Grunderwerbsteuer bei konzerninternen Umstrukturierungen: eine rechtssystematische und verfassungsrechtliche Untersuchung
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| Published: |
Lohmar ; Köln
Eul
2005
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| Series: | Steuer, Wirtschaft und Recht
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Inhaltsverzeichnis IX
Abkürzungsverzeichnis XIII
A. Einführung 1
I. Problematik 1
II. Eingrenzung des Untersuchungsgegenstandes 4
III. Gang der Untersuchung 7
B. Besteuerung von Umstrukturierungen 9
I. Formwechsel 10
II. Verschmelzung 19
III. Spaltung 30
IV. Vermögensübertragung 36
V. Einbringungen 37
VI. Anteilsübertragungen und Vereinigungen 50
VII. Änderungen im Gesellschafterbestand einer Personengesellschaft 92
VIII. Thesenartige Ergebnisse 115
C. Verfassungsrechtliche Untersuchung 121
I. Die Rechtsnatur der Grunderwerbsteuer 122
II. Verfassungsrechtliche Rechtfertigung der Grunderwerbsteuer 127
III. Verfassungsrechtliche Vorgaben an die Ausgestaltung der Grund¬
erwerbsteuer 136
IV. Verfassungsrechtliche Untersuchung einzelner Umstrukturierungs¬
maßnahmen 139
V. Verfassungsrechtliche Untersuchung der generellen Besteuerung von
Umstrukturierungsmaßnahmen 165
D. Lösungsansätze 207
I. Reform des geltenden Grunderwerbsteuerrechts 207
II. Steuerbefreiung für Unternehmensumstrukturierungen 210
E. Thesenartige Ergebnisse der Arbeit 215
VII
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsübersicht VII
Abkürzungsverzeichnis XIII
A. Einführung 1
I. Problematik 1
II. Eingrenzung des Untersuchungsgegenstandes 4
1. Umstrukturierungen 4
2. Konzerninterne Maßnahmen 5
III. Gang der Untersuchung 7
B. Besteuerung von Umstrukturierungen 9
I. Formwechsel 10
1. Hintergründe 11
2. Grunderwerbsteuerliche Behandlung 13
a) „Homogener Formwechsel 13
b) „Kreuzender Formwechsel 13
c) Nachfolgender Formwechsel 18
II. Verschmelzung 19
1. Hintergründe 19
2. Verschmelzungsvarianten 21
3. Grunderwerbsteuerliche Behandlung 21
a) Grundsätze 21
b) Vermeidung einer Doppelbesteuerung nach § 1 Abs. 6 GrEStG 22
c) Besonderheiten im Zusammenhang mit Personengesellschaften 24
d) Sachlicher Umfang 25
e) Bemessungsgrundlage 25
f) Steuerentstehung 26
4. Gestaltungsmodelle 26
III. Spaltung 30
1. Hintergründe 32
2. Grunderwerbsteuerliche Behandlung 33
a) Grundsätze 33
b) Besonderheiten im Zusammenhang mit Personengesellschaften 33
IX
c) Sachlicher Umfang 34
d) Bemessungsgrundlage 34
e) Steuerentstehung 35
3. Gestaltungsmodelle 35
IV. Vermögensübertragung 36
V. Einbringungen 37
1. Allgemeines 37
2. Grunderwerbsteuerliche Behandlung 38
3. Besonderheiten bei der Einbringung in Personengesellschaften 38
a) Steuervergünstigung des § 5 GrEStG 39
b) Versagung der Steuervergünstigung nach § 5 Abs. 3 GrEStG 39
aa) Teleologische Reduktion des Tatbestandes ? 41
bb) Aufgabe oder Verminderung der gesamthänderischen
Mitberechtigung 43
(1) Veräußerung des Grundstücks durch die Gesamthand 43
(2) Umwandlung des einbringenden Rechtsträgers 45
(3) Umwandlung der erwerbenden Gesamthand 47
VI. Anteilsübertragungen und Vereinigungen 50
1. Hintergründe 50
2. Grunderwerbsteuerliche Behandlung 51
a) Gesetzliche Entwicklungen 51
b) Gesellschaften i.S.d. § 1 Abs. 3 GrEStG 52
c) Grundstücke im Vermögen der Gesellschaft 54
d) Vereinigung oder Übertragung von mindestens 95 % der Anteile 55
e) Vereinigung der Anteile in der Hand des Erwerbers 55
