Steuerliche Liebhaberei und Subjektbezug der Einkünfteerzielungsabsicht:
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Aachen
Shaker
2005
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| Schriftenreihe: | Berliner Schriftenreihe zum Steuer- und Wirtschaftsrecht
16 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XIII, 230 S. 21 cm, 363 gr. |
| ISBN: | 3832239960 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Einleitung 1
§ 1 Einkttnfteerzielungsabsicht als Tatbestandsmerkmal 3
A. Bedeutung im Einkommensteuertatbestand 3
I. Subjektives Tatbestandsmerkmal 3
II. Abgrenzungsfunktion 4
B. Entwicklung zum subjektiven Liebhabereibegriff. 7
I. Gemischt objektiv-subjektive Betrachtungsweise 7
II. Objektiver Liebhabereibegriff. 8
III. Subjektiver Liebhabereibegriff 10
IV. Rückkehr zur objektiven Betrachtung? 13
C. Dogmatische Grundlagen des Merkmals 18
I. Gesetzliche Vorschriften 18
II. Belastungsgründe der Einkommensteuer 24
III. Zusammenfassung 35
D. Bedeutung für andere Steuerarten 37
I. Gewerbesteuer 37
II. Körperschaftsteuer 38
III. Umsatzsteuer 45
§ 2 Abgrenzung einer steuerbaren Tätigkeit von Liebhaberei 49
A. Zweistufige Prüfung der Einkiinfteerzielungsabsicht 49
I. Negative Totalerfolgsprognose 50
II. Private Veranlassung 92
B. Verzicht auf die zweistufige Prüfung 98
I. Feststellung durch Anscheinsbeweis 99
VII
Inhaltsübersicht II. Unterstellung der Einkünfteerzielungsabsicht bei Vermietung und
Verpachtung 103
C. Beurteilungswandel 108
I. Wechsel zur Liebhaberei 109
II. Wechsel zur steuerbaren Tätigkeit 113
III. Folgen eines Beurteilungswandels 114
§ 3 Die zeitlichen Grenzen des Prognosezeitraums 117
A. Möglichkeit der objekt- oder subjektbezogenen Betrachtung 117
I. Objektbezogene Beschränkungen 118
II. Subjektbezogene Beschränkungen 121
B. Prognosezeitraum bei beschrankter Tätigkeitsdauer 123
I. Kurzfristige Vermietung 123
II. Befristete Gesellschafterstellung 129
III. Nießbrauch 135
§ 4 Einbeziehung von Rechtsnachfolgern 137
A. Entgeltliche Rechtsnachfolge 137
B. Unentgeltliche Rechtsnachfolge 138
I. Rechtsprechung 138
II. Literatur 146
III. Finanzverwaltung 152
IV. Kritische Würdigung der Argumente 152
V. Eigener Lösungsansatz 199
§ 5 Ergebnisse 205
Literaturverzeichnis 209
Abkürzungsverzeichnis 227
VIII
Inhaltsverzeichnis
Einleitung 1
§ 1 Einkünfteerzielungsabsicht als Tatbestandsmerkmal 3
A. Bedeutung im Einkommensteuertatbestand 3
I. Subjektives Tatbestandsmerkmal 3
II. Abgrenzungsfunktion 4
B. Entwicklung zum subjektiven Liebhabereibegriff. 7
I. Gemischt objektiv-subjektive Betrachtungsweise 7
II. Objektiver Liebhabereibegriff. 8
III. Subjektiver Liebhabereibegriff 10
IV. Rückkehr zur objektiven Betrachtung? 13
C. Dogmatische Grundlagen des Merkmals 18
I. Gesetzliche Vorschriften 18
1. § 15 Abs. 2 EStG 18
2. § 2 Abs. 1 EStG 19
3. §§ 9, 12 EStG 21
II. Belastungsgründe der Einkommensteuer 24
1. Fiskalzweckthese 24
2. Markteinkommenstheorie 27
3. Leistungsfähigkeitsprinzip 29
a) Inhalt des Leistungsfähigkeitsprinzips 29
