Mezzanine-Kapital für den Mittelstand: Finanzierungsinstrumente, Prozesse, Rating, Bilanzierung, Recht
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Schäffer-Poeschel
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Mit den neuen Eigenkapitalvorschriften nach Basel
Finanzierungsregeln für den Mittelstand verändert. Zu den alternativen Finanzie¬
rungsformen gehört Mezzanine-Kapital, das eine Zwischenform von Eigenkapital und
Fremdkapital darstellt. Es wird von Unternehmen zur Ausweitung des Finanzierungs¬
spielraums eingesetzt, damit ist u.a. auch die Zielsetzung verbunden, eine bessere
Beurteilung der Bonität durch Banken und Rating-Agenturen zu erhalten.
Die mit der Konzipierung von Mezzanine Finanzierungsprodukten und der laufenden
Betreuung von Kunden erfahrenen Autoren geben mit diesem Werk eine umfassende
Darstellung dieser alternativen und zunehmend bedeutender werdenden Finanzie¬
rungsform. Neben den Grundlagen und den Rahmenbedingungen werden die
einzelnen Mezzanine-Finanzierungsinstrumente (wie Genussscheine, Stille Beteili¬
gungen, Wandelanleihen, Nachrang- und Partiarische Darlehen, Verkäufer- und
Gesellschafterdarlehen) ausführlich behandelt. Darüber hinaus erfolgt eine recht¬
liche, steuerrechtliche und bilanzielle Beurteilung der verschiedenen Mezzanine-
Finanzierungsinstrumente sowie der Auswirkung der IFRS-Bilanzierung. Ein beson¬
deres Kapitel widmet sich der Behandlung des internen Ratings der Banken.
Mit dieser umfassenden thematischen Ausrichtung liegt ein aus der Praxis und für
die Praxis entstandenes Werk vor, das sowohl den Firmenkundenbetreuern in
Kreditinstituten als auch den mittelständischen Unternehmen und ihren Beratern
professionelle Hilfestellung gibt.
Inhaltsverzeichnis
Zum Geleit V
Vorwort VII
Bearbeiterverzeichnis XV
Abkürzungsverzeichnis XVII
Abbildungsverzeichnis XIX
1 Einleitung 1
2 Zum Stand der Mittelstandsfinanzierung in Deutschland 5
2.1 Definition, Struktur und volkswirtschaftliche Bedeutung
des Mittelstands 5
2.2 Finanzierungsstruktur im Mittelstand: Aktueller Stand und Ausblick 7
3 Mezzanine-Kapital: Eine Begriffsbestimmung 21
3.1 Definition und Abgrenzung 21
3.2 Einsatzgebiete 22
3.3 Mezzanine Finanzierungsinstrumente 25
3.3.1 Verkäuferdarlehen 25
3.3.2 Gesellschafterdarlehen 26
3.3.3 Nachrangdarlehen 26
3.3.4 Partiarische Darlehen 27
3.3.5 Genussrechte 28
3.3.6 Wandelanleihen 27
3.3.7 Stille Beteiligungen 29
3.3.8 Zusammenfassende Darstellung 31
4 Grundsätze der zivilrechtlichen, bilanzrechtlichen und steuerrechtlichen
Beurteilung von Mezzanine-Kapital 33
4.1 Zivilrechtliche Grundlagen 33
4.1.1 Einführung 33
4.1.2 Vereinbarung typischer Bestandteile von Mezzanine-
Instrumenten 34
4.1.3 Gesetzliche Vorgaben, Grenzen der Gestaltbarkeit
der Mezzanine-Instrumente 35
4.2 Handelsrechtliche Grundlagen/Grundlagen nach IFRS 36