f) Unmittelbare und mittelbare Anteilsvereinigung 56
g) Up Stream Übertragungen 57
h) Down Stream und Side Stream Übertragungen 60
i) Anteilsübergänge auf Personengesellschaften 71
j) Vereinigung in der Hand abhängiger Personen oder Unternehmen 75
aa) Begründung einer Organschaft 77
bb) Anteilsverschiebung und Übertragung im Organkreis 79
(1) Anteilsverschiebung im Organkreis ohne Anteilsvereinigung 79
(2) Anteilsübertragung und Anteilsvereinigung im Organkreis 81
x
(a) Anteilsübertragungen 81
(b) Anteilsverschiebung mit Anteilsvereinigung 84
(c) Besonderheiten im Zusammenhang mit „Up Stream
Übertragungen 86
cc) Grundstücksübertragungen innerhalb des Organkreises 89
VII. Änderungen im Gesellschafterbestand einer Personengesellschaft 92
1. Hintergründe 92
2. Grunderwerbsteuerliche Behandlung 92
a) Gesetzliche Entwicklungen 93
b) Verhältnis zu § 1 Abs. 3 GrEStG 95
c) Personengesellschaften im Sinne des § 1 Abs. 2a GrEStG 95
d) Grundstücke im Vermögen der Gesellschaft 96
e) Die steuerpflichtige Änderung des Gesellschafterbestandes 98
aa) Allgemeines 98
bb) Derivativer oder originärer Erwerb 99
cc) Unmittelbarer und mittelbarer Anteilsübergang 100
dd) Erforderliche Höhe der mittelbaren Anteilsübergänge 102
f) Personengesellschaften innerhalb eines Konzerns 105
g) Steuervergünstigungen 109
h) Erwerb eines Grundstücks von einem Gesellschafter 111
VIII. Thesenartige Ergebnisse 115
C. Verfassungsrechtliche Untersuchung 121
I. Die Rechtsnatur der Grunderwerbsteuer 122
1. Die Grunderwerbsteuer als Verkehrsteuer 122
2. Die Grunderwerbsteuer als Verbrauchsteuer? 123
II. Verfassungsrechtliche Rechtfertigung der Grunderwerbsteuer 127
1. Die Nennung der Verkehrsteuern in Art. 106 GG 127
2. Materielle Legitimation 129
3. Stellungnahme 131
III. Verfassungsrechtliche Vorgaben an die Ausgestaltung der
Grunderwerbsteuer 136
IV. Verfassungsrechtliche Untersuchung einzelner
Umstrukturierungsmaßnahmen 139
1. Der Formwechsel im Vergleich zu den übrigen Umwandlungsarten 139
XI
a) Unterschiedliche Behandlung in grunderwerbsteuerlicher Hinsicht 139
b) Rechtfertigung durch zivilrechtliche Unterscheidung ? 140
c) Anderweitige Rechtfertigung? 144
2. Die Organschaft im Vergleich zur Mehrheitsbeteiligung 150
a) Unterschiedliche Behandlung in grunderwerbsteuerlicher Hinsicht 150
b) Rechtfertigung der Ungleichbehandlung 151
3. Umwandlungen mit wirtschaftlich identischem Ergebnis 160
4. Zwischenergebnis 164
V. Verfassungsrechtliche Untersuchung der generellen Besteuerung von
Umstrukturierungsmaßnahmen 165
1. Umstrukturierungen und das Gebot der folgerichtigen Ausgestaltung.... 165
a) Problemdarstellung 165
b) Einwände gegen die Steuerbarkeit 167
c) Das verfassungsrechtliche Gebot der Folgerichtigkeit 168
d) Die grundsätzliche Belastungsentscheidung 170
e) Verstoß gegen die grundsätzliche Belastungsentscheidung ? 177
aa) Anteilsübertragung GmbH 178
bb) Anteilsübertragung KG 183
cc) Grundstücksübertragung 185
2. Umstrukturierungsmaßnahmen und das Leistungsfähigkeitsprinzip 188
a) Problemdarstellung 188
b) Einwände gegen die Steuerbarkeit und die Höhe der Steuer 190
c) Die wirtschaftliche Leistungsfähigkeit im Grunderwerbsteuerrecht 192
d) Umstrukturierungen als entgeltlicher Vorgang? 195
e) Besteuerung von Umwandlungen der Höhe nach 200
3. Konfiskatorische Besteuerung ? 204
D. Lösungsansätze 207
I. Reform des geltenden Grunderwerbsteuerrechts 207