b) Folgerungen für den Einkommensteuertatbestand 32
III. Zusammenfassung 35
D. Bedeutung für andere Steuerarten 37
I. Gewerbesteuer 37
II. Körperschaftsteuer 38
1. Erforderlichkeit der Gewinnerzielungsabsicht 38
IX
Inhaltsverzeichnis 2. Abweichende Behandlung von Kapitalgesellschaften 39
a) Keine außerbetriebliche Sphäre 39
b) Kritik 42
III. Umsatzsteuer 45
§ 2 Abgrenzung einer steuerbaren Tätigkeit von Liebhaberei 49
A. Zweistufige Prüfung der Einkünfteerzielungsabsicht. 49
I. Negative Totalerfolgsprognose 50
1. Totalperiode als zugrunde zu legender Zeitraum 51
a) Maßgeblichkeit des Totalerfolges 51
b) Vereinbarkeit mit dem Grundsatz der Abschnittsbesteuerung 53
2. Einflussgrößen des Totalerfolges 56
a) Einbeziehung von Veräußerungsgewinnen 57
aa) Steuerrechtliche oder wirtschaftliche Betrachtung? 57
bb) Veräußerungsgewinne gem. §§ 22 Nr. 2, 23 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 EStG...61
(1) Isolierende Betrachtung 62
(2) Zusammenfassung mit Einkünften gem. § 21 EStG 63
b) Sonstige Einflussgrößen 67
aa) Totalerfolgserhöhende Faktoren 67
(1) Aus Lenkungszwecken steuerbefreite Erträge 69
(2) DBA-befreite Einkünfte 70
(3) Investitionszulagen 71
(4) Inflationsbedingte Wertzuwächse 71
(5) Gewinn gem. § 13a EStG 72
(6) Gewinn gem. § 5a EStG 73
bb) Totalerfolgsmindernde Faktoren 74
(1) Sonderabschreibungen 74
(2) Ausgaben i.S.d. § 3c EStG 77
(3) Mietpreisbindung 77
(4) Verlust gem. § 13a EStG 77
X
Inhaltsverzeichnis
(5) Einzelne Fehlmaßnahmen 78
3. Sachliche Beurteilungseinheit 79
a) Gewinneinkunftsarten 79
b) Überschusseinkunftsarten 84
c) Einkunftsartübergreifende Betrachtung? 86
4. Aufstellung der Prognose 88
a) Ex-Ante Betrachtung 88
b) Nachträgliche Korrekturen 90
II. Private Veranlassung 92
1. Besondere Nähe zur Lebensführung 92
2. Sonstige einkommensteuerrechtlich unbeachtliche Motive 93
3. Unschädlichkeit einer „Mischveranlassung 98
B. Verzicht auf die zweistufige Prüfung 98
I. Feststellung durch Anscheinsbeweis 99
II. Unterstellung der Einkünfteerzielungsabsicht bei Vermietung und
Verpachtung 103
1. Dauervermietung als „normtypisches Verhalten 103
2. Kritik 106
C. Beurteilungswandel 108
I. Wechsel zur Liebhaberei 109
II. Wechsel zur steuerbaren Tätigkeit 113
III. Folgen eines Beurteilungswandels 114
§ 3 Die zeitlichen Grenzen des Prognosezeitraums 117
A. Möglichkeit der objekt- oder subjektbezogenen Betrachtung 117
I. Objektbezogene Beschränkungen 118
II. Subjektbezogene Beschränkungen 121
B. Prognosezeitraum bei beschränkter Tätigkeitsdauer 123
I. Kurzfristige Vermietung 123
XI
Inhaltsverzeichnis 1. Rechtsprechung des BFH ]23
2. Verkürzung des Prognosezeitraums 115
II. Befristete Gesellschafterstellung 129
1. Einkünfteerzielungsabsicht bei Personengesellschaften 129
2. Maßgeblichkeit der voraussichtlichen Beteiligungsdauer 131
3. Ausnahme bei Realteilung? 133
III. Nießbrauch § 4 Einbeziehung von Rechtsnachfolgern 137
A. Entgeltliche Rechtsnachfolge 137
B. Unentgeltliche Rechtsnachfolge 138
I. Rechtsprechung 13o
1. Bundesfinanzhof ,,„
Ijo
2. Finanzgerichte 143
II. Literatur 146
