2. Handlungsbedarf und offene Fragen . 79
a. EStG . 80
b. KStG . 86
XII Inhaltsverzeichnis
c.
GewStG . 87
d. Deutsche DBA
. 88
IV.
Deutschland als Wohnsitzstaat . 88
1. Bisherige Veränderungen in Gesetzgebung und Rechtsprechung. 88
2. Handlungsbedarf und offene Fragen . 89
a. EStG . 89
b. KStG: Nichtabziehbarkeit der Zinsen für übermäßiges Fremd-
kapital . 96
c. Gewerbesteuerhche Hinzurechnungsvorschriften bei Miete
und Leasing . 97
d. AStC; . 97
V.
Schluss . 100
Michel van Dun,
IBI'D, Amsterdam:
Die Bedeutung der Grundfreiheiten für das niederländische
Steuerrecht . 103
I.
Einleitung. 103
11. In der Vergangenheit entschiedene Fragen . 103
1. Öffnung freiwilliger Pensionsfonds ansässiger Unternehmer für
gebietsfremde Unternehmer . 103
2. Abschaffung unterschiedlicher Steuersätze für Ansässige bzw. Ge¬
bietsfremde . 104
III. Aktuelle Streitfragen . 106
1. Einkommensteuer: steuerfreie Dividenden . 106
2. Vermögciisteuer: Freistellung von Gesellschaftsanteilen, die zu ei¬
ner wesentlichen Beteiligung an einer niederländischen Kapital-
gesellsch
aft
gehören . 107
IV.
Offene Fragen . 108
1
. Wegzugsbesteuerung . 108
a. Wegzug gewerblich tätiger natürlicher Personen . 108
b. Wegzug von Kapitalgesellschaften . 1 10
с
Wegzug wesentlich beteiligter Gesellschafter . 11 1
2. Schachtelpnvileg und mit qualifizierten ausländischen Beteiligun¬
gen verbundene Aufwendungen . 1 12
3. Die Besteuerung grenzüberschreitender Konzerne . 114
a. Organschaft unter Emschluss einer nach niederländischem
Recht gegründeten, aber gebietsfremden Kapitalgesellschaft . 114
b. Organschaft unter Emschluss einer nach ausländischem Recht
gegründeten, aber in den Niederlanden ansässigen Kapitalge¬
sellschaft . 115
Inhaltsverzeichnis XIII
Dr. Rainer I'rohisch, IBI-'D/International
Tax Academy,
Amsterdam:
Die Bedeutung der Grundfreiheiten für das Steuerrecht der EU-
Mitgliedstaaten aus dem Blickwinkel des ungarischen, polni¬
schen und tschechischen Rechts . 119
I.
Einleitung . 119
II.
Diskriminierungen natürlicher Personen wegen beschränkter Steu¬
erpflicht . 120
1. Die Vorgaben des EuGH . 120
2. Die Rechtslage in Polen, Tschechien und Ungarn . 120
III.
Benachteiligungen von Betriebstätten . 123
1. Die Vorgaben des EuGH . 123
2. Die Behandlung von Betriebstätten in Polen, Tschechien und
Ungarn . I26
IV.
Die Abzugsfahigkeit von Versicherungsprämien . 128
V.
Diskriminierungen inländischer Gesellschaften . 129
VI
. Schiussfolgerungen . 131
B. Diskussion
I.
Referate des Vormittags . 133
II.
Referate des Nachmittags . 147
C. Anhang
Referenten und Teilnehmer des Symposions . 159 |
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