4.2.1 Besonderheit des Mezzanine-Kapitals und Notwendigkeit
der Einordnung nach handelsrechtlichen Grundsätzen 36
4.2.2 Fremdkapital 37
4.2.3 Bilanzielles Eigenkapital 37
4.2.3.1 Nachrangigkeit 38
4.2.3.2 Erfolgsabhängigkeit der Vergütung 39
4.2.3.3 Teilnahme am Verlust bis zur vollen Höhe 40
4.2.3.4 Längerfristigkeit der Kapitalüberlassung 40
4.2.4 Bilanzieller Ausweis 42
4.2.5 International Financial Reporting Standards (IFRS) 44
4.3 Steuerrechtliche Grundlagen 47
4.3.1 Einführung 47
4.3.2 Mezzanine-Kapital mit Eigenkapitalcharakter
(Equity Mezzanine) 47
4.3.2.1 Mezzanine-Kapitalnehmer ist eine Kapitalgesellschaft 47
4.3.2.2 Mezzanine-Kapitalnehmer ist eine Personen¬
gesellschaft 49
4.3.2.3 Mezzanine-Kapital begründet eine Mitunternehmer¬
schaft 49
4.3.3 Mezzanine-Kapital mit Fremdkapitalcharakter
(Debt Mezzanine) 50
4.3.3.1 Mezzanine-Kapitalnehmer ist eine Kapital¬
oder Personengesellschaft 50
4.3.3.2 Gesellschafter-Fremdfinanzierung (§ 8a KStG) 52
4.3.4 Steuerrechtliche Bilanzierungsspezifika 54
4.3.4.1 Passivierungsverbot (§ 5 Abs. 2a EStG) 54
4.3.4.2 Abzinsungsgebot 54
5 Zivilrechtliche, bilanzrechtliche und steuerrechtliche Beurteilung
der verschiedenen Mezzanine-Finanzierungsinstrumente 57
5.1 Darlehen 57
5.1.1 Verkäuferdarlehen 57
5.1.1.1 Zivilrechtliche Beurteilung 57
5.1.1.2 Handelsrechtliche/IFRS-Beurteilung 57
5.1.1.3 Steuerrechtliche Beurteilung 61
5.1.2 Gesellschafterdarlehen 64
5.1.2.1 Zivilrechtliche Beurteilung 64
5.1.2.2 Handelsrechtliche/IFRS-Beurteilung 67
5.1.2.3 Steuerrechtliche Beurteilung 72
5.1.3 Nachrangdarlehen 76
5.1.3.1 Zivilrechtliche Beurteilung 76
5.1.3.2 Handelsrechtliche/IFRS-Beurteilung 82
5.1.3.3 Steuerrechtliche Beurteilung 84
5.1.4 Partiarisches Darlehen 88
5.1.4.1 Zivilrechtliche Beurteilung 88
5.1.4.2 Handelsrechtliche/IFRS-Beurteilung 93
5.1.4.3 Steuerrechtliche Beurteilung 95
5.2 Genussrechte 98
5.2.1 Zivilrechtliche Beurteilung 98
5.2.1.1 Tatbestand des Genussrechts 98
5.2.1.2 Abgrenzung des Genussrechts von anderen
Finanzierungsinstrumenten 99
5.2.1.3 Ausgestaltung des Genussrechts 100
5.2.1.4 Wirksamkeitsvoraussetzungen für das Genussrecht,
Bezugsrecht der Gesellschafter 102
5.2.1.5 Übertragbarkeit, Ausgabe von Genussscheinen 103
5.2.2 Handelsrechtliche/IFRS-Beurteilung 104
5.2.2.1 Handelsrecht 104
5.2.2.2 IFRS 108
5.2.3 Steuerrechtliche Beurteilung 112
5.2.3.1 Besteuerung beim Genussrechtsemittenten 112
5.2.3.2 Besteuerung beim Genussrechtsinhaber 117
5.3 Wandelanleihen 121
5.3.1 Zivilrechtliche Beurteilung 121
5.3.1.1 Tatbestand der Wandelanleihe 121
5.3.1.2 Ausgabe der Wandelanleihe 122
5.3.1.3 Ausübung des Umtauschrechtes 124
5.3.1.4 Übertragung der Wandelanleihe, Verbriefung 125
5.3.2 Handelsrechtliche/IFRS-Beurteilung 126
5.3.2.1 Handelsrecht 126
5.3.2.2 IFRS 129
5.3.3 Steuerrechtliche Beurteilung 132