1. Berücksichtigung einer Rechtsnachfolge 146
2. Unzulässigkeit einer personenübergreifenden Betrachtung 149
III. Finanzverwaltung IV. Kritische Würdigung der Argumente 152
1. Möglichkeit einer personenübergreifenden Betrachtung 153
a) Gesamtrechtsnachfolge im Einkommensteuerrecht 153
aa) Fortsetzungsthese ]54
bb) Grundsatz der Individualbesteuerung 155
cc) Vereinbarkeit beider Positionen 157
(1) Keine steuerrechtlich angeordnete Universalsukzession 157
(a) § 45 Abs. 1 S. 1 AO 157
(b) §24Nr.2EStG 158
(c) §6 Abs. 3EStG 161
(d) §lldEStDV ,65
XII
Inhaltsverzeichnis
(e) § 17 EStG 170
(£) § 23 Abs. 1 S. 3 EStG 172
(2) Übertragbarkeit der zivilrechtlichen Universalsukzession? 174
(a) Kein Folgerecht des Zivilrechts 175
(b) Individuelle Tatbestandsverwirklichung 176
(c) Individuelle Leistungsfähigkeit 177
dd) Zwischenergebnis 178
b) Totalerfolgsprognose und Gesamtrechtsnachfolgegedanke 180
aa) Steuerbare Tätigkeit „an sich nicht nachfolgefähig 180
bb) Subjektives Merkmal 181
cc) Sinn und Zweck der Totalerfolgsprognose 182
(1) Leistungsfähigkeitsprinzipals Grundlage 182
(2) Totalgewinn als Lebenseinkommen des Einzelnen 184
(3) Systemwidrige Ergebnisse 186
dd) Steuerrechtliche Unbeachtlichkeit der Nachfolgeplanung 188
ee) Zwischenergebnis 189
c) Situation bei Einzelrechtsnachfolge 189
d) Ergebnis: Keine personenübergreifende Totalerfolgsprognose 191
2. Berücksichtigung des Lebensalters 192
a) Allgemeine Erwägungen 192
b) Verfassungsrechtliche Beurteilung 193
aa) Unbeachtlichkeit der konkreten Lebenserwartung 193
bb) Möglichkeit der Berücksichtigung des Lebensalters 195
V. Eigener Lösungsansatz 199
§5 Ergebnisse 205
Literaturverzeichnis 209
Abkürzungsverzeichnis 227
XIII
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Inhaltsübersicht
Einleitung 1
§ 1 Einkttnfteerzielungsabsicht als Tatbestandsmerkmal 3
A. Bedeutung im Einkommensteuertatbestand 3
I. Subjektives Tatbestandsmerkmal 3
II. Abgrenzungsfunktion 4
B. Entwicklung zum subjektiven Liebhabereibegriff. 7
I. Gemischt objektiv-subjektive Betrachtungsweise 7
II. Objektiver Liebhabereibegriff. 8
III. Subjektiver Liebhabereibegriff 10
IV. Rückkehr zur objektiven Betrachtung? 13
C. Dogmatische Grundlagen des Merkmals 18
I. Gesetzliche Vorschriften 18
II. Belastungsgründe der Einkommensteuer 24
III. Zusammenfassung 35
D. Bedeutung für andere Steuerarten 37
I. Gewerbesteuer 37
II. Körperschaftsteuer 38
III. Umsatzsteuer 45
§ 2 Abgrenzung einer steuerbaren Tätigkeit von Liebhaberei 49
A. Zweistufige Prüfung der Einkiinfteerzielungsabsicht 49
I. Negative Totalerfolgsprognose 50
II. Private Veranlassung 92
B. Verzicht auf die zweistufige Prüfung 98
I. Feststellung durch Anscheinsbeweis 99
VII
Inhaltsübersicht II. Unterstellung der Einkünfteerzielungsabsicht bei Vermietung und
Verpachtung 103
C. Beurteilungswandel 108
I. Wechsel zur Liebhaberei 109
II. Wechsel zur steuerbaren Tätigkeit 113
III. Folgen eines Beurteilungswandels 114
§ 3 Die zeitlichen Grenzen des Prognosezeitraums 117
A. Möglichkeit der objekt- oder subjektbezogenen Betrachtung 117