II. Steuerbefreiung für Unternehmensumstrukturierungen ? 210
E. Thesenartige Ergebnisse der Arbeit 215
XII
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Inhaltsübersicht
Inhaltsverzeichnis IX
Abkürzungsverzeichnis XIII
A. Einführung 1
I. Problematik 1
II. Eingrenzung des Untersuchungsgegenstandes 4
III. Gang der Untersuchung 7
B. Besteuerung von Umstrukturierungen 9
I. Formwechsel 10
II. Verschmelzung 19
III. Spaltung 30
IV. Vermögensübertragung 36
V. Einbringungen 37
VI. Anteilsübertragungen und Vereinigungen 50
VII. Änderungen im Gesellschafterbestand einer Personengesellschaft 92
VIII. Thesenartige Ergebnisse 115
C. Verfassungsrechtliche Untersuchung 121
I. Die Rechtsnatur der Grunderwerbsteuer 122
II. Verfassungsrechtliche Rechtfertigung der Grunderwerbsteuer 127
III. Verfassungsrechtliche Vorgaben an die Ausgestaltung der Grund¬
erwerbsteuer 136
IV. Verfassungsrechtliche Untersuchung einzelner Umstrukturierungs¬
maßnahmen 139
V. Verfassungsrechtliche Untersuchung der generellen Besteuerung von
Umstrukturierungsmaßnahmen 165
D. Lösungsansätze 207
I. Reform des geltenden Grunderwerbsteuerrechts 207
II. Steuerbefreiung für Unternehmensumstrukturierungen 210
E. Thesenartige Ergebnisse der Arbeit 215
VII
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsübersicht VII
Abkürzungsverzeichnis XIII
A. Einführung 1
I. Problematik 1
II. Eingrenzung des Untersuchungsgegenstandes 4
1. Umstrukturierungen 4
2. Konzerninterne Maßnahmen 5
III. Gang der Untersuchung 7
B. Besteuerung von Umstrukturierungen 9
I. Formwechsel 10
1. Hintergründe 11
2. Grunderwerbsteuerliche Behandlung 13
a) „Homogener" Formwechsel 13
b) „Kreuzender Formwechsel 13
c) Nachfolgender Formwechsel 18
II. Verschmelzung 19
1. Hintergründe 19
2. Verschmelzungsvarianten 21
3. Grunderwerbsteuerliche Behandlung 21
a) Grundsätze 21
b) Vermeidung einer Doppelbesteuerung nach § 1 Abs. 6 GrEStG 22
c) Besonderheiten im Zusammenhang mit Personengesellschaften 24
d) Sachlicher Umfang 25
e) Bemessungsgrundlage 25
f) Steuerentstehung 26
4. Gestaltungsmodelle 26
III. Spaltung 30
1. Hintergründe 32
2. Grunderwerbsteuerliche Behandlung 33
a) Grundsätze 33
b) Besonderheiten im Zusammenhang mit Personengesellschaften 33
IX
c) Sachlicher Umfang 34
d) Bemessungsgrundlage 34
e) Steuerentstehung 35
3. Gestaltungsmodelle 35
IV. Vermögensübertragung 36
V. Einbringungen 37
1. Allgemeines 37
2. Grunderwerbsteuerliche Behandlung 38
3. Besonderheiten bei der Einbringung in Personengesellschaften 38
a) Steuervergünstigung des § 5 GrEStG 39
b) Versagung der Steuervergünstigung nach § 5 Abs. 3 GrEStG 39
aa) Teleologische Reduktion des Tatbestandes ? 41
bb) Aufgabe oder Verminderung der gesamthänderischen
Mitberechtigung 43
(1) Veräußerung des Grundstücks durch die Gesamthand 43
(2) Umwandlung des einbringenden Rechtsträgers 45
(3) Umwandlung der erwerbenden Gesamthand 47
VI. Anteilsübertragungen und Vereinigungen 50
1. Hintergründe 50
2. Grunderwerbsteuerliche Behandlung 51
a) Gesetzliche Entwicklungen 51
b) Gesellschaften i.S.d. § 1 Abs. 3 GrEStG 52
c) Grundstücke im Vermögen der Gesellschaft 54
d) Vereinigung oder Übertragung von mindestens 95 % der Anteile 55
e) Vereinigung der Anteile in der Hand des Erwerbers 55
f) Unmittelbare und mittelbare Anteilsvereinigung 56
g) Up Stream Übertragungen 57
h) Down Stream und Side Stream Übertragungen 60