5.3.3.1 Besteuerung beim Emittenten der Wandelanleihe . 132
5.3.3.2 Besteuerung beim Gläubiger der Wandelanleihe . 134
5.4 Stille Beteiligungen 137
5.4.1 Zivilrechtliche Beurteilung 137
5.4.1.1 Tatbestand der stillen Gesellschaft 137
5.4.1.2 Abgrenzung zu anderen Finanzierungsinstrumenten . 139
5.4.1.3 Vertragliche Ausgestaltung der stillen Beteiligung,
Abgrenzung typische und atypische stille Beteiligung 140
5.4.1.4 Eigenkapitalersatz 151
5.4.1.5 Abschluss des stillen Gesellschaftsvertrages 151
5.4.1.6 Übertragbarkeit der stillen Beteiligung 152
5.4.2 Handelsrechtliche/IFRS-Beurteilung 153
5.4.2.1 Handelsrecht 153
5.4.2.2 IFRS 157
5.4.3 Steuerrechtliche Beurteilung 159
5.4.3.1 Abgrenzung von typisch und atypisch stiller
Gesellschaft 159
5.4.3.2 Typisch stille Beteiligung 160
5.4.3.3 Atypisch stille Beteiligung 164
6 Mezzanine-Kapital und die internen Ratings der Banken 169
6.1 Das Rating als Voraussetzung zur Vergabe von Mezzanine-Kapital . . 169
6.2 Mezzanine-Kapital zur Verbesserung des Rating 176
6.2.1 Zur aktuellen Diskussion der Behandlung von Mezzanine-
Kapital in den Ratings 176
6.2.2 Potenzielle Auswirkungen der einzelnen Mezzanine-
Instrumente im Rating 185
6.2.2.1 Verkäuferdarlehen 186
6.2.2.2 Gesellschafterdarlehen 187
6.2.2.3 Nachrangdarlehen 188
6.2.2.4 Partiarische Darlehen 190
6.2.2.5 Genussrechte 191
6.2.2.6 Wandelanleihen 192
6.2.2.7 Stille Beteiligungen 193
6.2.2.8 Zusammenfassung 195
6.2.3 Ausblick 196
7 Der deutsche Markt für Mezzanine-Kapital 199
7.1 Zum aktuellen Stand 199
7.2 Die Nachfrageseite des Mezzanine-Marktes 202
7.2.1 Basel II als Nachfragetreiber 202
7.2.2 Die Struktur der Nachfrager 205
7.2.3 Anforderungen und Rahmenbedingungen des deutschen
Mittelstandes für Mezzanine-Finanzierungen 207
7.2.3.1 Wachstumsaspekte 207
7.2.3.2 Kostenaspekte 209
7.2.3.3 Steuerliche Aspekte 210
7.2.3.4 Der Aspekt der Mitspracherechte 211
7.2.3.5 Zusammenfassung 212
7.2.4 Nachgefragte Formen des Mezzanine-Kapital 212
7.3 Die Angebotsseite des Mezzanine-Marktes 213
7.3.1 Fonds 213
7.3.2 Banken 215
7.3.3 Beteiligungsgesellschaften 218
7.3.4 Sonstige 219
7.4 Die Angebotslücke 219
7.5 Trends 221
8 Der Prozess der Mezzanine-Aufnahme und die laufende Betreuung 223
8.1 Typische Anforderungen der Mezzanine-Geber an Unternehmen . 223
8.1.1 Geschäftsmodell und Wachstum 223
8.1.2 Cash Flow 224
8.1.3 Rating 226
8.1.4 Größenordnung 228
8.1.5 Vertragsbedingungen 229
8.2 Die Auswahlprozesse 230
8.2.1 Auswahlprozesse bei Fonds und Beteiligungsgesellschaften. . . 230
8.2.2 Auswahlprozesse bei Banken 233
8.3 Die laufende Betreuung der Mezzanine-Nehmer 236
8.4 Exit-Strategien 238
9 Steckbriefe ausgewählter Mezzanine-Anbieter in Deutschland 241
10 Ausblick 251
Literaturverzeichnis 255
Stichwortverzeichnis 261 |
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