I. Objektbezogene Beschränkungen 118
II. Subjektbezogene Beschränkungen 121
B. Prognosezeitraum bei beschrankter Tätigkeitsdauer 123
I. Kurzfristige Vermietung 123
II. Befristete Gesellschafterstellung 129
III. Nießbrauch 135
§ 4 Einbeziehung von Rechtsnachfolgern 137
A. Entgeltliche Rechtsnachfolge 137
B. Unentgeltliche Rechtsnachfolge 138
I. Rechtsprechung 138
II. Literatur 146
III. Finanzverwaltung 152
IV. Kritische Würdigung der Argumente 152
V. Eigener Lösungsansatz 199
§ 5 Ergebnisse 205
Literaturverzeichnis 209
Abkürzungsverzeichnis 227
VIII
Inhaltsverzeichnis
Einleitung 1
§ 1 Einkünfteerzielungsabsicht als Tatbestandsmerkmal 3
A. Bedeutung im Einkommensteuertatbestand 3
I. Subjektives Tatbestandsmerkmal 3
II. Abgrenzungsfunktion 4
B. Entwicklung zum subjektiven Liebhabereibegriff. 7
I. Gemischt objektiv-subjektive Betrachtungsweise 7
II. Objektiver Liebhabereibegriff. 8
III. Subjektiver Liebhabereibegriff 10
IV. Rückkehr zur objektiven Betrachtung? 13
C. Dogmatische Grundlagen des Merkmals 18
I. Gesetzliche Vorschriften 18
1. § 15 Abs. 2 EStG 18
2. § 2 Abs. 1 EStG 19
3. §§ 9, 12 EStG 21
II. Belastungsgründe der Einkommensteuer 24
1. Fiskalzweckthese 24
2. Markteinkommenstheorie 27
3. Leistungsfähigkeitsprinzip 29
a) Inhalt des Leistungsfähigkeitsprinzips 29
b) Folgerungen für den Einkommensteuertatbestand 32
III. Zusammenfassung 35
D. Bedeutung für andere Steuerarten 37
I. Gewerbesteuer 37
II. Körperschaftsteuer 38
1. Erforderlichkeit der Gewinnerzielungsabsicht 38
IX
Inhaltsverzeichnis 2. Abweichende Behandlung von Kapitalgesellschaften 39
a) Keine außerbetriebliche Sphäre 39
b) Kritik 42
III. Umsatzsteuer 45
§ 2 Abgrenzung einer steuerbaren Tätigkeit von Liebhaberei 49
A. Zweistufige Prüfung der Einkünfteerzielungsabsicht. 49
I. Negative Totalerfolgsprognose 50
1. Totalperiode als zugrunde zu legender Zeitraum 51
a) Maßgeblichkeit des Totalerfolges 51
b) Vereinbarkeit mit dem Grundsatz der Abschnittsbesteuerung 53
2. Einflussgrößen des Totalerfolges 56
a) Einbeziehung von Veräußerungsgewinnen 57
aa) Steuerrechtliche oder wirtschaftliche Betrachtung? 57
bb) Veräußerungsgewinne gem. §§ 22 Nr. 2, 23 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 EStG.61
(1) Isolierende Betrachtung 62
(2) Zusammenfassung mit Einkünften gem. § 21 EStG 63
b) Sonstige Einflussgrößen 67
aa) Totalerfolgserhöhende Faktoren 67
(1) Aus Lenkungszwecken steuerbefreite Erträge 69
(2) DBA-befreite Einkünfte 70
(3) Investitionszulagen 71
(4) Inflationsbedingte Wertzuwächse 71
(5) Gewinn gem. § 13a EStG 72
(6) Gewinn gem. § 5a EStG 73
bb) Totalerfolgsmindernde Faktoren 74
(1) Sonderabschreibungen 74
(2) Ausgaben i.S.d. § 3c EStG 77
(3) Mietpreisbindung 77
(4) Verlust gem. § 13a EStG 77
X
Inhaltsverzeichnis
(5) Einzelne Fehlmaßnahmen 78
3. Sachliche Beurteilungseinheit 79
a) Gewinneinkunftsarten 79
b) Überschusseinkunftsarten 84
c) Einkunftsartübergreifende Betrachtung? 86
4. Aufstellung der Prognose 88
a) Ex-Ante Betrachtung 88
b) Nachträgliche Korrekturen 90