i) Anteilsübergänge auf Personengesellschaften 71
j) Vereinigung in der Hand abhängiger Personen oder Unternehmen 75
aa) Begründung einer Organschaft 77
bb) Anteilsverschiebung und Übertragung im Organkreis 79
(1) Anteilsverschiebung im Organkreis ohne Anteilsvereinigung 79
(2) Anteilsübertragung und Anteilsvereinigung im Organkreis 81
x
(a) Anteilsübertragungen 81
(b) Anteilsverschiebung mit Anteilsvereinigung 84
(c) Besonderheiten im Zusammenhang mit „Up Stream
Übertragungen" 86
cc) Grundstücksübertragungen innerhalb des Organkreises 89
VII. Änderungen im Gesellschafterbestand einer Personengesellschaft 92
1. Hintergründe 92
2. Grunderwerbsteuerliche Behandlung 92
a) Gesetzliche Entwicklungen 93
b) Verhältnis zu § 1 Abs. 3 GrEStG 95
c) Personengesellschaften im Sinne des § 1 Abs. 2a GrEStG 95
d) Grundstücke im Vermögen der Gesellschaft 96
e) Die steuerpflichtige Änderung des Gesellschafterbestandes 98
aa) Allgemeines 98
bb) Derivativer oder originärer Erwerb 99
cc) Unmittelbarer und mittelbarer Anteilsübergang 100
dd) Erforderliche Höhe der mittelbaren Anteilsübergänge 102
f) Personengesellschaften innerhalb eines Konzerns 105
g) Steuervergünstigungen 109
h) Erwerb eines Grundstücks von einem Gesellschafter 111
VIII. Thesenartige Ergebnisse 115
C. Verfassungsrechtliche Untersuchung 121
I. Die Rechtsnatur der Grunderwerbsteuer 122
1. Die Grunderwerbsteuer als Verkehrsteuer 122
2. Die Grunderwerbsteuer als Verbrauchsteuer? 123
II. Verfassungsrechtliche Rechtfertigung der Grunderwerbsteuer 127
1. Die Nennung der Verkehrsteuern in Art. 106 GG 127
2. Materielle Legitimation 129
3. Stellungnahme 131
III. Verfassungsrechtliche Vorgaben an die Ausgestaltung der
Grunderwerbsteuer 136
IV. Verfassungsrechtliche Untersuchung einzelner
Umstrukturierungsmaßnahmen 139
1. Der Formwechsel im Vergleich zu den übrigen Umwandlungsarten 139
XI
a) Unterschiedliche Behandlung in grunderwerbsteuerlicher Hinsicht 139
b) Rechtfertigung durch zivilrechtliche Unterscheidung ? 140
c) Anderweitige Rechtfertigung? 144
2. Die Organschaft im Vergleich zur Mehrheitsbeteiligung 150
a) Unterschiedliche Behandlung in grunderwerbsteuerlicher Hinsicht 150
b) Rechtfertigung der Ungleichbehandlung 151
3. Umwandlungen mit wirtschaftlich identischem Ergebnis 160
4. Zwischenergebnis 164
V. Verfassungsrechtliche Untersuchung der generellen Besteuerung von
Umstrukturierungsmaßnahmen 165
1. Umstrukturierungen und das Gebot der folgerichtigen Ausgestaltung. 165
a) Problemdarstellung 165
b) Einwände gegen die Steuerbarkeit 167
c) Das verfassungsrechtliche Gebot der Folgerichtigkeit 168
d) Die grundsätzliche Belastungsentscheidung 170
e) Verstoß gegen die grundsätzliche Belastungsentscheidung ? 177
aa) Anteilsübertragung GmbH 178
bb) Anteilsübertragung KG 183
cc) Grundstücksübertragung 185
2. Umstrukturierungsmaßnahmen und das Leistungsfähigkeitsprinzip 188
a) Problemdarstellung 188
b) Einwände gegen die Steuerbarkeit und die Höhe der Steuer 190
c) Die wirtschaftliche Leistungsfähigkeit im Grunderwerbsteuerrecht 192
d) Umstrukturierungen als entgeltlicher Vorgang? 195
e) Besteuerung von Umwandlungen der Höhe nach 200
3. Konfiskatorische Besteuerung ? 204
D. Lösungsansätze 207
I. Reform des geltenden Grunderwerbsteuerrechts 207
II. Steuerbefreiung für Unternehmensumstrukturierungen ? 210
E. Thesenartige Ergebnisse der Arbeit 215
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