II. Private Veranlassung 92
1. Besondere Nähe zur Lebensführung 92
2. Sonstige einkommensteuerrechtlich unbeachtliche Motive 93
3. Unschädlichkeit einer „Mischveranlassung" 98
B. Verzicht auf die zweistufige Prüfung 98
I. Feststellung durch Anscheinsbeweis 99
II. Unterstellung der Einkünfteerzielungsabsicht bei Vermietung und
Verpachtung 103
1. Dauervermietung als „normtypisches Verhalten" 103
2. Kritik 106
C. Beurteilungswandel 108
I. Wechsel zur Liebhaberei 109
II. Wechsel zur steuerbaren Tätigkeit 113
III. Folgen eines Beurteilungswandels 114
§ 3 Die zeitlichen Grenzen des Prognosezeitraums 117
A. Möglichkeit der objekt- oder subjektbezogenen Betrachtung 117
I. Objektbezogene Beschränkungen 118
II. Subjektbezogene Beschränkungen 121
B. Prognosezeitraum bei beschränkter Tätigkeitsdauer 123
I. Kurzfristige Vermietung 123
XI
Inhaltsverzeichnis 1. Rechtsprechung des BFH ]23
2. Verkürzung des Prognosezeitraums 115
II. Befristete Gesellschafterstellung 129
1. Einkünfteerzielungsabsicht bei Personengesellschaften 129
2. Maßgeblichkeit der voraussichtlichen Beteiligungsdauer 131
3. Ausnahme bei Realteilung? 133
III. Nießbrauch § 4 Einbeziehung von Rechtsnachfolgern 137
A. Entgeltliche Rechtsnachfolge 137
B. Unentgeltliche Rechtsnachfolge 138
I. Rechtsprechung 13o
1. Bundesfinanzhof ,,„
Ijo
2. Finanzgerichte 143
II. Literatur 146
1. Berücksichtigung einer Rechtsnachfolge 146
2. Unzulässigkeit einer personenübergreifenden Betrachtung 149
III. Finanzverwaltung IV. Kritische Würdigung der Argumente 152
1. Möglichkeit einer personenübergreifenden Betrachtung 153
a) Gesamtrechtsnachfolge im Einkommensteuerrecht 153
aa) Fortsetzungsthese ]54
bb) Grundsatz der Individualbesteuerung 155
cc) Vereinbarkeit beider Positionen 157
(1) Keine steuerrechtlich angeordnete Universalsukzession 157
(a) § 45 Abs. 1 S. 1 AO 157
(b) §24Nr.2EStG 158
(c) §6 Abs. 3EStG 161
(d) §lldEStDV ,65
XII
Inhaltsverzeichnis
(e) § 17 EStG 170
(£) § 23 Abs. 1 S. 3 EStG 172
(2) Übertragbarkeit der zivilrechtlichen Universalsukzession? 174
(a) Kein Folgerecht des Zivilrechts 175
(b) Individuelle Tatbestandsverwirklichung 176
(c) Individuelle Leistungsfähigkeit 177
dd) Zwischenergebnis 178
b) Totalerfolgsprognose und Gesamtrechtsnachfolgegedanke 180
aa) Steuerbare Tätigkeit „an sich" nicht nachfolgefähig 180
bb) Subjektives Merkmal 181
cc) Sinn und Zweck der Totalerfolgsprognose 182
(1) Leistungsfähigkeitsprinzipals Grundlage 182
(2) Totalgewinn als Lebenseinkommen des Einzelnen 184
(3) Systemwidrige Ergebnisse 186
dd) Steuerrechtliche Unbeachtlichkeit der Nachfolgeplanung 188
ee) Zwischenergebnis 189
c) Situation bei Einzelrechtsnachfolge 189
d) Ergebnis: Keine personenübergreifende Totalerfolgsprognose 191
2. Berücksichtigung des Lebensalters 192
a) Allgemeine Erwägungen 192
b) Verfassungsrechtliche Beurteilung 193
aa) Unbeachtlichkeit der konkreten Lebenserwartung 193
bb) Möglichkeit der Berücksichtigung des Lebensalters 195
V. Eigener Lösungsansatz 199
§5 Ergebnisse 205
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